全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的影響研究

1、    全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的影響研究    楊金梅摘要：文章基于全面實(shí)施“營(yíng)改增”的稅制改革背景，以“營(yíng)改增”最新的稅收政策為研究的理論依據(jù)，結(jié)合陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，研究全面實(shí)施“營(yíng)改增”給陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)、營(yíng)運(yùn)效率及會(huì)計(jì)核算等方面的影響，并給出相關(guān)的對(duì)策建議，為陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)最大限度地享受?chē)?guó)家稅制改革帶來(lái)的稅收紅利供理論支持。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)；稅制改革2016年5月1日起，全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。本次“營(yíng)改增”是中國(guó)近年來(lái)較大規(guī)模的一次稅制改革，改革涉及到建筑、房地產(chǎn)、金融及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)是本次稅制

2、改革的重點(diǎn)。本次稅制改革是我國(guó)推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的又一重大舉措，將致力于減少服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在此稅制改革的背景下，雖然2016年中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速整體放緩，但營(yíng)改增有效實(shí)現(xiàn)了減稅效應(yīng)，為我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了有利的稅收環(huán)境，使得第三產(chǎn)業(yè)仍保持了相對(duì)較快的增長(zhǎng)。陽(yáng)江作為一個(gè)后工業(yè)化的城市，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后，營(yíng)改增的全面實(shí)施，必然會(huì)對(duì)陽(yáng)江的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重大影響。因此，在此背景下，結(jié)合陽(yáng)江市第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際，研究全面實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的影響有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀分析近年來(lái)，陽(yáng)江的第三產(chǎn)業(yè)取得了較好的發(fā)展，對(duì)地區(qū)生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)較大。在十二五期間（2011年-20

3、15年），陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的絕對(duì)值分別為278.80億元、321.28億元、379.30億元、414.30億元、480.59億元，同比增加分別為13.3%、11.6%、10.9%、6.8%、7.4%；營(yíng)改增前，即“十二五”的前四年，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的比例逐年有所下滑，占比分別為36.3%、36.2%、36.1%、35.5%；其中，2011年三大產(chǎn)業(yè)比例為：20.9：42.8：36.3；2012年調(diào)整為：19.8：44.0：36.2；2013年為：17.5：46.4：36.1；2014年為16.5：48.0：35.5；但在2015年，部分第三產(chǎn)業(yè)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增后，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)受影響較大，三大產(chǎn)業(yè)比例為：

4、16.4：45.1：38.5，占比由2014年的35.5%上升到38.5%。而2016年，也即是全面實(shí)施營(yíng)改增的第一年，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)所占比例有了新的突破，三大產(chǎn)業(yè)比例調(diào)整為17.2：41.4：41.4，與第二產(chǎn)業(yè)持平，均為41.4%。同時(shí)，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)豨dp的貢獻(xiàn)率也是逐年上漲的，在2014至2016年間，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)豨dp的貢獻(xiàn)率由22.1%上升到60.1%。由上可見(jiàn)，隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，陽(yáng)江的第三產(chǎn)業(yè)取得了較好的發(fā)展，在三大產(chǎn)業(yè)中的占比逐年攀升，隨著營(yíng)改增稅制改革的深入及相關(guān)政策的出臺(tái)，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)必然迎來(lái)新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。二、全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的影響第三產(chǎn)業(yè)是指一二

5、產(chǎn)業(yè)之外的其他產(chǎn)業(yè)，在營(yíng)改增前，這些產(chǎn)業(yè)幾乎全由營(yíng)業(yè)稅覆蓋，而增值稅僅僅對(duì)建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)開(kāi)征，兩種稅并行的稅收制度，使得第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)過(guò)重，不利于該產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。而2016年5月1日起，全面實(shí)行營(yíng)改增，這一稅制的改革，必將對(duì)陽(yáng)江的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重要的影響，陽(yáng)江的第三產(chǎn)業(yè)也必將迎來(lái)更大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。（一）全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)影響陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的情況較為特殊，主要以旅游產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)的服務(wù)為支柱，包括從事招徠、接待游客、為其提供交通、游覽、住宿、餐飲、文娛等綜合性的行業(yè)。筆者以這些支柱產(chǎn)業(yè)為例，研究營(yíng)改增前后的影響。營(yíng)改增前，這些行業(yè)均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范疇，營(yíng)改增后，這些企業(yè)的稅率、

6、計(jì)稅依據(jù)及納稅人身份均發(fā)生了較大的改變，這些稅因的改變直接影響陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)。營(yíng)改增前，陽(yáng)江的這些行業(yè)開(kāi)征的主要是營(yíng)業(yè)稅，以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，稅率在3%20%之間；營(yíng)改增后，企業(yè)納稅人的身份變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，而第三產(chǎn)業(yè)的增值稅納稅人根據(jù)年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)為界，又區(qū)分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。其中，小規(guī)模納稅人稅率為3%，而一般納稅人根據(jù)不同的行業(yè)設(shè)置有17%、11%、6%和零稅率。營(yíng)改增后，稅率、計(jì)稅依據(jù)及納稅人身份的改變最直接地影響著企業(yè)的稅負(fù)水平。以陽(yáng)江比較有代表性的某餐飲企業(yè)為例，假設(shè)該酒店月銷(xiāo)售收入40萬(wàn)，原營(yíng)業(yè)稅稅率5%，則應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20000元。營(yíng)改增后，因其為小規(guī)模納稅人，適

7、用3%征收率，不含稅銷(xiāo)售額為40萬(wàn)/（1+3%），即38.83萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅為38.83×3%，即為11650元，稅負(fù)直接下降41.75%?？梢?jiàn)，營(yíng)改增后，稅率、計(jì)稅依據(jù)及納稅人身份的改變直接影響了陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平。（二）全面實(shí)施營(yíng)改增，對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)成本及利潤(rùn)的影響營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本及利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生較大的影響。營(yíng)改增前，企業(yè)利潤(rùn)=企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入-企業(yè)營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-三大期間費(fèi)用，其中，營(yíng)業(yè)成本包括料、工、費(fèi)三大塊，而對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)而言，外購(gòu)的服務(wù)幾乎全部算進(jìn)成本中去，但營(yíng)改增后，如果企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人，則存在外購(gòu)服務(wù)、材料、固定資

8、產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的情況，則這無(wú)形中降低了營(yíng)業(yè)成本。以某餐飲企業(yè)為例，假設(shè)其為一般納稅人，一份糖醋鯉魚(yú)售價(jià)38元，鯉魚(yú)采購(gòu)成本12元，調(diào)料3元，忽略其他稅費(fèi)，則需繳納的營(yíng)業(yè)稅為38×5%，即為1.9元，本菜利潤(rùn)為38-（12+3）-1.9= 21.1元，其中成本15元，營(yíng)業(yè)稅金及附加1.9元；而營(yíng)改增后，假設(shè)這些外購(gòu)的魚(yú)和調(diào)料均取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額為38/（1+6%）×6% =2.15元，而魚(yú)為農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅率為11%，則進(jìn)項(xiàng)稅額為12/（1+11%）×11%+3/（1+6%）×6% =1.19 +0.17=1.26元，繳納增值稅為銷(xiāo)項(xiàng)稅額

9、-進(jìn)項(xiàng)稅額為2.15-1.26=0.89元，則該菜式的利潤(rùn)為38-（12-1.19）-（3-0.17）= 38-10.81-2.83= 24.3元，其中成本為10.81+2.83= 13.64元，比原來(lái)15元，下降了9.06%。由上可見(jiàn)，對(duì)于一般納稅人而已，營(yíng)改增后，因存在進(jìn)項(xiàng)抵扣的問(wèn)題，將會(huì)使得陽(yáng)江服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本下降，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加。（三）全面實(shí)施營(yíng)改增，對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的影響全面實(shí)施"營(yíng)改増"后，陽(yáng)江的第三產(chǎn)業(yè)將全面實(shí)行繳納增值稅的局面，而增值稅的開(kāi)征對(duì)發(fā)票的要求會(huì)更高，而陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)要想更好的享受營(yíng)改增帶來(lái)的減稅效應(yīng)，必然要在發(fā)票的管理和規(guī)范上提出新的要求

10、，同時(shí)其會(huì)計(jì)核算也需更加規(guī)范。營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，稅款的核算及繳納均較簡(jiǎn)單，僅僅需要用營(yíng)業(yè)額×稅率就可以了，而全面實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)需根據(jù)自身的會(huì)計(jì)核算能力及企業(yè)規(guī)模選擇對(duì)應(yīng)的納稅人身份，不同納稅人計(jì)稅依據(jù)和稅率均不同，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)也不一致。其中，一般納稅人因其應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)稅工作涉及到銷(xiāo)項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，工作復(fù)雜而繁瑣，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況也較為復(fù)雜，如在原材料的買(mǎi)進(jìn)與分配等，常常需要專(zhuān)業(yè)判斷是否允許抵扣，是否需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，某些原材料的轉(zhuǎn)出或者消耗是否需要視同銷(xiāo)售等等，這些細(xì)化后的會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)我們陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)會(huì)人員的工作能力

11、提出了更高的要求。因此，"營(yíng)改増"給陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算帶來(lái)新的變化和不確定的風(fēng)險(xiǎn)。這些新要求，無(wú)形中會(huì)促使陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)更好的完善及其健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范財(cái)務(wù)核算，并促使小型生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)不斷提高其財(cái)務(wù)核算能力，為陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。三、對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策及建議面對(duì)全面實(shí)施營(yíng)改增給陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的影響，筆者認(rèn)為，陽(yáng)江政府及企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)新的政策和情況，結(jié)合陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際，采取確實(shí)可行的措施，平穩(wěn)迎接營(yíng)改增帶來(lái)的有利因素。（一）政府層面政府方面應(yīng)加大對(duì)營(yíng)改增政策的宣傳力度，有效組織企業(yè)學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策及知識(shí)的培訓(xùn)，讓陽(yáng)江的該類(lèi)企業(yè)

12、盡快的了解和認(rèn)識(shí)營(yíng)改增，確保營(yíng)改增的順利進(jìn)行，有效實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的減稅效應(yīng)，為陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅制環(huán)境。（二）企業(yè)層面陽(yáng)江涉及營(yíng)改增的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在面對(duì)營(yíng)改增給陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，需根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，積極做好各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)作出調(diào)整以更好的適應(yīng)營(yíng)改增的要求，更好的享受營(yíng)改增帶來(lái)的稅收紅利，盡可能的避免營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的不利影響。首先，根據(jù)營(yíng)改增對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)需把握政策放出來(lái)的紅利，順應(yīng)稅制變化和政策導(dǎo)向，提前做好稅收籌劃。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，選擇適合企業(yè)自身規(guī)模的納稅人身份，謀求管理和發(fā)展的轉(zhuǎn)型。其次，面對(duì)營(yíng)改增給陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的成本利潤(rùn)的影

13、響，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需要改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)管理模式。鑒于增值稅與原營(yíng)業(yè)稅在稅票管理上差異，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)在往后的稅票管理上應(yīng)該更加注重企業(yè)采購(gòu)流程的管理，重新梳理進(jìn)銷(xiāo)渠道，盡量選擇正規(guī)的外購(gòu)渠道，取得有效的票據(jù)，力保各個(gè)環(huán)節(jié)順利銜接，并最終實(shí)現(xiàn)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額最大限度的抵扣，從而降低陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)采購(gòu)及運(yùn)營(yíng)成本，提高其運(yùn)營(yíng)效率。最后，結(jié)合營(yíng)改增給陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算的影響及營(yíng)改增后對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)在財(cái)務(wù)核算等方面提出的更高要求，建議陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需及時(shí)對(duì)其稅務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，抓好在發(fā)票管理、財(cái)務(wù)記賬、納稅申報(bào)等方面的培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作能力及企業(yè)

14、稅收管理水平。四、結(jié)語(yǔ)營(yíng)改增對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的影響是多方面的。不僅改變了陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，還直接影響到企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及會(huì)計(jì)核算。面對(duì)這些新的稅制環(huán)境，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需積極應(yīng)對(duì)。基于營(yíng)改增后，稅率、納稅人身份及計(jì)稅依據(jù)的改變對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需要提高企業(yè)的稅收管理水平；同時(shí)，面對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)成本利潤(rùn)及會(huì)計(jì)核算的影響，需改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)最大限度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而降低企業(yè)采購(gòu)及運(yùn)營(yíng)成本，提高運(yùn)營(yíng)效率；面對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算對(duì)財(cái)會(huì)人員及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提出的更高要求，陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)也需及時(shí)做好相關(guān)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育工作，在新的稅制環(huán)境下，做好符合陽(yáng)

15、江第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃工作，讓陽(yáng)江的第三產(chǎn)業(yè)最大限度的享受?chē)?guó)家稅制改革帶來(lái)的稅收紅利，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供良好的稅制環(huán)境，有效促進(jìn)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。而陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，又將有效促進(jìn)陽(yáng)江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，營(yíng)改增將不僅在短期內(nèi)對(duì)陽(yáng)江第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，從長(zhǎng)期來(lái)看將有助于陽(yáng)江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)。參考文獻(xiàn)：1趙安.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策研究以建筑施工企業(yè)為例d.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.2官波，劉春花.旅游業(yè)“營(yíng)改增”的必要性及可行性分析j.江蘇商論，2016（05）.3楊雋.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析j.會(huì)計(jì)之友，2013（13）.4馬秀麗.增值率視角下?tīng)I(yíng)改增前后企業(yè)稅負(fù)比較j.財(cái)會(huì)月刊，2013（