《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章長期股權(quán)投資

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材2 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備，是指企業(yè)準(zhǔn)備投資。投資。1、具有具有的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資；2、具有具有的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資；3、具有具有的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資；4、權(quán)益權(quán)益性投資性投資。除上述四種情況以外，企業(yè)持有的除上述四種情況以外，企業(yè)持有的，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)或。3控制控制是指有權(quán)決定是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益動(dòng)中獲取利益 是指按合同約定對是指按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與有的控制，僅在與該項(xiàng)

2、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。意時(shí)存在。對一個(gè)企業(yè)的財(cái)對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制但并不能夠控制或者與其他方一或者與其他方一起共同控制這些起共同控制這些政策的制定。政策的制定。子公司子公司合營企業(yè)合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)4|思考：甲公司擁有丙公司思考：甲公司擁有丙公司60%的表決權(quán)，丙公司擁有丁公司的表決權(quán)，丙公司擁有丁公司70%的表決權(quán)，現(xiàn)在甲公司是的表決權(quán)，現(xiàn)在甲公司是否對丙公司形成控制？擁有的否對丙公司形成控制？擁有的丁公司表

3、決權(quán)比例是多少？丁公司表決權(quán)比例是多少？|42%?|60%?|70%?下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是下列投資中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是( )。A、對子公司的投資、對子公司的投資B、對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資、對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資C、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資的沒有重大影響的權(quán)益性投資D、在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒、在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有重大影響的權(quán)益性投資有重大影響的權(quán)益性投資參考答案參考答案 ABC（二）長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（二）長期股權(quán)投資初始

4、計(jì)量的原則：1、企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投初始投資成本資成本入賬。入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并企業(yè)合并和和非企業(yè)合并非企業(yè)合并兩種兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。2、企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對價(jià)中付的價(jià)款或其對價(jià)中，包含包含已宣告但尚未已宣告但尚未發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的

5、初始投資成本。入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。6第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量 企業(yè)合并企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)的企業(yè)，合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。事項(xiàng)。企業(yè)合并通常包括企業(yè)合并通常包括：、和和并三種形式。并三種形式。其中，。7第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債取得對方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解解 散散由新成立企業(yè)持有參與合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債各方資產(chǎn)、負(fù)債參與合并各參與合并各方均解散方均解散取得控制權(quán)，體現(xiàn)為長期股

6、取得控制權(quán)，體現(xiàn)為長期股權(quán)投資權(quán)投資保持獨(dú)立，保持獨(dú)立，成為子公司成為子公司 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，是指所形成的投資企業(yè)（即合并后的所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對被投資單位（即合并后的子母公司）對被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。公司）的股權(quán)投資。 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為：同一方或相同的多方最終控制，分為：的企業(yè)合并與的企業(yè)合并與的企業(yè)合并。的企業(yè)合并。 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分分的企業(yè)合并和的企業(yè)合并和的企業(yè)合并的企

7、業(yè)合并，分別確定初始分別確定初始投資投資成本。成本。8第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量，是指，是指參與合并的企參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制控制，且該控制并非暫時(shí)性的。且該控制并非暫時(shí)性的。|同一控制下企業(yè)合并的同一控制下企業(yè)合并的：不屬于交易，不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合； 作價(jià)往作價(jià)往往不公允。往不公允。的的：在被合并方在被合并方中中，按持股比例享有的份額。按持股比例享有的份額。合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司9第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)

8、投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量1 1、合并方以合并方以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或或承擔(dān)債務(wù)承擔(dān)債務(wù)方式方式作為合并對價(jià)作為合并對價(jià)：合并方的一般分錄為：合并方的一般分錄為：借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 公司公司 （被投資方（被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值所有者權(quán)益賬面價(jià)值取得股份比取得股份比例）例） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （審計(jì)、評估、法律費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用）（審計(jì)、評估、法律費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用） 累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等 資本公積資本公積（或貸方或貸方

9、） （含手續(xù)費(fèi)、傭金的差額）（含手續(xù)費(fèi)、傭金的差額） 盈余公積或利潤分配盈余公積或利潤分配未分配利潤未分配利潤 （ 資本公積不足沖減的差額，調(diào)整留存收益的部分）資本公積不足沖減的差額，調(diào)整留存收益的部分） 貸貸: :銀行存款銀行存款 （支付的現(xiàn)金，含手續(xù)費(fèi)、傭金）（支付的現(xiàn)金，含手續(xù)費(fèi)、傭金） 固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、短期借款固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、短期借款等等 （轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債賬面賬面價(jià)價(jià)10第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量11項(xiàng)項(xiàng) 目目處處 理理 方方 法法合并對價(jià)合并對價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓

10、的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)務(wù)賬面價(jià)值賬面價(jià)值初始投資成本初始投資成本在合并日按照取得的被合并方在合并日按照取得的被合并方差差 額額調(diào)整資本公積（調(diào)整資本公積（），資），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：u 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)（審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)

11、用等），應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)法律服務(wù)費(fèi)用等），應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí) 。u 合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的合并方為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所。|在本例中，華聯(lián)公司和在本例中，華聯(lián)公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，公司在合并前后均受甲公司控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對通過合并，華聯(lián)公司取得了對A公司的控制權(quán)。因此，該公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，合并為同一控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A公公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方

12、，合并日為均實(shí)施最終控制的一方，合并日為208年年3月月1日。華日。華聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：|（1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 12 000 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 18 000 000初始投資成本初始投資成本=5 00080%=4 000（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A公司公司 40 000 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 2 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本

13、溢價(jià) 4 500 000 盈余公積盈余公積 500 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 10 000 000 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 12 000 000 銀行存款銀行存款 25 000 000|（3）支付直接合并費(fèi)用。）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款650 00015第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量u為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)用、評（審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等），應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等），應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益管管理費(fèi)用理

14、費(fèi)用 。u合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券，發(fā)生的合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)荣M(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益減的，沖減留存收益。16項(xiàng)項(xiàng) 目目處處 理理 方方 法法發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券的的面值總額面值總額在合并日按照取得的在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額價(jià)值的份額調(diào)整資本公積（調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存

15、收益抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益的，沖減留存收益華聯(lián)股份公司和華聯(lián)股份公司和B公司為同一母公司所控制的兩公司為同一母公司所控制的兩個(gè)子公司。根據(jù)華聯(lián)公司和個(gè)子公司。根據(jù)華聯(lián)公司和B公司達(dá)成的合并協(xié)議，公司達(dá)成的合并協(xié)議，2010年年4月月1日，華聯(lián)公司以增發(fā)的股票（權(quán)益性證日，華聯(lián)公司以增發(fā)的股票（權(quán)益性證券）作為合并對價(jià)，取得券）作為合并對價(jià)，取得B公司公司90%的股權(quán)。華聯(lián)公的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1元的普通股股票，共元的普通股股票，共增發(fā)增發(fā)2 500萬股，支付手續(xù)費(fèi)及傭金等

16、發(fā)行費(fèi)用萬股，支付手續(xù)費(fèi)及傭金等發(fā)行費(fèi)用80萬萬元。元。2010年年4月月1日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對B公司的公司的控制權(quán)，當(dāng)日控制權(quán)，當(dāng)日B公司所有者權(quán)益總額為公司所有者權(quán)益總額為5 000萬元。萬元。其賬務(wù)處理如下其賬務(wù)處理如下:初始投資成本：初始投資成本：5 000 90% =4 500（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司公司 4 500 貸：股本貸：股本 2 500 銀行存款銀行存款 80 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1 920u如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)策不相一致，應(yīng)當(dāng)；以

17、調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。礎(chǔ)，計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。17第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量，是指，是指參與合并的各參與合并的各方方，在合并前后不受同一方或相同的多方最終在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制控制的合并方式的合并方式。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)將企業(yè)合并并，合理，合理，作，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。為長期股權(quán)投資的初始投資成本。M集團(tuán)公司購買方被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司

18、18第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量 ，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。為準(zhǔn)。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按應(yīng)在購買日按企業(yè)企業(yè)（不含應(yīng)自被投資單不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記），借記科目；科目； ，為企業(yè)合并而發(fā)生的為企業(yè)合并而發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用，但，計(jì)入管理費(fèi)用，但為企業(yè)合并支付的為企業(yè)合并支付的等。等。 按享有被投資單

19、位按享有被投資單位，借記，借記科目；科目；19 按按，貸記或借記有，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目；關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目； 發(fā)生的發(fā)生的，貸記，貸記等；等； 按其按其，計(jì)入，計(jì)入； 非同一控制下企業(yè)合并涉及非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作以庫存商品等作為合并對價(jià)的為合并對價(jià)的，應(yīng)按，應(yīng)按，貸記，貸記科目，并科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 20一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證而

20、付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的券的。通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本計(jì)入企業(yè)合并成本。在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項(xiàng)如果已作出約定，如果已作出約定，購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生，且且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，將其計(jì)入合并對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，將其計(jì)入合并成本成本。21購買方作為合并對價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)購買方作為合并對價(jià)付出的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其按照其對該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

21、其中其中：l付出資產(chǎn)為付出資產(chǎn)為的，付出資的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入或或；l付出的資產(chǎn)為付出的資產(chǎn)為（如：可供出售金融（如：可供出售金融資產(chǎn)等）資產(chǎn)等）的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面的，付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入價(jià)值的差額，計(jì)入；l付出的資產(chǎn)為付出的資產(chǎn)為的，應(yīng)當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為作為處處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。應(yīng)的處理。22第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量 同時(shí)

22、結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：23第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的支付的手續(xù)手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本；初始成本；購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付支付的的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)，也不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始，也不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始成本。成本。例例5-45-424第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量n如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)原已持有的長期股權(quán)投原已持有的長期股權(quán)投資資核算核算：l購買日的合并成本應(yīng)為購買日的合并成

23、本應(yīng)為原已持有的長期股權(quán)投資賬面原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價(jià)的余額加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值。n如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)原已持有的長期股權(quán)投原已持有的長期股權(quán)投資資核算核算：l在購買日應(yīng)對原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額按成在購買日應(yīng)對原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額按成本法進(jìn)行本法進(jìn)行，將原已持有的長期股權(quán)投資賬面，將原已持有的長期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購買日余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購買日為取得新的股份而支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值作為購為取得新的股份而支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值作為

24、購買日的合并成本買日的合并成本。購買日的判定；非同一控制下長期股權(quán)投資購買日的判定；非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本確認(rèn)原則與基本會(huì)計(jì)分錄。入賬成本確認(rèn)原則與基本會(huì)計(jì)分錄。25第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量 甲公司甲公司2007年年4月月1日與乙公司原投資日與乙公司原投資者者A A公司簽訂協(xié)議：（甲公司和乙公司不屬于同一公司簽訂協(xié)議：（甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司）甲公司以存貨和承擔(dān)控制下的公司）甲公司以存貨和承擔(dān)A A公司的短期公司的短期還貸款義務(wù)換取還貸款義務(wù)換取A A持有的乙公司股權(quán)。持有的乙公司股權(quán)。2007年年7月月1日合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資

25、產(chǎn)公允價(jià)值為日合并日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬元，甲公司取得萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅萬元，增值稅85萬元，賬萬元，賬面成本面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。萬元。 要求：對甲公司的長期股權(quán)投資作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。要求：對甲公司的長期股權(quán)投資作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。：合并成本為：合并成本為：500 + 85 + 200 = 785萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資乙公司乙公司 785 貸：短期借款貸：短期借款 200 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

26、交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 85借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 40026第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量 按照按照作為初始投資成本。作為初始投資成本。 初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資、及及。 企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)ζ髽I(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中價(jià)中，應(yīng)作為應(yīng)作為處理。處理。 會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：27第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量2008年年4月月1日，昌運(yùn)公司從證券市場上購入日，昌運(yùn)公司從證券市場上購入丁公

27、司發(fā)行在外丁公司發(fā)行在外1 000萬股股票作為長期股權(quán)投資，萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），元），實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款8 000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。萬元。則昌運(yùn)公司的會(huì)計(jì)處理為：則昌運(yùn)公司的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丁公司丁公司 7 540 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （1 0000.5） 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 040 按照發(fā)行權(quán)益性證券的按照發(fā)行權(quán)益性證券的作為初始投作為初始投資成本。權(quán)益性證券的資成本。權(quán)益性證券的在在，如果溢價(jià)，如果溢價(jià)或或的應(yīng)的應(yīng)。資

28、本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)28第第 一一 節(jié)節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的初始計(jì)量|企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持要根據(jù)所持，選擇適當(dāng)，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。29，是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按，是指長期股權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，初始投資成本計(jì)量，一般不對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)一般不對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。整的一種會(huì)計(jì)處理方法。1、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資權(quán)投資；2、對被投資單位不具有控制、共同控制對被投資單位不具有控

29、制、共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、或重大影響并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。30第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量 反映長期股權(quán)反映長期股權(quán)投資的初始投投資的初始投資成本資成本 在收回投資前，在收回投資前，投資企業(yè)一般投資企業(yè)一般不對長期股權(quán)不對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整值進(jìn)行調(diào)整 應(yīng)按照追加或應(yīng)按照追加或收回投資的成收回投資的成本增加或減少本增加或減少長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 按應(yīng)享有的部按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益投資收益 超過上述數(shù)額超

30、過上述數(shù)額的部分作為初的部分作為初始投資成本的始投資成本的收回，沖減長收回，沖減長期股權(quán)投資的期股權(quán)投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值 投資企業(yè)應(yīng)于投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘除權(quán)日作備忘記錄記錄 被投資單位未被投資單位未分派股利，投分派股利，投資企業(yè)不作任資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理何會(huì)計(jì)處理31： 見初始計(jì)量，略見初始計(jì)量，略。： 根據(jù)財(cái)政部根據(jù)財(cái)政部2009年年6月月11日發(fā)布的企業(yè)會(huì)日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的規(guī)定號的規(guī)定：。 即即。P146頁。頁。32203年年2月月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000元元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)）取得的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)）取

31、得M公司普通股股票公司普通股股票250 000股，占股，占M公司普通股股份的公司普通股股份的1%；M公司股票在活躍市場中公司股票在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。期股權(quán)投資，并采用成本法核算。203年年4月月15日，日，M公司宣告公司宣告202年度股利分配方案，每股派送股票股利年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除權(quán)日為股，除權(quán)日為2003年年5月月10日；日；204年年3月月5日，日，M公公司宣告司宣告203年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股

32、利0.20元；元；204年度年度M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于于205年年4月月25日宣告日宣告2004年度股利分配方案，每股年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利0.10元；元；205年度年度M公司繼續(xù)虧損，該年公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；未進(jìn)行股利分配；206年度年度M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；股利分配；207年度年度M公司繼續(xù)盈利，于公司繼續(xù)盈利，于208年年3月月10日宣告日宣告207年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元。元。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 6

33、5 000貸：投資收益貸：投資收益 65 000現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 0000.25=81 250（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 81 250貸：投資收益貸：投資收益 81 250，是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資是指在取得長期股權(quán)投資時(shí)以投資成本計(jì)量，成本計(jì)量，則要根據(jù)投資企則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，的的一種會(huì)計(jì)處理方法。一種會(huì)計(jì)處理方法。 權(quán)益法的權(quán)益法的是從投資企業(yè)角度，將被是從投資企業(yè)角度，將被投資單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其影響與投資企業(yè)投資單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其影響與投資企業(yè)視同視同一體一體，因此，要求投資的，因此，要求投資

34、的。投資企業(yè)對被投資單位具有投資企業(yè)對被投資單位具有或或的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本其他權(quán)其他權(quán)益變動(dòng)益變動(dòng)反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在反映長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及在長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值后形成的賬面價(jià)值反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)

35、分擔(dān)的被投資單位反映投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，以及被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額的現(xiàn)金股利或利潤中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，按照確定的入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：如果長期股權(quán)投資的初始投資成本取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資

36、產(chǎn)公允價(jià)值的份額差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的“營業(yè)外收入”，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量的確定，參照的確定，參照“”，包括：現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性債券、合同約定等情包括：現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性債券、合同約定等情況，略。況，略。投資企業(yè)應(yīng)享有投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額價(jià)值的份額，可用下列公式計(jì)算：，可用下列公式計(jì)算：長期股權(quán)長期股權(quán)投資時(shí)投資時(shí)應(yīng)應(yīng)的的（即被投資企業(yè)有未入賬的正商譽(yù)），不調(diào)整長（即被投資企業(yè)有未入賬的正商譽(yù)），不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，以期

37、股權(quán)投資的初始投資成本，以。等等第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量A公司以公司以2 000萬元取得萬元取得B公司公司30%的股的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為價(jià)值為6 000萬元。如萬元。如A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重公司施加重大影響，則大影響，則A公司計(jì)入長期股權(quán)投資的金額為（公司計(jì)入長期股權(quán)投資的金額為（ ）萬元。）萬元。 A、2 000B、1 800 C、6 000D、4 000由于由于A公司能夠?qū)灸軌驅(qū)公司施加重大影響，公司施加重大影響，企業(yè)對該企業(yè)對該“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”采用權(quán)益

38、法核算。采用權(quán)益法核算。 由于初始投資成本由于初始投資成本2 000萬元大于應(yīng)享有被萬元大于應(yīng)享有被投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 1 6 00030%1 800（萬元），所以不需要調(diào)整（萬元），所以不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本。A 其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司（成本）公司（成本）2 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2 000例例40長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的投資時(shí)投資時(shí)應(yīng)應(yīng)的的，以應(yīng)，以應(yīng)，其，其計(jì)入計(jì)入營業(yè)外營業(yè)外收

39、入收入核算：核算： 上例中，如果投資時(shí)上例中，如果投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為7 000萬元，則萬元，則A公司的會(huì)計(jì)處理如公司的會(huì)計(jì)處理如下：下：A公司長期股權(quán)投資對應(yīng)的股權(quán)投資貸差為公司長期股權(quán)投資對應(yīng)的股權(quán)投資貸差為100萬元，（萬元，（ 700030%2000），應(yīng)視為），應(yīng)視為營業(yè)外收入，具體會(huì)計(jì)分錄如下：營業(yè)外收入，具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資B公司（公司（成本成本 ） 2 100 貸貸:銀行存款銀行存款 2 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10041甲公司甲公司2008年年1月購入月購入A公司股票，持股比例公司股票，持股比例2

40、0%，并對，并對A公司具有重大影響。以銀行存款支付價(jià)款公司具有重大影響。以銀行存款支付價(jià)款90萬元萬元，另支付相關(guān)稅，另支付相關(guān)稅2萬元。萬元。2008年年1月月A公司所有者權(quán)益公允公司所有者權(quán)益公允價(jià)值為價(jià)值為440萬元。萬元。甲公司所享有的份額甲公司所享有的份額=440萬萬20%=88萬元，投萬元，投資成本資成本=90+2=92萬元所享有份額萬元所享有份額88萬元，故：萬元，故：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A公司公司(成本成本) 92 貸：銀行存款貸：銀行存款 92A公司公司2008年年1月月1日所有者權(quán)益公允價(jià)值為日所有者權(quán)益公允價(jià)值為470萬元，則：萬元，則： 甲公司所享有的份額甲

41、公司所享有的份額=470萬萬 20%=94萬元萬元 投資成本投資成本=90+2=92萬元所享有份額萬元所享有份額94萬元，故：萬元，故：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資A公司公司(成本成本) 94 貸：銀行存款貸：銀行存款 92 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 242 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位應(yīng)分擔(dān)的被投資單位，。43按應(yīng)享有的收益份額按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額考慮以下因素對被投資單位凈損益的影考慮以下因素對被投資單位凈損益的影響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損響并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)：益的依據(jù)：l1、被投資單位采用的、

42、被投資單位采用的的，應(yīng)當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表，在此基礎(chǔ)上確定被投，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。資單位的損益。l2、以取得投資時(shí)、以取得投資時(shí)為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)為基礎(chǔ)，作為調(diào)整確認(rèn)投資損益的依據(jù)。投資損益的依據(jù)。具體內(nèi)容具體內(nèi)容44第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量l3、投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間按照持股比例按照持股比例計(jì)算計(jì)算應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。l投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

43、交易損失，交易損失，。，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或，是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)；合營企業(yè)出售資產(chǎn)；，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投，是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。資企業(yè)出售資產(chǎn)。45第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量p當(dāng)被投資單位當(dāng)被投資單位時(shí)，時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤：p被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，沖減長期股權(quán)投資的成本沖減長期股權(quán)投資的成本：p被投資單位被投資單位時(shí)，投資企業(yè)時(shí)，投資企業(yè)，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。增加的股份。

44、46第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量華聯(lián)公司華聯(lián)公司2003年年7月月1日購入日購入D公司股票公司股票1 600萬萬股作為長期股權(quán)投資，占股作為長期股權(quán)投資，占D公司普通股股份的公司普通股股份的25%，華聯(lián)公，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。假定投資當(dāng)時(shí)，司采用權(quán)益法核算。假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，華聯(lián)公司按照允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，華聯(lián)公司按照D公司公司的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。 2003年度，年度，D公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益1 500萬元；萬元；

45、2004年年3月月10日，日，D公司宣告公司宣告2003年度利潤分配方案，每股分年度利潤分配方案，每股分派派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利0.10元。元。 應(yīng)確認(rèn)的投資收益：應(yīng)確認(rèn)的投資收益：1 500 25% 6/12 = 187.5(萬元萬元)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 187.5 貸：投資收益貸：投資收益 187.5 應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收現(xiàn)金股利=1 600 0.10 =160(萬元萬元)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 160 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資D公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 160 2004年度，年度，D公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益1 820萬

46、元；萬元；2005年年3月月5日，日，D公司宣告公司宣告2004年度利潤分配方案，每股分派年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利0.15元。元。 47 確認(rèn)投資收益：確認(rèn)投資收益： 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 820 25% =455 (萬元萬元)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 455 貸：投資收益貸：投資收益 455 確認(rèn)應(yīng)收股利：確認(rèn)應(yīng)收股利：應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利= 1 600 0.15 = 240 (萬元萬元)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 240貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資D公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 240 2005年度，年度，D公司

47、報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益1 250萬元；萬元；2006年年4月月15日，日，D公司宣告公司宣告2005年度利潤分配方案，每股派年度利潤分配方案，每股派送送0.30元。元。 確認(rèn)投資收益：確認(rèn)投資收益： 應(yīng)確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)投資收益:1 250 25% =312. 5 (萬元萬元)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 3 12.5 貸：投資收益貸：投資收益 3 12.5 在備查簿中登記增加的股份：在備查簿中登記增加的股份： 股票股利股票股利= 1 600 0. 30 = 480 (萬元萬元)=480萬股萬股 持有股票總數(shù)持有股票總數(shù)=1 600 + 480 = 2 08

48、0(萬股萬股)48 2006年度，年度，D公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益980萬元。萬元。2007年年年年3月月5日，日， D公司宣告公司宣告2006年利潤分配方年利潤分配方案，每股分派案，每股分派0.10元。元。 確認(rèn)投資收益：確認(rèn)投資收益： 應(yīng)確認(rèn)投資收益：應(yīng)確認(rèn)投資收益：980 25% =245 (萬元萬元)借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資D公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 245 貸：投資收益貸：投資收益 245 確認(rèn)應(yīng)收股利：確認(rèn)應(yīng)收股利： 應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利= 2 080 0. 10 =208 (萬元萬元)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 208 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資貸 ： 長

49、期 股 權(quán) 投 資 D 公 司公 司 ( 損 益 調(diào) 整損 益 調(diào) 整 ) 208 2007年度，年度，D公司凈收益公司凈收益1 000萬元，未進(jìn)行萬元，未進(jìn)行利潤分配。利潤分配。 應(yīng)確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)投資收益=1 000 25% =250(萬元萬元)借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 D 公 司公 司 ( 損 益 調(diào) 整損 益 調(diào) 整 ) 250 貸：投資收益貸：投資收益 25049 2008年度，年度，D公司報(bào)告凈虧損公司報(bào)告凈虧損600萬元，用以萬元，用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于2009年年4月月5日，宣日，宣告告2008年度利潤

50、分配方案，每股分派年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利0.10元元 應(yīng)確認(rèn)投資損失應(yīng)確認(rèn)投資損失=600 25% =150萬元萬元借：投資收益借：投資收益 150 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資D公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 150 確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利=2080 0.10=208(萬元萬元)借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 208 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資D公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 208 2009年度，年度，D公司報(bào)告發(fā)生凈虧損公司報(bào)告發(fā)生凈虧損500萬元，萬元，未進(jìn)行利潤分配。未進(jìn)行利潤分配。 應(yīng)確認(rèn)投資損失應(yīng)確認(rèn)投資損失=500 25% =125(萬元萬元)借：

51、投資收益借：投資收益 125 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資D公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 12550在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例在被投資單位發(fā)生虧損、投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損份額時(shí)，時(shí)，應(yīng)當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的的。l其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的其中，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期權(quán)益，通常是指。l需要注意的是，該類長期權(quán)益需要注意

52、的是，該類長期權(quán)益。51第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)。應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 1、首先，、首先，長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的。 2、其次，長期股權(quán)投資的、其次，長期股權(quán)投資的，等的賬面價(jià)值，等的賬面價(jià)值，。 3、如果、如果，投資，投資企業(yè)應(yīng)企業(yè)應(yīng)，待被投資單位，待被投資單位。 4、，同時(shí)，同時(shí)。52在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：按照以下順序進(jìn)行處理：l首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。首先，沖

53、減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。l其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。其次，沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。l最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。53第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量l如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，如果經(jīng)過上列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的虧損額后，仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，投資企業(yè)應(yīng)，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利，待被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)時(shí)，再按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按的虧損分擔(dān)額，

54、然后按進(jìn)進(jìn)行處理。行處理。54第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量華聯(lián)公司持有華聯(lián)公司持有S公司公司40%的股份，由于的股份，由于S公公司持續(xù)虧損，華聯(lián)在確認(rèn)了司持續(xù)虧損，華聯(lián)在確認(rèn)了2002年度的投資損年度的投資損失以后，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值已減至失以后，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值已減至500萬萬元，其中，元，其中，“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本”科目借方科目借方余額余額2 400萬元，萬元，“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整”科目貸方余額為科目貸方余額為1 900萬元。華聯(lián)公司未對該萬元。華聯(lián)公司未對該項(xiàng)股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了對項(xiàng)股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。除

55、了對S公司的長期股公司的長期股權(quán)投資外，華聯(lián)公司還有一筆金額為權(quán)投資外，華聯(lián)公司還有一筆金額為300萬元的萬元的應(yīng)收應(yīng)收S公司長期債權(quán)，該項(xiàng)債權(quán)有明確的清收計(jì)劃公司長期債權(quán)，該項(xiàng)債權(quán)有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回。，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回。 2003年度年度S公司繼續(xù)虧損，當(dāng)年虧損額為公司繼續(xù)虧損，當(dāng)年虧損額為1 500萬元。萬元。【解析解析】03年度應(yīng)分擔(dān)的虧損份額年度應(yīng)分擔(dān)的虧損份額=1 500 40% =600萬元萬元 ，由于應(yīng)分擔(dān)的虧損份額大，由于應(yīng)分擔(dān)的虧損份額大于該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此，華聯(lián)應(yīng)以該于該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此，華聯(lián)應(yīng)以該項(xiàng)長

56、期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限確認(rèn)投資損項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限確認(rèn)投資損失，剩余應(yīng)分擔(dān)的虧損份額失，剩余應(yīng)分擔(dān)的虧損份額100萬元，應(yīng)繼續(xù)沖減實(shí)萬元，應(yīng)繼續(xù)沖減實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期應(yīng)收款，并確認(rèn)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期應(yīng)收款，并確認(rèn)投資損失。投資損失。55第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量 華聯(lián)公司確認(rèn)當(dāng)年投資損失的會(huì)計(jì)處理如下華聯(lián)公司確認(rèn)當(dāng)年投資損失的會(huì)計(jì)處理如下:借借：投資收益：投資收益 500 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資S公司公司(損益調(diào)整損益調(diào)整) 500借：投資收益借：投資收益 100貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款S公

57、司公司 100 2004年度年度S公司仍然虧損，當(dāng)年虧損額為公司仍然虧損，當(dāng)年虧損額為800萬元。萬元。 確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的2004年度虧損份額：年度虧損份額： 應(yīng)分擔(dān)的虧損份額應(yīng)分擔(dān)的虧損份額= 800 40% = 320(萬元萬元)【解析解析】由于應(yīng)分擔(dān)的虧損份額大于尚未沖減的長期由于應(yīng)分擔(dān)的虧損份額大于尚未沖減的長期應(yīng)收款賬面余額，因此，華聯(lián)公司不能再按應(yīng)分擔(dān)的應(yīng)收款賬面余額，因此，華聯(lián)公司不能再按應(yīng)分擔(dān)的虧損份額確認(rèn)當(dāng)年的投資損失，而只能以長期應(yīng)收款虧損份額確認(rèn)當(dāng)年的投資損失，而只能以長期應(yīng)收款賬面余額賬面余額200萬元為限確認(rèn)當(dāng)年的投資損失，其余萬元為限確認(rèn)當(dāng)年的投資損失，其余

58、120萬元未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額應(yīng)在備查登記簿中作備萬元未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額應(yīng)在備查登記簿中作備忘記錄，留待以后年度忘記錄，留待以后年度S公司取得收益后抵銷。公司取得收益后抵銷。 華聯(lián)公司確認(rèn)當(dāng)年投資損失的會(huì)計(jì)處理如下：華聯(lián)公司確認(rèn)當(dāng)年投資損失的會(huì)計(jì)處理如下：借：投資收益借：投資收益 200 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款S公司公司 20056第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量的后續(xù)計(jì)量 2005年度年度S公司經(jīng)過資產(chǎn)重組，經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，公司經(jīng)過資產(chǎn)重組，經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，當(dāng)年取得凈收益當(dāng)年取得凈收益200萬元萬元 。（應(yīng)享有份額：。（應(yīng)享有份額：200 40%=80萬元）萬元）【解析解析】

59、由于華聯(lián)公司以前年度未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額由于華聯(lián)公司以前年度未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額為為120萬元，而當(dāng)年應(yīng)享有的收益份額不足以抵銷該萬元，而當(dāng)年應(yīng)享有的收益份額不足以抵銷該未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，因此，不能按當(dāng)年應(yīng)享有的收未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，因此，不能按當(dāng)年應(yīng)享有的收益分享額恢復(fù)長期應(yīng)收款及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。益分享額恢復(fù)長期應(yīng)收款及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 華聯(lián)公司當(dāng)年不作正式的會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)在備查登華聯(lián)公司當(dāng)年不作正式的會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)在備查登記簿中記錄已抵銷的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額記簿中記錄已抵銷的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額80萬元以及尚萬元以及尚未抵銷的未確認(rèn)虧損分擔(dān)未抵銷的未確認(rèn)虧損分擔(dān)40萬元。萬元。 2

60、006年度年度S公司經(jīng)營情況進(jìn)一步好轉(zhuǎn)，當(dāng)年取公司經(jīng)營情況進(jìn)一步好轉(zhuǎn)，當(dāng)年取得凈收益得凈收益600萬元。（應(yīng)享有的收益份額萬元。（應(yīng)享有的收益份額=600 40% =240萬元）萬元）【解析解析】由于當(dāng)年應(yīng)享有的收益份額超過了以前年度由于當(dāng)年應(yīng)享有的收益份額超過了以前年度尚未抵銷的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額，因此，應(yīng)在備查登記尚未抵銷的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額，因此，應(yīng)在備查登記簿中記錄對以前年度尚未抵銷的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額簿中記錄對以前年度尚未抵銷的未確認(rèn)虧損分擔(dān)額40萬元的抵銷，并按超過部分首先恢復(fù)長期應(yīng)收款的賬萬元的抵銷，并按超過部分首先恢復(fù)長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值。面價(jià)值。 應(yīng)恢復(fù)長期應(yīng)收款賬面價(jià)值應(yīng)恢復(fù)長期