《企業(yè)納稅全真實(shí)訓(xùn)》參考答案

1、?企業(yè)納稅全真實(shí)訓(xùn)?參考答案局部工程一略工程二 增值稅計(jì)算申報(bào)與核算一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄業(yè)務(wù)1：借：工程物資螺紋鋼 52850 貸：銀行存款 52650 現(xiàn)金 200業(yè)務(wù)2：借：應(yīng)收賬款東海市泰山公司 469200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 68000 銀行存款 1200業(yè)務(wù)3：借：管理費(fèi)用 28302 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1698 貸：銀行存款 30000業(yè)務(wù)4：借：在建工程 貸：原材料鋼材 51860 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)5：借：管理費(fèi)用 42000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 7140 貸：銀行存款 49140業(yè)務(wù)6：借：應(yīng)收賬款東海市泰山公司 936

2、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 1360業(yè)務(wù)7：借：應(yīng)收票據(jù)蘇中吉達(dá)有限責(zé)任公司 1176200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 170000 銀行存款 6200業(yè)務(wù)8：借：在途物資 750000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 127500 貸：銀行存款 877500 支付運(yùn)費(fèi)：借：在途物資 5880 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 420 貸：銀行存款 6300入庫：借：原材料 755880 貸：在途物資 755880業(yè)務(wù)9：借：工程物資 18720 貸：銀行存款 18720借：在建工程 18720 貸：工程物資 18720業(yè)務(wù)10：借：銀

3、行存款 547560 貸：主營業(yè)務(wù)收入 46800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 79560業(yè)務(wù)11：借：銀行存款 459840 貸：應(yīng)收賬款東海市泰山公司 459840業(yè)務(wù)12：借：銀行存款 468000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 68000業(yè)務(wù)13：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅已交稅金 119000 貸：銀行存款 119000業(yè)務(wù)14：借：長期股權(quán)投資 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 34000業(yè)務(wù)15：借：原材料B材料 757440 貸：在途物資 757440業(yè)務(wù)16：借：委托加工物資 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)

4、稅額 5100 貸：銀行存款 35100入庫： 借：周轉(zhuǎn)材料 75000 貸：委托加工物資 75000業(yè)務(wù)17：借：銀行存款 64350 貸：其他業(yè)務(wù)收入 55000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 9350業(yè)務(wù)18：借：應(yīng)收賬款東海萬盛貿(mào)易 748800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 640000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 108800業(yè)務(wù)19：借：銷售費(fèi)用 1395 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 105 貸：銀行存款 1500 借：應(yīng)收賬款東海泰山有限責(zé)任公司 1404000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 204000業(yè)務(wù)20：借：銀行存款 788580 貸：主營業(yè)務(wù)收入

5、674000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 114580業(yè)務(wù)21：借：銀行存款 736000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 12800 貸：應(yīng)收賬款東海萬盛貿(mào)易 748800業(yè)務(wù)22：合理損耗 借：管理費(fèi)用 1004 貸：原材料A材料 1004 貸：原材料B材料 3050 應(yīng)交稅費(fèi)二、本期應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額=1698+7140+127500+420+105=141963元銷項(xiàng)稅額=68000-1360+170000+79560+68000+34000+9350+108800+204000+114580=854930元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8816.20+518.50=9334.70元應(yīng)納稅額=854930-141963

6、+9334.70=722301.70元三、出口退稅業(yè)務(wù)應(yīng)退稅額的計(jì)算1、本期不得免征和抵扣稅額=100000××17%-11%=40980元2、本期應(yīng)納稅額=854930-141963-40980-9334.70=763281.70元3、免、抵、退稅額=100000××11%=75130元工程三 消費(fèi)稅計(jì)算申報(bào)與核算一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄業(yè)務(wù)1：借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入化裝品 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 34000業(yè)務(wù)2：借：應(yīng)付職工薪酬 9360 貸：主營業(yè)務(wù)收入化裝品 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 1360業(yè)

7、務(wù)3：借：委托加工物資 75000 貸：原材料香料 75000業(yè)務(wù)4：借：委托加工物資 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 2040 貸：銀行存款 14040業(yè)務(wù)5：借：應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)6：借：原材料香水精 87000 貸：委托加工物資 87000業(yè)務(wù)7：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 91840 貸：銀行存款 91840業(yè)務(wù)8：借：銀行存款 65520 貸：主營業(yè)務(wù)收入啤酒 56000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 9520 借：銷售費(fèi)用 24760 貸：庫存商品 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 4760業(yè)務(wù)9：借：銀行存款 65520 貸：主營業(yè)務(wù)收入糧食白酒 48000 其他業(yè)務(wù)收入 80

8、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 9520業(yè)務(wù)10：借：銀行存款 37440 貸：主營業(yè)務(wù)收入 32000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 5440 貸：原材料 17400 應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)11：消費(fèi)稅應(yīng)納稅額匯總計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額匯總計(jì)算表本期消費(fèi)稅計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品名稱應(yīng)稅銷售額/應(yīng)稅數(shù)量適用稅率/單位稅額本期消費(fèi)稅額化裝品208000元30%62400啤酒30噸250元/噸7500糧食白酒56000元/20噸31200小計(jì)101100可扣除稅額已稅消費(fèi)品名稱生產(chǎn)領(lǐng)用金額/代扣代繳計(jì)稅價(jià)適用稅率/單位稅額本期扣除稅額香水精30%小計(jì)本期應(yīng)納稅額稅額本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)應(yīng)納稅額101100可扣除稅額應(yīng)納消費(fèi)

9、稅額 借：營業(yè)稅金及附加 101100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 101100工程四 營業(yè)稅計(jì)算申報(bào)與核算一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄業(yè)務(wù)1：借：銀行存款 3045000 貸：主營業(yè)務(wù)收入客房收入 3045000 借：營業(yè)稅金及附加 152250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 152250業(yè)務(wù)2：借：銀行存款 380700 貸：主營業(yè)務(wù)收入餐飲收入 380700 借：營業(yè)稅金及附加 19035 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 19035業(yè)務(wù)3：借：銀行存款 81700 貸：主營業(yè)務(wù)收入娛樂收入 81700 借：營業(yè)稅金及附加 16340 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 16340業(yè)務(wù)4：借：銀行存款 432800 貸：主營

10、業(yè)務(wù)收入旅游收入 432800借：銀行存款 95000 貸：主營業(yè)務(wù)收入旅游收入 95000 借：營業(yè)稅金及附加 16890 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 16890業(yè)務(wù)5：借：銀行存款 35570 貸：主營業(yè)務(wù)收入場地出租收入 35570 貸：應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù)6：借：固定資產(chǎn)清理 4000000 累計(jì)折舊 1000000 貸：固定資產(chǎn) 5000000 借：銀行存款 4000000 貸：固定資產(chǎn)清理 4000000 借：固定資產(chǎn)清理 200000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 200000 借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 200000 貸：固定資產(chǎn)清理 200000業(yè)務(wù)7：借：銀行存款 300000 累計(jì)攤

11、銷 240000 貸：無形資產(chǎn) 480000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15000 營業(yè)外收入處置無形資產(chǎn)凈收入 45000二、本期應(yīng)納稅額的計(jì)算1、效勞業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=152250+19035+16890+1778.50=189953.50元2、娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=16340元3、出售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅額=200000元4、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅額=15000元5、應(yīng)納營業(yè)稅額合計(jì)=189953.50+16340+200000+15000=421293.50元工程五 關(guān)稅計(jì)算繳納與核算一、關(guān)稅稅額的計(jì)算進(jìn)口錄像機(jī)：完稅價(jià)格=405000+3050÷1-3×6.83=2795367

12、.60(元)×5%=139768.38元進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=2795367.60+139768.38×17%=498973.12元出口鰻魚苗：完稅價(jià)格=110000÷1+10%×6.75=675000元出口關(guān)稅稅額=675000×10%=67500元二、進(jìn)出口業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄進(jìn)口業(yè)務(wù)：借：在途材料 貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi) 出口業(yè)務(wù)：借：銀行存款或應(yīng)收賬款 742500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 742500借：營業(yè)稅金及附加 67500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅 67500借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅 67500 貸：銀行存款 67500工程六 企業(yè)所得稅計(jì)算

13、申報(bào)與核算一、第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅額5×25%=41125元二、應(yīng)納企業(yè)所得稅額的計(jì)算1、會計(jì)利潤=7885+65+50-4950-90-70-2820-30=40萬元2、納稅調(diào)整1企業(yè)工資總額=1000×1200×12=1440萬元 該企業(yè)工資可以據(jù)實(shí)扣除按稅法規(guī)定提取的“三項(xiàng)經(jīng)經(jīng)費(fèi)=1440×14%+2+2.5=266.4萬元 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=270-266.4=3.6(萬元)3國債利息不用納稅，因此調(diào)減所得額7萬元；股息所得38萬元免稅。國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)減所得額38+7=45萬元4利息資本化的期限為9個(gè)月，應(yīng)調(diào)增所得額9萬元5主營業(yè)務(wù)

14、收入7725萬元、其他業(yè)務(wù)收入160萬元；債務(wù)重組中處置固定資產(chǎn)收入47萬元、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入60萬元不作為視同銷售收入，而以非貨幣資產(chǎn)對外捐23萬元贈視同銷售收入計(jì)入扣除限額的計(jì)算基數(shù)作為計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=7725+160+23=7908萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=7908×5=39.54萬元，按實(shí)際支出的60%計(jì)算=45×60%=27萬元；實(shí)際扣除限額應(yīng)為27萬元，應(yīng)調(diào)增所得額=45-27=18萬元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=7908×15%=1186.2萬元，應(yīng)調(diào)增所得額=1190-1186.2=3.8萬元6債務(wù)重

15、組業(yè)務(wù)中：處置固定資產(chǎn)利得應(yīng)調(diào)增所得額=47-50×1-20%=7萬元；債務(wù)重組利得應(yīng)調(diào)增所得額50-47=3萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額=7+3=10萬元由于原值為50萬元，公允價(jià)值47萬元，根據(jù)2021年的增值稅政策，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不涉及增值稅。7轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅=60×5%=3萬元；同時(shí)應(yīng)繳納教育費(fèi)附加、城建稅=3×3%+7%=0.3萬元，應(yīng)繳納的營業(yè)稅費(fèi)3+0.3=3.3萬元轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增所得額=60-35-3.3=21.7萬元8公益性捐贈扣除限額=12.5+8.45+2.6+16.45×12%=4.8萬元調(diào)增應(yīng)稅所得額=23.91-4.8=

16、19.11萬元9稅收滯納金、購貨方回扣、非廣告性的贊助支出不得扣除；銀行罰息和因?yàn)槭鹿实膿p失可以扣除。應(yīng)調(diào)增所得額=3+12+10=25萬元10新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)50%扣除：即可調(diào)減應(yīng)稅所得額30×50%=15萬元3、應(yīng)納稅所得額=40+3.6+1.38-45+9+18+3.8+10+21.7+19.11+25-15=91.59萬元×25%=22.8975萬元=228975元5、本年已累計(jì)繳納稅額=100000元6、本年應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=228975-100000=128975元三、會計(jì)核算處理1、東海電器制造的會計(jì)分錄1第四季度結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入 21

17、000000 其他業(yè)務(wù)收入 600000 投資收益 150000 營業(yè)外收入 400000 貸：本年利潤 22150000借：本年利潤 21985500 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 13650000 其他業(yè)務(wù)本錢 350000 營業(yè)稅金及附加 85500 營業(yè)外支出 500000 銷售費(fèi)用 3200000 管理費(fèi)用 4150000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500002預(yù)繳第四季度企業(yè)所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅 41125 借：銀行存款 41125 3年終應(yīng)付稅款法的核算：借：所得稅費(fèi)用 228975 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅 228975借：本年利潤 228975貸：所得稅費(fèi)用 2289754補(bǔ)繳企業(yè)所得

18、稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅 128975 借：銀行存款 128975 2、東方制藥股份資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會計(jì)處理1暫時(shí)性差異確實(shí)認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程金額 單位：萬元工程賬面價(jià)值計(jì)稅根底差 異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨2000207575固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)15001500減：累計(jì)折舊300150減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價(jià)值12001350150交易性金融資產(chǎn)1200800400其他應(yīng)付款250250總 計(jì)40022512021年應(yīng)納稅所得額=3000+75+500-400+150+250=3575萬元2應(yīng)納所得稅額=3575×25%=893.75萬元3遞延

19、所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25萬元4遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100萬元5所得稅費(fèi)用=893.75+100-56.25=937.50萬元借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅 8937500 遞延所得稅 437500 遞延所得稅資產(chǎn) 562500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 8937500 遞延所得稅負(fù)債 1000000工程七 個(gè)人所得稅計(jì)算扣繳與核算一、李泉之個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1工資薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)發(fā)工資三費(fèi)一金合計(jì)計(jì)稅依據(jù)元應(yīng)納稅額的計(jì)算元1月820023008200-2300-1600=43004300×15%-125=5202月820023008

20、200-2300-1600=43004300×15%-125=5203月11200230011200-2300-2000=69006900×20%-375=10054月820023008200-2300-2000=39003900×15%-125=4605月820023008200-2300-2000=39003900×15%-125=4606月11200230011200-2300-2000=69006900×20%-375=10057月820023008200-2300-2000=39003900×15%-125=4608月820

21、023008200-2300-2000=39003900×15%-125=4609月11200230011200-2300-2000=69006900×20%-375=100510月820023008200-2300-2000=39003900×15%-125=46011月820023008200-2300-2000=39003900×15%-125=46012月11200230011200-2300-2000=69006900×20%-375=1005年終獎(jiǎng)金240002400024000×10%-25=2375合計(jì)11040027

22、600101952轉(zhuǎn)讓專利所得應(yīng)納稅額=14500×1-20%×20%=2320元3勞務(wù)報(bào)酬所得，通過農(nóng)村義務(wù)教育基金會捐贈可全額扣除，對貧困地區(qū)的捐贈限額20000×1-20%×30%=4800元應(yīng)納稅額=20000×1-20%-6000-4800×20%=1040元4稿酬所得應(yīng)納稅額=50000×1-20%×20%×1-30%+80000×1-20%×20%×1-30%=14560元5偶然所得應(yīng)納稅額=25000×20%=5000元6A國所得應(yīng)納稅額=18000

23、×1-20%×20%=2880元 應(yīng)補(bǔ)繳稅額=2880-2000=880元 B國所得應(yīng)納稅額=35000×1-20%×30%-2000=6400元 應(yīng)補(bǔ)繳稅額=6400-6000=400元二、會計(jì)分錄列示1、泰華網(wǎng)絡(luò)代扣李泉之個(gè)人所得稅的會計(jì)分錄112月份支付工資，代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 460 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣個(gè)人所得稅 460 2支付季度獎(jiǎng)，代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 545 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣個(gè)人所得稅 545 3支付年終獎(jiǎng)，代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 2375 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣個(gè)人所得稅 23752、甲公司購置專利權(quán)支付

24、費(fèi)用代扣個(gè)人所得稅的會計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn) 14500 貸：其他應(yīng)付款 14500借：其他應(yīng)付款 14500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣個(gè)人所得稅 2320 銀行存款 12180工程八 其他稅計(jì)算申報(bào)與核算一、城市維護(hù)建設(shè)稅1、應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加計(jì)算單 2021年12 月 單位：元稅種、稅目計(jì)稅依據(jù)稅 率應(yīng)交稅金備 注城建稅1310007%9170教育費(fèi)附加1310003%3930地方教育費(fèi)附加1310002%2620合計(jì)157202、會計(jì)分錄1繳納上月城建稅及教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8400 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6000貸：銀行存款 14400 2本月計(jì)提城建稅

25、及教育附加費(fèi)時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加 15720 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 9170 應(yīng)交教育費(fèi)附加 6550二、印花稅1、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算13×5+3×5+800000×=430元25000000×=1500元31500000×=75元4無息貸款合同，免印花稅5400000×=120元61000000×=250元應(yīng)納印花合計(jì)=430+1500+75+120+250=2375元2、會計(jì)分錄借：管理費(fèi)用 2375 貸：銀行存款 2375三、城鎮(zhèn)土地使用稅1、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算150000-1000×

26、5=245000元2對外出租土地照常征稅3從5月份起，900平方米的土地?zé)o償借給國家機(jī)關(guān)作公務(wù)使用，免稅 扣除稅額=900×5-900×5×4÷12=3000元42000×5=10000元51500×5×7÷12=4375元應(yīng)納稅額合計(jì)=245000-3000+10000+4375=256375元2、會計(jì)分錄借：管理費(fèi)用 256375 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 256375四、房產(chǎn)稅1、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1管理生產(chǎn)用房：42000000×1-30%×1.2%=352800元2新建生產(chǎn)車間

27、：2000000×1-30%×1.2%×9÷12=12600元3閑置用房投資固定收入：180000×12%=21600元 投資之前：1000000×1-30%×1.2%×1÷2=4200元4閑置用房轉(zhuǎn)讓之前需繳納房產(chǎn)稅：1500000×1-30%×1.2%×8÷12=8400元54月1日出租前閑置用房的稅金：2000000×1-30%×1.2%×3÷12=4200元租金收入稅金：25106×12+13800×

28、;12+60000+24000×9+1500×9×12%=90764.64元 應(yīng)納稅額合計(jì)=352800+12600+21600+4200+8400+4200+90764.64=494564.64元2、會計(jì)分錄 貸：應(yīng)交稅費(fèi)五、車船稅1、車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=240×2+2×5×60+4×10×60+2×20×60=5880元2、會計(jì)分錄借：管理費(fèi)用 5880 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船稅 5880工程九 企業(yè)納稅籌劃一、經(jīng)營決策中的納稅籌劃1、分析如下：第二套方案數(shù)額雖然與第一套方案完全一樣

29、，看似兩方案對企業(yè)總體納稅效果一樣，其實(shí)，由于貨幣時(shí)間價(jià)值原因，該集團(tuán)最終采用了第二套方案。因?yàn)椋谝惶追桨钢?，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時(shí)間內(nèi)會出售給乙企業(yè)，這時(shí)要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用第二套方案，那么這筆業(yè)務(wù)是由企業(yè)內(nèi)的甲部門轉(zhuǎn)向乙部門，不需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。當(dāng)然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會變化，但推遲納稅時(shí)間，相當(dāng)于從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得一筆無息貸款，有利于企業(yè)的資金流動，這對于資金比較緊張的企業(yè)來說更是劃算。為了更好地說明貨幣的時(shí)間價(jià)值，這里假定第一套方案每年繳納850 000元稅款，繳納3年，年利率是10%；第二套方案是第三年一次性繳納2550000元稅

30、款。按照第一套方案，相當(dāng)于第三年一次性繳納：850000×1+10%2+850000×1+10%+850000=850000×3.31=2813500元顯然，在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值的情況下，第一套方案比第二套方案多支出263500元2813500元-2550 000元。從設(shè)立獨(dú)立核算的子公司與設(shè)立內(nèi)部核算部門所花費(fèi)的費(fèi)用方面來看，第一套方案也會比第二套方案支出多。2、分析如下：×(1-25%)=3.375%,很顯然，投資國債，外表利率3.5%雖低，但稅后收益卻由于免征所得稅高于國家重點(diǎn)建設(shè)債券，所以，在投資前進(jìn)行納稅籌劃，確定投資方式，是非常必要的，通過分

31、析購置國債的投資方式對企業(yè)更有利。3、分析如下：該空調(diào)城把安裝空調(diào)器的部門獨(dú)立出來成立空調(diào)安裝公司，實(shí)行獨(dú)立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費(fèi)就不再交納增值稅，改為交納營業(yè)稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：空調(diào)城應(yīng)納增值稅額=500×17%-80=5萬元×3%=0.702萬元合計(jì)應(yīng)納稅額=5+0.702=5.702萬元與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款=8.4-5.702=2.698萬元一般情況下，營業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)會輕一點(diǎn)，尤其是在混合銷售中進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少的情況下更是如此，因此，對于混合銷售行為，應(yīng)考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。二、營運(yùn)管理中的納稅籌劃1、分析如下：1將借款變?yōu)?/p>

32、投資。如果甲乙兩公司企業(yè)所得稅稅率相同，乙公司支付給甲公司股息不存在補(bǔ)繳企業(yè)所得稅問題，也不存在流轉(zhuǎn)稅問題。2如果甲乙之間存在購銷關(guān)系，完全可以將借款轉(zhuǎn)化為“預(yù)付賬款或“應(yīng)收賬款，雙方之間約定免息，這在稅法中是沒有限制的，從而也防止了關(guān)聯(lián)方之間借款籌資的納稅影響。2、分析如下：方案調(diào)整前：子公司甲應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000×25%=250萬元子公司乙應(yīng)虧損無需繳納企業(yè)所得稅。方案調(diào)整后：子公司甲應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×25%=100萬元子公司乙還虧損200萬元，無需繳納企業(yè)所得稅。3、分析如下：納稅籌劃前：甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額=32×25%=8萬元乙公司應(yīng)納企業(yè)所

33、得稅額=35×25%=8.75萬元兩公司應(yīng)納所得稅額=8+8.75=16.75萬元納稅籌劃后：甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額=30×20%=6萬元乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額=37×25%=9.25萬元兩公司應(yīng)納所得稅額=6+9.25=15.25萬元4、分析如下：通過獨(dú)立核算的貿(mào)易公司應(yīng)納消費(fèi)稅額=10×100×30%=300萬元直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅額=10×120×30%=360萬元三、財(cái)務(wù)核算中的納稅籌劃1、分析如下：在方案一中，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。與此同時(shí)，符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用可按7%的抵扣率計(jì)算增值稅

34、進(jìn)項(xiàng)稅額，并從銷項(xiàng)稅額中扣除。不管華東公司直接加價(jià)銷售給華南公司，還是原價(jià)銷售，另外收取管道運(yùn)輸費(fèi)用，華東公司承當(dāng)?shù)亩愗?fù)和獲取的收益都是相同的。華東公司應(yīng)納各種稅費(fèi)和稅后收益如下：1增值稅：1000×1.53÷1.13×13%1.13÷1.13×13%0.3×7%=25萬元； 2城建稅及教育費(fèi)附加：25×10%=2.5萬元； 3稅前收益：1000×1.53÷1.131.13÷1.130.3×93%2.5=72.40萬元； 4企業(yè)所得稅：72.4×25%=18.10萬元； 5稅

35、后收益：72.418.10=54.30萬元。 在方案二中，由于華東公司提供的是通過管道設(shè)施輸送氣體的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，適用3%的稅率。華東公司應(yīng)納各種稅費(fèi)和稅后收益如下： 1營業(yè)稅：1000×0.10×3%=3萬元； 2城建稅及教育費(fèi)附加：3×10%=0.3萬元； 3稅前收益：1000×0.130.3=96.7萬元； 4企業(yè)所得稅：96.7×25%=24.18萬元； 5稅后收益：96.724.18=72.52萬元。 在方案三中，華東公司分拆公司業(yè)務(wù)，公司總部負(fù)責(zé)天然氣銷售，成立分公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸。由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生

36、改變，可作為內(nèi)部資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。因而華東公司將總部的管網(wǎng)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給分公司，不屬于應(yīng)稅行為，不產(chǎn)生銷售收入，不增加企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，不改變計(jì)稅根底，其管網(wǎng)資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用可在稅前扣除。華東公司作為企業(yè)所得稅的居民納稅人，其分公司的經(jīng)營損益可并入華東公司統(tǒng)一核算，也不會增加華東公司的所得稅稅負(fù)。華東公司按原進(jìn)價(jià)銷售，那么華東公司及其分公司應(yīng)納各種稅費(fèi)和稅后收益如下： 1增值稅：1000×1.43÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%=13.50萬元； 2營業(yè)稅：1000×0.10×3%=

37、3萬元； 3城建稅及教育費(fèi)附加：16.50×10%=1.65萬元；4-0.3×93%+1000×0.1-3-1.65=81.75萬元； 5企業(yè)所得稅：81.75×25%=20.44萬元； 6稅后收益：81.7520.44=61.31萬元。 從應(yīng)繳納的稅金看，方案二最少，方案三又較方案一少；從實(shí)現(xiàn)的稅后收益看，方案二最多，方案三又較方案一多。 三個(gè)方案之所以在應(yīng)繳稅金和稅后收益上會出現(xiàn)差異，是由于流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅根底不同造成的。能否以此認(rèn)定方案二優(yōu)于方案三呢？答案是否認(rèn)的。在對外公布的各種排行榜上，收入指標(biāo)往往占有非常大的權(quán)數(shù)，比方世界企業(yè)500強(qiáng)、中國企業(yè)5

38、00強(qiáng)等。許多排行榜之所以把收入作為非常重要的指標(biāo)，是因?yàn)樵撝笜?biāo)與市場占有率有極強(qiáng)的相關(guān)性。企業(yè)市場占有率高，說明其盈利潛力大、未來成長性好，已在客戶中樹立了良好的口碑，比廣告宣傳有無聲勝有聲的成效。這種優(yōu)勢是方案二無法比較的。 華東公司出于擴(kuò)大市場份額和增加企業(yè)收益的考慮，設(shè)立分公司剝離輔業(yè)突出主業(yè)，沒有減少應(yīng)稅收入或者所得額，沒有減少、免除或者推遲繳納稅款，沒有違背稅收立法意圖，完全符合國家政策導(dǎo)向，屬于政府大力倡導(dǎo)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)可并給予支持就不言而喻了。2、分析如下：假設(shè)稅前利潤都為100萬元不同折舊方法對所得稅的影響比較 單位：元年份平均年限法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年折舊額稅前利潤所得稅額年折舊額稅前利潤所得稅額年折舊額稅前利潤所得稅額第一年950001000000250000200000895000223750158333936667第二年950001000000250000120000975000243750126667968333第三年9500010000002