存貨損失賬務(wù)處理

1、存貨損失進項稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不免會發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，非正常損失的購進 貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣, 已經(jīng)抵扣的進項稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進項稅轉(zhuǎn)出，在實際操作中關(guān)鍵是要把握對非正常損 失的界定。增值稅暫行條例 國務(wù)院令2008年第538號第十條規(guī)定了以下幾種情形的進項稅額不得從銷項稅額 中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞 務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成

2、品所耗用的購進 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項 至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅。對照以上規(guī)定可以看出，增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這 個問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進項稅及進項稅轉(zhuǎn)出。因而，對“非正常損失”界 定更為重要。增值稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。該規(guī)定對需要做進項稅額 轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了 “因管理不善造被盜、丟失、

3、霉爛變質(zhì)的損失”三種情形。那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢?首先，由于國家產(chǎn)業(yè)政策和市場因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價值減少，實際貨物并未損失，這種情形 也理解為“價損”。價損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā) 生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進項稅額無須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：國家稅務(wù) 總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)（國稅函20021103號）規(guī)定，“中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程 中正常損耗外的損失。對

4、于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只 是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中 規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！边@里需要注意的是，增值稅暫行條例2009年1月1日起實施后，對上述規(guī)定進行了修訂。國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知（國稅發(fā)200910號）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”修改為“中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理

5、不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。"第二，對有保質(zhì)期的貨物，假如沒有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的 問題。超過保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品 等，同時國家相關(guān)部門對此也做出嚴格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失，其進項稅額的處理也不 屬于管理不善。對此，國家尚無統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請示國家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知（皖國稅函200810號）一、關(guān)于存貨進項稅額轉(zhuǎn)出問題：“（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或

6、低 價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理?！钡谌尕浻捎谖吹奖Ｙ|(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購計劃盲目、貨物采購質(zhì)量、驗收人、生 產(chǎn)過程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責任有關(guān)，極有可能都會被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常損失。 如能提供證明與管理不善無關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機關(guān)認可的，可不做非正常損失處理。存貨損失怎樣進行財稅處理?在對存貨損失的處理上，會計制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法， 在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在

7、本年利潤中直接扣除，即自然災(zāi)害 損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損 失，扣除有關(guān)責任人員賠償后記入“管理費用”。一、存貨損失的稅收處理1、增值稅方面企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損 失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應(yīng)當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將 該批貨物的進項稅額予以轉(zhuǎn)出。2、所得稅方面對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如 果具備第13號令中規(guī)定認定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查批準后，準予在當期稅前扣除。、

8、存貨損失的會計處理某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況下的會計利潤為200萬元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導(dǎo)致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬 面價值為50000元（其中含分攤的運費 4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損 失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額 800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為 9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進項稅稅 率為17%不考慮其他稅費和納稅調(diào)整。根據(jù)上述材料，該企業(yè)

9、應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：1. 存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調(diào)贈應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額， 故不必作調(diào) 賬分錄；2. 被盜材料進項稅額轉(zhuǎn)出=（ 50000-4650） X 17吩4650+ （ 1- 7% X 7憐 8059.50元，借：待處理財產(chǎn)損溢 58059.50貸：原材料50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8059.502006年12月20日經(jīng)董事會批準，由王某賠償 2萬元，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，借：管理費用38059.50其他應(yīng)收款王某 20000貸：待處理財產(chǎn)損溢 58059.503. 被毀產(chǎn)成品的進項稅轉(zhuǎn)出額=（產(chǎn)成品的損失金額X全年耗用存貨金額+全年生

10、產(chǎn)成本金額）X適用稅率=（40X500+ 800） X 17%=4.25 萬元，借：待處理財產(chǎn)損溢 442500貸：產(chǎn)成品400000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）425002006年12月20日經(jīng)董事會批準，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意后，借：營業(yè)外支出 442500貸：待處理財產(chǎn)損溢 4425004, 盤虧入賬時：借：待處理財產(chǎn)損溢105300貸：原材料90000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）15300根據(jù)第13號令，定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，直接在當年所得稅前扣除，借：管理費用定額損耗105300貸：待處理財產(chǎn)損溢 105300根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅

11、=8059.50 + 42500 + 15300= 65859.50元，應(yīng)稅所得額=2000000 +150000- 38059.50 - 442500 - 105300 = 1564140.50 元，應(yīng)交所得稅=1564140.50 X33 516166.37 元。需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務(wù)機關(guān)批準，則不允許在當年及以后年度抵扣；對于 正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當年扣除。財產(chǎn)損失在審批前后的會計處理每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請報告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng) 濟鑒證報告及相關(guān)資料，申請上年度企業(yè)所得稅稅前扣除的財產(chǎn)

12、損失。因為財產(chǎn)損失的申報與批準需要間隔一定的時間，且財產(chǎn)損失按照會計制度規(guī)定計入利潤總額和按照 稅收法規(guī)計入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機關(guān)審批前，可以先根據(jù)會計制度規(guī)定將財 產(chǎn)損失計入當期損益；對稅務(wù)機關(guān)審批后認定不符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進行相應(yīng)的 會計處理。（一）財產(chǎn)損失審批前的會計處理某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進行計價。賬面成本280000元、預(yù)計可變現(xiàn)凈值224000元，計提存貨跌價準備 56000元。會計處理為：借：管理費用56

13、000貸：存貨跌價準備560002006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批 PS版折合5000 平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額：（280000-40000） X 17%=40800（元），報廢 PS版形成實際損失：280000- 40000+40800=280800 （元），管理費用再次入賬金額：280800- 56000=224800 （元）。該公司根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，經(jīng)董事會同意后，對已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的該部分商品作會計處理為：借：管理費用224800原材料4000

14、0存貨跌價準備56000貸：庫存商品280000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40800對壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會計處理為：借：管理費用360000貸：應(yīng)收賬款360000年度終了，該公司扣除上述兩項財產(chǎn)損失后的利潤總額為1000000元，并作為年度應(yīng)納稅所得額申報應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會計處理為：借：所得稅70000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅70000該公司還分別按照稅后凈利潤的10嘛口 5%+提了盈余公積金和公益金。（二）財產(chǎn)損失審批后的會計處理負責審批的稅務(wù)機關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財產(chǎn)損失的申報材料后，依據(jù)企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣 除管理

15、辦法（國家稅務(wù)總局第 13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。2007年2月1日的批復(fù)意見認為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項 的情況下，該公司 2006年度應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000 （元），應(yīng)繳所得稅:136000OX 33%=448800（元），應(yīng)補繳所得稅：448800 330000=118800 （元），會計處理為:借：以前年度損益調(diào)整 118800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 118800將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配一一未分配利潤118800貸：以前年度損益調(diào)整 118800按15%勺比例計算調(diào)整盈余公積金：借：盈余公積17820貸：利潤分配一一未分配利潤17820此