會計審計稅法

1、會計審計稅法篇一：財務報表審計對稅法遵循的考慮財務報表審計對稅法遵循的考慮為了規(guī)范注冊會計師在財務報表審計中對法律法規(guī)的 考慮，明確執(zhí)業(yè)責任，財政部制定了中國注冊會計師審計 準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮（注： 本新準則于20XX年1月1日起實施，本文的論述以新準則 為依據(jù)）。本文就注冊會計師在財務報表審計中對稅收法律 法規(guī)的考慮試作論述。審計署最新公告指出，1996年以來，安徽某上市公司 未經(jīng)國家稅務總局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業(yè) 所得稅，致使20XX年少繳納企業(yè)所得稅 5910萬元，占當期 損益的176%德勤華永會計師事務所有限公司對該上市公司 進行審計，已經(jīng)查明

2、上述問題，但其注冊會計師未予以指明。 據(jù)業(yè)內(nèi)專業(yè)人士分析，這可能是德勤不愿失去客戶或受到一 些其他的壓力等所致，此次事件已使德勤的社會公信力受到 損害。對非上市公司的報表審計同樣會因?qū)χ卮笊娑愂马?未作調(diào)整和披露引起法律訴訟的風險。例如有一家國有企業(yè) 改制為民營有限公司，該單位在改制的過程中按照正常的程 序聘請會計事務所進行了資產(chǎn)評估和審計，并按照改制的審 計報告就涉稅事項已作了補提補繳處理。改制后稅務稽查局 在例行檢查后要求該單位補繳稅款、滯納金及罰款達數(shù)百萬 元。經(jīng)了解這是由于主審的注冊會計師對稅法理解的偏差造 成的。現(xiàn)在原股東和現(xiàn)股東都不愿接受這樣的現(xiàn)實，受聘的 會計師事務所面臨著審計失

3、敗的風險。隨著我國的稅法復雜程度和主管稅務機關(guān)征管水平 的提高，針對被審單位對稅法的遵循，會計師事務所和注冊 會計師來自客戶的壓力和自身的審計風險在加大，雖然保證 經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是 被審計單位管理層的責任，但是在執(zhí)行審計準則第1142號文時會計師事務所和注冊會計師還應作以下的安排和關(guān)注：一、將稅收法律法規(guī)作為事務所內(nèi)部后續(xù)培訓的一個 重要內(nèi)容，大中型的會計師事務所可以考慮設(shè)立專門的崗位 來研究稅法；研究制定適合本所的稅法審計質(zhì)量控制制度， 比如在承接業(yè)務時的風險評估和專業(yè)勝任能力判斷，審計計 劃的人員安排，必要的審計程序的實施。二、違反稅法行為可能涉及故意隱

4、瞞的行為。在計劃 和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充 分關(guān)注審計可能揭露導致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn) 生懷疑的情況或事項。注冊會計師在審計中需了解和關(guān)注的 幾個方面。1. 了解被審單位所在地方的相關(guān)稅收法規(guī)政策是非 常必要的，很多地方的稅務機關(guān)往往在國家稅務總局和省級稅務機關(guān)下發(fā)的政策基礎(chǔ)上補充一些實施意見；2. 了解被審單位的歷年納稅信用情況，有無稅收處 罰？被審單位的內(nèi)部稅務 篇二：會計類審計學復習題第一章總論重要名詞審計 內(nèi)部審計 國家審計社會審計審計標準注冊會計師舞弊審計準則練習題一、單項選擇題1. 我國審計正式命名的標志是審計院的建立。A. 秦朝B.宋朝C.漢朝

5、D.唐朝2. 注冊會計師審計起源于。A. 日本股份制企業(yè)制度 B.英國股份制企業(yè)制度C.美國合伙企業(yè)制度D.意大利合伙企業(yè)制度3. 注冊會計師職業(yè)誕生的標志是。A. 1581年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立 B. 1721年英國的“南 海公司事件”C. 1845年英國公司法的修訂 D. 1853年蘇格蘭愛 丁堡會計師協(xié)會的成立4. 關(guān)于國家審計下列說法正確的是。A. 國家審計關(guān)系是經(jīng)過授權(quán)形成的B.國家審計是獨立性最強的審計C.國家審計是我國審計監(jiān)督體系的主體D.國家審計是有償審計5. 社會審計最主要的職能是。A.經(jīng)濟監(jiān)督B.經(jīng)濟鑒證 C.經(jīng)濟評價D.經(jīng)濟咨詢6. 對注冊會計師而言，沒有完全遵循專業(yè)準則

6、的要求 而造成的過失，屬于。A.重大過失B.單方過失C.普通過失D.欺詐7. 下列項目中，不屬于注冊會計師法定業(yè)務的是。A. 審查企業(yè)財務報表，出具審計報告B. 驗證企業(yè)資本，出具驗資報告C. 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出 具有關(guān)的報告D. 代理記賬8. 從獨立性來看，社會審計。A. 僅僅與委托人獨立，與被審計單位不獨立B. 僅僅與被審計單位獨立，與委托人不獨立C. 與委托人和被審計單位都獨立D. 與委托人和被審計單位都不獨立9. 審計標準的相關(guān)性是指審計標準與被審計事項和相 關(guān)聯(lián)的程度。A.審計目標B.法律法規(guī)C.被審計單位D.審計人10. 審計對象可以概括為被審計單位的。A

7、.會計資料B.經(jīng)濟活動C.財務收支D.財務報 表11. 下列項目中，不屬于內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限的是。A.建議改進權(quán) B.調(diào)查取證權(quán)C.檢查權(quán)D.采取臨 時強制措施權(quán)12. 審計監(jiān)督政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財 政收支情況的職責屬于。A.會計師事務所 B.內(nèi)部審計機構(gòu) C.國家審計機關(guān) D.審計研究所二、多項選擇題1. 英國式注冊會計師審計是早期注冊會計師審計，其 特點有。A. 審計的對象是會計賬目B. 審計的目的是查錯防弊C. 審計方法是對賬簿記錄進行逐筆詳細審查，D. 審計報告的使用者是社會公眾2. 審計的獨立性包括。A.組織機構(gòu)獨立B.人員獨立C.經(jīng)濟D.業(yè)務工作獨立3. 審計關(guān)系構(gòu)成

8、的要素有A.審計組織和審計人員B.被審計單位C.注冊會計師協(xié)會D.審計授權(quán)人或委托人4. 我國審計組織由構(gòu)成。A.國家審計機關(guān) B.內(nèi)部審計機構(gòu) C.會計師事務所D.資產(chǎn)評估機構(gòu)5. 以下項目中，屬于審計標準的有。A.企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度B.公司法C.稅法D.被審計單位的規(guī)章制度6. 按審計目的和內(nèi)容不同，審計可以分為。A.財政財務審計 B.經(jīng)濟效益審計 C.經(jīng)濟活動審計 D.財經(jīng)法紀審計7. 內(nèi)部審計實務指南制定的依據(jù)有。A.企業(yè)會計準則 B.內(nèi)部審計基本準則 C.內(nèi)部審計 具體準則D.審計法8. 注冊會計師出具的報告中，具有法定效力的有。A.驗資報告B.年度財務報表的審計報告C.季度

9、財務報表的審計報告D.辦理企業(yè)合并審計業(yè)務出具相關(guān)的報告9. 審計準則的作用有。A. 有利于提高審計工作質(zhì)量B. 有利于維護會計師事務所和注冊會計師的正當權(quán)益C. 有利于增強社會公眾對審計工作結(jié)果的信任程度D. 有利于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化10. 對會計師事務所的行政處罰包括。A.警告B.沒收違法所得和罰款 C.暫停執(zhí)業(yè)D. 銷三、判斷題1. 審計就是查賬，其目的就是查錯揭弊。2. 會計師事務所進行審計時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位正在 轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，有權(quán)封存違 反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。3. 一般而言，如果審計報告是真實的，那么財務報表 也必然是真實的。4. 審查企業(yè)財務報表、出

10、具審計報告是注冊會計師的 法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。5. 如果注冊會計師在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的 情況下提供專業(yè)服務，就構(gòu)成了一種欺詐。6. 只要取得了注冊會計師資格就可以執(zhí)行注冊會計師 審計業(yè)務，并簽署審計報告。7. 注冊會計師審計準則是注冊會計師的行為規(guī)范，注 冊會計師在執(zhí)行會計咨詢、會計服務業(yè)務時，也必須遵守注 冊會計師審計準則的要求。8. 合伙會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責 任，合伙人以其出資額為限承擔責任。9. 從與被審計單位的關(guān)系來看，國家審計和注冊會計 師審計都屬于外部審計，但是二者的審計對象不同。10. 會計師事務所質(zhì)量控制準則是注冊會計師在執(zhí)行 各類業(yè)務時

11、應當遵守的標準。四、問答題1. 如何理解審計的獨立性？2. 國家審計、社會審計和內(nèi)部審計各有何特點？3. 簡述審計的職能和作用。4. 簡述審計的分類。5. 審計準則和審計標準有什么區(qū)別？6. 簡述我國現(xiàn)行的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。7. 注冊會計師業(yè)務范圍包括哪些？8. 國家審計機關(guān)的權(quán)限主要有哪些？參考答案一、單項選擇題1. B 2. D 3. D4. A 5. B 6. C 7. D 8. C 9.A 10. B11. D 12. C二、多項選擇題1. ABC 2. ABD 3. ABD 4. ABC 5. ABCD 6. ABD 7.BC 8. ABCD 9. ABCD 10. ABCD三

12、、判斷題1. x 2. x 3. x 4. V 5. x 6. x 7. x 8.x 9. V 10. x第二章財務報表審計的目標和一般原則重要名詞審計目標 認定 業(yè)務循環(huán) 賬戶法 循環(huán)法練習題一、單項選擇題1. 在詳細審計階段，其審計目標為 。A.查錯防弊B.對歷史財務信息進行鑒證C.對資產(chǎn)負債表進行鑒證 D.對財務報表進行鑒證2. 財務報表的審計范圍是指。A.審計業(yè)務約定書所約定的財務報表B.與所審計的財務報表有關(guān)的資料C.為實現(xiàn)審計目標應實施的審計程序的總和D.與所審計的財務報表有關(guān)的經(jīng)濟活動3. 被審計單位管理層關(guān)于固定資產(chǎn)“完整性”的認定，與。A.固定資產(chǎn)的低估和高估都有關(guān)B.固定資

13、產(chǎn)的高估有關(guān)C.固定資產(chǎn)的低估有關(guān)D.固定資產(chǎn)的低估和高估都無關(guān)4. 如果主營業(yè)務收入明細賬記錄了一筆沒有發(fā)生銷售交易，則違反了交易和事項的認定。A.完整性B.準確性C.計價D.發(fā)生5. 被審計單位管理層對各類交易和事項的認定不包括。A.發(fā)生和完整性 B.準確性和截止 C.分類D.準 確性和計價6. 認定是指財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi) 容表述清楚。A.存在B.分類和可理解性C.完整性 D.計價和分攤7. 下列各項中，被審計單位違反了權(quán)利與義務認定。A.未將作為抵押固定資產(chǎn)披露B.將未發(fā)生的銷售登記入賬C.未計提固定資產(chǎn)減值準備D.將原材料入賬確定錯誤8. 甲公司將20 X 8年度的

14、主營業(yè)務收入列入20 X 7年度的財務報表，則其20 X 7年度銷售交易存在錯誤的認定是。A.截止B.計價或分攤C.發(fā)生D.完整性9. 注冊會計師在審查應收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應收賬款一一 A公司100，貸：主營業(yè)務收入 100”， 通過函證A公司，檢查銷貨記錄等證實，根本未發(fā)生該筆銷 售業(yè)務。那么，注冊會計師認為管理層對主營業(yè)務收入賬戶 的認定存在問題。A.完整性B.發(fā)生C.準確性D.計價和分攤10. 注冊會計師在審查應收賬款銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)被審計單位銷售記錄 10萬元，通過檢查與該筆銷售業(yè)務有關(guān)的 原始憑證、函證等實質(zhì)性程序證實，該筆銷售實際取得收入為100萬元，那么，注冊會計師

15、認為管理層對主營業(yè)務收入 賬戶的認定存在問題。A.完整性B.發(fā)生C.準確性D.計價和分攤二、多項選擇題1. 我國財務報表審計的總目標是對財務報表的發(fā)表審計意見。A.合法性B.公允性C.真實性D. 貫性2. 下列各項所能實現(xiàn)的審計目標，是由“計價和分攤” 的認定推論得出的有。A.存貨入賬成本是否正確B.當期計提的存貨跌價準備是否正確C.期末存貨是否存在 D.存貨相關(guān)賬戶的總賬與有關(guān)明細賬是否相符3. 被審計單位管理層的認定包括。A.財務報表層次的認定B.各類交易和事項的認定C.期末賬戶的認定D.列報的認定4. 期末賬戶余額的審計目標包括。A.存在和完整性B.分類和可理解性C.計價和分攤D.權(quán)利和

16、義務5. 制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務循環(huán)一般可分為。A.銷售與收款循環(huán) B.采購與付款循環(huán)C.存貨與倉儲循環(huán) D.籌資與投資循環(huán)6. 循環(huán)法的優(yōu)點有。A.便于管理審計工作B.有助于更好地對審計小組的不同成員分派任務C.操作方便D.有利于提高審計效果7. 注冊會計師在審計時，更應關(guān)注“完整性”認定項目 有。A.固定資產(chǎn)B.長期借款C.存貨D.銷售費用8. 被審計單位對應收賬款“計價或分攤”認定包括的內(nèi) 容有。A.應收賬款總額B.壞賬準備金額C.應收賬款總與明細賬的一致性D.壞賬準備估價的合理性9. 下列各項中，不屬于“完整性”審計目標的有。A.流動負債是否所隱瞞B.固定資產(chǎn)的預計使用年限是否適當C.壞賬準

17、備的計提方法是否在報表附注披露D.記錄的存貨是否存在10. 管理層認定在資產(chǎn)負債表列示的長期借款不存在一 年內(nèi)到期的，這不屬于管理層的認定。A.準確性和計價 B.分類和可理解性C.完整性 D.發(fā)生以及權(quán)利和義務篇三：審計和稅法排版審計 擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負債表日金 額不一辨析題：無論對錯都要說理由（沒范圍）大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。而應收二簡答：1會計責任與審計責任：會計責任是被審計賬款函證時，則應選擇 那些在全部資產(chǎn)中所占比例較單位的管理層和治理層對其 所編制和提供的財務大的應收賬款，即應收賬款余額較大的 賬戶。函證報表所應承擔的責任。審計責任是注冊會計師 執(zhí)行方

18、式不同。應付賬款函證最好采用肯定方式，并具體審 計業(yè)務、出具審計報告所應負的責任。說明應付金額。而應收賬款函證，既可以采用肯定方會計責任和審計責任是兩 種不同性質(zhì)的責任，式，也可以采用否定方式，但一般只在 個別賬戶的欠會計法規(guī)定：保證會計資料的真實、 完整， 款金額較大和有理由相信欠款案可能會存在爭議、差是被審 計單位會計責任。單位負責人是單位的法錯或問題時采用。定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應當對本單6比較審計報告和驗資報告的區(qū)別：1對象不同，審計報位的會計行 為負責，成為承擔會計責任的主體，告是對一個會計年度財 務報告發(fā)表意見，驗資是對注這一責任不應由注冊會計師承 擔，也不應轉(zhuǎn)嫁給冊資本

19、發(fā)表的意見。2依據(jù)不同，審計依據(jù)審計準則，注冊會計師。也就是說，注冊會計師的審計責任驗資依據(jù)驗資準則。3結(jié)構(gòu)不同，審計報告沒有附件，不 能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。不能有附件， 驗資報告有附件，說明段也不同。4時效一個單位會計信息嚴重失真，會計報表存在重大不同，公司新成立時出驗資報 告，沒有時效，審計報錯誤、舞弊或違法行為，單位負責人 首先要承擔告一般一年出一次。會計責任。三分析題 兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：1期后事項分幾個階段，不同階段法律責任有何不同，1.工作目標的一致性。不論被審計單位，還是審期后事項的種類， 判斷不同期后事項的關(guān)鍵， 期后事計單位的工作都是經(jīng)濟管理工作的一部

20、分。工作項后 如何確認審計報告日期，期后事項審計程序中，都是以國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為答：期后事項分為三個階 段：1資產(chǎn)負債表日至審計報依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真 實、可靠的財務會告日2審計報告日至財務報表報出日3財務報表報出計信息，維護利益各方合法權(quán)益。所以，工作目 日之后 標是一致的。第一階段注冊會計師有責任主動實施審計程序或進行 2.客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計單位還是審計專門查詢，以發(fā)現(xiàn)截至審計報告日發(fā)生的期后事 項。單位，都是根據(jù)同一個企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活第二階 段注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計動履行各自 的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的程序或進行專門查詢已 識別期

21、后事項。第三階段注冊都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以，它們的客會計師知悉審計報告日前漏查了在審計報告日已經(jīng)存觀基礎(chǔ)是一致的。在的，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，并 2被審計單位管理當局的認定及 主要內(nèi)容：認定：1存且該事項可能導致注冊會計師修改審 計報告，對此，在與發(fā)生，“存在或發(fā)生”認定所要解決的 問題是，管理注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表， 與管理當局是否把那些不應包括的項目列入了會計報表，并 層討論，并根據(jù)具體情況采取適當措施。不涉及所報告的金額是否正確?！按嬖诨虬l(fā)生”認定， 主期后事項分為兩類：即資產(chǎn)負載表日后調(diào)整事項和資要與 會計報表組成要素的高估有關(guān) 2權(quán)利與義務，

22、這產(chǎn)負債表日 后非調(diào)整事項。區(qū)分這兩類期后事項的關(guān)項認定通常涉及所 有關(guān)權(quán)利和法律義務問題。請注意，鍵是看該事項的主要情 況是出現(xiàn)在被審計單位的資產(chǎn)前二項認定，與資產(chǎn)負債表和 損益表的組成要素都有負債表日前還是資產(chǎn)負債表日后。審 計報告日不早于關(guān)，而這里的“權(quán)利和義務”認定卻只與資 產(chǎn)負債表的組財務報表批準日。成要素有關(guān)。3完整性，完整性”認定所要解決的問題期后事項審計程序：1 了解被審計單位管理層建立的用是，管理當局是否把應包括的項目給 遺漏或者省略了，于確保識別期后事項的程序2向管理層詢問是否發(fā)生也不涉及所報告的金額是否正確?！巴暾浴闭J 定與“存可能影響財務報表的期后事項3查閱股東大會，

23、董事在或發(fā)生”認定正好相反，它主要與會計報表組成要素會 及其專門委員會在資產(chǎn)負債表日后舉行的會議紀的低估有 關(guān)4計價與分攤，估價或分攤”認定包括三個要，并在不能 獲取會議紀要時間詢問會議討論的事項4方面的內(nèi)容：a.總值估價b.凈值估價c.計算精確性5查閱最近的中期財務 報表。如認為必要和適當， 還應表達與披露，在會計報表上， 管理當局暗示性地認定當查閱預算，現(xiàn)金流量預測及其他相 關(guān)管理報告。會計報表上的特定組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸悺?審計意見的類型，在哪些情況下在報告后面加強 調(diào)段說明和披露。或其他事項段并說明此段有什么作用，新修訂的準則3現(xiàn)金盤點應注意的問題：1監(jiān)盤包括現(xiàn)場監(jiān) 督被審計與

24、原準則有什么不同，根據(jù)資料確定發(fā)表意見及理 由 單位現(xiàn)金保管人員的盤點和注冊會計師的必要復盤2答:審計意見的類型有三種：保留意見，否定意見，注冊會計師 或其助理人員在復盤時，必須讓現(xiàn)金保管無法表示意見。人員始終在場，盤點表應有盤點完畢交回庫存現(xiàn)金保 強調(diào)事項段的具體情況：如果相關(guān)部門要求采用的財管人的 說明3不同地點的庫存現(xiàn)金應同時監(jiān)盤 4采用務報告編制基 礎(chǔ)不適用于別審計單位的具體情況，管突擊檢查方式理層需要在財務報表中對此作出額外披露，以避免財4風險導向?qū)徲嫺拍罴疤攸c：概念：就是審計的實務報 表產(chǎn)生誤導，在審計報告中增加強調(diào)事項段，以施要以評估風險為切入點，將對審計風險的識別、評提醒使用者

25、關(guān)注額 外披露。估和應對貫穿整個審計過程，將審計風險降低至 可接如果認為運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在受的 水平，為經(jīng)審計的財務報表不存在重大錯報提供重大不確定 性，注冊會計師應當確定：（1）財務報表合理保證。是否已充分描述導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的特點：風險導向?qū)徲嬀哂幸韵绿攸c：審計目標是證實主要事項或情 況，以及管理層針對這些事項或情況提財務報表的公允性， 同時考慮審計風險，將審計風險出的應對計劃；降低至可接受水平。以評價審計風險為導向性目標并（2）財務報表是否已清楚指明可能導致對持續(xù)經(jīng)營能指導 審計的全過程，審計風險模式不等于風險導向?qū)徚Ξa(chǎn)生重大 疑慮的事項或情況存在重大不確

26、定性，被計，只有在其運用 于審計全過程時，才是風險導向?qū)弻徲媶挝豢赡軣o法在正常 的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清計；審計測試包括：了解內(nèi)部控 制結(jié)構(gòu)、控制測試、償債務。交易業(yè)務的實質(zhì)性測試、分析性程序、余額詳細測試。在審計報告日至財務報表報出日 前，如果知悉了某 5比較應收應付賬款函證的區(qū)別：必要性 不同。一事實，且若在審計報告如知悉該事實可能導致修改 審般情況下，應付賬款不需要函證，因為函證不能保證計報 告，注冊會計師應該：（1 ）與管理層和治理層討查出末人 賬的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購論該事項（2） 確定財務報表是否需要修改如果需要貨發(fā)票等外部憑證來 證實應付賬款的余額。但是如果修改，詢

27、問管理層如何在財 務報表中處理該事項（這控制風險比較高，某應付賬款賬戶 金額較大或被審單條與其他事項段相同）位經(jīng)濟困難階段，則應進行應付賬款的函證。而應收作 用：如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應賬款的函 證是應收賬款審計中必要的且有效的方法，當出具無保留意 見的審計報告，并在審計意見段之后它可以證實應收賬款賬 戶余額的真實性、正確性，是增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導 致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生應收賬款審計時所必須采用的審計 程序之一。函證重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性 的事實，并對象的選擇不同。應付賬款函證時，注冊會計師 應選提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關(guān)事項的披露。注冊會計師

28、對特殊目的的財務報表出具的審計 報告應當增加強調(diào)事項段，以提醒審計報告使用者關(guān)注財務 報表按照特殊目的的框架編制，因此，財務報表可能不適用 于其他目的。其他事項段具體情況：對于偽造財務報表中列報或披 露。但根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務報表使用者理解審計工作， 注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾媲疫`背法律禁止的事項，如果 認為有必要溝通，注冊會計師應當在審計報告中增加其他事 項段。如果上期財務報表以由前任注冊會計師審計，并且法律法規(guī)不禁止注冊會計師提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出 具的審計報告，當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告 的其他事項段中說明：（1）上期財務報表以由前任注冊會 計師審計（2）前任注冊會

29、計師發(fā)表的意見的類型（3）前任注冊會計師出具審計報告的日期作用：此段提及未在財務報表中列報或披露的事項，根 據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務報表使用者理解審 計工作，注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嬗嘘P(guān)。新修訂的準則與原準則有什么不同：一、框架結(jié)構(gòu)對比：原準則共六章二十六條，新準則擴充到七章三十七條。二、制定目標對 比：新準則將其中“會計報表審計”改為“財務報表審計”， 原準則中所指的“會計報表審計”其實是財務報表審計，而 非“會計報表審計”。三、適用范圍對比：原準則主要規(guī)范注冊會計師執(zhí)行會計報表審計時，檢查和報告違反法規(guī)行 為的責任和做法。但同時規(guī)定：“注冊會計師執(zhí)行會計報表 審計以外的其他審

30、計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本 準則辦理?！倍聹蕜t規(guī)定：“本準則適用于注冊會計師執(zhí) 行財務報表審計業(yè)務。本準則不適用于注冊會計師接受專項 委托審計并報告被審計單位遵守特定法律法規(guī)的業(yè)務?！泵?確了不適用的情況，即專項委托審計。四、基本概念 “法 規(guī)”與“違反法規(guī)行為”。我國審計準則在制定時，充分借鑒了國際準則，特別是新準則，基本是按照國際審計準則的 框架結(jié)構(gòu)和內(nèi)容來制定的，充分實現(xiàn)了國際趨同。從新舊準 則的比較中，我們還可以看到，新準則增強了易理解性和可 操作性。在寫作體例、文字表達、邏輯性、一致性方面針對 中國文化、思維和表達的習慣，做了必要改進。對相關(guān)條款 的解釋進行了修改，更具嚴

31、密性，便于行業(yè)會員正確理解和 運用，也便于行業(yè)與社會公眾的交流和溝通。3應收賬款函證應注意的問題，新的重要性準則，按重要性水平應分為幾 類，對于未回函的函證如何處理，最終的報錯結(jié)果與重要性 水平相比不同的情況下如何處理答：應收賬款函證應注意的問題：注冊會計師應當考慮 被審計單位的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部控制的有效性，賬戶或交易的 性質(zhì)，被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等， 以確定函證的內(nèi)容，范圍，時間和方式。新的重要性準則，按重要性水平應分為幾類：審計上重 要性的標準指重要性水平，即指會計報表中被錯報或漏報的 嚴重程度。1定量標準：數(shù)量主要是指金額的大小。重要性 水平是針對錯報金額大小而言的，

32、它是個經(jīng)驗值，注冊會計 師只能通過職業(yè)判斷確定重要性水平。注冊會計師應當考慮 財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要 性。2定性標準：定性即要求先按錯報、漏報的性質(zhì)來判斷 重要性水平。對于未回函的函證如何處理：如果采用積極的函證方式 實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被函證者 聯(lián)系，查明是由于被函證者地址遷移、差錯而致信函無法投 遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。一般來說應發(fā)送 第二次詢證函，如果仍得不到答復，注冊會計師則應考慮采 用必要的替代審查程序。最終的報錯結(jié)果與重要性水平相比不同的情況下如何處理：（沒找到）4風險評估時應了解客戶哪些情況，錯誤與舞弊的區(qū)別，何

33、為舞弊三角理論，管理層常見的舞弊手段，交易類型中常 見的重大錯報風險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量的應對措施答：風險評估時應了解客戶哪些情況：應了解被審計單 位及其環(huán)境，了解的內(nèi)容包括被審計單位所在行業(yè)狀況、法 律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)，被審計單位對會計政策的選擇和運用， 客戶工作人員報數(shù)，以防止“空箱”和虛報，應將抽查結(jié)（5） 為粉刷辦公科室、車間，從成品庫領(lǐng)用甲種涂料被審計單位 的目標，戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險果與被審計單位盤 點記錄相核對；20桶，已按成本價轉(zhuǎn)賬核算。甲種涂料的單 位生產(chǎn)成的相關(guān)經(jīng)營風險，對被審計單位財務業(yè)績的衡量和 評6、注冊會計師應親自記錄所抽查的存

34、貨 ，以防監(jiān)盤結(jié)果本 為40元/桶。價、被審計單位的內(nèi)部控制，了解控制環(huán)境， 了解風被修改；【答案】 險評估過程，了解信息與溝通，了解與財務報告相關(guān)7、注冊會計師應當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏進項稅 =17000+( 1950+50)*7%=17140的 信息系統(tǒng)，了解控制活動，了解對控制的監(jiān)督?；蛑貜捅P點；進項稅轉(zhuǎn)出=(150000/2500)*20*17%=204錯誤與舞弊的區(qū)別：錯誤：在原因上，是行為人不精&注冊會計師應當特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單銷項稅 =150000*17%+23400/*17%=28900 通業(yè)務、技術(shù)和法規(guī)， 不精心操作以及管理不善所造位是否已

35、經(jīng)恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次應納增值稅=28900+204-17140=11964 元 成的；在動機上，是非故意性的，沒有不良企圖和動及 存貨價值遠遠低于市場價格的存貨；機；在手段上，具有偶然性和隨意性，不是采取特定9、根據(jù)存貨特性和非庫房存放的、不易計量的需通過I.某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和手段所為；在 性質(zhì)上，屬于一種行為過失。測算的，應考慮是否利用專家的工作。小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元，小客車舞弊：在原因上，是行為人經(jīng)不住物質(zhì)利益的誘惑， 判斷公司處理意見是否正確，為什么給有意見，作出不含稅 出廠價為6.8 萬元。20XX年5月發(fā)生如下業(yè)僥幸或故

36、意 為之所造成的；在動機上，具有非法占有處理意見務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送和挪用公共財 產(chǎn)的不良企圖和動機；在手段上，采取本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告 樣品； 故意制造錯報或漏報， 鉆制度空子、涂改憑證、偽造稅法銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)與 B商貿(mào)公改裝分廠，將其改裝為 救護車。（假定小 汽車稅率單據(jù)、更改帳表等技術(shù)手段，進行有意掩飾、歪曲和一、司均為增值稅一般納稅人，20XX年為8%，小客車的稅率為5%）該企業(yè)上述業(yè)務應納消欺騙； 在形式上，表現(xiàn)出掩蓋真相，貌似正確，一般不易察覺；在性質(zhì)上，屬于一種不法經(jīng)濟行為，其結(jié)12

37、月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：費稅A企業(yè)從B公司購進生產(chǎn)用原材料，取得B公司開【答案】果往往會造成國家、單位財產(chǎn)的損失。（8600 + 3）X12.5 X 8%（ 576 + 10）X 6.8 X 5%具的增值稅專用發(fā)票，注 明貨款180萬元、增值稅 30.6何為舞弊三角理論：舞弊產(chǎn) 生有三個因素，即壓力、=9678.38 + 199.24 = 8802.24機會和借口。壓力因素，是舞弊者的一種行為動機。萬 元。B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅機會因素，是指企業(yè)舞弊行為能夠被掩蓋起來不被發(fā)單價0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，口.某集團公司下屬單位經(jīng)營情況如下 ：現(xiàn)而逃避懲罰的可能

38、性。舞弊之所以存在，客觀上是注 明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。A企業(yè)為建筑公司承包一向工程，總價款 8500萬元，其中因為存在舞弊的機會， 即內(nèi)部控制存在漏洞。例如，B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含1500萬元的工程轉(zhuǎn)包他人。泛地產(chǎn)開發(fā)公司共對外如果存在一個實施財務報表重大錯報的 環(huán)境，那么被稅銷售額 9.36萬元、調(diào)試費收入 2.34萬元。 A企業(yè)在出售開發(fā)商品房 9000平方木，每平方米標準價0.3萬審計單位發(fā)生舞弊的概率就會大增。借口因素，是指制造 顯示屏過程中，委托 C公司進行部分專業(yè)加工，元，實際按 標準價出售7000平方米；按每平方米 0.2舞弊者舞弊的合

39、適理由。舞弊者的道德、品質(zhì)、價值支付加工費2萬元，增值稅0.34萬元，取得C公司增萬元出售1500平方米；按每 平方米0.1萬元對內(nèi)部職觀，會促使其主動犯錯，并能為自 己的行為找到借口，值稅專用發(fā)票。B公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)工出售500平方米，另外預收明年尚能開發(fā)兌現(xiàn)的 房使之合理化。產(chǎn)生舞弊的這三個因素之間并不是缺一品， 收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸款 600萬元。娛樂城本期門票收入90萬元，向顧不可的關(guān)系，在任何一種情形下，被審計單位都有可公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收客提供煙、酒、飲料及臺位收入 110萬元，稅率20%購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，

40、60%零售給消費能發(fā)生舞弊?！敬鸢浮緽公司向消費者銷應交營業(yè)稅=*3%=210管理層常見的舞弊手段：（1）編制虛假的會計分錄，者并取得含稅收入 35.03萬元。均開具普通發(fā)票。代扣代繳的營業(yè)稅=1500*3%=45特別是在臨近會計期末時（2 ）濫用或隨意變更會計政售電腦 取得含稅銷售額298.35萬元，要求： 計算A企業(yè)12月份應繳納的增值稅：策（3）不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原應交營業(yè)稅先作出的判斷（4 ）故意漏記、提前確認或推遲確認報 計算B公司12月份應繳納的增值稅。=*5%=122.5 告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項（5）隱瞞可能影響財務報表【答案】應交營業(yè)稅=*20%=401、計

41、算A企業(yè)12月應納增值稅稅額金額的事實（6）構(gòu)造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)代扣代繳的營業(yè)稅=1500*3%=45營成果（7）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和當期進項稅額=30.6+0.34=30.94當期銷項稅額=45.9+ /交易條款 川.某市興化房地產(chǎn) 開發(fā)公司于20XX年3月將位于市X 17% =47.60交易類型中 常見的重大錯報風險領(lǐng)域：關(guān)聯(lián)方交易重內(nèi)的寫字樓銷售給 某單位，取得轉(zhuǎn)讓收入為8000萬大錯報風險和非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而當期應納增值稅額=47.60 30.94=16.66元、該公司為建寫字樓取得土地使用權(quán)而支付的地價2、計算B公司12月應納增值稅稅額不經(jīng)

42、常發(fā)生的交易?？罴跋嚓P(guān)費用為800萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為 2200當 期進項稅額=45.9+ X 60%提高審計質(zhì)量的應對措施：（一） 加強人力資源管理，萬元，房地產(chǎn)開發(fā)的費用 400萬元，其 中，借款利息全面提升審計人員素質(zhì)。（二）做好相關(guān)法規(guī)文件的收 =48.37 支出120元，但不能夠提供金融機構(gòu)證明，營業(yè)稅 稅當期銷項稅額=30.6+35.03 /X 13%集、整理、保管等 日常工作，科學制定審計計劃。（三）率為 5%城建稅為 7%教育費附加為3%計算該精心部署、周密安排審前準備工作。要做到科學、合 +298.35/X 17% =77.98公司應納土地增值稅理，全面考慮，切忌盲目性和隨

43、意性。（四）推廣先進當期應納增值稅 額=77.98 48.37=29.61【答案】的審計方法，提高審計效 率和質(zhì)量。（五）科學運用現(xiàn)1.該房地產(chǎn)所支付相關(guān)費用800代信息技術(shù)手段，節(jié)約資源，提高效益。（六）提高審 二、某商貿(mào)公司當月發(fā)生幾筆購銷業(yè)務：2.房地產(chǎn)開發(fā)成本2200計報告綜合分析水平，充分體現(xiàn)審計成果。（七） 健全1購入貨物當月取得增值稅專用發(fā)票上注明的貨價是3.房地產(chǎn)開發(fā)費用=*10%=300復核制度，積極實施全過程審計 質(zhì)量控制。（八）加強200萬元，同時，支付貨物運輸費用， 取得的貨運發(fā)票4.房地產(chǎn)扣除費用=*20%=600審計檔案管理，確保審計檔案真實、規(guī)范、完整。（九）上寫

44、明款額是 3萬元；2銷售貨物，開具專用發(fā)票上5.允許扣除的稅金=8000*50%*=440處理處罰到位，確保審計結(jié)果落實。落實 好審計結(jié)果，寫明的價款是500萬元，另外，用以舊換新方式向消 6.扣除項目=800+2200+300+600+440=4340關(guān)系到審 計部門的執(zhí)法力度和審計權(quán)威的樹立，必須費者個人銷售貨 物80萬元，額6萬元）計算該公司當月應納增值稅額。引起高度重視。增值率=3660/4340=84%5存貨截止概念，截止測試的關(guān)鍵，存貨監(jiān)盤應注意的【答案】 超過50%至 100%的部分，其使用的稅率40%速算扣 除系銷項稅額=500*17%+/=97.5問題，判斷公司處理意見是 否

45、正確，為什么給有意見，數(shù)5%進項稅額 =200*17+2*7%=34.21 作出處理意見 應納土地增值稅 =3660*40% -4340*5%=1247答：存貨截止概念：所謂存貨截止審計，就是要檢查 當月應納增值稅=97.5-34.2仁63.29已經(jīng)記錄為企業(yè)所有，并包括在12月31日存貨盤點1 .某大學周教授今年收入情況如下： 范圍內(nèi)的存貨中，是否含有截止該日尚未購入或 已經(jīng)三、某涂料廠是增值稅一般納稅人，20XX年8月份發(fā)（1） 工資收入60000元；生下列經(jīng)濟業(yè)務：售出的部分。（2）擔任兼職律師取得收入80000元，從中捐給“希（1）購進化工原料一批， 取得增值稅專用發(fā)票，價款截止測試的

46、關(guān)鍵：在于存貨實物 納入盤點范圍的時間望工程”（教育）基金會 40000元；與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同 100000元，增值稅稅額17000元；化工原料已驗收入（3） 取得稿酬所得3800元。庫并部分地投入使用。在購貨過程中支付運輸費用（4）出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除當初購一會計期間。存貨監(jiān)盤應注意的問題：1、應由熟悉客戶狀況的有經(jīng) 2400元，其中：運費1950元；建設(shè)基金50元，裝卸買公房 的價格和售房時按規(guī)定支付的有關(guān)稅費后，取費、保險費等雜費 400元；已取得運輸部門開具的運得 凈收入12萬元。 驗的注冊會計師負責存貨監(jiān)盤；2、注冊會計師應當現(xiàn)場監(jiān)督被審計

47、單位的存貨盤點，費發(fā)票。 要求：請按上述條件分項計算周教授應繳納的個人 所（2）購進包裝物一批，取得普通發(fā)票，款額5850.進行必要的抽查，并形成相應的工作底稿；得稅。3、存貨盤點審核時，抽查的焦點應對準高價值的項目；（3）銷售甲種涂料2500桶，并向?qū)Ψ介_具增值稅專 【答案】4、抽查時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄選取一些項用發(fā) 票，發(fā)票中注明的銷售額為150000元；同時收?。?）應納個人所得稅=（60000-20XX）* 30%-3375=14025包裝押金29250元，并單獨設(shè)賬核算。盤點記錄；（2）律師費收入應納個人所得稅：（4）沒收逾期包裝物押金23400元，已入賬核算。 5、注冊會計師抽查存貨數(shù)量時，應親自計數(shù)，而不應聽A.未考慮捐贈因素時，應納稅所得額 =80000*（ 1-20%）=64000（元） 業(yè)務招待費調(diào)增所得額=50-50*60%=20B .考慮捐贈因素時，應納稅所得額外負擔 9800*5%。=49 >50*60%=30 萬元=64000-64000*30%=44800（元）技術(shù)開發(fā)費加計扣除=120*50%=60,應調(diào)減所得C.律 師費收入應納個人所得稅額 60 萬元 =44800*30%-20XX=11440 （元）不得稅前扣除的利息支出=140*=5.6, （3）稿酬所得