存貨損失賬務(wù)處理

1、存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，不免會(huì)發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn) 貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣, 已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，在實(shí)際操作中關(guān)鍵是要把握對(duì)非正常損 失的界定。增值稅暫行條例 國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額 中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞 務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成

2、品所耗用的購(gòu)進(jìn) 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng) 至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅。對(duì)照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出核心問(wèn)題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這 個(gè)問(wèn)題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。因而，對(duì)“非正常損失”界 定更為重要。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十四條條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了 “因管理不善造被盜、丟失、

3、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢?首先，由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和市場(chǎng)因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價(jià)值減少，實(shí)際貨物并未損失，這種情形 也理解為“價(jià)損”。價(jià)損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國(guó)家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā) 生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：國(guó)家稅務(wù) 總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20021103號(hào)）規(guī)定，“中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程 中正常損耗外的損失。對(duì)

4、于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只 是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中 規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！边@里需要注意的是，增值稅暫行條例2009年1月1日起實(shí)施后，對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了修訂。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知（國(guó)稅發(fā)200910號(hào)）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失”修改為“中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理

5、不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。"第二，對(duì)有保質(zhì)期的貨物，假如沒(méi)有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的 問(wèn)題。超過(guò)保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品 等，同時(shí)國(guó)家相關(guān)部門對(duì)此也做出嚴(yán)格的保持期限。對(duì)于這種情況下的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也不 屬于管理不善。對(duì)此，國(guó)家尚無(wú)統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知（皖國(guó)稅函200810號(hào)）一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題：“（二）納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或

6、低 價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。”第三，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購(gòu)計(jì)劃盲目、貨物采購(gòu)質(zhì)量、驗(yàn)收人、生 產(chǎn)過(guò)程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責(zé)任有關(guān)，極有可能都會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失。 如能提供證明與管理不善無(wú)關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可不做非正常損失處理。存貨損失怎樣進(jìn)行財(cái)稅處理?在對(duì)存貨損失的處理上，會(huì)計(jì)制度規(guī)定：由于預(yù)見(jiàn)存貨可能遭受損失或不合市價(jià)，出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法， 在本年利潤(rùn)中直接扣除；對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在

7、本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害 損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損 失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。一、存貨損失的稅收處理1、增值稅方面企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損 失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將 該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。2、所得稅方面對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如 果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。、

8、存貨損失的會(huì)計(jì)處理某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會(huì)計(jì)資料反映情況如下：已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元；因倉(cāng)庫(kù)保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬 面價(jià)值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi) 4650元）；意外火災(zāi)造成庫(kù)存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損 失金額40萬(wàn)元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬(wàn)元，全年生產(chǎn)成本金額 800萬(wàn)元；12月份盤虧一批8月份購(gòu)入的材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），盤虧金額為 9萬(wàn)元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項(xiàng)稅稅 率為17%不考慮其他稅費(fèi)和納稅調(diào)整。根據(jù)上述材料，該企業(yè)

9、應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備只影響計(jì)稅所得額，即調(diào)贈(zèng)應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)額， 故不必作調(diào) 賬分錄；2. 被盜材料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（ 50000-4650） X 17吩4650+ （ 1- 7% X 7憐 8059.50元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 58059.50貸：原材料50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.502006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，由王某賠償 2萬(wàn)元，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：管理費(fèi)用38059.50其他應(yīng)收款王某 20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 58059.503. 被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=（產(chǎn)成品的損失金額X全年耗用存貨金額+全年生

10、產(chǎn)成本金額）X適用稅率=（40X500+ 800） X 17%=4.25 萬(wàn)元，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 442500貸：產(chǎn)成品400000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）425002006年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，借：營(yíng)業(yè)外支出 442500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4425004, 盤虧入賬時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢105300貸：原材料90000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15300根據(jù)第13號(hào)令，定額內(nèi)合理?yè)p耗，屬正常損失，不必報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除，借：管理費(fèi)用定額損耗105300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 105300根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅

11、=8059.50 + 42500 + 15300= 65859.50元，應(yīng)稅所得額=2000000 +150000- 38059.50 - 442500 - 105300 = 1564140.50 元，應(yīng)交所得稅=1564140.50 X33 516166.37 元。需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后年度抵扣；對(duì)于 正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。財(cái)產(chǎn)損失在審批前后的會(huì)計(jì)處理每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請(qǐng)報(bào)告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng) 濟(jì)鑒證報(bào)告及相關(guān)資料，申請(qǐng)上年度企業(yè)所得稅稅前扣除的財(cái)產(chǎn)

12、損失。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)損失的申報(bào)與批準(zhǔn)需要間隔一定的時(shí)間，且財(cái)產(chǎn)損失按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額和按照 稅收法規(guī)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將財(cái) 產(chǎn)損失計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財(cái)產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的 會(huì)計(jì)處理。（一）財(cái)產(chǎn)損失審批前的會(huì)計(jì)處理某公司庫(kù)存的再生PS版，因市場(chǎng)等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)該商品進(jìn)行計(jì)價(jià)。賬面成本280000元、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值224000元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 56000元。會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用56

13、000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備560002006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無(wú)法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批 PS版折合5000 平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場(chǎng)價(jià)格每公斤10元估算，則該批廢品價(jià)值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：（280000-40000） X 17%=40800（元），報(bào)廢 PS版形成實(shí)際損失：280000- 40000+40800=280800 （元），管理費(fèi)用再次入賬金額：280800- 56000=224800 （元）。該公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)董事會(huì)同意后，對(duì)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的該部分商品作會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用224800原材料4000

14、0存貨跌價(jià)準(zhǔn)備56000貸：庫(kù)存商品280000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40800對(duì)壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用360000貸：應(yīng)收賬款360000年度終了，該公司扣除上述兩項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失后的利潤(rùn)總額為1000000元，并作為年度應(yīng)納稅所得額申報(bào)應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅70000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅70000該公司還分別按照稅后凈利潤(rùn)的10嘛口 5%+提了盈余公積金和公益金。（二）財(cái)產(chǎn)損失審批后的會(huì)計(jì)處理負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的申報(bào)材料后，依據(jù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣 除管理

15、辦法（國(guó)家稅務(wù)總局第 13號(hào)令）規(guī)定，指派3名工作人員對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性進(jìn)行了實(shí)地核查。2007年2月1日的批復(fù)意見(jiàn)認(rèn)為，該公司申報(bào)的再生PS版已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報(bào)的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。在無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng) 的情況下，該公司 2006年度應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000 （元），應(yīng)繳所得稅:136000OX 33%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800 330000=118800 （元），會(huì)計(jì)處理為:借：以前年度損益調(diào)整 118800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 118800將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)118800貸：以前年度損益調(diào)整 118800按15%勺比例計(jì)算調(diào)整盈余公積金：借：盈余公積17820貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)17820此