XXXX年稅務(wù)稽查要點(diǎn)及稅企溝通技巧

1、2013年稅務(wù)稽查要點(diǎn)及稅企溝通技巧項(xiàng)目2011年2012年2013年重大稅收違法案件1、做好虛開(kāi)黃金銷售增值稅專用發(fā)票走逃企業(yè)和重點(diǎn)嫌疑企業(yè)的檢查工作；2、重點(diǎn)查處煤炭、建材、交通運(yùn)輸、再生資源等行業(yè)仿造真票套打、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和虛開(kāi)“四小票”違法案件；3、重點(diǎn)查處利用電子、服裝類產(chǎn)品等騙取出口退稅案件；4、重點(diǎn)查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)偷逃稅案件。1、加大對(duì)虛開(kāi)發(fā)票、騙取出口退稅和偷逃稅案件的查處力度，對(duì)重點(diǎn)地區(qū)加大督促力度。2、重點(diǎn)查處成品油購(gòu)銷、煤炭、運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票和虛開(kāi)“四小票”活動(dòng)；3、重點(diǎn)查處電子、家具、服裝類產(chǎn)品的騙取出口退稅違法行為；4、重點(diǎn)查處房地產(chǎn)、建

2、筑安裝等行業(yè)偷逃稅案件?項(xiàng)目2011年2012年2013年稅收專項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目資本交易項(xiàng)目（上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項(xiàng)目）；廣告業(yè)；辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)。重點(diǎn)檢查辦理體積小、價(jià)值高的電子產(chǎn)品和各類服裝出口退（免）稅的出口企業(yè)。 接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；資本交易；辦理電子、家具、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。?項(xiàng)目2011年2012年2013年稅收專項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；高收入者個(gè)人所得稅；金融行業(yè)非居民企業(yè)；各地根據(jù)本地實(shí)際開(kāi)展的其他項(xiàng)目。 房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行；高收入者個(gè)人

3、所得稅；非居民企業(yè)；各地根據(jù)本地實(shí)際開(kāi)展的其他項(xiàng)目。?1、重點(diǎn)稅源仍舊進(jìn)行輪查2、稽查重點(diǎn)行業(yè)：房地產(chǎn)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)、金融業(yè)、電子產(chǎn)品的出口騙稅等3、常規(guī)性稽查企業(yè)：連續(xù)三年虧損的企業(yè)、三年以上未實(shí)施稽查的重點(diǎn)稅源企業(yè)4、營(yíng)改增企業(yè)的虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題如何做到稅企之間的務(wù)實(shí)溝通如何做到稅企之間的務(wù)實(shí)溝通 開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲文王問(wèn)扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最文王：你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最好呢？好呢？ 扁鵲：扁鵲：“大哥最好，二哥次之，我最大哥最好，二哥次之，我最差。差。文王再問(wèn)：文王再問(wèn)：“那為什么你最出那為什么你最出名呢？名呢？ 開(kāi)篇語(yǔ)

4、（一）：魏開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：我大哥扁鵲答：我大哥治病，是治病，是治病于治病于病癥發(fā)作之前病癥發(fā)作之前。由于普通人不知由于普通人不知道他事先能鏟除道他事先能鏟除病因，病因，所以他的所以他的名氣無(wú)法傳出名氣無(wú)法傳出。 開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：扁鵲答：我二哥我二哥治病，治病，是治病于是治病于病癥初起病癥初起之時(shí)。之時(shí)。一般人以為他只一般人以為他只能治輕微的小病，能治輕微的小病，所以所以他的名氣只他的名氣只及于本鄉(xiāng)里及于本鄉(xiāng)里。 開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏開(kāi)篇語(yǔ)（一）：魏文王問(wèn)扁鵲文王問(wèn)扁鵲扁鵲答：扁鵲答：而我扁而我扁鵲治病，鵲治病，是治病是治病于病

5、癥嚴(yán)重之時(shí)于病癥嚴(yán)重之時(shí)。一般人都看到我一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針?lè)旁诮?jīng)脈上穿針?lè)叛谄つw上敷血，在皮膚上敷藥等大動(dòng)作，所藥等大動(dòng)作，所以以為我醫(yī)術(shù)高以以為我醫(yī)術(shù)高明，明，名氣因此響名氣因此響遍全國(guó)。遍全國(guó)。 1.往來(lái)賬掛賬金額較大的企業(yè) 2.零申報(bào)的納稅人：各期利潤(rùn)水平波動(dòng)大、申報(bào)額變動(dòng)大、虧損額大、福利工資開(kāi)支數(shù)額大 3.對(duì)外投資額較大但投資收益偏抵的納稅人 4.關(guān)聯(lián)企業(yè)較多、與關(guān)聯(lián)方交易頻繁的納稅人 5.連續(xù)兩年虧損的企業(yè) 6.最近兩年偷稅的企業(yè) 7.最近兩年沒(méi)有審查過(guò)的企業(yè) 8.利潤(rùn)增長(zhǎng)率低于收入增長(zhǎng)率的企業(yè) 9.減免稅期期滿的納稅人 10.六個(gè)月內(nèi)發(fā)票用量與收入申報(bào)為零戶 沒(méi)有實(shí)際

6、發(fā)生有標(biāo)準(zhǔn)的額度要求，卻超過(guò)了額度有法律法規(guī)總局的限制條件未滿足使用了不合規(guī)定的發(fā)票或白條與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)金額、實(shí)質(zhì)、業(yè)務(wù)等明顯不合理實(shí)際上被重復(fù)扣除預(yù)提的售后服務(wù)費(fèi)、預(yù)提壞賬非權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提金額過(guò)大、對(duì)外借款企業(yè)的利息支出、汽油費(fèi)明顯超過(guò)企業(yè)運(yùn)輸水平招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、福利費(fèi)、傭金等退休工資、工傷報(bào)銷捐贈(zèng)要求、傭金要轉(zhuǎn)賬、實(shí)習(xí)生工資要轉(zhuǎn)賬、成本計(jì)價(jià)方法勞務(wù)費(fèi)無(wú)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、假發(fā)票、發(fā)票丟失未按規(guī)定處理個(gè)人的開(kāi)支稅務(wù)稽查過(guò)程中的溝通技巧溝通創(chuàng)造價(jià)值 創(chuàng)新成就夢(mèng)想尊重自己、尊重別人禮貌待人、熱情待客 不問(wèn)不答、有問(wèn)必答引導(dǎo)表述、簡(jiǎn)明扼要內(nèi)緊外松、弄明來(lái)意不卑不亢、沉著應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查過(guò)程中的溝通

7、技巧工作餐問(wèn)題真誠(chéng)邀請(qǐng)據(jù)理力爭(zhēng)進(jìn)一步了解情況接受、進(jìn)一步溝通拒絕、事態(tài)嚴(yán)重1、稅企日常溝通要存在書(shū)面證據(jù)在一些稅企爭(zhēng)議案件處理中，納稅人往往反映其現(xiàn)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為錯(cuò)誤的涉稅處理，當(dāng)初曾征得稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅收管理員的同意。但是由于這種同意大多是口頭意見(jiàn)，納稅人拿不出書(shū)面證明，最終得不到行政復(fù)議機(jī)關(guān)或司法機(jī)構(gòu)的支持。為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅企糾紛，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在就有關(guān)涉稅問(wèn)題進(jìn)行溝通、交流時(shí)，對(duì)有關(guān)決定要形成書(shū)面意見(jiàn)，以防患于未然。 2、稅企稽查溝通的維權(quán)規(guī)則1、在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查中，企業(yè)要充分利用發(fā)表意見(jiàn)的機(jī)會(huì)包括：告知環(huán)節(jié)、聽(tīng)證環(huán)節(jié)、行政復(fù)議、行政訴訟。2、企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查結(jié)果進(jìn)行正確的

8、分析也可能達(dá)到維權(quán)的效果1、當(dāng)事人申辯筆錄缺乏稽查執(zhí)法中，應(yīng)把當(dāng)事人的書(shū)面陳述、申辯陳述整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫“當(dāng)事人無(wú)陳述、申辯意見(jiàn)”字樣，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。這樣可以避免在行政訴訟案件中敗訴。因?yàn)樾姓幜P法明確規(guī)定：“拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立?！?、援引法律條文不夠準(zhǔn)確、完整、具體在填制稅務(wù)文書(shū)時(shí)，有的只引用省級(jí)或市級(jí)制發(fā)的規(guī)范性文件，作為執(zhí)法依據(jù)；有的沒(méi)有具體文號(hào)、名稱或隨意省略；有的稅務(wù)文書(shū)的格式部分不符合相關(guān)法律、

9、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問(wèn)題都有可能成為敗訴的因素。(記?。合滦形谋仨毦鶑纳闲形?3、支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)不足稅務(wù)稽查底稿作為主要證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人簽字后，方為有效證據(jù)。2、稅企稽查溝通的維權(quán)規(guī)則2、稅企稽查溝通的維權(quán)規(guī)則4、不按法定程序告知當(dāng)事人法律救濟(jì)途徑 有的稅務(wù)稽查人員在實(shí)施行政處罰前，不按規(guī)定程序告知當(dāng)事人陳述申辯權(quán)、聽(tīng)證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)；有的把稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)和稅務(wù)行政處罰決定書(shū)同時(shí)下達(dá)；還有的未等當(dāng)事人提出聽(tīng)證申請(qǐng)的法定期限屆滿，就發(fā)出了稅務(wù)行政處理決定書(shū)等，所有這些不符合法律程序的行政處罰，按行政處罰法的規(guī)定都是無(wú)效的。 5、未制作出示執(zhí)法稽查證件筆錄在實(shí)施執(zhí)法稽查的過(guò)程

10、中，不少稽查人員出示執(zhí)法稽查證件后，忽略制作筆錄，這樣被稽查人如果對(duì)此提起訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能因執(zhí)法程序違法而敗訴。所以，要證實(shí)稅務(wù)稽查人員在稽查時(shí)出示了執(zhí)法證件及取證過(guò)程合法有效，一定要制作包括稽查時(shí)間、地點(diǎn)、證件出示情況、稽查方法等內(nèi)容的稽查筆錄，由當(dāng)事人簽字后存入稽查案卷。2、稅企稽查溝通的維權(quán)規(guī)則6、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)存在的問(wèn)題有的處罰決定送達(dá)回證上沒(méi)有當(dāng)事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會(huì)計(jì)，還有的沒(méi)有簽收時(shí)間等。按照行政處罰法的規(guī)定，實(shí)施行政處罰時(shí)，不僅要告知當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、申辯、聽(tīng)證、復(fù)議、起訴的期限和途徑等。而文書(shū)送達(dá)必須有送達(dá)回證、掛號(hào)信回執(zhí)、登報(bào)的報(bào)

11、樣等，以此證明當(dāng)事人收到有關(guān)文書(shū)，或證明有關(guān)文書(shū)送達(dá)當(dāng)事人，如果當(dāng)事人沒(méi)有委托社會(huì)中介組織進(jìn)行代理，則應(yīng)直接送達(dá)企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)收件人。最新的稅務(wù)檢查方法解析最新的稅務(wù)檢查方法解析什么是審計(jì)型檢查工作底稿模式什么是稅務(wù)調(diào)研式檢查國(guó)地稅稽查協(xié)作與部門協(xié)作可能展開(kāi)的方式什么是審計(jì)型檢查工作底稿模式 遼寧省國(guó)稅局創(chuàng)建的稅務(wù)稽查審計(jì)型檢查，已成為借鑒現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，以涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以工作底稿為載體，以信息技術(shù)為依托，以復(fù)核指導(dǎo)為保障，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和納稅情況進(jìn)行系統(tǒng)審核、分析、取證，確認(rèn)涉稅問(wèn)題并作出納稅遵從評(píng)價(jià)，具有標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、痕跡化特征的一種稅務(wù)檢查機(jī)制 審計(jì)型檢查方式

12、稽查專用工作底稿實(shí)現(xiàn)了兩個(gè)方面的功能：一是通過(guò)列示涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和評(píng)估、檢查程序，指導(dǎo)檢查人員“干什么、怎么干”，為檢查人員提供了統(tǒng)一規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有助于提升檢查人員的核心業(yè)務(wù)能力；二是通過(guò)檢查流程控制和專用表格填制，考評(píng)檢查人員“干沒(méi)干、干得怎么樣”，為事后監(jiān)督提供客觀詳實(shí)的復(fù)查依據(jù)，有助于規(guī)范檢查人員的執(zhí)法行為。 以工作底稿為載體，就是以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南為基本參考，借鑒國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)資料，編制230余張專用工作底稿。用底稿明確檢查內(nèi)容、規(guī)范檢查流程、記載檢查行為。特別是在實(shí)質(zhì)性程序部分，將國(guó)稅業(yè)務(wù)涉及的300多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)還原到企業(yè)的財(cái)務(wù)核算中，歸集在88個(gè)通用會(huì)

13、計(jì)科目下，使稅務(wù)檢查與企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程相一致。對(duì)于每一會(huì)計(jì)科目，都設(shè)計(jì)專用底稿列示該科目的基本涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排查參考程序及應(yīng)填制的相關(guān)專用表格。 以信息技術(shù)為依托，就是開(kāi)發(fā)稅務(wù)稽查審計(jì)型檢查軟件提高檢查質(zhì)量和效率。該軟件包括數(shù)據(jù)采集、查證分析和電子底稿三個(gè)子系統(tǒng)。數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)內(nèi)置了數(shù)百種主流財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，檢查人員通過(guò)簡(jiǎn)單操作取數(shù)程序便可快捷地采集財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)；查證分析子系統(tǒng)內(nèi)置了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模板和科目對(duì)應(yīng)關(guān)系設(shè)置，大大拓寬了檢查的廣度和深度；電子底稿子系統(tǒng)內(nèi)置了全部審計(jì)型檢查工作底稿及底稿的取數(shù)路徑和公式，近40%底稿所需數(shù)據(jù)能夠從系統(tǒng)自動(dòng)導(dǎo)取，大大提高了底稿填制效率和質(zhì)量。 以復(fù)

14、核指導(dǎo)為保障，就是制定審計(jì)型檢查督導(dǎo)管理辦法（試行），成立由稽查專家和中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的復(fù)核指導(dǎo)組，對(duì)各檢查組的工作實(shí)施全程指導(dǎo)、監(jiān)督和約束，最大限度保障審計(jì)型檢查工作質(zhì)量。什么是稅務(wù)調(diào)研式檢查 調(diào)研式稅務(wù)檢查是指檢查人員依法對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況及其他涉稅情況進(jìn)行比對(duì)分析、實(shí)地調(diào)研核實(shí)，從而幫助納稅人發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，督促納稅人自行糾正的檢查工作。 調(diào)研式稽查適宜采取簡(jiǎn)易程序?；槿藛T實(shí)施稽查時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的潛在的涉稅問(wèn)題，提醒企業(yè)自行糾錯(cuò)，不再遵循稽查工作的普通程序。 由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為處于不斷的變化之中，其對(duì)某些涉稅行為的認(rèn)定，可能無(wú)法明確套用現(xiàn)行的條款。企業(yè)向稅務(wù)部門征詢意見(jiàn)時(shí)，可以啟

15、動(dòng)這樣一種機(jī)制：稽查人員進(jìn)入企業(yè)，針對(duì)發(fā)現(xiàn)或提出的問(wèn)題，展開(kāi)深入調(diào)研。這種調(diào)研不同于一般的稅務(wù)稽查，沒(méi)有繁復(fù)的程序和文書(shū)，不需要全面鋪開(kāi)，而是集中精力，突破一個(gè)問(wèn)題。這樣既可以節(jié)省人力，又充分體現(xiàn)了工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。如果企業(yè)在一年內(nèi)多次提出要求解決的問(wèn)題，稽查部門也可以多次進(jìn)行調(diào)研，從而規(guī)避了稅務(wù)稽查中關(guān)于對(duì)同一企業(yè)一年內(nèi)不重復(fù)檢查的規(guī)定。 調(diào)研完成后，由稽查人員出具詳實(shí)的報(bào)告，陳述客觀事實(shí)，分析問(wèn)題出現(xiàn)的原因，企業(yè)現(xiàn)行的做法，這種做法導(dǎo)致的結(jié)果以及可能衍生的不良后果，最終提出解決問(wèn)題的方案、對(duì)征管工作的建議以及需要的政策支持。國(guó)地稅稽查協(xié)作與部門協(xié)作可能展開(kāi)的方式一是加強(qiáng)稽查內(nèi)部

16、協(xié)作。提高對(duì)國(guó)地稅共管戶的信息交換、稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治和大要案件查處協(xié)作水平?！皡f(xié)查地就是案發(fā)地” 。二是完善橫向互動(dòng)機(jī)制。整改建議并反饋給征管、稅政部門。三是強(qiáng)化縱向系統(tǒng)管理。各層級(jí)之間聯(lián)動(dòng)。四是推進(jìn)外部協(xié)作。與海關(guān)、公安打擊各類稅收違法犯罪活動(dòng)。個(gè)人所得稅稅務(wù)檢查的熱點(diǎn)個(gè)人所得稅稅務(wù)檢查的熱點(diǎn)問(wèn)題解析及溝通難點(diǎn)問(wèn)題解析及溝通難點(diǎn)各種形式的個(gè)人所得熱點(diǎn)問(wèn)題歸集及溝通注意事項(xiàng)自然人股權(quán)相關(guān)的熱點(diǎn)問(wèn)題及溝通注意事項(xiàng)自然人債權(quán)相關(guān)的熱點(diǎn)問(wèn)題及溝通注意事項(xiàng)資本公積轉(zhuǎn)增股本及未分配利潤(rùn)的個(gè)人所得稅要點(diǎn)各種形式的個(gè)人所得熱點(diǎn)問(wèn)題歸集及溝通注意事項(xiàng) 根據(jù)規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)

17、、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)稅，但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個(gè)人所得計(jì)征個(gè)稅。 關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在地規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)不計(jì)征個(gè)稅，如果未規(guī)定，單位發(fā)放此項(xiàng)補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)征個(gè)稅。 根據(jù)規(guī)定，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)計(jì)征個(gè)稅，但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計(jì)征個(gè)稅。 對(duì)個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)不征個(gè)稅；對(duì)一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)計(jì)征個(gè)稅 按現(xiàn)行個(gè)稅法

18、和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并計(jì)征個(gè)稅。 針對(duì)獨(dú)生子女費(fèi)，獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅，但所說(shuō)的“獨(dú)生子女補(bǔ)貼”，是指各地規(guī)定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的補(bǔ)貼。 針對(duì)安家費(fèi)，按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收個(gè)稅，如不符合規(guī)定或以“安家費(fèi)”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為工資薪金所得由發(fā)放單位代扣代繳個(gè)稅。根據(jù)現(xiàn)行個(gè)稅政策，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)稅；超過(guò)的部分，要按照規(guī)定計(jì)征個(gè)稅。上述所說(shuō)單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同到期后不

19、再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不符合相關(guān)政策，實(shí)際上不應(yīng)界定為補(bǔ)償金，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)征個(gè)稅。個(gè)人房產(chǎn)捐贈(zèng)給親屬是否繳納個(gè)人所得稅？個(gè)人房產(chǎn)捐贈(zèng)給親屬是否繳納個(gè)人所得稅？ 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅200978號(hào)）第一條規(guī)定， 以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹。2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋

20、產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。日常生活中，企業(yè)促銷展示贈(zèng)送禮品的情況經(jīng)常出現(xiàn)，去年我國(guó)也出臺(tái)了相關(guān)個(gè)稅政策，那么，如何界定個(gè)稅征免界限？ 企事業(yè)單位在促銷展示過(guò)程中贈(zèng)送禮品不征個(gè)稅的情形如下： 企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)； 企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等； 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。 除上述規(guī)定情形外，其他贈(zèng)送禮品的情形，均需要計(jì)征個(gè)稅。企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)給投資者本人或家屬是否繳納個(gè)人所得稅企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)給投資者本人或家屬是否繳納個(gè)人所得稅財(cái)政

21、部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知（財(cái)稅2003158號(hào)）第一條規(guī)定: 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許

22、在所得稅前扣除。企業(yè)職工為本企業(yè)推銷品牌取得的傭金如何繳納個(gè)人所得稅企業(yè)職工為本企業(yè)推銷品牌取得的傭金如何繳納個(gè)人所得稅 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅字1997103號(hào)）第一條規(guī)定， 雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)）第八條的規(guī)定：“個(gè)人由于擔(dān)

23、任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”因此，個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇，取得的董事費(fèi)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。如果在公司任職的董事各類收入均作為工資薪金處理單位發(fā)給退休人員的物業(yè)補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼是否繳納個(gè)人所得稅單位發(fā)給退休人員的物業(yè)補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼是否繳納個(gè)人所得稅根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函2008723號(hào)）的規(guī)定：“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于中華人民共和國(guó)個(gè)人

24、所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！币虼耍瑔挝话l(fā)給退休人員的物業(yè)補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。單位給職工發(fā)放的夏季高溫補(bǔ)貼是否要繳納個(gè)人所得稅？單位給職工發(fā)放的夏季高溫補(bǔ)貼是否要繳納個(gè)人所得稅？ 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條第（一）款規(guī)定，“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或

25、者受雇有關(guān)的其他所得。”第十條規(guī)定，“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！?因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等都要并入個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。 如果發(fā)的是實(shí)物用于防暑降溫呢？ 安排職工外出旅游的個(gè)稅處理？安排職工外出旅游的個(gè)稅處理？ 關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅200411號(hào)）規(guī)定：按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班研討會(huì)工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包

26、括實(shí)物有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。關(guān)于贈(zèng)送禮品的問(wèn)題 關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅201150號(hào))第二條規(guī)定：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所

27、得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 如果屬于“買即贈(zèng)呢”以企業(yè)資金為個(gè)人購(gòu)房是否征收個(gè)人所得稅？以企業(yè)資金為個(gè)人購(gòu)房是否征收個(gè)人所得稅？ 根據(jù)財(cái)稅200883號(hào)文件規(guī)定：符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，

28、應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅（一）企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的

29、上述所得，按照 “工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。銷售商品房而獲得的贈(zèng)送汽車是否要交個(gè)人所得稅？銷售商品房而獲得的贈(zèng)送汽車是否要交個(gè)人所得稅？問(wèn)題： 我們是一家房地產(chǎn)公司，我們將舉辦買房子送汽車的活動(dòng)，我想請(qǐng)問(wèn)下如果客戶購(gòu)買我們的商品房而獲得的贈(zèng)送汽車，對(duì)于這筆汽車款客戶是否要交個(gè)人所得稅，我們公司要履行代扣代繳的義務(wù)嗎？ 答：買房送車是一種折扣性質(zhì)的企業(yè)市場(chǎng)促銷行為，開(kāi)發(fā)商贈(zèng)送的汽車視同與購(gòu)房者所購(gòu)買房產(chǎn)進(jìn)行捆綁銷售，其價(jià)值已包含在購(gòu)房款中。因此在這個(gè)營(yíng)銷活動(dòng)中個(gè)人購(gòu)買獲贈(zèng)汽車的行為不屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅行為，不征收個(gè)人所得稅。 關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批

30、復(fù)（國(guó)稅函2006865號(hào)）規(guī)定：根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。自然人股權(quán)相關(guān)的熱點(diǎn)問(wèn)題及溝通注意事項(xiàng)企業(yè)清算個(gè)人股東涉稅問(wèn)題企業(yè)清算個(gè)人股東涉稅問(wèn)題財(cái)稅200960號(hào) 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 注冊(cè)資本:1000 萬(wàn) A:20% (200萬(wàn))盈余公積 未分配利潤(rùn) 資

31、本公積 400萬(wàn) 400萬(wàn) 200萬(wàn) A獲得 450萬(wàn) 450-160- 200=90 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉稅問(wèn)題個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉稅問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知國(guó)稅函201079號(hào) 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額請(qǐng)問(wèn)：怎樣通過(guò)合同安排達(dá)到少繳稅的目的？ 先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)評(píng)估增值是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？股權(quán)評(píng)估增值是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？ 案例：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，自然人股本300萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)4000萬(wàn)元，增值額3700萬(wàn)元。增值部分并沒(méi)有發(fā)給個(gè)人，并未實(shí)際兌

32、現(xiàn)，是否就增值部分繳納個(gè)人所得稅 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009285號(hào)）第一條規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人股東只有憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證，才能到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。轉(zhuǎn)讓合同中如果確認(rèn)股權(quán)增值3700萬(wàn)，應(yīng)按規(guī)定完稅才能完成股權(quán)變更登記。 平價(jià)

33、或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是什么平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是什么 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009285號(hào)）第四條規(guī)定 “稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采

34、用方法核定，但有正當(dāng)理由的情形除外，那么如果是親屬之間轉(zhuǎn)讓是否屬于有正當(dāng)理由的情形？ 將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人屬上述正當(dāng)理由的情形，例如妻弟關(guān)系不在范圍內(nèi)。 針對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自建房，無(wú)相關(guān)發(fā)票該如何計(jì)征個(gè)稅？根據(jù)規(guī)定，對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，如果納稅人無(wú)法提供財(cái)產(chǎn)原值，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定財(cái)產(chǎn)原值，并據(jù)此計(jì)征個(gè)稅。個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有五項(xiàng)特殊政策規(guī)定個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有五項(xiàng)特殊政策規(guī)定一、以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收。 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函200724

35、4號(hào)）規(guī)定，全體股東以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 原股東根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配：應(yīng)納稅所得額（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入原股東承擔(dān)的債務(wù)總額原股東所收回的債權(quán)總額注冊(cè)資本額股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）原股東持股比例。 原股東根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配：應(yīng)納稅所得額原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入原股東清收公司債權(quán)收入原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出原股東向公司投資成本。原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)。個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有五項(xiàng)特殊政策規(guī)定個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有五項(xiàng)特殊政策規(guī)定二、轉(zhuǎn)讓股權(quán)取

36、得違約金如何交納個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù) （國(guó)稅函2006866號(hào)）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。如果股權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)讓成功，取得的違約金收入不用繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有五項(xiàng)特殊政策規(guī)定個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有五項(xiàng)特殊政策規(guī)定三、收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)分兩種情形交納個(gè)人所得稅。 關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2005130號(hào)）第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所

37、得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個(gè)人所得稅；第二條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不用繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有四項(xiàng)特殊政策規(guī)定個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有四項(xiàng)特殊政策規(guī)定四、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權(quán)個(gè)人所得稅的征收。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200060號(hào)）規(guī)定，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅，但個(gè)人將

38、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)就其轉(zhuǎn)讓收入額減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。注意，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2001832號(hào)）中有關(guān)國(guó)稅發(fā)200060號(hào)文規(guī)定適用范圍進(jìn)行了解釋：一是暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，二是暫緩征稅的分配方式，是在企業(yè)改制時(shí)將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個(gè)人。個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有四項(xiàng)特殊政策規(guī)定個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)

39、有四項(xiàng)特殊政策規(guī)定五、關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 （一）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（二）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（

40、行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）股票數(shù)量 （三）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （四）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有五項(xiàng)特殊政策規(guī)定個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)有五項(xiàng)特殊政策規(guī)定自然人債權(quán)相關(guān)的熱點(diǎn)問(wèn)題及溝通注意事項(xiàng)（一）是公司股東將資金借給公司使用 這里需要注意兩點(diǎn)：（1）公司股東與公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么該債權(quán)形成的利息是否存在，是否符合獨(dú)

41、立交易的原則。（2）是否存在借款合同，因?yàn)閷?lái)企業(yè)要憑借合同到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)利息發(fā)票。（二）是其他人員將資金借給公司使用（1）因?yàn)檫@里不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么之間的利息高低就無(wú)所謂了。（2）是否存在借款合同，因?yàn)閷?lái)企業(yè)要憑借合同到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)利息發(fā)票。資本公積轉(zhuǎn)增股本及未分配利潤(rùn)的個(gè)人所得稅要點(diǎn)1 1、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理 （1）個(gè)人所得稅的處理：繳納個(gè)人所得稅 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)按照20%的稅率征收個(gè)人

42、所得稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1998333號(hào)），公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 （2）企業(yè)所得稅的處理：免企業(yè)所得稅 2 2、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理 （1）個(gè)人所得稅處理：繳納個(gè)人所得稅 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知（國(guó)稅發(fā)201054號(hào)）：加強(qiáng)股

43、息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō),法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積”轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本需繳納個(gè)人所得稅 因此,如果股東是自然人，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)是先分配后投資處理，個(gè)人股東應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。 （2）企業(yè)所得稅：免企業(yè)所得稅 3、資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理 1、個(gè)人所得稅的

44、處理 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）的規(guī)定，用股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。需要注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)（國(guó)稅函1998第289號(hào)）的規(guī)定：“國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)文中所說(shuō)的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅

45、。 因此，除有限責(zé)任公司、股份有限公司的資本（股票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，自然人股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅外，其他的如撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目按照稅率20%計(jì)征個(gè)人所得稅。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào)）第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”，基于此規(guī)定，公司以股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此，對(duì)投資雙方而言不存在

46、企業(yè)所得稅繳納及扣繳問(wèn)題。即資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本稅務(wù)上不確認(rèn)收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。 4 4、資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，免繳企業(yè)所得稅資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，免繳企業(yè)所得稅 5 5、四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本，則需繳納企業(yè)所得稅四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本，則需繳納企業(yè)所得稅第一類、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)

47、享有的份額計(jì)入資本公積，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，可見(jiàn)該項(xiàng)資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益，計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。第二類、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢函的復(fù)函（會(huì)計(jì)部函200850號(hào)）規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份；以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公

48、允價(jià)值變動(dòng)形成的收益，暫不得用于利潤(rùn)分配?！币?guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。5 5、四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本，則需繳納企業(yè)所得稅四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本，則需繳納企業(yè)所得稅第三類、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。 第四類、金融資產(chǎn)重分類時(shí)的差額產(chǎn)生的資本公積。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)

49、定，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。 5 5、四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本，則需繳納企業(yè)所得稅四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本，則需繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查的熱點(diǎn)問(wèn)企業(yè)所得稅稅務(wù)檢查的熱點(diǎn)問(wèn)題解析及溝通難點(diǎn)題解析及溝通難點(diǎn) 1、建筑企業(yè)從承包方收取的管理費(fèi)如何納稅？ 問(wèn)：建筑企業(yè)將項(xiàng)目全部承包給個(gè)人，收取的管理費(fèi)如何繳納企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，建筑公司應(yīng)將從工程發(fā)包方取得的承包收入按規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，將支付給分包單位的支出在企業(yè)所得稅稅前作為成本扣除。2、合伙企業(yè)對(duì)當(dāng)年所得不進(jìn)行任

50、何分配，那么是否需要繳納企業(yè)所得稅？問(wèn)：某合伙企業(yè)2010年度取得各項(xiàng)所得100萬(wàn)，經(jīng)合伙人商議決定當(dāng)年度對(duì)所得不進(jìn)行任何分配，A公司是該合伙企業(yè)的法人合伙人。請(qǐng)問(wèn)，這種情況下A公司2010年度是否需要繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008159號(hào)）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)該文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。也就是說(shuō)，前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留

51、存的所得（利潤(rùn)）。因此，即使合伙企業(yè)不分配所得，A公司也應(yīng)根據(jù)財(cái)稅2008159號(hào)文件中的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。3、企業(yè)在注銷前，對(duì)未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？問(wèn)：某企業(yè)自2009年12月開(kāi)業(yè)以來(lái)，一直未有銷售收入，現(xiàn)在準(zhǔn)備辦理注銷，但還有一筆購(gòu)進(jìn)的貨物未付貨款。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)在注銷前，對(duì)這筆未付清的貨款是否需要確認(rèn)收入？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。其中包括其他收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱的其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、

52、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。另外，根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在辦理注銷之前，如果有應(yīng)付貨款未付清，應(yīng)將其并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并在辦理注銷稅務(wù)登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款。 4、物業(yè)費(fèi)中的公共維修基金是否算應(yīng)稅收入？ 問(wèn)：物業(yè)公司收取的物業(yè)費(fèi)中包含的公共維修基金，是否算應(yīng)稅收入？ 物業(yè)公司按政府有關(guān)規(guī)定向房屋所有人收取的共有部位和共用設(shè)施日常維修

53、費(fèi)，如果屬于全體業(yè)主所有，可按代收代管項(xiàng)目不計(jì)入物業(yè)公司應(yīng)稅收入，但應(yīng)單獨(dú)核算，專款專用。5、在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，價(jià)格明顯偏低情況如何進(jìn)行判定？問(wèn)：企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過(guò)程中，如何判定交易價(jià)格是屬于明顯偏低情況？答：可參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年27號(hào)文件規(guī)定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的

54、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；（5）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。 1、企業(yè)把商業(yè)匯票低于票面金額背書(shū)轉(zhuǎn)讓，差價(jià)能扣除嗎？ 問(wèn)：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，把商業(yè)匯票低于票面金額背書(shū)轉(zhuǎn)讓，差價(jià)能扣除嗎？ 答：企業(yè)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，并憑合法憑證在稅前扣除。2、財(cái)稅200929號(hào)中的手續(xù)費(fèi)和傭金都包括哪些項(xiàng)目？問(wèn)：我公司因歷史原因有一些應(yīng)收賬款無(wú)法收回，委托財(cái)務(wù)公司幫我們催討應(yīng)收賬款，我公司付給財(cái)務(wù)公司催回款項(xiàng)的20%，請(qǐng)問(wèn)是否符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）中所說(shuō)的手續(xù)費(fèi)和傭金內(nèi)容，是否按5%的比例稅前扣除？另外，財(cái)務(wù)200929號(hào)中的手續(xù)費(fèi)和傭金都包括哪些項(xiàng)目

55、？答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）文件第二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金?！笨梢?jiàn)具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人才是手續(xù)費(fèi)和傭金的支付對(duì)象，如果該財(cái)務(wù)公司不具備上述合法經(jīng)營(yíng)資格，則不屬于手續(xù)費(fèi)或傭金支出。3、企業(yè)視同銷售行為所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅可否在所得稅前列支？問(wèn)：我公司將部分外購(gòu)的存貨（已取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅）用于給消費(fèi)者品嘗，按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)按照視同銷售進(jìn)行了增值稅的納稅申報(bào)。該視同銷售部分所形成的銷項(xiàng)稅額，我公司計(jì)入了相關(guān)費(fèi)用，請(qǐng)問(wèn)：

56、該部分銷項(xiàng)稅額可否在所得稅稅前列支（不考慮其他調(diào)整因素）？答：供消費(fèi)者品嘗應(yīng)當(dāng)理解為你公司發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用包括存貨成本及增值稅銷項(xiàng)稅額，對(duì)于該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！边M(jìn)行企業(yè)所得稅涉稅處理。4、公司對(duì)公司的獎(jiǎng)勵(lì)稅前是否可以扣除？ 問(wèn)：我公司蓋了一棟辦公樓，由于承建商比較敬業(yè)為我公司節(jié)約了200萬(wàn)，我公司擬拿出節(jié)約金額的10%用于獎(jiǎng)勵(lì)該承建商。由于原建筑合同已經(jīng)結(jié)束，獎(jiǎng)勵(lì)合同將重新簽訂。

57、且獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用較小無(wú)須增加固定資產(chǎn)原值，請(qǐng)問(wèn)作為費(fèi)用處理的獎(jiǎng)金是否可以所得稅前扣除？ 答：該棟辦公樓已竣工結(jié)算，你公司給予的建筑合同外獎(jiǎng)勵(lì)款不計(jì)入辦公樓原值，該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)款視同你公司對(duì)建筑公司的直接捐贈(zèng)，根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?因此你公司的直接捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除。5、購(gòu)票時(shí)附帶支付的人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)能否稅前扣除？問(wèn)：購(gòu)買飛機(jī)票或者其他車票時(shí)，附帶支付的人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？答：因出差所發(fā)生的費(fèi)用，均應(yīng)作為差旅費(fèi)處理。6、企業(yè)在籌辦期間取得的存款利息收入在所得稅上是否

58、應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年收入？問(wèn)：企業(yè)在籌辦期間取得的存款利息收入在所得稅上是否應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年收入？答：作為沖減開(kāi)（籌）辦費(fèi)處理。7、支付與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的非本企業(yè)人員的賠償金是否可以稅前扣除？問(wèn)：我企業(yè)2010年臨時(shí)請(qǐng)兩名非企業(yè)職工對(duì)廠房進(jìn)行修理施工，發(fā)生意外事故，造成一人死亡，經(jīng)法院裁定由我企業(yè)承擔(dān)賠償金20萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)該筆賠償金是否可以在今年稅前扣除？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以稅前扣除。企業(yè)應(yīng)取得傷亡人員事故與企業(yè)責(zé)任關(guān)系的證據(jù)，傷亡人員的身份和

59、傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)列支補(bǔ)償金相關(guān)證據(jù)。 8、企業(yè)為員工一次性補(bǔ)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金是否可以稅前扣除？ 問(wèn)：企業(yè)為員工一次性補(bǔ)繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)繳的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金，且存入員工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金帳戶的，可以在補(bǔ)繳年度稅前扣除。 9、企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償，青苗賠償?shù)戎С?，憑什么合法憑證稅前扣除？ 問(wèn)：企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償，青苗賠償?shù)戎С?，憑什么合法憑證稅前扣除？ 答：企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi)等支出，憑相關(guān)政府規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的文件、賠（補(bǔ)）償協(xié)議、受償人身份證明和支付憑證

60、等稅前扣除。 10、某商場(chǎng)購(gòu)商品返購(gòu)物卡，例如：購(gòu)1000元商品送100元購(gòu)物卡，在隨后購(gòu)150元商品時(shí)可抵用，只需付50元現(xiàn)金。此種情形如何確認(rèn)所得稅收入？ 問(wèn)：某商場(chǎng)購(gòu)商品返購(gòu)物卡，例如：購(gòu)1000元商品送100元購(gòu)物卡，在隨后購(gòu)150元商品時(shí)可抵用，只需付50元現(xiàn)金。此種情形如何確認(rèn)所得稅收入？ 答：具體確認(rèn)時(shí)，銷售1000元商品時(shí)按1000元確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時(shí)，按50元確認(rèn)收入，并按實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。11、企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？問(wèn)：企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？答：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出納入職工福利費(fèi)范疇，