內(nèi)部控制案例分析報(bào)告

1、內(nèi)部控制案例分析報(bào)告一、案例簡(jiǎn)介（一）背景Barings Bank 巴林銀行創(chuàng)建于 1793 年 , 曾經(jīng)是英國(guó)貴族最為信賴的金融機(jī)構(gòu)，擁有 200 多年優(yōu)異的經(jīng)營(yíng)歷史。 1995年，這家全球最古老的銀行之一破產(chǎn)了，令人震驚的是， 這樣一個(gè)慘痛的結(jié)局，卻出自于一個(gè)普通的證券交易員尼克利森之手。（二）過(guò)程尼克利森是英國(guó)一個(gè)泥瓦匠的兒子，從未上過(guò)大學(xué)的他在1989年加盟巴林銀行一一英國(guó)歷史最悠久的銀行之一。 1992年25歲的利森被派往新加坡，成為巴林銀行新加坡期貨 公司總經(jīng)理， 僅僅第二年， 他就為巴林銀行賺得 1000 萬(wàn)英鎊，占了巴林當(dāng)年總利潤(rùn)的 10。 在期貨交易中， 一些錯(cuò)誤的情況難免會(huì)

2、在交易中出現(xiàn)。 起初， 利森為了掩蓋手下交易員的失 誤，將出現(xiàn)的錯(cuò)誤記入“ 88888”的“錯(cuò)誤帳戶” ，后來(lái)，由于要填補(bǔ)的漏洞越來(lái)越大，他決 定冒險(xiǎn)， 從事大量違法交易， 逐漸成為金融衍生產(chǎn)品的一個(gè)賭徒。 已經(jīng)失控的利森未經(jīng)授權(quán) 在新加坡國(guó)際貨幣交易所（SIMEX從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易，他認(rèn)為日本經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開(kāi)始走出衰退， 股市必定會(huì)大漲。 然而1 995年強(qiáng)烈的地震震傷了日本， 也震垮了股市，日經(jīng)指數(shù)在一周內(nèi)下跌了7多，致使巴林銀行虧損 6 億英鎊，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額（ 3.5 億英鎊）。（三）結(jié)果1995年 2月 26日，英國(guó)中央銀行英格蘭銀行宣布巴林銀行不

3、得繼續(xù)從事交易活動(dòng)并將 申請(qǐng)資產(chǎn)清理。 10 天后，這家擁有 233 年歷史的銀行以 1 英鎊的象征性價(jià)格被荷蘭國(guó)際集 團(tuán)收購(gòu)， 這意味著巴林銀行的徹底倒閉。 陷入絕境的利森帶著老婆畏罪潛逃， 最后在德國(guó)法 蘭克福被捕，因欺詐罪被判有期徒刑 6 年半。一、案例分析企業(yè)內(nèi)部控制制度主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核兩大部分： 內(nèi)部牽制主要著眼于業(yè)務(wù)流 程中的職能分解和人員的職責(zé)分工， 以便形成互相制衡、 牽制的機(jī)制， 主要手段包括職責(zé)牽 制、分權(quán)牽制、 物理牽制和簿記牽制等； 內(nèi)部稽核或稱內(nèi)部審查， 是指在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門(mén) 的機(jī)構(gòu)和人員， 進(jìn)行日常的查核和監(jiān)督。 下面主要將從這兩個(gè)方面對(duì)巴林銀行的倒閉進(jìn)

4、行分 析：（一）主要問(wèn)題1 內(nèi)部牽制制度缺失根據(jù)內(nèi)部牽制制度， 應(yīng)該重視業(yè)務(wù)流程中的職能分解和人員的職能分工， 然而在利森任 職期間，巴林銀行沒(méi)有將不相容的交易與清算業(yè)務(wù)分開(kāi), 竟然允許利森既是首席交易員 , 又負(fù)責(zé)交易的清算工作 , 而在銀行內(nèi)部這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該是獨(dú)立的 , 這就為利森作為交易員清 算自己的交易額時(shí)隱瞞交易風(fēng)險(xiǎn)或虧損打開(kāi)了方便之門(mén), 提供了瞞天過(guò)海的機(jī)會(huì)。按照舞弊三角模型， 機(jī)會(huì)是舞弊的第二要素， 從利森一開(kāi)始被派往新加坡時(shí)就集交易部 門(mén)和清算部門(mén)權(quán)利于一身， 上司只是給他配備了兩個(gè)工薪要求不高、 金融專業(yè)能力欠缺的文 職人員（參見(jiàn)影片第910分鐘）。緊接著， 在進(jìn)行例行檢查工

5、作時(shí)， 內(nèi)部審計(jì)員艾斯路易斯當(dāng)時(shí)就提出： 既然利森是交易 場(chǎng)內(nèi)經(jīng)理，那么誰(shuí)來(lái)審查收支平衡？然而這個(gè)疑問(wèn)并沒(méi)有引起重視， 并因“辦公室政治斗爭(zhēng)” 而結(jié)束。 利森的上司還告訴他新調(diào)過(guò)來(lái)的檢查人員沒(méi)有艾斯那么精明， 并因此而慶幸可以避 免嚴(yán)厲的監(jiān)察（參見(jiàn)影片第 3234分鐘）。此外， 內(nèi)部牽制制度還要求企業(yè)建立崗位輪換制度，輪崗制度在防范和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部舞弊方面具有很大的作用。 遺憾的是， 巴林銀行沒(méi)有建立輪崗制度 , 導(dǎo)致里森在既是交易員又是清 算員的職位上從 1992年一直干到 1995年巴林銀行倒閉。 期間，在利森與倫敦總部上司羅斯會(huì) 面時(shí)，朗對(duì)羅斯強(qiáng)調(diào)絕對(duì)不能將利森調(diào)離新加坡，稱其為“亞洲的靈魂”

6、（參見(jiàn)影片第 4647分鐘）。由此可見(jiàn)， 巴林銀行不僅沒(méi)有健全的內(nèi)部牽制制度， 而且管理層內(nèi)部控制方面的意識(shí)異 常薄弱。2內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力首先， 巴林銀行管理層內(nèi)部控制觀念淡薄， 只是注重利潤(rùn)而缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)： 巴林董事長(zhǎng) 彼得巴林在發(fā)言時(shí)稱，巴林銀行要打破舊規(guī)，尋找新的管理方式，并強(qiáng)調(diào)在證券交易這一 行中賺取利潤(rùn)實(shí)際上并非極難之事（參見(jiàn)影片第14 15 分鐘）；朗在金融成果會(huì)議中宣稱光做好本分是不夠的， 利用策略是生財(cái)之道， 而內(nèi)幕消息則是至關(guān)重要的 （參見(jiàn)影片第 48 49 分鐘）。這樣利潤(rùn)至上的企業(yè)環(huán)境自然為舞弊行為提供了借口。其次，明知違規(guī)操作，管理層卻認(rèn)為是條規(guī)過(guò)時(shí)：在利森發(fā)生“露體”

7、事件后，巴林高 層并未重視員工品行問(wèn)題， 只因利森能夠給巴林賺大錢(qián)， 即使他的技術(shù)違反了政府條規(guī)， 動(dòng) 用超過(guò)規(guī)定的資金比率， 也仍被巴林重用 （參見(jiàn)影片第 3940分鐘）；當(dāng)新加坡交易行來(lái)信 告知巴林銀行發(fā)現(xiàn) “88888”賬戶， 懷疑其違反期貨交易所 822條例為顧客提供資金做孖展交 易，而利森的上司西蒙只是埋怨這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)看得太緊，并未對(duì)這個(gè)事件展開(kāi)調(diào)查， 任由利森自圓其說(shuō) （參見(jiàn)影片第 52 53分鐘）；更離奇的是，在核數(shù)師檢查出七十七億八千萬(wàn)日元 的漏洞時(shí)， 利森僅依靠剪刀、膠水和傳真造價(jià)就蒙混過(guò)關(guān)，根本就沒(méi)有引起當(dāng)局的重視，或 者說(shuō)在羅斯看到內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，反問(wèn)到利森一周就賺取10

8、00萬(wàn)英鎊，一年就是 5億，那么為何不關(guān)閉銀行直接讓他來(lái)賺錢(qián)？（參見(jiàn)影片第58 65分鐘）最后，也許巴林管理當(dāng)局已經(jīng)意識(shí)到這個(gè)足以摧毀巴林金字塔的秘密，但因?yàn)橛欣蓤D，他們就會(huì)睜一只眼閉一只眼， 有意識(shí)地逃避現(xiàn)實(shí)。 正如利森所說(shuō)， 他不相信他的上司對(duì)于那 些拙劣的欺騙手段毫不知情， 每當(dāng)他以為會(huì)被揭穿秘密的時(shí)候卻總是化險(xiǎn)為夷 （參見(jiàn)影片第 73 75分鐘）。（二）解決措施1完善內(nèi)部控制環(huán)境：企業(yè)控制環(huán)境是實(shí)行內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ), 直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) , 是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí) , 完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制：企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須重視企業(yè)內(nèi)外的

9、 各種風(fēng)險(xiǎn) , 如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等 , 企業(yè)只有在充分認(rèn)識(shí)市場(chǎng)、 認(rèn)清形勢(shì)的前提下 , 認(rèn)識(shí) 和把握面臨的各種風(fēng)險(xiǎn) , 設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 , 才能增強(qiáng)避險(xiǎn)和抗險(xiǎn)能力。3. 完善信息披露制度 , 建立良好的信息溝通系統(tǒng)：信息披露制度是保護(hù)投資者利益 , 提高證券市場(chǎng)效益的重要措施。4. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì) , 完善內(nèi)部審計(jì)職能： 要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行效果良好 , 確保內(nèi)部控制能隨時(shí)適應(yīng)新情況 , 內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。 ，執(zhí)行監(jiān)督職能的就是內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu), 內(nèi)部審計(jì)必須保持較強(qiáng)的獨(dú)立性， 并且要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè) , 建設(shè)一支作風(fēng)過(guò)硬 結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。、基本結(jié)論本報(bào)告認(rèn)為， 內(nèi)部控制作為企業(yè)的基本管理制度需要企業(yè)內(nèi)部各執(zhí)行者的堅(jiān)決執(zhí)行， 一 是企業(yè)內(nèi)控制度的制定一定要合理可行； 二是在執(zhí)行環(huán)節(jié)要有合理的監(jiān)督評(píng)審改進(jìn)機(jī)制。 那 么，就需要建立正確的內(nèi)部控制制度觀念和意識(shí)， 建立真正獨(dú)立的，不受審計(jì)委員會(huì)、 高管 層、薪酬影響的， 能夠及時(shí)、 客觀地對(duì)企業(yè)危險(xiǎn)違規(guī)行為作出風(fēng)險(xiǎn)警示與匯報(bào)的內(nèi)部審計(jì)部 門(mén)，只有這樣才能起到時(shí)時(shí)監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行 , 協(xié)助內(nèi)部控制有效開(kāi)展和落實(shí)的作用。三、參考文獻(xiàn)【1】顏 琪我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制探基于SOX案的啟