審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)（PPT62頁(yè)）

1、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù) u財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)u財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分*(重點(diǎn)重點(diǎn))u財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)u確定具體審計(jì)目標(biāo)確定具體審計(jì)目標(biāo)*(難點(diǎn)難點(diǎn))u審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)u審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 * (重點(diǎn)重點(diǎn)) 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變一、審計(jì)總目標(biāo)的演變 1、詳細(xì)審計(jì)階段、詳細(xì)審計(jì)階段-20世紀(jì)初以前，查錯(cuò)防弊世紀(jì)初以前，查錯(cuò)防弊2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段-20世紀(jì)初到世紀(jì)初到20世紀(jì)世紀(jì)30年代，判斷年代，判斷 其財(cái)務(wù)狀況和

2、償債能力其財(cái)務(wù)狀況和償債能力3、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段-20世紀(jì)三、四十年代后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表世紀(jì)三、四十年代后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。1、合法性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)、合法性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否是否符合國(guó)家頒布符合國(guó)家頒

3、布 的的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2、公允性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在、公允性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面所有重大方面是否公允是否公允 地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金 變動(dòng)情況。變動(dòng)情況。對(duì)報(bào)表的對(duì)報(bào)表的“兩性兩性”發(fā)表意見(jiàn)發(fā)表意見(jiàn)第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分w被審被審計(jì)單計(jì)單位管位管理層理層和治和治理層理層的責(zé)的責(zé)任任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)

4、計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。w按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師的的責(zé)責(zé)任任審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任w準(zhǔn)則規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。w財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職。法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能

5、向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。一責(zé)任。w如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。兩種責(zé)任不能相互取代！兩種責(zé)任不能相互取代！確確認(rèn)認(rèn)計(jì)計(jì)量量記記錄錄編編制制財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)報(bào)告告Chapter-1第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)原始憑證原始憑證會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄分錄: :帳簿帳簿試算平衡試算平衡財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表: :分錄、分錄、

6、帳簿帳簿: :分錄、臨時(shí)性分錄、臨時(shí)性帳戶帳戶會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)試算平衡試算平衡結(jié)束結(jié)束YN試算平衡試算平衡交易交易銷售銷售收現(xiàn)收現(xiàn)商品和服務(wù)的取得商品和服務(wù)的取得付現(xiàn)付現(xiàn)員工服務(wù)與工薪支付員工服務(wù)與工薪支付分?jǐn)偱c調(diào)整分?jǐn)偱c調(diào)整收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證記賬憑證記賬憑證總賬、明細(xì)賬總賬、明細(xì)賬和日記賬和日記賬試算平衡試算平衡財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之循環(huán)法財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之循環(huán)法就是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾個(gè)大塊進(jìn)行審計(jì)，就是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾個(gè)大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項(xiàng)）和賬戶即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項(xiàng)）和賬戶余額歸入同一塊中。余額歸入

7、同一塊中。比如：資產(chǎn)負(fù)債表中比如：資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”項(xiàng)目屬于項(xiàng)目屬于“銷售與收款循銷售與收款循環(huán)環(huán)”。審計(jì)時(shí)應(yīng)分別測(cè)試影響該賬戶的四類交易：銷售、收現(xiàn)、。審計(jì)時(shí)應(yīng)分別測(cè)試影響該賬戶的四類交易：銷售、收現(xiàn)、銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易。銷售退回折讓、壞賬沖銷等交易。籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)投資者、債權(quán)人投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)）（資本市場(chǎng)）償還債務(wù)、分紅、償還債務(wù)、分紅、企業(yè)減資企業(yè)減資吸收投資、發(fā)吸收投資、發(fā)行債券、借款行債券、借款現(xiàn)金現(xiàn)金（企業(yè)）（企業(yè)）材料材料產(chǎn)品產(chǎn)品供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程銷售過(guò)程經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被投資企業(yè)被投資企業(yè)（資本市場(chǎng)）（資本市場(chǎng)）購(gòu)入股票、

8、購(gòu)入股票、債券債券分紅、轉(zhuǎn)讓分紅、轉(zhuǎn)讓股票或債券股票或債券投資活動(dòng)投資活動(dòng)各交易循環(huán)之間關(guān)系貨幣資金貨幣資金銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)具體目標(biāo)及確定審計(jì)具體目標(biāo)及確定總目標(biāo)總目標(biāo)管理當(dāng)局的認(rèn)定管理當(dāng)局的認(rèn)定具體目標(biāo)具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)再認(rèn)定再認(rèn)定充分、適當(dāng)充分、適當(dāng)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)（認(rèn)定、目標(biāo)、程序、證據(jù)圖示）（認(rèn)定、目標(biāo)、程序、證據(jù)圖示）一、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定一、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 認(rèn)定：被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的認(rèn)定：被審計(jì)單位管

9、理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所做的斷確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所做的斷 言或聲明。言或聲明。 明示性認(rèn)定：企業(yè)有存貨；明示性認(rèn)定：企業(yè)有存貨； 存貨的正確余額是存貨的正確余額是1，000，000元元暗示性認(rèn)定：所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)；暗示性認(rèn)定：所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)； 所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有；所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有； 存貨的使用不受任何限制存貨的使用不受任何限制。1、存在或發(fā)生、存在或發(fā)生 管理當(dāng)局是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入報(bào)表管理當(dāng)局是否把不應(yīng)包括的項(xiàng)目擠入報(bào)表與高估有關(guān)與高估有關(guān)2、完整性、完整性 管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目遺漏了管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目遺漏

10、了與低估有關(guān)與低估有關(guān)3、權(quán)利和義務(wù)：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的、權(quán)利和義務(wù)：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的 權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)。只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)定性定性4、估價(jià)或分?jǐn)偅河嘘P(guān)金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示是否適當(dāng)、估價(jià)或分?jǐn)偅河嘘P(guān)金額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示是否適當(dāng)。定量定量總值的估價(jià)；總值的估價(jià)； 凈值的估價(jià)；凈值的估價(jià)； 計(jì)算精確性計(jì)算精確性會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 應(yīng)收賬款（年末余額）應(yīng)收賬款（年末余額） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈值應(yīng)收賬款凈值總值總值凈值凈值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 累計(jì)折舊累計(jì)折舊固定資產(chǎn)

11、凈值固定資產(chǎn)凈值總值總值凈值凈值5、表達(dá)與披露：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被、表達(dá)與披露：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被 適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō)明和披露。適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f(shuō)明和披露。 分類：分類： 銀行存款銀行存款“一年以上的定期一年以上的定期”； “限定用途的存款限定用途的存款” 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款” 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債說(shuō)明：說(shuō)明：會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)處理方法披露：披露：未決訴訟等未決訴訟等認(rèn)定種類認(rèn)定種類特征特征存在與發(fā)生存在與發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；與高估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；與高估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)完整性完整性與

12、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；與低估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；與低估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)估價(jià)與分?jǐn)偣纼r(jià)與分?jǐn)偱c所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，一定影響金額，包括總值估價(jià)、與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，一定影響金額，包括總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性三方面內(nèi)容凈值估價(jià)和計(jì)算精確性三方面內(nèi)容表達(dá)與披露表達(dá)與披露與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，屬分類不當(dāng)、說(shuō)明不清、披露不與所有報(bào)表有關(guān)；如有錯(cuò)誤，屬分類不當(dāng)、說(shuō)明不清、披露不充分充分二、具體審計(jì)目標(biāo)二、具體審計(jì)目標(biāo)1、總體合理性：、總體合理性：CPA先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被

13、審計(jì)單位的全部 信息，評(píng)價(jià)某帳戶余額的合理性。信息，評(píng)價(jià)某帳戶余額的合理性。2、真實(shí)性：所列金額真實(shí)、真實(shí)性：所列金額真實(shí)3、完整性：發(fā)生的金額均已包括、完整性：發(fā)生的金額均已包括4、所有權(quán)、所有權(quán)5、估價(jià)、估價(jià)6、截止：確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g、截止：確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g7、機(jī)械準(zhǔn)確性、機(jī)械準(zhǔn)確性8、披露、披露9、分類、分類“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”“完整性完整性”“權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)”“估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)偂薄氨磉_(dá)與披露表達(dá)與披露”第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)第一步：第一步：接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托n了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的

14、可審性；n決策是否考慮接受委托；決策是否考慮接受委托；n商定業(yè)務(wù)約定書；商定業(yè)務(wù)約定書；n簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。第二步：第二步：計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作n本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；n制定總體審計(jì)策略；制定總體審計(jì)策略；n制定具體審計(jì)計(jì)劃等。制定具體審計(jì)計(jì)劃等。第三步：第三步：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序n了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；n識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及種類識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及種類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四步：第四步：實(shí)施

15、控制測(cè)試和實(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序質(zhì)性程序n控制測(cè)試控制測(cè)試( (必要時(shí)和決定測(cè)試時(shí)必要時(shí)和決定測(cè)試時(shí)) )；n實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與實(shí)質(zhì)性程序是每次進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與實(shí)質(zhì)性程序是每次進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)都應(yīng)實(shí)施的必要審計(jì)程序時(shí)都應(yīng)實(shí)施的必要審計(jì)程序, ,而控制測(cè)試則不是而控制測(cè)試則不是. .第五步：第五步：完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告請(qǐng)注意: 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。第六節(jié)第六節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約

16、定書與審計(jì)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）概念和作用（一）概念和作用 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，同簽署的，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。事項(xiàng)的書面合同。經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)合同（二）簽約前應(yīng)做的工作（二）簽約前應(yīng)做的工作 1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 2、初步了解被審計(jì)單位的基本情況、初步了解被審計(jì)單位的基本情況 （1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)

17、模和組織形式）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織形式 （2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) （3）以前年度接受審計(jì)的情況）以前年度接受審計(jì)的情況 （4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織 （5）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng) 注意與第七章編制審計(jì)計(jì)劃前了解被審計(jì)注意與第七章編制審計(jì)計(jì)劃前了解被審計(jì)單位的基本情況（單位的基本情況（6個(gè)方面）進(jìn)行比較。個(gè)方面）進(jìn)行比較。 3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力、會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力 （1）評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力）評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的能力 （2）評(píng)價(jià)獨(dú)立性）評(píng)價(jià)獨(dú)立性 （3）評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力）評(píng)

18、價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 4、商定審計(jì)收費(fèi)、商定審計(jì)收費(fèi)計(jì)時(shí)收費(fèi)計(jì)時(shí)收費(fèi)計(jì)件收費(fèi)計(jì)件收費(fèi)（） 5、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作被審計(jì)單位的義務(wù)被審計(jì)單位的義務(wù) （三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 1、簽約雙方的名稱、簽約雙方的名稱 2、委托目的、委托目的 3、審計(jì)范圍、審計(jì)范圍 4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 5、簽約雙方的義務(wù)、簽約雙方的義務(wù) 6、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 7、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 8、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)收費(fèi) 9、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間 10、違約責(zé)任、違約責(zé)任

19、 11、簽約時(shí)間、簽約時(shí)間 12、其他有關(guān)事項(xiàng)、其他有關(guān)事項(xiàng)二、審計(jì)范圍二、審計(jì)范圍 凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與CPA審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)的資料，均屬會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。有關(guān)的資料，均屬會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。1、確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠；、確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠；2、確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映、確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映;3 、考慮影響、考慮影響CPA形成審計(jì)結(jié)論的因素形成審計(jì)結(jié)論的因素.判斷貫穿審計(jì)全過(guò)程判斷貫穿審計(jì)全過(guò)程審計(jì)測(cè)試采用抽樣審計(jì)審計(jì)測(cè)試采用抽樣審計(jì)內(nèi)

20、控有固有限制內(nèi)控有固有限制發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò).弊的跡象弊的跡象擴(kuò)大審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍擴(kuò)大審計(jì)范圍擴(kuò)大范圍仍不能證實(shí)問(wèn)題擴(kuò)大范圍仍不能證實(shí)問(wèn)題,排除疑點(diǎn)排除疑點(diǎn),或?qū)徲?jì)范圍受限或?qū)徲?jì)范圍受限保留、無(wú)法表示意見(jiàn)保留、無(wú)法表示意見(jiàn)練習(xí)練習(xí)選擇題選擇題:1、甲公司將、甲公司將2002年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入到年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入到2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表年度會(huì)計(jì)報(bào)表,則其則其2001年年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是( ) A.總體合理性總體合理性 B.估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)?C.存在或發(fā)生存在或發(fā)生 D.完整性完整性 2.CPA在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表中

21、的存貨項(xiàng)目時(shí)在審計(jì)股份有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目時(shí),能根據(jù)能根據(jù)“估估 價(jià)價(jià)或分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有認(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有( ) A.存貨帳面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符存貨帳面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符,金額計(jì)算正確金額計(jì)算正確 B.當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值 C.年末采購(gòu)年末采購(gòu).銷售截止是恰當(dāng)?shù)匿N售截止是恰當(dāng)?shù)?D.存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總帳余額合計(jì)數(shù)一致存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總帳余額合計(jì)數(shù)一致3.根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中承諾的對(duì)被會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中承諾

22、的對(duì)被審計(jì)單位的主要義務(wù)有審計(jì)單位的主要義務(wù)有( ) A.高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù)高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù) B.按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù),出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告 C.對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密 D.確保審計(jì)收費(fèi)的合理性確保審計(jì)收費(fèi)的合理性 4.被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入了一臺(tái)設(shè)備被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入了一臺(tái)設(shè)備,會(huì)計(jì)部門在入帳時(shí)漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)會(huì)計(jì)部門在入帳時(shí)漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi),則則被審計(jì)單位違反了的認(rèn)定是被審計(jì)單位違反了的認(rèn)定是( ) A.存在或發(fā)生存在或發(fā)生 B.完整性完整性 C.估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)?D.表達(dá)與披露表達(dá)與披露5、被

23、審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任包括（、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任包括（ ）。）。 A、建立、健全內(nèi)部控制制度、建立、健全內(nèi)部控制制度 B、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整 C、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整 D、保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量 判斷題判斷題1 、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì),一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可,即成為即成為CPA與委與委托人之間在法律上生效的契約。托人之間在法律上生效的契約。 ( )2、會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)論承辦何種業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)論承辦何種業(yè)務(wù),都要與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。都要與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

24、。( )3、由于職業(yè)判斷貫穿注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程，并且可能得到的審計(jì)證、由于職業(yè)判斷貫穿注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說(shuō)服性而并非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見(jiàn)都不據(jù)有很多是說(shuō)服性而并非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見(jiàn)都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。（能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。（ ） 2005年年CPA考試簡(jiǎn)答題考試簡(jiǎn)答題 X公司系公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生重大變化，規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會(huì)計(jì)師

25、事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計(jì)收費(fèi)等問(wèn)題。計(jì)收費(fèi)等問(wèn)題。要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要回答：要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要回答：（1）在重新簽證業(yè)務(wù)約定書前，）在重新簽證業(yè)務(wù)約定書前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否繼續(xù)接受委托？慮是否繼續(xù)接受委托？（2）在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，）在重新商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值？反映提供審計(jì)服務(wù)的價(jià)值？ 第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)一一.審計(jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)的涵義(一一)定義定義:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)

26、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)號(hào)審計(jì)證審計(jì)證據(jù)據(jù): “審計(jì)證據(jù)是審計(jì)證據(jù)是CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。有的信息和其他信息。”(二二)審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)與會(huì)計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)并不完全都是會(huì)計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)并不完全都是會(huì)計(jì)證據(jù); 并不是所有的會(huì)計(jì)資料都是審計(jì)證據(jù)并不是所有的會(huì)計(jì)資料都是審計(jì)證據(jù).審計(jì)證據(jù)的形成審計(jì)證據(jù)的形成:基本資料基本資料經(jīng)驗(yàn)證經(jīng)驗(yàn)證真實(shí)資料真實(shí)資料與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)重要性重要性審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)(三三)審計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù)審

27、計(jì)證據(jù)與審計(jì)依據(jù) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù):指指CPA對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷,據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn),作出審計(jì)結(jié)論的作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)客觀標(biāo)準(zhǔn).主要包括主要包括法律依據(jù)和理論依據(jù)等法律依據(jù)和理論依據(jù)等. 按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為按其性質(zhì)和內(nèi)容可分為: 1、憲法、法律、法規(guī)、政策、憲法、法律、法規(guī)、政策 2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、規(guī)章制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、規(guī)章制度 3、預(yù)算、計(jì)劃、合同、預(yù)算、計(jì)劃、合同 4、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)Case studyCase study 一個(gè)中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，一個(gè)中小型企業(yè)的業(yè)務(wù)員到上海出差，7天

28、共天共報(bào)銷差旅費(fèi)用報(bào)銷差旅費(fèi)用21000元。元。 被審對(duì)象被審對(duì)象（差旅費(fèi)用報(bào)銷（差旅費(fèi)用報(bào)銷）審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論（是否合理？）（是否合理？）如何收集證據(jù)？如何收集證據(jù)？什么是審計(jì)證據(jù)？什么是審計(jì)證據(jù)？什么是審計(jì)依據(jù)？什么是審計(jì)依據(jù)？(二二)書面證據(jù)書面證據(jù)(文件證據(jù)文件證據(jù))按其來(lái)源按其來(lái)源:1、外部證據(jù)、外部證據(jù): 由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編 制的，它一般有較強(qiáng)的證明力。制的，它一般有較強(qiáng)的證明力。 直接遞交直接遞交CPA的書面證據(jù)，排除偽造、更改的書面證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回

29、函，律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。 已經(jīng)被審計(jì)單位之手而提交已經(jīng)被審計(jì)單位之手而提交CPA的書面證據(jù)，的書面證據(jù)，其證明力相對(duì)弱一點(diǎn)：如銀行對(duì)帳單、購(gòu)貨發(fā)票、其證明力相對(duì)弱一點(diǎn)：如銀行對(duì)帳單、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客定購(gòu)單等。應(yīng)收票據(jù)、顧客定購(gòu)單等。 CPA為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種證為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。如計(jì)算表、分析表等。據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。如計(jì)算表、分析表等

30、。 2、內(nèi)部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù):由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提 供供 的書面證據(jù)的書面證據(jù),包括包括會(huì)計(jì)報(bào)表、管理當(dāng)局聲明書、會(huì)計(jì)報(bào)表、管理當(dāng)局聲明書、 其他書面文件。其他書面文件。確認(rèn)可靠性時(shí)確認(rèn)可靠性時(shí),應(yīng)考慮的應(yīng)考慮的3個(gè)重要因素個(gè)重要因素: (1)是否經(jīng)過(guò)外部流轉(zhuǎn)是否經(jīng)過(guò)外部流轉(zhuǎn),并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn) (2)對(duì)于未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，完全由內(nèi)部自制自用的文件對(duì)于未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，完全由內(nèi)部自制自用的文件, 其可靠程度視內(nèi)部控制的好壞其可靠程度視內(nèi)部控制的好壞 (3)該證據(jù)是否能與其他資料相互印證該證據(jù)是否能與其他資料相互印證（三）口

31、頭證據(jù)：是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員（三）口頭證據(jù)：是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員 對(duì)對(duì)CPA的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足這類證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。的支持。其主要作用是其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索發(fā)掘一些重要的線索，從而有，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。更為可靠的證據(jù)。 在審計(jì)過(guò)程中，在審計(jì)過(guò)程中，CPA應(yīng)把各

32、種重要的口頭證據(jù)盡應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況快作成書面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)。確認(rèn)。二、種類二、種類(按外型特征按外型特征) (一一)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù):是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的,用以用以 確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù).實(shí)際觀察或清點(diǎn)實(shí)際觀察或清點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)的“存在存在或發(fā)生或發(fā)生”的認(rèn)定的認(rèn)定局限性局限性:所有權(quán)、質(zhì)量、計(jì)價(jià)所有權(quán)、質(zhì)量、計(jì)價(jià)/價(jià)值價(jià)值（四）環(huán)

33、境證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對(duì)（四）環(huán)境證據(jù)：也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。 1、有關(guān)內(nèi)部控制情況、有關(guān)內(nèi)部控制情況 2、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì)、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì) 3、各種管理?xiàng)l件、水平、各種管理?xiàng)l件、水平高，則其提供高，則其提供的證據(jù)發(fā)生錯(cuò)的證據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性小誤的可能性小 環(huán)境證據(jù)一般不環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)屬于基本證據(jù)，但它可以幫助，但它可以幫助CPA了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是CPA進(jìn)行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說(shuō)，進(jìn)行專業(yè)判斷所必須掌握的資

34、料。也就是說(shuō)，環(huán)境證據(jù)的作用是環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)可以支持其他證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是作出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)審計(jì)證據(jù)是作出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)被審計(jì)事項(xiàng)被審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論按來(lái)源分類：按來(lái)源分類：1、外部證據(jù)、外部證據(jù)2、內(nèi)部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)3、親歷證據(jù)、親歷證據(jù) 是指是指CPAA親自目睹或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行某些親自目睹或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行某些活動(dòng)而取得或編制的證據(jù)。活動(dòng)而取得或編制的證據(jù)。例如：例如： CPA親自參與盤點(diǎn)或監(jiān)督盤點(diǎn)編制的盤點(diǎn)表親自參與盤點(diǎn)或監(jiān)督盤點(diǎn)編制的盤點(diǎn)表 CPA重新計(jì)算的被審計(jì)單位的成本重新計(jì)算的被審計(jì)單位的成本 CPA觀察取得的關(guān)于被

35、審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)觀察取得的關(guān)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí) 行情況的證據(jù)行情況的證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的特性（一）充分性：又稱為足夠性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（一）充分性：又稱為足夠性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 能足以支持能足以支持CPA的審計(jì)意見(jiàn)，是的審計(jì)意見(jiàn)，是CPA為形為形 成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求最低數(shù)量要求。 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不是越多越好，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不是越多越好，應(yīng)考慮成本效益原則，應(yīng)考慮成本效益原則，必須足夠、只要足夠。必須足夠、只要足夠。 在某些情況下，由于時(shí)間、成本的限制，在某些情況下，由于時(shí)間、成本的限制，CPA不能獲取最不能獲取最為理想

36、的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮通過(guò)其它的途徑或用其它的審計(jì)為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮通過(guò)其它的途徑或用其它的審計(jì)證據(jù)來(lái)替代，只要它能滿足審計(jì)目的的要求。但對(duì)于重要的審證據(jù)來(lái)替代，只要它能滿足審計(jì)目的的要求。但對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，計(jì)項(xiàng)目，CPA不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由；此時(shí)，度作為減少必要審計(jì)程序的理由；此時(shí)，CPA若無(wú)法取得充分若無(wú)法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)考慮的因素：判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)考慮的因素：1、

37、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)重大錯(cuò)報(bào)越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性要求就高重大錯(cuò)報(bào)越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性要求就高。 （同向變動(dòng)）（同向變動(dòng)） 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)受以下因素的影響：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)受以下因素的影響： 項(xiàng)目的性質(zhì)項(xiàng)目的性質(zhì) 內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì) 管理當(dāng)局的可信賴程度管理當(dāng)局的可信賴程度 財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況 時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性 越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，CPA就越需獲取充分的審計(jì)就越需獲取充

38、分的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持其審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)。證據(jù)來(lái)支持其審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)。3、CPA及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。4、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。 一旦審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的一旦審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的行為，則被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題的可能性行為，則被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題的可能性就增加，因此，就增加，因此，CPA需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。5、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。、審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。 所獲取的審計(jì)證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，所獲取的審計(jì)證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高

39、，數(shù)量便可減少。數(shù)量便可減少。6、經(jīng)濟(jì)因素（成本、經(jīng)濟(jì)因素（成本效益原則）效益原則）7、總體規(guī)模與特征。、總體規(guī)模與特征。（二）適當(dāng)性：是指（二）適當(dāng)性：是指相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性，即審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程適當(dāng)性會(huì)影響充分性，即審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少。度越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少。1、相關(guān)性：是指審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要、相關(guān)性：是指審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要 求。求。與目標(biāo)相關(guān)與目標(biāo)相關(guān)與審計(jì)的具體目標(biāo)相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)。與審計(jì)的具體目標(biāo)相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)。（二）適當(dāng)性：是指（二）適

40、當(dāng)性：是指相關(guān)性和可靠性相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性，即審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程適當(dāng)性會(huì)影響充分性，即審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少。度越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少。1、相關(guān)性：是指審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要、相關(guān)性：是指審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要 求。求。與目標(biāo)相關(guān)與目標(biāo)相關(guān)與審計(jì)的具體目標(biāo)相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)。與審計(jì)的具體目標(biāo)相關(guān)性越強(qiáng)，其證明力也就越強(qiáng)。2、可靠性、可靠性應(yīng)能如實(shí)反映客觀事實(shí)應(yīng)能如實(shí)反映客觀事實(shí)可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；書面證據(jù)，比口

41、頭證據(jù)可靠；外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；CPA自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；單位內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；不同來(lái)源或性質(zhì)的證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性；不同來(lái)源或性質(zhì)的證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性；越及時(shí)的證據(jù)，

42、越可靠；越及時(shí)的證據(jù)，越可靠；客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?？陀^證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。(三三)綜合考慮綜合考慮四、審計(jì)證據(jù)的獲?。▽徲?jì)程序）四、審計(jì)證據(jù)的獲取（審計(jì)程序）審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序廣義：審計(jì)過(guò)程（審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)廣義：審計(jì)過(guò)程（審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì) 實(shí)施階段、審計(jì)完成階段）實(shí)施階段、審計(jì)完成階段）狹義：審計(jì)方法狹義：審計(jì)方法（一）基本程序（一）基本程序按審計(jì)目標(biāo)擬定審按審計(jì)目標(biāo)擬定審計(jì)證據(jù)的收集計(jì)劃計(jì)證據(jù)的收集計(jì)劃確定內(nèi)容確定內(nèi)容決定來(lái)源決定來(lái)源明確方法明確方法審計(jì)證據(jù)的收集審計(jì)證據(jù)的收集整理證據(jù)資料整理證據(jù)資料（二）獲取方法（二）獲取方法1、檢查：、檢查：CPA對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面會(huì)計(jì)記錄和

43、其他書面文件可靠程度的文件可靠程度的 審閱和復(fù)核。審閱和復(fù)核。書面證據(jù)書面證據(jù)（1）審閱）審閱：指審查和閱讀，即通過(guò)審閱有關(guān)資料（憑證、：指審查和閱讀，即通過(guò)審閱有關(guān)資料（憑證、 帳簿、報(bào)表等），帳簿、報(bào)表等），CPA可以初步確定會(huì)計(jì)資料及可以初步確定會(huì)計(jì)資料及 其他有關(guān)資料是否真實(shí)、正確，然后再用其他方其他有關(guān)資料是否真實(shí)、正確，然后再用其他方 法作進(jìn)一步檢查。法作進(jìn)一步檢查。 審閱的重審閱的重 點(diǎn)：是各種會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件的真實(shí)性點(diǎn)：是各種會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件的真實(shí)性 和合法性。和合法性。 比如：購(gòu)貨發(fā)票上有無(wú)涂改或偽造現(xiàn)象。比如：購(gòu)貨發(fā)票上有無(wú)涂改或偽造現(xiàn)象。（2）復(fù)核）復(fù)核：即復(fù)

44、核查對(duì)，它是將反映各個(gè)不同方面而：即復(fù)核查對(duì)，它是將反映各個(gè)不同方面而 又互相關(guān)聯(lián)的憑證、帳戶、報(bào)表進(jìn)行又互相關(guān)聯(lián)的憑證、帳戶、報(bào)表進(jìn)行交叉對(duì)照交叉對(duì)照， 以檢查它們之間以檢查它們之間是否一致是否一致的一種審計(jì)方法。的一種審計(jì)方法。復(fù)核的重點(diǎn)：是各種會(huì)計(jì)記錄和書面文件中各種數(shù)復(fù)核的重點(diǎn)：是各種會(huì)計(jì)記錄和書面文件中各種數(shù) 據(jù)的正確性和一致性。據(jù)的正確性和一致性。比如：銷貨發(fā)票中的數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確；比如：銷貨發(fā)票中的數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確； 總帳余額與所屬明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)是否相同；總帳余額與所屬明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)是否相同； 總帳余額與會(huì)計(jì)報(bào)表中相應(yīng)項(xiàng)目的余額是否相總帳余額與會(huì)計(jì)報(bào)表中相應(yīng)項(xiàng)

45、目的余額是否相 同。同。2、監(jiān)盤：是、監(jiān)盤：是CPA現(xiàn)場(chǎng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資被審計(jì)單位各種實(shí)物資 產(chǎn)產(chǎn) 及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)丶艾F(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)爻椴槌椴?。?shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)注意：盤點(diǎn)前有計(jì)劃；注意：盤點(diǎn)前有計(jì)劃； 原則上，對(duì)盤點(diǎn)對(duì)象的全部物質(zhì)應(yīng)同時(shí)進(jìn)原則上，對(duì)盤點(diǎn)對(duì)象的全部物質(zhì)應(yīng)同時(shí)進(jìn) 行實(shí)地盤點(diǎn)；行實(shí)地盤點(diǎn)； 盤點(diǎn)結(jié)束后，詳細(xì)填寫盤點(diǎn)表。盤點(diǎn)結(jié)束后，詳細(xì)填寫盤點(diǎn)表。監(jiān)盤只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)監(jiān)盤只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在存在提供有力證據(jù)，卻不能保提供有力證據(jù)，卻不能保 證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，并且也不能對(duì)該資產(chǎn)證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，

46、并且也不能對(duì)該資產(chǎn) 的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。3、觀察：是指、觀察：是指CPA實(shí)地查看實(shí)地查看被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行 情況等，以獲取證據(jù)的方法情況等，以獲取證據(jù)的方法。實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)觀察所取得的審計(jì)證據(jù)觀察所取得的審計(jì)證據(jù)不具有充分性，需要有其他不具有充分性，需要有其他 證據(jù)佐證。證據(jù)佐證。4、查詢及函證、查詢及函證 查詢：是指查詢：是指CPA在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問(wèn)題，通在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問(wèn)題，通 過(guò)向被審計(jì)單位的內(nèi)部和外部有關(guān)方面調(diào)查詢過(guò)向被審計(jì)單位的內(nèi)部和外部有關(guān)方面調(diào)查詢 問(wèn)，弄清事實(shí)真相并取得證據(jù)的一種審計(jì)方法問(wèn)，弄清事實(shí)真相并取得證據(jù)的一種審計(jì)方法?？陬^詢問(wèn)口頭詢問(wèn) 書面查詢書面查詢口頭證據(jù)口頭證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù) 函證：是查詢的一種（