人民銀行核算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)管理研究

1、    人民銀行核算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)管理研究    劉亞軍摘 要人民銀行核算業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)比較隱蔽，不容易被發(fā)現(xiàn)，必須引起高度重視。本文分析了會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分布狀況，梳理了現(xiàn)階段人民銀行核算業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)，分層次提出了人民銀行核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展策略。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)核算；業(yè)務(wù)流程；操作風(fēng)險(xiǎn)doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.001f830.42 a 1673-0194（2017）24-000-02近年來，人民銀行核算業(yè)務(wù)改革與發(fā)展表明：人民銀行核算業(yè)務(wù)呈現(xiàn)電子化向上集中趨勢(shì)，且其業(yè)務(wù)特征和性質(zhì)均有較大變化，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2、更加隱蔽，防范資金風(fēng)險(xiǎn)的壓力在不斷加大。為此，本文通過梳理核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分布現(xiàn)狀，聚焦研究業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)操作風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)特征，為人民銀行核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了相關(guān)策略，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1 現(xiàn)階段人民銀行核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分布情況支付系統(tǒng)投入運(yùn)行后，人民銀行會(huì)計(jì)核算組織體系和會(huì)計(jì)管理體制發(fā)生了重大變革，會(huì)計(jì)核算模式開始由傳統(tǒng)手工向電子化系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)處理向數(shù)據(jù)集中趨勢(shì)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)分布更為隱蔽。從現(xiàn)行核算業(yè)務(wù)操作及核算管理看，人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征表現(xiàn)如下。（1）從核算系統(tǒng)改革與發(fā)展看，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于動(dòng)態(tài)變化之中，更為隱蔽，且集中在業(yè)務(wù)處理過程。近年來，人民銀行業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)和支付系統(tǒng)不斷升

3、級(jí)改造，資金匯劃速度加快，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)更加難以捕捉和防范。從業(yè)務(wù)處理操作看，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中處理，業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)被簡(jiǎn)化，人工干預(yù)程度降低，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中在業(yè)務(wù)操作過程中，對(duì)人員素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。（2）從未來發(fā)展趨勢(shì)看，操作風(fēng)險(xiǎn)將是核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范的重點(diǎn)。目前，人民銀行核算業(yè)務(wù)在一定程度上存在著人員性風(fēng)險(xiǎn)、制度性風(fēng)險(xiǎn)，可以通過進(jìn)一步改革和完善來消除和化解。但是，系統(tǒng)電子化、數(shù)據(jù)集中化、管理集約化在提高資金時(shí)效性的同時(shí)，也帶來了較高的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、管理性風(fēng)險(xiǎn)及操作性風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制操作依靠系統(tǒng)完成，一方面系統(tǒng)漏洞對(duì)核算業(yè)務(wù)影響非常大，另一方面對(duì)業(yè)務(wù)管理和操作行為的規(guī)范

4、化要求更高，不難看出，系統(tǒng)性、管理性、操作性風(fēng)險(xiǎn)目前已成為人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)。（3）分層次看，基層行核算業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)最大。一是從業(yè)務(wù)操作上看，會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中模式下，業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單，基層行人員相對(duì)緊缺，不合理兼崗或違規(guī)兼崗更為容易，違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)增大。二是從業(yè)務(wù)管理上看，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)扁平化管理，基層人民銀行成為總行分布在不同區(qū)域的業(yè)務(wù)延伸柜臺(tái)，在一定程度上弱化了分級(jí)管理體制下，上級(jí)行對(duì)下級(jí)行的業(yè)務(wù)管理和指導(dǎo)職能。三是從業(yè)務(wù)監(jiān)督上看，2015年人民銀行中心支行及以下機(jī)構(gòu)事后監(jiān)督由實(shí)施集中監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)部門內(nèi)設(shè)事后監(jiān)督崗位進(jìn)行分散監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算監(jiān)督更容易受部門關(guān)系、個(gè)人利益等因素影

5、響，客觀上容易導(dǎo)致放縱違規(guī)操作，內(nèi)部監(jiān)督行為對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性受到挑戰(zhàn)。（4）分業(yè)務(wù)看，國(guó)庫(kù)和營(yíng)業(yè)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)高，其中，營(yíng)業(yè)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，潛在風(fēng)險(xiǎn)更為隱蔽。一是從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中化程度和業(yè)務(wù)內(nèi)容上看，中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（acs）由賬務(wù)管理、業(yè)務(wù)處理、業(yè)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)檔案、信息管理和綜合前置等子系統(tǒng)組成，功能相對(duì)齊全，業(yè)務(wù)類型多，對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，同時(shí)實(shí)現(xiàn)電子對(duì)賬，數(shù)據(jù)集中程度高，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更為隱蔽。二是從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)運(yùn)行狀況看，acs系統(tǒng)推廣上線運(yùn)行時(shí)間短，相關(guān)業(yè)務(wù)制度體系還不夠健全，尤其是業(yè)務(wù)操作制度有待進(jìn)一步明確和細(xì)化；國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（tcbs）運(yùn)行已經(jīng)穩(wěn)定，業(yè)務(wù)制度及風(fēng)險(xiǎn)

6、管理制度相對(duì)完善和全面；發(fā)行會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，發(fā)行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)在庫(kù)房管理。2 人民銀行核算業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)分析現(xiàn)代化支付系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)操作上的影響表現(xiàn)在業(yè)務(wù)處理不可逆轉(zhuǎn)，勢(shì)必要求控制業(yè)務(wù)流程必須嚴(yán)格、到位。人民銀行從受理、記賬、復(fù)核到內(nèi)外對(duì)賬等業(yè)務(wù)處理，實(shí)際上是由人、制度、系統(tǒng)等構(gòu)成的組織結(jié)構(gòu)，在流程管理鏈條下的一系列操作行為。從操作環(huán)節(jié)看，人民銀行營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行會(huì)計(jì)核算操作環(huán)節(jié)、流程有所不同，但基本上遵循了受理審核、記賬、對(duì)賬、監(jiān)督4個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)的操作風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)不同（見表1）。其中，記賬環(huán)節(jié)操作風(fēng)險(xiǎn)較大，操作風(fēng)險(xiǎn)主要集中在業(yè)務(wù)處理過程，分析研究其操作風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)成因，主要表現(xiàn)在以下4個(gè)

7、方面。2.1 人工審核手段不能適應(yīng)核算數(shù)據(jù)集中處理系統(tǒng)發(fā)展的需要一般意義上，受理審核環(huán)節(jié)是業(yè)務(wù)處理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，是對(duì)金融機(jī)構(gòu)提交的會(huì)計(jì)憑證及附件的真實(shí)性、有效性、合法性進(jìn)行審核。目前，人民銀行受理審核環(huán)節(jié)主要由核算人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證的票面及相關(guān)手續(xù)進(jìn)行人工審核，尚未借助相關(guān)技術(shù)手段，核算人員容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。同時(shí)，受核算人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差異的影響較大，一旦業(yè)務(wù)受理人員審查把關(guān)不嚴(yán)，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證及附件相關(guān)要素不全、不合規(guī)等問題，嚴(yán)重的甚至?xí)霈F(xiàn)受理無效支付票據(jù)、撥款及退庫(kù)依據(jù)審查不實(shí)、發(fā)行基金調(diào)撥命令要素缺失等風(fēng)險(xiǎn)。2.2 記賬、對(duì)賬環(huán)節(jié)受人為因素影響較大會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的記賬流程是憑證掃描、

8、切片錄入、記賬和復(fù)核等一系列的系統(tǒng)操作行為，是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從業(yè)務(wù)操作實(shí)踐看，操作風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在復(fù)核不嚴(yán)及不合理兼崗。例如，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定：“會(huì)計(jì)主管不得兼任業(yè)務(wù)操作崗，業(yè)務(wù)操作員不得參與對(duì)自身經(jīng)辦業(yè)務(wù)的復(fù)核、第三人審核、檢查”。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，往往由于人員緊缺或工作責(zé)任意識(shí)淡薄導(dǎo)致違規(guī)兼崗操作。人民銀行對(duì)賬主要是紙質(zhì)對(duì)賬方式，營(yíng)業(yè)部門與金融機(jī)構(gòu)可以實(shí)現(xiàn)每日電子對(duì)賬，國(guó)庫(kù)部門與財(cái)政、稅務(wù)等部門實(shí)施月度紙質(zhì)對(duì)賬，受人為操作因素影響較大，實(shí)際業(yè)務(wù)操作業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員參與自身業(yè)務(wù)的對(duì)賬工作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。2.3 會(huì)計(jì)核算監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用endprint目前，人民銀行業(yè)務(wù)監(jiān)督主要是事

9、后監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施規(guī)范性監(jiān)督、合規(guī)性監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督，但卻沒有充分發(fā)揮作用。一是監(jiān)督手段主要是人工監(jiān)督，不能有效提升事后監(jiān)督的層次。除了營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)部分重點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，國(guó)庫(kù)、發(fā)行會(huì)計(jì)監(jiān)督還是以人工為主。二是監(jiān)督工作模式上，地市中心支行業(yè)務(wù)部門內(nèi)設(shè)事后監(jiān)督崗位實(shí)施監(jiān)督，可以解決監(jiān)督信息不對(duì)稱的問題，但勢(shì)必會(huì)影響監(jiān)督的權(quán)威性。2.4 系統(tǒng)操作及其運(yùn)維管理存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患目前，人民銀行acs、tcbs均是全國(guó)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)集中處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)數(shù)據(jù)的集中處理、存儲(chǔ)及業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)處理，若由于系統(tǒng)自身原因或人為因素出現(xiàn)故障，以及在運(yùn)行過程中因硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)等出現(xiàn)故障，都有可能導(dǎo)致系

10、統(tǒng)全部或部分功能出現(xiàn)異常，不能正常處理業(yè)務(wù)的異常情況勢(shì)必影響到全國(guó)業(yè)務(wù)處理。另外，系統(tǒng)操作實(shí)行操作員制，采用ca個(gè)人證書方式對(duì)用戶進(jìn)行身份認(rèn)證和權(quán)限制約，一旦某人ca遺失被人利用，必然會(huì)對(duì)核算業(yè)務(wù)帶來不利影響，甚至引發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)案件?？陀^地看，人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)操作風(fēng)險(xiǎn)不可避免，從其發(fā)生部位及深層次原因看，主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)監(jiān)督上。特別是acs作為央行會(huì)計(jì)重大改革模式，對(duì)業(yè)務(wù)流程操作風(fēng)險(xiǎn)的控制集中在業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督行為兩個(gè)方面，且會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于業(yè)務(wù)處理流程之中，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督、過程監(jiān)督、重點(diǎn)監(jiān)督、事后和異地監(jiān)督相結(jié)合的全方位監(jiān)督。從國(guó)內(nèi)外銀行會(huì)計(jì)核算集中的經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展來看

11、，人民銀行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行縱向和橫向集中是央行會(huì)計(jì)核算的必然趨勢(shì)，現(xiàn)行人民銀行防控會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)最直接、最有效的手段是從業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)監(jiān)督兩個(gè)方面入手。3 人民銀行強(qiáng)化核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略分層控制是指將管理組織分為不同層級(jí)，各個(gè)層級(jí)在服從整體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，相對(duì)獨(dú)立地開展控制活動(dòng)。本文立足風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際及分層控制理論，分層提出了人民銀行強(qiáng)化核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策。3.1 業(yè)務(wù)流程上（1）以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，實(shí)施業(yè)務(wù)流程管理創(chuàng)新。業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化是實(shí)施操作風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本管理的重要基礎(chǔ)。只有通過梳理流程，各個(gè)部門的職責(zé)才能貫穿起來，才能實(shí)現(xiàn)“流程銀行”和全面風(fēng)險(xiǎn)管理，繼續(xù)引導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程科學(xué)化、

12、精細(xì)化的創(chuàng)新。（2）建立一個(gè)全面、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程操作辦法，提高崗位執(zhí)行力。各個(gè)部門必須以防范支付清算風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，將各項(xiàng)內(nèi)控制度的建設(shè)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)運(yùn)行狀態(tài)下的新增風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和系統(tǒng)功能設(shè)置相結(jié)合。隨著工作內(nèi)容的變化，各個(gè)部門通過制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)處理流程來控制業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，使會(huì)計(jì)人員對(duì)自已的工作流程與職責(zé)有明確認(rèn)識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)。3.2 業(yè)務(wù)監(jiān)督上（1）改變業(yè)務(wù)管理理念，提高對(duì)業(yè)務(wù)處理過程風(fēng)險(xiǎn)的靈敏性。實(shí)際上，在資金處理速度加快及業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)化的形勢(shì)下，基層行業(yè)務(wù)核算部門的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)防范的要求更高、責(zé)任更重，所以其內(nèi)部管理尤為重要。業(yè)務(wù)部門需要改變依靠上級(jí)部門的業(yè)務(wù)檢查執(zhí)行制度

13、、依靠事后監(jiān)督約束會(huì)計(jì)操作行為的理念，形成必須將監(jiān)督融于日常業(yè)務(wù)核算中的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。（2）加大對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部制度的檢查力度。隨著人民銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向上集中發(fā)展，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)核算業(yè)務(wù)是相互平行的前置網(wǎng)點(diǎn)，是業(yè)務(wù)處理的起點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、可靠性起著決定性的作用，但由于受人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的影響，存在很大的潛在操作風(fēng)險(xiǎn)。為此，人民銀行要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察、巡視的職能作用，強(qiáng)化對(duì)中心支行、縣支行的會(huì)計(jì)工作檢查，同時(shí)加大對(duì)同級(jí)會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部制度的檢查力度。（3）繼續(xù)發(fā)揮事后監(jiān)督的功能。目前，中心支行及以下分支機(jī)構(gòu)的事后監(jiān)督工作由業(yè)務(wù)部門內(nèi)設(shè)事后監(jiān)督崗位進(jìn)行分散監(jiān)督，在分散監(jiān)督模式下，減少了會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算之間的信息不對(duì)稱問題，更便于監(jiān)督延伸和防范操作風(fēng)險(xiǎn)。人民銀行要充分發(fā)揮事后監(jiān)督崗位的作用，對(duì)同級(jí)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施日常、