第五章存貨

1、-1-第五章存貨-2-主要內(nèi)容主要內(nèi)容(一一)存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)(二二)存貨計量（取得和發(fā)出）存貨計量（取得和發(fā)出）(三三)存貨核算（實際成本法與計劃成本法）存貨核算（實際成本法與計劃成本法）(四四)期末存貨計價期末存貨計價（期末盤存制度、清查）（期末盤存制度、清查）-3-第一節(jié) 存貨的確認(rèn)及意義 一一 存貨的范圍存貨的范圍被銷售：產(chǎn)成品、在產(chǎn)品被銷售：產(chǎn)成品、在產(chǎn)品被耗用：材料物資（原材料、低值易耗品）被耗用：材料物資（原材料、低值易耗品）有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)注意：為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料作為工注意：為建造固定資產(chǎn)等工程而儲備的各種材料作為工程物資，不在存貨中列示程物資，不在存貨中

2、列示持有存貨的最終目的是出售持有存貨的最終目的是出售-4-存貨確認(rèn)條件：存貨確認(rèn)條件：1 存貨包含經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，即擁有所有權(quán)，法定存貨包含經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，即擁有所有權(quán)，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。2 成本能可靠計量成本能可靠計量-5-1.工程物資是企業(yè)的存貨嗎？工程物資是企業(yè)的存貨嗎？思考：思考：答：它們的用途分別用于工程建設(shè)，轉(zhuǎn)入固定答：它們的用途分別用于工程建設(shè)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，最終目的不是出售。不是企業(yè)的存貨。資產(chǎn)，最終目的不是出售。不是企業(yè)的存貨。2.

3、購貨約定是企業(yè)的存貨嗎？購貨約定是企業(yè)的存貨嗎？答：購貨約定是未來的交易事項，不是企業(yè)過答：購貨約定是未來的交易事項，不是企業(yè)過去的交易事項，不符合資產(chǎn)定義，不是存貨。去的交易事項，不符合資產(chǎn)定義，不是存貨。-6-3.受托代銷商品是受托方企業(yè)的存貨嗎？受托代銷商品是受托方企業(yè)的存貨嗎？答：委托方作為答：委托方作為“委托代銷商品委托代銷商品”核算，受托方作為核算，受托方作為“受托代銷商品受托代銷商品”核算，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬核算，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移，仍在委托方，委托方作為存貨核算，從而受未轉(zhuǎn)移，仍在委托方，委托方作為存貨核算，從而受托代銷商品不是企業(yè)的存貨。托代銷商品不是企業(yè)的

4、存貨。最終，受托方的存貨（資產(chǎn)負(fù)債表中）最終，受托方的存貨（資產(chǎn)負(fù)債表中）=“原材料原材料+庫存庫存商品商品+受托代銷商品受托代銷商品-代銷商品款代銷商品款”委托方：委托方： 借借 委托代銷商品（資產(chǎn)類）委托代銷商品（資產(chǎn)類） 貸貸 庫存商品庫存商品（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）受托方：受托方： 借借 受托代銷商品受托代銷商品 （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） 貸貸 代銷商品款（負(fù)債類）代銷商品款（負(fù)債類）-7-4.在途商品是企業(yè)的存貨嗎？在途商品是企業(yè)的存貨嗎？答：雖未到達(dá)企業(yè)的倉庫，企業(yè)承擔(dān)商品答：雖未到達(dá)企業(yè)的倉庫，企業(yè)承擔(dān)商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬，是企業(yè)的存貨。所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬，是企業(yè)的存貨。在庫不一定

5、作為存貨，不在庫不一定不作為在庫不一定作為存貨，不在庫不一定不作為存貨。判斷標(biāo)準(zhǔn)所有權(quán)存貨。判斷標(biāo)準(zhǔn)所有權(quán)-8-第二節(jié)第二節(jié) 取得存貨的核算取得存貨的核算一一 存貨初始成本的計量存貨初始成本的計量（一）外購存貨（一）外購存貨1 購貨價格 （發(fā)票價格）如有商業(yè)折扣，按折扣后的實際價格；如有現(xiàn)金折如有商業(yè)折扣，按折扣后的實際價格；如有現(xiàn)金折扣，銷售時按原價作為購貨成本，享受現(xiàn)金折扣時沖扣，銷售時按原價作為購貨成本，享受現(xiàn)金折扣時沖減財務(wù)費用，減財務(wù)費用，2 購貨費用購貨費用 ：入庫前挑選整理費、運輸途中合理損耗入庫前挑選整理費、運輸途中合理損耗 、運輸途中保險、運輸途中保險費、裝卸費等費、裝卸費等

6、計入成本計入成本企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則.各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得的實際成本記賬.-9-3 稅金稅金 增值稅進(jìn)項增值稅進(jìn)項一般納稅人不計入成本中，因為一般納稅人采用進(jìn)一般納稅人不計入成本中，因為一般納稅人采用進(jìn)項抵銷銷項來計算應(yīng)交的增值稅項抵銷銷項來計算應(yīng)交的增值稅小規(guī)模納稅人增值稅計入采購成本，小規(guī)模納稅人增值稅計入采購成本，-10-由于小規(guī)模納企業(yè)會計核算不健全，不能提供較為準(zhǔn)確由于小規(guī)模納企業(yè)會計核算不健全，不能提供較為準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，因此對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法征的稅務(wù)資料，因此對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納增值稅稅額銷售收增值稅，不得

7、抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納增值稅稅額銷售額額征收率，式中銷售額為不含稅銷售額。征收率，式中銷售額為不含稅銷售額。【例】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入一批原材料，增【例】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為值稅專用發(fā)票上注明材料價款為10 000元，增元，增值稅額為值稅額為1 700元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料未到。元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料未到。根據(jù)有關(guān)憑證賬務(wù)處理根據(jù)有關(guān)憑證賬務(wù)處理借：在途物資借：在途物資 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700-11-含稅價格，是包括應(yīng)納稅金在內(nèi)的價格，由成本、利潤和含稅價格，是包括應(yīng)納稅金在內(nèi)的價格，由成本、利潤和應(yīng)納稅金三部分組成。應(yīng)納

8、稅金三部分組成。 不含稅價格是不含應(yīng)納稅金在內(nèi)的價格。由成本和利潤兩不含稅價格是不含應(yīng)納稅金在內(nèi)的價格。由成本和利潤兩部分組成部分組成. .價內(nèi)稅：消費稅、營業(yè)稅等，作為成本包含價款中價內(nèi)稅：消費稅、營業(yè)稅等，作為成本包含價款中價外稅：增值稅，不作為成本包含價款中。道道征收，避價外稅：增值稅，不作為成本包含價款中。道道征收，避免重復(fù)征稅，又可使上下游企業(yè)相互監(jiān)督，減少偷逃漏稅。免重復(fù)征稅，又可使上下游企業(yè)相互監(jiān)督，減少偷逃漏稅。在零售環(huán)節(jié)之前，分別填不含稅價款和稅金，在零售環(huán)節(jié)在零售環(huán)節(jié)之前，分別填不含稅價款和稅金，在零售環(huán)節(jié)消費者不存在稅款抵扣，所以價稅合計消費者不存在稅款抵扣，所以價稅合計

9、流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。以商品流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。以商品流轉(zhuǎn)額（銷售收入或采購金額）和非商品流轉(zhuǎn)額（勞務(wù)收入），（銷售收入或采購金額）和非商品流轉(zhuǎn)額（勞務(wù)收入），不受企業(yè)盈虧影響，最終轉(zhuǎn)嫁消費者不受企業(yè)盈虧影響，最終轉(zhuǎn)嫁消費者-12-（一）發(fā)出存貨計價（一）發(fā)出存貨計價依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)依據(jù)存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè) 存貨流轉(zhuǎn)包括存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)實物流轉(zhuǎn)和和成本流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)兩個方面。在理論兩個方面。在理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致上，存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致 。二、發(fā)出存貨計價二、發(fā)出存貨計價例例 某企業(yè)購進(jìn)商品成本，第一批某企業(yè)購進(jìn)商品

10、成本，第一批100件，單價件，單價15元，第二元，第二批批50件，單價件，單價10元，第三批元，第三批80件，單價件，單價11元。元。本期銷售結(jié)果：第一批本期銷售結(jié)果：第一批80件，第二批件，第二批30件，第三批件，第三批10件件已銷貨成本：已銷貨成本：80*15+30*10+10*11=1610元元庫存成本：庫存成本：20*15+20*10+70*11-13-（二）核心問題（二）核心問題是將實際成本在是將實際成本在期末存貨成本期末存貨成本和和銷銷貨（發(fā)出存貨）成本貨（發(fā)出存貨）成本之間之間按照一定的順序按照一定的順序進(jìn)行進(jìn)行分配分配。 （三）結(jié)果（三）結(jié)果產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)產(chǎn)

11、生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計價方法。主要有：出存貨的計價方法。主要有：個別計價法、個別計價法、 先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法(新準(zhǔn)則取消新準(zhǔn)則取消) 、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、毛利率法、零售價格法加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、毛利率法、零售價格法等。等。 -14-1、個別計價法、個別計價法定義：以定義：以每批存貨的實際成本每批存貨的實際成本來計算發(fā)出存貨成本來計算發(fā)出存貨成本的計價方法。的計價方法。要求：必須有數(shù)量、單價、存放位置的準(zhǔn)確記錄要求：必須有數(shù)量、單價、存放位置的準(zhǔn)確記錄優(yōu)缺點：存貨流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)完全符合，但工作量優(yōu)缺點：存貨流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)完全符合，但

12、工作量大，適合于數(shù)量少價值高的存貨，如珠寶、名畫大，適合于數(shù)量少價值高的存貨，如珠寶、名畫等等先進(jìn)先出法：先進(jìn)先出法：是以先購入或制成的存貨先發(fā)是以先購入或制成的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。存貨進(jìn)行計價的一種方法。 -15-ABCDEFABCDEF發(fā)出材料收入材料期末存貨期末存貨當(dāng)時的市場價格當(dāng)時的市場價格（一）先進(jìn)先出法（一）先進(jìn)先出法后進(jìn)作存-16-201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單價金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額71結(jié)存 100101 00010購入300123600

13、 100 30010124 60013發(fā)出 100801960 2202 64018購入200132600 2202005 24027發(fā)出 220503290150195031合計500 6200450525019501012121213 131213-17-特點：特點：符合實物流轉(zhuǎn)過程；符合實物流轉(zhuǎn)過程；期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價，與物期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價，與物價發(fā)展趨勢吻合，但在物價上漲的情況下，發(fā)出價發(fā)展趨勢吻合，但在物價上漲的情況下，發(fā)出存貨的成本偏低，當(dāng)期利潤偏低，期末存貨成本存貨的成本偏低，當(dāng)期利潤偏低，期末存貨成本偏高偏高 此方法核算作量大，適用于收發(fā)料較少的企業(yè)此方法

14、核算作量大，適用于收發(fā)料較少的企業(yè).后進(jìn)先出法（后進(jìn)先出法（新準(zhǔn)則取消）新準(zhǔn)則取消） 與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨應(yīng)先與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨應(yīng)先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價確認(rèn)，發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價確認(rèn)，而期末存貨按最早的收貨成本反映的方法。而期末存貨按最早的收貨成本反映的方法。 -18-ABCDEFFEDCBA發(fā)出材料收入材料計入本期成本的存貨費用計入本期成本的存貨費用當(dāng)時的市場價格當(dāng)時的市場價格期末結(jié)存的存貨價值：最早期末結(jié)存的存貨價值：最早的存貨價值的存貨價值先進(jìn)作存-19-201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月日數(shù)數(shù)量量單單價價

15、金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額71結(jié)存 100101 00010購入300123600 100 3001012460013發(fā)出 1802160244018購入200132600 100120200101213504027發(fā)出 20070344010050160031合計500 6200450560010050101216001210012010121312 1012-20-特點：特點：發(fā)出存貨成本接近于市場價格，與物價發(fā)展發(fā)出存貨成本接近于市場價格，與物價發(fā)展趨勢吻合趨勢吻合在物價持續(xù)上漲時，發(fā)出存貨成本偏高，使本期利在物價持續(xù)上漲時，發(fā)出存貨成本偏高，使本期利潤偏低

16、，符合謹(jǐn)慎性原則潤偏低，符合謹(jǐn)慎性原則計算比較繁瑣計算比較繁瑣.加權(quán)平均法加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指本月全部收貨成又稱全月一次加權(quán)平均法，指本月全部收貨成本加上月初存貨成本除以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)本加上月初存貨成本除以本月全部收貨數(shù)加月初存貨數(shù)量計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和量計算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。庫存成本。 特點特點比較簡單；比較簡單；對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強存貨管理。額，不利于加強存貨管理。 -21

17、-201摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月 日數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額71結(jié)存 100101 00010購入300123600 13發(fā)出 18018購入20013260027發(fā)出 27031合計500 6200450125400150121800A材料平均單位成本材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（100300200） = 12-22-.移動平均法移動平均法 又稱移動加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原庫又稱移動加權(quán)平均法，

18、指本次收貨的成本加原庫存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以存的成本，除以本次存貨的數(shù)量加原存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。計算加權(quán)單價，并對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。 優(yōu)點優(yōu)點能使管理當(dāng)局及時了解存貨結(jié)存情況；能使管理當(dāng)局及時了解存貨結(jié)存情況；計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較計算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。客觀。缺點缺點每次收貨都計算平均單價，工作量較大；每次收貨都計算平均單價，工作量較大；對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 -23-毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡

19、算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期未結(jié)存存貨成本的一種方法。有關(guān)計算公式如下： 銷售凈額=商品銷售收入一折扣與折讓毛利銷售凈額（主營業(yè)務(wù)凈收入）銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本） 毛利率= 銷售毛利=銷售凈額 毛利率 銷售成本=銷售凈額一銷售毛利 期未結(jié)存存貨成本= 期初結(jié)存存貨成本十本期購貨成本一本期銷售成本%100銷售凈額銷售毛利-24-這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營商品的品種繁多，如果分品種計算商品成本，工作量將大大增加，而且，一般來情況下，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同。例某商場月初紡織品存貨146，0

20、00元，本期購貨成本850，000，銷貨收入1200，000元，銷售退回與折讓合計10，000元，上季度該類商品毛利率為25%，計算本期已銷商品和月末存貨成本。銷售凈收入= 1200，000- 10，000=1,190,000元銷售毛利=1,190,000*25%=297,500銷售成本=1,190,000-297,500=892,500月末存貨成本= 期初存貨成本+本期購入-本期銷售=146,000+850,000-892,500=103,500-25- 商品存貨明細(xì)賬商品存貨明細(xì)賬 成本價零售價期初存貨.本期購貨.可供銷售存貨.本期銷售期末存貨.首先用成本占零售價的百分比計算出期末存貨成本

21、，然后倒擠出本期的銷售成本7、零售價法期初存貨成本+本期購貨成本期初存貨售價+本期購貨售價成本率 =100%期末存貨成本=期末存貨售價總額 成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本（適用于商品零售企業(yè)，如超市）-26-加權(quán)平均法加權(quán)平均法平均成本平均成本=(50,000+96,000+78,000+159,000)/(1000+2000+1500+3000)=51.1發(fā)出存貨成本發(fā)出存貨成本:51.1*(2200+1000+3500)=342370結(jié)存結(jié)存:51.1*800=40,880先進(jìn)先出先進(jìn)先出: 800*53=42,400后進(jìn)先出后進(jìn)先出:800*50=40,00

22、0-27-第三節(jié)第三節(jié) 按實際成本對存貨進(jìn)行核算按實際成本對存貨進(jìn)行核算一一 按實際成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算按實際成本進(jìn)行的存貨明細(xì)分類核算二二 按實際成本進(jìn)行的存貨總分類核算按實際成本進(jìn)行的存貨總分類核算（一）存貨取得按實際成本核算（一）存貨取得按實際成本核算1 取得原材料核算取得原材料核算（1）發(fā)票與材料同時到達(dá)，材料驗收入庫，已付款或）發(fā)票與材料同時到達(dá)，材料驗收入庫，已付款或商業(yè)匯票商業(yè)匯票借：原材料或在途物資借：原材料或在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)-28-（2）已付款或商業(yè)匯票，材料未到達(dá)未入庫）已付

23、款或商業(yè)匯票，材料未到達(dá)未入庫借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù) （3） 材料入庫，但憑證未到，應(yīng)于月末暫時估計入材料入庫，但憑證未到，應(yīng)于月末暫時估計入賬，下月初相反分錄賬，下月初相反分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料貸：原材料-29-（4）采用預(yù)付方式）采用預(yù)付方式預(yù)付時預(yù)付時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款收到貨物時收到貨物時 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款預(yù)付款不足時，補付預(yù)付款不足時，

24、補付 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款預(yù)付款多余，退回預(yù)付款多余，退回借：銀行存款借：銀行存款 貸貸 ：預(yù)付賬款：預(yù)付賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)付的款項預(yù)付的款項應(yīng)付的款項應(yīng)付的款項補付的款項補付的款項預(yù)付款的退回預(yù)付款的退回-30-企業(yè)預(yù)付企業(yè)預(yù)付100 000元購貨款，貨物運到后發(fā)票注明元購貨款，貨物運到后發(fā)票注明貨款貨款50 000元，增值稅進(jìn)項元，增值稅進(jìn)項8 500元，余款收回元，余款收回預(yù)付時預(yù)付時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款100 000100 000收到貨物時收到貨物時 借：在途物資借：在途物資 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費

25、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項進(jìn)項) 8 500 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 58 500借：銀行存款借：銀行存款 41 500 貸貸 ：預(yù)付賬款：預(yù)付賬款 41 500-31-企業(yè)預(yù)付企業(yè)預(yù)付100 000元購貨款，貨物運到后發(fā)票注明元購貨款，貨物運到后發(fā)票注明貨款貨款90 000元，增值稅進(jìn)項元，增值稅進(jìn)項15 300元，余款補付元，余款補付預(yù)付時預(yù)付時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000收到貨物時收到貨物時 借：在途物資借：在途物資 90 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項進(jìn)項) 15 300 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 105 300預(yù)付款

26、不足時，補付預(yù)付款不足時，補付 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 5 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 300-32-（二）自制、投資者投入原材料核算（二）自制、投資者投入原材料核算借：原材料借：原材料 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：實收資本貸：實收資本 按實際成本法的優(yōu)點：核算準(zhǔn)確按實際成本法的優(yōu)點：核算準(zhǔn)確 缺點：工作繁重，不能反映成本的節(jié)約超支情缺點：工作繁重，不能反映成本的節(jié)約超支情 況況適用于規(guī)模小，存貨品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，適用于規(guī)模小，存貨品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，大規(guī)模企業(yè)中單位價值高、耗用量

27、大的主要原材料大規(guī)模企業(yè)中單位價值高、耗用量大的主要原材料二二 存貨發(fā)出按實際成本核算存貨發(fā)出按實際成本核算 月末匯總編制月末匯總編制 “發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”-33-第四節(jié) 按計劃成本對存貨進(jìn)行核算一一 按計劃成本法的材料明細(xì)核算按計劃成本法的材料明細(xì)核算基本方法基本方法：（1）制定計劃成本目錄）制定計劃成本目錄 （2）收到存貨（主要指原材料）時，按計劃成本填制收料）收到存貨（主要指原材料）時，按計劃成本填制收料單，并計算單，并計算“材料成本差異材料成本差異”（實際成本（實際成本-計劃成本）計劃成本）（3）發(fā)出材料按計劃成本入賬，）發(fā)出材料按計劃成本入賬，月末時月末時分?jǐn)偛町?，將發(fā)出

28、分?jǐn)偛町悾瑢l(fā)出存貨的計劃成本和庫存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本，存貨的計劃成本和庫存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本，原材料成本差異原材料成本差異=原材料原材料實際成本實際成本原材料原材料計劃成本計劃成本正數(shù)表示正數(shù)表示超支超支差異差異實際成本大于計劃成本之差；實際成本大于計劃成本之差；負(fù)數(shù)表示負(fù)數(shù)表示節(jié)約節(jié)約差異差異實際成本小于計劃成本之差。實際成本小于計劃成本之差。材料的實際成本材料的實際成本 = 計劃成本計劃成本 + 超支差異（節(jié)約差異）超支差異（節(jié)約差異）-34-原材料成本差異率的計算：正數(shù)表超支負(fù)數(shù)表節(jié)約原材料成本差異率的計算：正數(shù)表超支負(fù)數(shù)表節(jié)約月末計劃計劃成本成本實實際際成成本本發(fā)

29、出期末結(jié)存差異額差異額月初結(jié)存材料成月初結(jié)存材料成本差異額本差異額 本月收入材料成本月收入材料成本差異額本差異額月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料計劃成本計劃成本 本月收入材料本月收入材料計劃成本計劃成本+本月發(fā)出本月發(fā)出原材料的原材料的計劃成本計劃成本原材料原材料成本差成本差異率異率本月發(fā)出原本月發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的成本差異發(fā)出原材發(fā)出原材料的計劃料的計劃成本成本發(fā)出原材料的實際成本發(fā)出原材料的實際成本結(jié)存原材料的實際成本結(jié)存原材料的實際成本結(jié)存原材料結(jié)存原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異本差異 結(jié)存原材結(jié)存原材料的計劃料的計劃成本成本本月結(jié)存本月結(jié)存原材料的原材料的計劃成本計劃成本原

30、材料原材料成本差成本差異率異率-35-計劃成本法計劃成本法（工業(yè)企業(yè)）（工業(yè)企業(yè)）會計賬戶：會計賬戶：“材料采購材料采購”：核算企業(yè)采用：核算企業(yè)采用計劃成本計劃成本法進(jìn)行材法進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本料日常核算而購入材料的采購成本“ “ 原材料原材料”：核算企業(yè)庫存的各種：核算企業(yè)庫存的各種材料計劃成材料計劃成本（計劃成本法）本（計劃成本法）或或?qū)嶋H成本（實際成本法）實際成本（實際成本法）“材料成本差異材料成本差異” ” ：核算企業(yè)各種材料的實際：核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異成本與計劃成本的差異“在途物資在途物資”：用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料：用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)

31、行材料（或（或商品商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。購入材料或商品的采購成本。-36-材料成本差異材料成本差異實際大于計劃的差異實際大于計劃的差異（超支差異（超支差異+）分?jǐn)倢嶋H大于計劃的差分?jǐn)倢嶋H大于計劃的差異（超支差異異（超支差異+）庫存材料實際大于計庫存材料實際大于計劃的差異劃的差異-37-材料成本差異材料成本差異計劃大于實際的差異計劃大于實際的差異（節(jié)約差異節(jié)約差異-）分?jǐn)傆媱澊笥趯嶋H的分?jǐn)傆媱澊笥趯嶋H的差異差異（節(jié)約差異（節(jié)約差異-）庫存計劃大于實際的庫存計劃大于實際的差異差異-38-借：原材料借：原材料 196 000

32、（計劃成本計劃成本）貸：材料采購貸：材料采購 220 000材料成本差異材料成本差異 24 000153頁頁-39-課本課本132頁頁材料購入材料購入借：材料采購借：材料采購 195 000（實際成本）（實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：原材料借：原材料 200 000（計劃成本計劃成本）貸：材料采購貸：材料采購 195 000材料成本差異材料成本差異 5000材料入庫材料入庫-40-發(fā)出材料分?jǐn)偝杀静町悤嫹咒洶l(fā)出材料分?jǐn)偝杀静町悤嫹咒洶l(fā)出材料發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 160 000 貸：原材料貸：原材料 160 00

33、0貸：貸：借：材料成本差異借：材料成本差異 1600生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本 1600-41-原材料原材料期初期初 100 000購入購入200 000發(fā)出發(fā)出160 000期末期末140 000材料成本差異材料成本差異期初期初2 000分?jǐn)偛町惙謹(jǐn)偛町? 600期末期末1400本月本月 5000月末材料實際成本月末材料實際成本=月末結(jié)存原材料月末結(jié)存原材料+材料成本差材料成本差異異（超支差異借方余額（超支差異借方余額節(jié)約差異貸方余額）節(jié)約差異貸方余額）=140 000-1400=138 600-42-第一步：采購入庫年年1月月1日日“原材料原材料”期初余額的計劃成本為期初余額的計劃成本為40 000

34、元，元，“材料材料成本差異成本差異”為借方余額為借方余額800元，單位計劃成本為元，單位計劃成本為9元；元；1月月5日日購進(jìn)商品購進(jìn)商品1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為，增值稅專用發(fā)票注明價款為10 000元，元，增值稅增值稅1 700元，材料已入庫；元，材料已入庫；借：材料采購借：材料采購 10 000 （實際成本）（實際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700借：原材料借：原材料 9 000 （計劃成本計劃成本）貸：材料采購貸：材料采購 10 000材料成本差異材料成本差異 1 000材料成本差異借方表示超支材

35、料成本差異借方表示超支-43-第二步：發(fā)出材料（按計劃成本核算發(fā)出材料成本）第二步：發(fā)出材料（按計劃成本核算發(fā)出材料成本）1月月21日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500Kg，車間管理領(lǐng)用，車間管理領(lǐng)用100Kg，廠部領(lǐng)用廠部領(lǐng)用200Kg；借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4500 制造費用制造費用 900 管理費用管理費用 1800 貸：原材料貸：原材料 7200第三步：月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖谌剑涸履┓謹(jǐn)偛牧铣杀静町惒牧铣杀静町惵什牧铣杀静町惵?=（期初結(jié)存材料本期入庫材料）成本差異（期初結(jié)存材料本期入庫材料）成本差異 （期（期初結(jié)存材料本期入庫材料）計劃成本初結(jié)存材料本期入庫材料）計劃

36、成本=（800+1000）/（40 000+9 000）=3.67%正數(shù)表示超支正數(shù)表示超支-44-本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 = 發(fā)出材料的計劃成本 材料成本差異率=7200*3.67%=264.24借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 165.15 （4500*3.67%） 制造費用制造費用 33.03 （900*3.67%） 管理費用管理費用 66.06 (1800*3.67%)貸：材料成本差異貸：材料成本差異 264.24發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料實際成本=7200+264.24=7464.24期末庫存材料實際成本期末庫存材料實際成本 =期末庫存材料計劃成本期末庫存材料計劃成本+結(jié)存的材料成本差異結(jié)存的

37、材料成本差異成本差異成本差異=實際成本實際成本計劃成本計劃成本=(40 000+9 000-7200)+(800+1000-264.24)=43335.76-45-3計劃成本法的優(yōu)缺點計劃成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：簡化工作，平時只記收入、發(fā)出、結(jié)存的優(yōu)點：簡化工作，平時只記收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量，有利于考核部門的業(yè)績數(shù)量，有利于考核部門的業(yè)績?nèi)秉c：核算的準(zhǔn)確性差一些，適用于材料品種規(guī)缺點：核算的準(zhǔn)確性差一些，適用于材料品種規(guī)格繁多、材料計劃成本準(zhǔn)確的企業(yè)格繁多、材料計劃成本準(zhǔn)確的企業(yè)-46-確定期末存貨的數(shù)量確定期末存貨的數(shù)量（一）永續(xù)盤存制（一）永續(xù)盤存制 存貨X 日期 增加 減少 結(jié)存（數(shù)量、金

38、額 ）. . . . 賬面盤存制核對核對實地盤點實存數(shù)量（二）定期盤存制（二）定期盤存制 存貨X 日期收入 發(fā)出發(fā)出 結(jié)存. .期初庫期初庫存數(shù)量存數(shù)量本期收本期收入數(shù)量入數(shù)量期末庫存數(shù)量期末庫存數(shù)量（實地盤存數(shù)）+及時地反映及時地反映數(shù)量控制數(shù)量控制+金額控制金額控制加強物資管理加強物資管理工作量較大工作量較大第五節(jié)第五節(jié) 存貨盤存與清查存貨盤存與清查一一 存貨盤存存貨盤存-47-1永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制。永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制。連續(xù)記錄存貨銷售或耗用數(shù)，不定期盤存，以銷或者以連續(xù)記錄存貨銷售或耗用數(shù)，不定期盤存，以銷或者以耗計存。耗計存。期末庫存期初庫存本期入庫本期銷售（耗用期末庫

39、存期初庫存本期入庫本期銷售（耗用） 2、定期盤存制，又稱實地盤存制，期末進(jìn)行。在商品、定期盤存制，又稱實地盤存制，期末進(jìn)行。在商品流通企業(yè)，稱為流通企業(yè)，稱為“以存計銷制以存計銷制” ，在工業(yè)企業(yè)又稱為，在工業(yè)企業(yè)又稱為“以存計耗制以存計耗制”。本期銷售（耗用）期初庫存本期入庫期末盤存本期銷售（耗用）期初庫存本期入庫期末盤存3、兩種盤存制的比較、兩種盤存制的比較 （1）定期盤存制的優(yōu)缺點和適用性）定期盤存制的優(yōu)缺點和適用性 （2）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點及適用性）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點及適用性 -48-實地盤存制優(yōu)點：實地盤存制優(yōu)點： 日常核算簡便易行。日常核算簡便易行。缺點：缺點：1 由于平時不對存貨

40、的收、發(fā)、存做明細(xì)記錄，因由于平時不對存貨的收、發(fā)、存做明細(xì)記錄，因而不能隨時反映各種存貨的動態(tài)資料，不利于加強對于存而不能隨時反映各種存貨的動態(tài)資料，不利于加強對于存貨的管理；貨的管理； 2 因期末存貨的數(shù)量只根據(jù)實地盤存而得，盤存以外因期末存貨的數(shù)量只根據(jù)實地盤存而得，盤存以外的所有物品均視為已銷或已耗成本，容易使各種非生產(chǎn)的所有物品均視為已銷或已耗成本，容易使各種非生產(chǎn)耗用的損耗、浪費、差錯等原因造成的存貨損失，全部耗用的損耗、浪費、差錯等原因造成的存貨損失，全部混進(jìn)了銷貨或者耗用成本之中，從而影響了成本計算及收混進(jìn)了銷貨或者耗用成本之中，從而影響了成本計算及收益確定的正確性。益確定的正

41、確性。定期盤存制一般只適用于價值較低、進(jìn)出頻繁的存貨定期盤存制一般只適用于價值較低、進(jìn)出頻繁的存貨-49- 永續(xù)盤存制優(yōu)點：永續(xù)盤存制優(yōu)點：1 在存貨明細(xì)賬上，可隨時反映出每種存貨的收發(fā)在存貨明細(xì)賬上，可隨時反映出每種存貨的收發(fā)存情況，從而有利于存貨管理存情況，從而有利于存貨管理2 存貨明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可通過盤點隨時與實存存貨明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可通過盤點隨時與實存數(shù)量相核對，如發(fā)現(xiàn)特殊情況，可查明原因，并作數(shù)量相核對，如發(fā)現(xiàn)特殊情況，可查明原因，并作出相應(yīng)的會計處理，以保證賬面有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性出相應(yīng)的會計處理，以保證賬面有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性-50-二 存貨的清查 待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益待處

42、理流動待處理流動資產(chǎn)損益資產(chǎn)損益原材料盤虧其他應(yīng)收款管理費用營業(yè)外支出原材料管理不善應(yīng)賠非常損失盤盈管理費用-51-分兩步：審批前和審批后的處理分兩步：審批前和審批后的處理 1、盤盈、盤盈 2、盤虧或毀損、盤虧或毀損 發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)借：原材料借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢審批后：審批后：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用-52-審批后：審批后： 借：其他應(yīng)收款（賠款）借：其他應(yīng)收款（賠款） 管理費用（管理不善造成）管理費用（管理不善造成） 營業(yè)外支出（非常損失）營業(yè)外支出（非常損失）

43、 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） -53-課后題 164頁1 購入購入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本9.11000509.32000481000200050489.5100012005048800489.10150052800150048529.1580020048521300529.203000531300300052539

44、.3013002200525380053-54-購入購入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本 數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本數(shù)量數(shù)量單位成本單位成本9.11000509.32000481000200050489.520002004850800509.10150052800150050529.1510005280050050529.2030005380050030005052539.303000500535280050-55-課后題課后題164頁頁2 (1)借借: 原材料原材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 (

45、2)借：在途物資借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400(3)借：原材料借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000-56-(4)借借 : 原材料原材料 20 000 貸貸: 在途物資在途物資 20 000（5）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000 貸：原材料貸：原材料 30 000借借: 原材料原材料 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 5 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100-57-

46、課后課后164頁頁3 （1） 借：材料采購借：材料采購 98 000 （實際成本）（實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 16 660 貸：銀行存款貸：銀行存款 114 660(2) 借：原材料借：原材料 100 000 貸：材料采購貸：材料采購 98 000 材料成本差異材料成本差異 2000-58-（）借：生產(chǎn)成本（）借：生產(chǎn)成本 8000 管理費用管理費用 500 銷售費用銷售費用 1000 貸：原材料貸：原材料 9500借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 80 管理費用管理費用 5 銷售費用銷售費用 10 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 95-59-4 （1） 借：材料采