會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的基本方法案例分析

1、會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的基本方法案例分析會計(jì)賬務(wù)調(diào)整的基本方法案例分析一、賬務(wù)調(diào)整的作用根據(jù)審查結(jié)果，正確、及時調(diào)整賬務(wù)，即可防止明補(bǔ)暗 退，也可防止重復(fù)征稅。保證企業(yè)會計(jì)核算資料的真實(shí)性，使稅務(wù)部門的征收管 理資料與企業(yè)會計(jì)核算資料保持一致；避免給今后的征收管 理造成混亂，避免出現(xiàn)重復(fù)勞動。二、賬務(wù)調(diào)整的原則賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則相一致，要與稅 法的有關(guān)會計(jì)核算相一致。調(diào)整錯賬的方法應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，簡便易行。既要做到賬 實(shí)一致，反映查賬的結(jié)果，又要堅(jiān)持從簡賬務(wù)調(diào)整的原則。 在賬務(wù)調(diào)整方法的運(yùn)用上，能用補(bǔ)充調(diào)整法則不用沖銷調(diào)整 法，盡量做到從簡適宜。三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法紅字沖銷法適用于會計(jì)科

2、目用錯及會計(jì)科目正確但核算金額多計(jì)的情況。例如會計(jì)將某筆1000元的費(fèi)用記成10000元了，借貸科目都是正確的，但多計(jì)了一個零，這時，可以沖減9000元就能恢復(fù)到正確數(shù)據(jù)了。補(bǔ)充登記法適用于漏計(jì)或錯賬所涉及的會計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。例如會計(jì)將某筆10000元的費(fèi)用記成1000元了，借貸 科目都是正確的，但少計(jì)了一個零，這時，可以補(bǔ)充記錄9000 元就能恢復(fù)到正確數(shù)據(jù)了。綜合賬務(wù)調(diào)整法一般適用于錯用會計(jì)科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會計(jì)所得，可以直接調(diào)整 本年利潤”賬戶。例10 - 3某企業(yè)將專項(xiàng)工程耗用材料列入管理費(fèi)用6000 元。借：管理費(fèi)用

3、6000貸：原材料 6000 【答案】按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專項(xiàng)工程用料應(yīng)列入在建工程”科目，調(diào)整分錄：借：在建工程6000貸：管理費(fèi)用6000如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：借：在建工程6000貸：管理費(fèi)用6000借：管理費(fèi)用6000貸：本年利潤6000四、錯賬的類型及調(diào)整范圍對當(dāng)期錯誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法參照上面提示的這三種方法處理就可以了，如果影響到 以前月份損益的，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中去。對上一年度錯誤會計(jì)賬目的調(diào)賬方法1對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下 兩種情況：如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上 年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響 利

4、潤的錯賬須一并調(diào)整 本年利潤”科目核算的內(nèi)容。如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng) 用上述方法，而按正常的會計(jì)核算對有關(guān)賬戶進(jìn)行 調(diào) 整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。A、對于不影響上年利潤的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊稅務(wù)師受托對某企 業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支 出的30000元記入在建工程”賬戶，審查是在年終結(jié)賬后進(jìn) 行的。注冊稅務(wù)師經(jīng)過認(rèn)真審核， 確認(rèn)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)通過 應(yīng)付 職工薪酬”科目核算，因企業(yè)基建工程尚未完工交付使用，故 不影響企業(yè)當(dāng)期所得稅的繳納，相關(guān)調(diào)賬分錄為:【答案】借：應(yīng)付職工薪酬 30000

5、貸：在建工程30000B、對于影響上年利潤的項(xiàng)目，因?yàn)闀?jì)年度賬已經(jīng)結(jié) 賬了，所以，不能通過本年利潤”調(diào)整，而應(yīng)該通過以前年 度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整?！纠}】某稅務(wù)師事務(wù)所 09年3月對某公司08年度納 稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提了廠房租金20000元，應(yīng)予以沖回?！敬鸢浮?調(diào)整多提的預(yù)提費(fèi)用：借：預(yù)提費(fèi)用20000貸：以前年度損益調(diào)整20000 補(bǔ)提企業(yè)所得稅：借：以前年度損益調(diào)整5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅5000注：08年的企業(yè)所得稅稅率改為 25% 將 以前年度損益調(diào)整”貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤中：借：以前年度損益調(diào)整15000貸：利潤分配 一一未分配利潤150002對上一年度錯賬且不

6、影響上一年度的稅收，但與本年 度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)【例】某稅務(wù)師事務(wù)所 2016年審查xx年某企業(yè)的賬簿 記錄，發(fā)現(xiàn)xx年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異 40000元，而消 耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于 2016年售出。【答案】這一錯誤賬項(xiàng)虛增了 xx年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由 于產(chǎn)品未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對xx年度稅收發(fā)生影響，但是由于在 2016年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn) 化為虛增銷售成本，從而影響2016年度的稅項(xiàng)。如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：借：材料成本差異

7、40000貸：庫存商品 40000如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上 一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的主營業(yè)務(wù)成本或 本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：借：材料成本差異40000貸：主營業(yè)務(wù)成本”或本年利潤”40000不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整 方法第一步：計(jì)算分?jǐn)偮省７謹(jǐn)偮?審查出的錯誤額 +第二步：計(jì)算分?jǐn)傤~。期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本X分?jǐn)偮势谀┰诋a(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本X分?jǐn)偲谀┊a(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本X分?jǐn)偮时酒阡N售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本X分?jǐn)偮实谌剑赫{(diào)整相關(guān)賬戶。將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別

8、調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接 調(diào)整利潤數(shù)?！纠孔远悇?wù)師受托對某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對外銷售一部分，因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的 30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、 產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為 300000元。則注冊稅務(wù)師可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。【答案】第一步：計(jì)算分?jǐn)偮时纠?，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，銷售成本均與差錯有關(guān)，所以，都得負(fù)責(zé)任。分?jǐn)偮?30000+=第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)1. 在產(chǎn)品：150000X= 7500 元2. 產(chǎn)成品：150000X= 7500 元3銷售成本：300000X= 15000 元加起來正好是30000的差異。4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=3