畢業(yè)論文：建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃方法的分析

1、 畢業(yè)論文建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃方法的分析以浙江XX有限公司為例所在學(xué)院專 業(yè)班 級(jí)學(xué) 號(hào)姓 名指導(dǎo)教師 2014年4月20日摘 要增值稅籌劃在企業(yè)納稅籌劃中起著不可姑息的作用，增值稅稅負(fù)彈性大，籌劃空間也相對(duì)較大，對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃可使企業(yè)納稅基礎(chǔ)有所降低，避開(kāi)增值稅繳納的誤區(qū)，從而在一定程度上充分利用國(guó)家政策，以減少自身稅負(fù)。對(duì)于建安企業(yè)而言，對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，能使企業(yè)合理的、有規(guī)劃的安排其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在增加企業(yè)利潤(rùn)同時(shí)，提高企業(yè)的生產(chǎn)銷售投資能力及財(cái)務(wù)管理水平等各個(gè)環(huán)節(jié)。所以研究如何有效結(jié)合和利用國(guó)家稅收政策至關(guān)重要，它能使建安企業(yè)更好的對(duì)增值稅進(jìn)行合理籌劃，以減輕增值稅負(fù)。進(jìn)行增值稅納

2、稅籌劃，有利于減低稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)。對(duì)于建筑安裝企業(yè)而言，其投資比較大，周轉(zhuǎn)時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，因此更需要一個(gè)合法化、科學(xué)化的增值稅籌劃方法，這對(duì)企業(yè)增強(qiáng)業(yè)務(wù)綜合能力、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展都具有重要的意義。關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè)；增值稅；納稅籌劃；建議AbstractValue-added tax planning has an important position in the enterprise tax, value-added tax has the characteristics of large elasticity of tax planning a large space,

3、 the value-added tax planning can make lower corporate tax base, to avoid the pitfalls of tax, make full use of national policies to reduce their tax burden. For sussing out enterprise, for value-added tax planning, can cause enterprise reasonable arrangement of its business activities, to increase

4、corporate profits at the same time, improve enterprise financial management level and enterprise's production and sales of investment and so on each link. So research how to effectively combine and utilization of national tax policy is vital, it can make better take enterprise to reasonable plan

5、ning of value-added tax, to alleviate the value-added tax.VAT tax planning, which is beneficial to reduce the tax burden, improve the structure of corporate tax. For the construction and installation enterprise, its turnaround time is long, investment is opposite bigger, so need a more scientific an

6、d the legalization of tax planning, this to enhance their competitiveness, promote the development of enterprises has important significance.Key words: Construction and installation enterprise;value added tax; tax planning; advicei目 錄一、引言1（一）選題背景及意義1（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1二、增值稅納稅籌劃的主要方式2（一）增值稅納稅籌劃的概念2（二）增值稅的主要籌

7、劃方式2三、建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀與問(wèn)題4（一）行業(yè)介紹4（二）建筑安裝企業(yè)應(yīng)納稅現(xiàn)狀4（三）存在的問(wèn)題4四、浙江XX工程有限公司增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)5（一）公司介紹5（二） 公司增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀與問(wèn)題5（三） 增值稅納稅方案設(shè)計(jì)5五、增值稅納稅籌劃的思考10（一）稅負(fù)的考慮10（二）交易雙方納稅影響的考慮10（三）近期與遠(yuǎn)期的兼顧考慮10（四）關(guān)注籌劃中的所有成本10六、總結(jié)10參考文獻(xiàn)11致謝13建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃方法的分析 以浙江XX工程有限公司為例一、引言（一）選題背景及意義增值稅是對(duì)我國(guó)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及貨物的單位和個(gè)人，征收稅額的一種流轉(zhuǎn)稅。對(duì)

8、增值稅的籌劃，可通過(guò)四個(gè)方面體現(xiàn)：選擇不同的納稅人身份，以降低稅率；安排合理的購(gòu)銷活動(dòng)，延遲時(shí)間繳納稅款，以獲得時(shí)間上的資金使用效率；經(jīng)營(yíng)行為的合理安排，以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的最高限額；利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如稅收優(yōu)惠。增值稅是一種具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特征的流轉(zhuǎn)稅，當(dāng)市場(chǎng)上需求彈性無(wú)限小而供給彈性無(wú)限大的情況下，承擔(dān)全部增值稅稅負(fù)的將是消費(fèi)者；當(dāng)供給無(wú)彈性而需求彈性無(wú)限大的情況下，承擔(dān)全部稅負(fù)則會(huì)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。納稅人一般處于兩極端間，所以都要承擔(dān)一定的增值稅稅負(fù)。此外增值稅稅收制度也存在缺陷或不合理之處，所以對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃必不可少。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1國(guó)外增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀相對(duì)于東方國(guó)家，西方國(guó)家

9、開(kāi)始研究早期的稅務(wù)籌劃起源于20世紀(jì)30年代，湯姆林爵士提出的觀點(diǎn)稅收籌劃，得到了法律界，會(huì)計(jì)界的一致肯定，并成為世界上許多國(guó)家經(jīng)常提到的稅收案例。且在歐美等國(guó)家體系已相對(duì)完整，在實(shí)踐中得到廣泛運(yùn)用，已進(jìn)入發(fā)展成熟階段。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）稅收籌劃活動(dòng)在國(guó)外十分普遍，稅收籌劃已成為不可缺少的一部分。 （2）納稅籌劃在自20世紀(jì)50年代以來(lái)，逐漸趨向?qū)I(yè)化。 （3）經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深入，在日益復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境的今天，國(guó)際稅務(wù)規(guī)劃已成為一個(gè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和投資越來(lái)越普遍的現(xiàn)象。（4）與我國(guó)相比，國(guó)外更加重視人力資源、稅務(wù)籌劃相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。2我國(guó)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀與西方國(guó)家相比，我國(guó)的籌劃

10、存在很大差距。我國(guó)稅收籌劃起步晚，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅籌劃逐漸發(fā)展。稅收籌劃在中國(guó)的發(fā)展經(jīng)過(guò)了三個(gè)階段：第一個(gè)階段：納稅籌劃與偷稅相分離階段這一階段，人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到納稅人不必采取偷稅逃稅等非法手段，以達(dá)到降低賦稅目的，納稅人開(kāi)始有意識(shí)地尋找不觸犯稅收法規(guī)、法律而達(dá)到減輕甚至規(guī)避稅負(fù)的方式和手段。但是大部分人處于一種錯(cuò)誤的觀念中，他們認(rèn)為納稅籌劃就是避稅。第二階段：稅收籌劃和避稅相分離階段在這個(gè)階段，人們慢慢意識(shí)到，稅收籌劃和避稅是不一樣的性質(zhì)。國(guó)家也開(kāi)始在法律上規(guī)范避稅行為，并且采取了一定的避稅策略。但理論和實(shí)踐都淺，是零星的。第三階段：納稅籌劃的快速發(fā)展階段我國(guó)的稅收環(huán)境處于日益改

11、善的趨勢(shì)，隨著法律意識(shí)滲透于納稅人心中，稅務(wù)事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)逐漸開(kāi)始開(kāi)展對(duì)企業(yè)稅收的籌劃業(yè)務(wù)，且已經(jīng)存在一些成功案例，我國(guó)的納稅籌劃在快速的發(fā)展中，且正在逐步走向全面化、系統(tǒng)化。二、增值稅納稅籌劃的主要方式（一）增值稅納稅籌劃的概念增值稅針對(duì)的是我國(guó)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)以及貨物的單位和個(gè)人，從其銷售貨物或提供應(yīng)稅銷售服務(wù)，以及進(jìn)口貨物的金額中實(shí)施扣除稅額的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅稅收籌劃，主要是通過(guò)選擇不同的納稅人的低稅率；購(gòu)買(mǎi)和銷售活動(dòng)的合理安排，納稅時(shí)間延遲，提高資金的時(shí)間效益；合理安排，達(dá)到最高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策等。（二）增值稅的主要籌劃方式1納稅人身

12、份的籌劃納稅人根據(jù)身份不同，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般增值納稅人的增值稅稅率為17%，少數(shù)為13%，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。根據(jù)不同納稅人身份，使用的稅率及平衡點(diǎn)也不一，對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模人的差別平衡點(diǎn)，見(jiàn)下表1：表1 不同納稅身份使用的稅率及平衡點(diǎn)一般納稅人銷售貨物稅率（%）一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物稅率（%）小規(guī)模納稅人征收率（%）無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（%）1717317.6517133-7.691313323.081317341.18 增值稅稅率在無(wú)差別平衡點(diǎn)以上時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人；在其之下時(shí)，選擇一般納稅人的身份對(duì)減輕稅負(fù)有利。2購(gòu)銷業(yè)務(wù)的籌劃納稅人在銷售中為了促銷，常會(huì)

13、采用折扣或折讓等作為促銷手段，一般有三種方式，銷售折讓、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣方法下，需要在同一張發(fā)票上開(kāi)具銷售額和折扣額，才能抵扣；現(xiàn)金折扣無(wú)論何種情況都不能抵扣，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言，必須要有購(gòu)銷合同和紅字發(fā)票，并通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用核算；在增值稅專業(yè)發(fā)票開(kāi)具前發(fā)生的，可按折讓后的營(yíng)業(yè)額開(kāi)具增值稅發(fā)票，若發(fā)生在開(kāi)具后，則只能開(kāi)具紅字發(fā)票，并報(bào)送備案。另外在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中也常涉及運(yùn)費(fèi)問(wèn)題，對(duì)于代墊的運(yùn)費(fèi)稅務(wù)上的處理是，根據(jù)發(fā)票的抬頭，也就是發(fā)票是開(kāi)給哪一方的。若開(kāi)給銷售方，則代墊的運(yùn)費(fèi)其中93%計(jì)入銷售額，7%計(jì)入銷項(xiàng)稅，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)，這在一定程度上減輕了銷售方的一部分增值稅；若開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)方，則銷售方就不

14、能用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3經(jīng)營(yíng)行為的籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為分為混合銷售和兼營(yíng)銷售?；旌箱N售即銷售貨物并提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)計(jì)繳增值稅以銷售貨物為準(zhǔn)，其他計(jì)營(yíng)業(yè)稅的就是混合銷售行為；兼營(yíng)銷售即企業(yè)在銷售貨物或提供勞務(wù)同時(shí)，還提供非應(yīng)稅項(xiàng)目，兼營(yíng)行為都需分別計(jì)稅。4出口退稅的籌劃對(duì)于外貿(mào)企業(yè)應(yīng)學(xué)會(huì)充分利用“零稅率”政策，國(guó)家為促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)大部分出口貨物適用了零稅率政策，即免征增值稅，同時(shí)退還承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是企業(yè)利用該政策的納稅籌劃空間小，需付出代價(jià)大，所以企業(yè)的出口納稅籌劃需謹(jǐn)慎。5稅收優(yōu)惠的納稅籌劃增值稅的優(yōu)惠政策比較多，方式也多樣，免稅、減半、先征后退和即征即退等

15、。納稅人可以通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝和管理措施，來(lái)使企業(yè)達(dá)到稅收優(yōu)惠的政策。三、建筑安裝企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀與問(wèn)題（一）行業(yè)介紹建筑安裝企業(yè)是在建筑行業(yè)獨(dú)立的組織管理，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算，自負(fù)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)單位的損失，是經(jīng)濟(jì)具有一定的權(quán)利和義務(wù)的法人。通常被稱為施工（安裝）公司，工程公司和建筑公司。根據(jù)合同項(xiàng)目區(qū)可分為：區(qū)域公司，市公司和立地類型的公司。根據(jù)對(duì)象的結(jié)構(gòu)可分為：一般建筑工程公司，專業(yè)公司，綜合建筑安裝公司。根據(jù)企業(yè)的規(guī)?？煞譃椋捍笮凸?，中小型公司，小公司。按管理方式可分為：承包施工企業(yè)，全面發(fā)展提供商業(yè)產(chǎn)品企的業(yè)。在中國(guó)，也有全民所有和集體所有制企業(yè)的國(guó)有企業(yè)所有權(quán)的企業(yè)；和各部直屬企業(yè)，

16、省，市和其他地方的國(guó)有企業(yè)，集體企業(yè)。（二）建筑安裝企業(yè)應(yīng)納稅現(xiàn)狀目前，建筑安裝企業(yè)應(yīng)繳納的稅：增值稅，營(yíng)業(yè)稅，城市建設(shè)稅，教育附加費(fèi)，車船稅，個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅，印花稅，土地使用稅，房地產(chǎn)稅等。一般建筑安裝行業(yè)的收入以安裝或分包工程為主，繳納營(yíng)業(yè)稅的居多，但本文主要列舉的企業(yè)主要以生產(chǎn)銷售建材、鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻等為主，附帶安裝，在這些業(yè)務(wù)上應(yīng)繳納增值稅，稅率為17%。此外建筑安裝業(yè)在增值稅的業(yè)務(wù)發(fā)生上多存在混合、兼營(yíng)的銷售行為：銷售石料、商品混凝土，并附帶攪拌混凝土勞務(wù)；或者在提供安裝、工程承包等勞務(wù)時(shí)，提供相關(guān)建筑材料等混合、兼營(yíng)銷售行為。（三）存在的問(wèn)題由于這類企業(yè)發(fā)生的混合和兼

17、營(yíng)的業(yè)務(wù)較多，而在這些業(yè)務(wù)的收入中，安裝收入和工程收入大部分是由人工勞務(wù)產(chǎn)生的，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，導(dǎo)致增值的稅稅負(fù)較重，且有可能存在一些無(wú)法明確分開(kāi)核算的項(xiàng)目。針對(duì)上述問(wèn)題，我國(guó)新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七、八條規(guī)定，納稅人建筑服務(wù)的混合銷售行為和銷售自產(chǎn)貨物，或同時(shí)在應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)兼任，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，沒(méi)有被單獨(dú)核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)確定應(yīng)稅勞務(wù)的數(shù)量。換句話說(shuō)，貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)公司銷售的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。舊規(guī)則下可能未單獨(dú)核算的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，或全部繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。四、浙江XX工程有限公司增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)（一）公司介紹浙江XX工程有限公司，于2010年在杭州市工

18、商行政管理局登記注冊(cè)，注冊(cè)資本7,200萬(wàn)元，實(shí)收資本7,200萬(wàn)元。公司經(jīng)營(yíng)范圍：銷售建筑材料，建筑裝飾裝修工程設(shè)計(jì)與施工，金屬門(mén)窗工程專業(yè)承包，機(jī)電設(shè)備安裝等經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。（2） 公司增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀與問(wèn)題公司屬于一般納稅人，適用稅率為17%，主要銷售石料、混凝土等建材。公司2013年石料銷售收入為732.20萬(wàn)元（說(shuō)明：為方便計(jì)算，本論文中的數(shù)據(jù)都取整），商品混凝土銷售收入為6,661.74萬(wàn)元，在銷售建材業(yè)務(wù)上總計(jì)7,393.94萬(wàn)元，應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額為1,256.97萬(wàn)元，石料和混凝土的進(jìn)貨成本為6,422.64萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1,091.85萬(wàn)元；本期購(gòu)入貨車7輛共計(jì)144萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)

19、稅額為24.48萬(wàn)元；公司取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票共計(jì)320萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22.40萬(wàn)元。如此企業(yè)本期應(yīng)交增值稅118.24萬(wàn)元。公司在增值稅的繳納上，存在一下問(wèn)題：1公司在月末時(shí)會(huì)有很多進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票未能及時(shí)取得，因此往往會(huì)多繳納增值稅；2在某些混合業(yè)務(wù)賬務(wù)處理時(shí)，因?yàn)殇N售占比大，應(yīng)稅勞務(wù)占比很小，或者金額不大，故企業(yè)沒(méi)有分開(kāi)核算，而實(shí)則在大多情況下，分開(kāi)核算能減少增值稅的稅負(fù)。3向小規(guī)?；騻€(gè)人購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。如果金額較大，能抵扣的稅不少的話，公司應(yīng)該要求賣(mài)方找相關(guān)機(jī)構(gòu)代開(kāi)專用發(fā)票。4在某些快遞費(fèi)等費(fèi)用上，公司取得的很多發(fā)票是不能抵扣的，說(shuō)明公司對(duì)稅務(wù)籌劃問(wèn)題沒(méi)有引起重視。（3）

20、增值稅納稅方案設(shè)計(jì)1納稅人身份的籌劃人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人因其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵消，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)重于一般納稅人，但這種認(rèn)識(shí)有偏差。如果企業(yè)減輕稅負(fù)，沒(méi)有辦法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模條件下，小規(guī)模納稅人變成一般納稅人實(shí)施17%稅率，會(huì)增加企業(yè)成本。如果原來(lái)的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化后，減少了稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)檗D(zhuǎn)變身份而取得的效益小于抵消成本，企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是降低稅收負(fù)擔(dān)。因此，在這種情況下，保持一個(gè)小規(guī)模納稅人是最好的政策。一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這體現(xiàn)了增值稅依據(jù)增值額征稅且體現(xiàn)了增值稅是不重征稅種的特點(diǎn)。增值稅越大，應(yīng)納稅額就越大。增值稅額就是產(chǎn)品售價(jià)和購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)格之差，該值與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)格的比為增值率。對(duì)于

21、一般納稅人而言，增值稅稅率與其稅收負(fù)擔(dān)成正比。而小規(guī)模納稅人由于不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅稅率和稅收負(fù)擔(dān)成反比。根據(jù)這一點(diǎn)，對(duì)浙江XX工程有限公司的納稅人身份的籌劃是非常重要的。案例1：浙江XX工程有限公司，生產(chǎn)建材并附帶安裝，2013年8月銷售商品混凝土收入350萬(wàn)元（說(shuō)明：為方便計(jì)算，本論文中的數(shù)據(jù)都取整），建筑安裝收入120萬(wàn)元，采購(gòu)材料289萬(wàn)元。對(duì)此業(yè)務(wù)可分兩方面討論籌劃（此處不考慮是否兼營(yíng)或混合銷售問(wèn)題）：如果浙江建工程有限公司有一個(gè)特殊的施工資質(zhì)，是一般納稅人，所有收入都開(kāi)增值稅發(fā)票，并按照收入和銷售收入的規(guī)定安裝單獨(dú)核算，所以公司可以計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅增值稅。應(yīng)納增值稅=350*1

22、7%-289*17%=10.3（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=120*3%=3.6（萬(wàn)元）該公司合計(jì)繳納稅金=13.9（萬(wàn)元）若浙江XX工程有限公司為小規(guī)模納稅人，那么其適用稅率為3%，浙江XX工程有限公的安裝費(fèi)并入建材銷售價(jià)款中一并繳納增值稅應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅稅額=350*3%=10.5（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=120*3%=3.6（萬(wàn)元）該公司合計(jì)繳納稅金=14.1（萬(wàn)元）若浙江XX工程有限公司為一般納稅人，并且選擇簡(jiǎn)易征收辦法（該業(yè)務(wù)銷售的為商品混凝土，因此可選擇簡(jiǎn)易征收辦法），依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅稅額=350*6%=21（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=120*3%=3.6（萬(wàn)

23、元）該公司合計(jì)繳納稅金=24.6（萬(wàn)元）籌劃方案：在此案例中，經(jīng)過(guò)三中不同納稅身份的納稅籌劃，可知在浙江XX工程有限公司為一般納稅人且非簡(jiǎn)易征收辦法的情況下，比其若身為小規(guī)模納稅人的情況下，增值稅的稅額減少了5.1萬(wàn)元，因此經(jīng)過(guò)籌劃分析，浙江XX工程有限公司適合一般納稅人的身份，事實(shí)上該公司確實(shí)為一般納稅人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，但建筑行業(yè)還未實(shí)行，不過(guò)對(duì)于建筑行業(yè)的稅收改革也是遲早的事。若建筑行業(yè)稅率改革后，實(shí)行11%的稅率。案例2：2013年5月浙江XX工程有限公司，工程承包商，項(xiàng)目總收入1000萬(wàn)，按照10%的毛利率計(jì)算工程，工程總承包是900萬(wàn)，其中：

24、勞務(wù)費(fèi)用23%，68%的材料費(fèi)，其他費(fèi)用9%，計(jì)算：材料612萬(wàn)，勞務(wù)費(fèi)用207萬(wàn)，其他費(fèi)用81萬(wàn)。從成本，材料等都能取得增值稅專用發(fā)票，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可抵扣的費(fèi)用，材料成本：612萬(wàn)，根據(jù)估算其他費(fèi)用為10萬(wàn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前：應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=1000×3%=30（萬(wàn)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后：應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅=1000×11%=110(萬(wàn))可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（612+10）÷1.17×17%=90.38萬(wàn)實(shí)際繳納增值稅=110-90.38=9.62（萬(wàn)）由此可見(jiàn)如果按照11%計(jì)算，公司的稅負(fù)就會(huì)相應(yīng)降低，低于目前的營(yíng)業(yè)稅稅率3%。因此僅對(duì)此家建筑安裝

25、公司而言，應(yīng)該大力支持國(guó)家營(yíng)改增的政策。2購(gòu)銷業(yè)務(wù)的籌劃購(gòu)貨時(shí)盡量取得增值稅專用發(fā)票，則可按17%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)，抵扣銷項(xiàng)稅額。如向小規(guī)模納稅人購(gòu)貨，可要求對(duì)方公司向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。以確保本公司可獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。在上述四（二）公司的增值稅繳納現(xiàn)在及問(wèn)題中已經(jīng)指出，公司在月末時(shí)會(huì)有很多進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票未能及時(shí)取得，因此往往會(huì)多繳納增值稅，因此在這方面，公司可以選擇信譽(yù)較好的賣(mài)放公司，應(yīng)盡可能的早些取得購(gòu)貨發(fā)票。3經(jīng)營(yíng)行為的籌劃（1）混合銷售根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算，要根據(jù)其銷售額來(lái)計(jì)算增值稅，非增值稅應(yīng)稅

26、勞務(wù)的不納增值稅。依據(jù)財(cái)稅2008 50 號(hào)條文的有關(guān)規(guī)定，如果建筑安裝企業(yè)，換言之，浙江XX工程有限公司的在臨界范圍的增值稅，不用分開(kāi)核算，反之，如果增值稅稅率，在臨界點(diǎn)上面的，就應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。如果公司的增值稅率比較高，而且該公司購(gòu)入的固定資產(chǎn)和更新的設(shè)備也相對(duì)較少，則在不影響公司業(yè)務(wù)和資質(zhì)前提下，可考慮將該公司轉(zhuǎn)變成小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按稅率3% 進(jìn)行增值稅征收，從而達(dá)到稅收優(yōu)惠的效果，獲得稅收減少的利益。案例3：浙江XX工程有限公司，生產(chǎn)建材并附帶安裝，2013年4月銷售建材收入550萬(wàn)元（說(shuō)明：為方便計(jì)算，本論文中的數(shù)據(jù)都取整），建筑安裝收入120萬(wàn)元，采購(gòu)材料400萬(wàn)元。對(duì)此業(yè)務(wù)可分兩

27、方面討論籌劃：若浙江XX工程有限公司有專門(mén)的建筑資質(zhì)，所有的收入都開(kāi)具增值稅發(fā)票，屬一般納稅人，但未根據(jù)規(guī)定將安裝收入和銷售收入分開(kāi)核算，所以該公司的安裝費(fèi)并入建材銷售價(jià)款中一并繳納增值稅。應(yīng)納增值稅（550+120）*17%-400*17%=45.9（萬(wàn)元）（說(shuō)明：在此沒(méi)有考慮相關(guān)的附加稅費(fèi)，下同）；若浙江XX工程有限公司有專門(mén)的建筑資質(zhì)，所有的收入都開(kāi)具增值稅發(fā)票，屬一般納稅人，且按照規(guī)定將安裝收入和銷售收入分開(kāi)核算，因此該公司可以分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅=550*17%-400*17%=25.5（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=120*3%=3.6（萬(wàn)元）該公司合計(jì)繳納稅金=21.

28、9（萬(wàn)元）明顯可以看出，籌劃后比籌劃前減少了24萬(wàn)元的稅負(fù)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例有關(guān)規(guī)定，提供施工服務(wù)和自產(chǎn)產(chǎn)品銷售，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額。因此，無(wú)論從企業(yè)的稅收規(guī)定或自己的優(yōu)勢(shì)，都應(yīng)該分別核算。（2）兼營(yíng)銷售案例4：浙江XX工程有限公司， 2013年3月對(duì)江蘇A公司銷售石料收入520萬(wàn)元（說(shuō)明：為方便計(jì)算，本論文中的數(shù)據(jù)都取整），2013年12月給杭州B公司建筑安裝，取得收入200萬(wàn)元，采購(gòu)材料370萬(wàn)元。對(duì)于浙江XX工程有限公司12月的業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)銷售：若浙江XX工程有限公司有專門(mén)的建筑資質(zhì)，所有的收入都開(kāi)具增值稅發(fā)票，屬一般納稅人，但未根據(jù)規(guī)定將安裝收入和銷售收入分開(kāi)

29、核算，所以該公司的安裝費(fèi)并入建材銷售價(jià)款中一并繳納增值稅。應(yīng)納增值稅（520+200）*17%-370*17%=59.5（萬(wàn)元）（說(shuō)明：在此沒(méi)有考慮相關(guān)的附加稅費(fèi)，下同）；若浙江XX工程有限公司有專門(mén)的建筑資質(zhì)，所有的收入都開(kāi)具增值稅發(fā)票，屬一般納稅人，但是該公司能夠按照規(guī)定將安裝收入和銷售收入分開(kāi)核算，因此該公司可以分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納增值稅。應(yīng)納增值稅=520*17%-370*17%=25.5（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200*3%=6（萬(wàn)元）該公司合計(jì)繳納稅金=31.5（萬(wàn)元）明顯可以看出，籌劃后比籌劃前減少了28萬(wàn)元的稅負(fù)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)稅行為和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)

30、當(dāng)分別核算，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售不繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)稅行為繳納營(yíng)業(yè)稅，。4利用稅收優(yōu)惠籌劃除了對(duì)納稅人身份選擇、購(gòu)銷業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)行為的籌劃外，還可以通過(guò)對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的利用進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，XX公司為了更新公司生產(chǎn)設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具等，將公司擁有的舊的固定資產(chǎn)出售。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)在出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車之外，如同時(shí)具備以下三個(gè)條件則可免征增值稅，一是屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列的貨物，二是企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確認(rèn)已使用過(guò)的貨物，三是銷售價(jià)格不超過(guò)原值的貨物。XX公司可以利用這個(gè)稅收優(yōu)惠條件，在實(shí)際應(yīng)用中充分關(guān)注這三個(gè)條件，如果

31、向外出售舊的固定資產(chǎn)，一定要注意售價(jià)與原值的比較，選擇合理的售價(jià)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。這僅僅是舉了一個(gè)例子，稅收優(yōu)惠項(xiàng)目很多，需要公司財(cái)務(wù)人員在具體操作時(shí)科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃。XX公司的建材混凝土如能符合關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2008156號(hào)）的相關(guān)規(guī)定：生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的混凝土實(shí)行免征增值稅政策。則XX公司就能獲得增值稅的減免，因此XX公司可以將混凝土材料的摻兌廢渣比例控制在30%以內(nèi)，以減免增值稅。五、增值稅納稅籌劃的思考納稅人身份的不同，產(chǎn)品的不同，采用不一樣銷售方式，都可能因法律制度不明確，國(guó)家政策等因素影響，而變得不同；在存在弊端法律規(guī)范下

32、實(shí)施，使企業(yè)發(fā)展稅收方案有不同的可能性。但增值稅籌劃的計(jì)劃，不僅需要稅收本身，還需要考慮其他因素。（一）稅負(fù)的考慮稅收負(fù)擔(dān)是將有稅收優(yōu)惠的投資機(jī)會(huì)的稅前收入減少，增加投資風(fēng)險(xiǎn)等負(fù)面因素。任何一種稅收籌劃將有正面和負(fù)面的因素。因此在對(duì)具體籌劃方案進(jìn)行分析時(shí)，既要考慮進(jìn)行這項(xiàng)活動(dòng)帶來(lái)的收益如何，也要考慮由此付出的代價(jià)有多大；外在稅負(fù)表現(xiàn)在直接支付給稅收征管機(jī)關(guān)的稅款。（二）交易雙方納稅影響的考慮增值稅的稅收籌劃應(yīng)充分考慮規(guī)劃方案對(duì)交易各方的影響。例如，考慮客戶對(duì)稅收籌劃的影響，投資者和債權(quán)人的稅額等。（三）近期與遠(yuǎn)期的兼顧考慮俗話說(shuō)人無(wú)遠(yuǎn)慮必有近憂，稅收政策總是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化。未來(lái)的稅收政

33、策也會(huì)有變化，從而影響納稅人的決策。因此，增值稅的納稅籌劃要從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)進(jìn)行，不僅要把握現(xiàn)在，更要關(guān)注未來(lái)。（四）關(guān)注籌劃中的所有成本增值稅的稅收籌劃是稅后利潤(rùn)最大化，這就要求稅務(wù)規(guī)劃時(shí)不僅要考慮規(guī)劃，減少納稅，也應(yīng)注意其他成本的影響。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不同組織方式帶來(lái)了不同的交易成本，可能負(fù)擔(dān)著的稅負(fù)也不同，經(jīng)營(yíng)者必須權(quán)衡交易成本和稅負(fù)。以總成本最小、受益最大的方式進(jìn)行組織生產(chǎn)。因此增值稅稅收籌劃不但要看增值說(shuō)的負(fù)擔(dān)，也要看其他稅負(fù)的大小。六、總結(jié)本文根據(jù)建安企業(yè)的實(shí)際增值稅納稅籌劃案例分析結(jié)果，進(jìn)行了討論分析，探究了目前建安企業(yè)對(duì)于增值稅納稅籌劃所存在的問(wèn)題，并通過(guò)所學(xué)提出解決問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策及建議。通過(guò)這次研究，發(fā)現(xiàn)合理的納稅籌劃對(duì)于減少企業(yè)的稅負(fù)幫助很大；而能夠很好的掌握納稅籌劃技巧，對(duì)于企業(yè)的幫助不僅僅體現(xiàn)在稅負(fù)和稅額上的優(yōu)化，更體現(xiàn)在