農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)操作

1、農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)一、合作社使用賬簿、單據(jù)合作社統(tǒng)一使用 “農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一賬簿” ，嚴(yán)格執(zhí)行 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 （試 行）規(guī)定， 根據(jù)實(shí)際需要 設(shè)置賬簿，一般設(shè)立 總賬 、現(xiàn)金日記賬 、銀行存款日記賬 、 產(chǎn)品物資賬 、 固定資產(chǎn)賬 、 經(jīng)營(yíng)收支賬 、股金賬 、 應(yīng)收應(yīng)付（成員往來(lái)）賬及成員賬戶。固定資產(chǎn) 、產(chǎn)品物資類使用“數(shù)量金額式”賬簿 ； 收入支出類使用“多欄式”賬簿 ； 現(xiàn)金、 銀行存款類使用“日記賬” ； 總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。For personal use only in study and research; not for commercial

2、 use合作社 收支單據(jù) 除外部取得外 ，日常收款 使用“ 農(nóng)民專業(yè)合作社收款收據(jù) ”，支出使用 “農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù) ”，購(gòu)入產(chǎn)品物資 使用“ 農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫(kù)單 ”，出 售產(chǎn)品物資 使用“ 農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫(kù)單 ”。二、記賬憑證編制 合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證， 月末 ，將已經(jīng)登 記過(guò)賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊(cè)，妥善保管。For personal use only in study and research; not for commercial use三、合作社資金來(lái)源的賬務(wù)處理合作社的 資金來(lái)源 有：成員入社股金（包

3、括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、 國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ) 助、他人捐贈(zèng)、 借款 、成員往來(lái)、合作社積累等。（一）股金的核算For personal use only in study and research; not for commercial use成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)， 按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值， 借記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按其合作 社與成員確認(rèn)的股金額，貸記“股金”科目， 實(shí)際出資與確認(rèn)的股金額之間的 差額 ，貸記或 借記“資本公積”科目?！纠?1】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金 20 萬(wàn)元，存款 10 萬(wàn)元，農(nóng)業(yè)機(jī)械

4、 5臺(tái)評(píng)估確認(rèn)價(jià)為3 萬(wàn)元，協(xié)議確認(rèn)股金額 32 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借: 庫(kù)存現(xiàn)金200000銀行存款100000固定資產(chǎn)30000貸：股金 320000資本公積 10000（二） 財(cái)政直接補(bǔ)助資金的核算不得用于商業(yè)用途合作社 收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí) ，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目， 貸記“專 項(xiàng)應(yīng)付款”科目 。合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú) 形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú) 形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目， 同時(shí) 借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目， 貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi)展信息、

5、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施 建設(shè) 、市場(chǎng)營(yíng)銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目?！纠?2】合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10 萬(wàn)元，其中： 7 萬(wàn)元用來(lái)購(gòu)買(mǎi)辦公場(chǎng)所元購(gòu)買(mǎi)桌， 1 萬(wàn)元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1 萬(wàn)元用于成員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)分錄為：收到補(bǔ)助資金時(shí)：借: 銀行存款100000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款100000購(gòu)買(mǎi)管理用固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)辦公室70000桌椅10000貸：銀行存款80000同時(shí)，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金”科目借：專項(xiàng)應(yīng)付款80000貸：專項(xiàng)基金80000用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 技術(shù)推廣10000成

6、員培訓(xùn)10000貸：銀行存款20000（三）他人捐贈(zèng)資金的核算合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。,1 萬(wàn)例 3】合作社收到某公司捐贈(zèng)的拖拉機(jī)一臺(tái)，所附發(fā)票售價(jià)為1.7 萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸 費(fèi)共計(jì) 0.3 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)拖拉機(jī) 20000貸：專項(xiàng)基金 20000（四）借款的核算合作社借款渠道有銀行、 信用社或其他金融機(jī)構(gòu)， 以及外部單位和個(gè)人， 借款期限在一年以 下（含一年）的，借記“庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在 一年以上的，借記“庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款

7、”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目?！纠?4】合作社從農(nóng)村信用社貸款 20000 元，期限 6 個(gè)月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會(huì)計(jì)分錄 為：借：銀行存款20000貸：短期借款 不得用于商業(yè)用途20000例 5】合作社借甲公司 30000 元，期限為 2 年，所得支票存入農(nóng)村信用社。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款信用社30000貸：長(zhǎng)期借款甲公司30000五）成員往來(lái)的核算例 6】合作社向甲成員借現(xiàn)金合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)和收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 等科目， 貸記“成員往來(lái)” 科目；償還應(yīng)付款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)， 借記“成員往來(lái)” 科目， 貸記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。1

8、0000 元，作為流動(dòng)資金，期限為 6 個(gè)月。會(huì)計(jì)分錄為：10000借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：成員往來(lái)甲成員 10000例 7】合作社將統(tǒng)一采購(gòu)的化肥發(fā)放給乙成員5 袋，計(jì)款 1000 元，暫欠。會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來(lái)乙成員10001000貸：產(chǎn)品物資六）合作社積累核算 合作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中， 按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時(shí)， 借“盈余分配各 項(xiàng)分配”科目，貸“盈余公積”科目。會(huì)計(jì)分錄為： 【例 8】年終，合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余 100000 元，按章程規(guī)定提取 10%的公積金。會(huì)計(jì)分錄 為：借：盈余分配各項(xiàng)分配 1000010000貸：盈余公積 四、合作社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）合作社統(tǒng)一采

9、購(gòu)生產(chǎn)資料出售給成員， 將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購(gòu)后對(duì)外銷售時(shí)， 賬務(wù)處 理如下：1、合作社統(tǒng)一采購(gòu)生產(chǎn)資料時(shí)，按其購(gòu)入價(jià)與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成 員時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款” 、“成員往來(lái)” （出售給非成員的借記： “應(yīng)收款” ） 等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?9】 3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/ 噸的價(jià)格購(gòu)入甲公司飼料 100噸，以現(xiàn)金支付5萬(wàn)元，以銀行存款支付 10萬(wàn)元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用 0.3 元；

10、 合作社以 3000 元/ 噸的價(jià)格出售給成員，成員已交來(lái)現(xiàn)金27 萬(wàn)元，丙成員欠 3 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 購(gòu)入飼料時(shí)：借: 產(chǎn)品物資飼料250000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000 應(yīng)付款 甲公司 100000 支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：產(chǎn)品物資飼料 3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000出售飼料時(shí)：借：現(xiàn)金270000成員往來(lái)丙成員 30000貸：經(jīng)營(yíng)收入300000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出 253000貸：產(chǎn)品物資飼料 2530002、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購(gòu)時(shí)，按其收購(gòu)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資” 科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “成員往來(lái)”等科目。

11、合作社將產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借 記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。【例 10】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收購(gòu)成員肉雞 50 噸，用現(xiàn)金支付購(gòu)雞款 40 萬(wàn)元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用 0.2 萬(wàn)元。合作社以 1 萬(wàn)元/ 噸的價(jià)格對(duì)外出 售，并將銷售款 50 萬(wàn)元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為： 收購(gòu)肉雞時(shí)：借: 產(chǎn)品物資肉雞400000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 400000 支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：產(chǎn)品物資 肉雞 2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000 對(duì)外出售時(shí)：借：銀行存款 500000貸：經(jīng)營(yíng)收入 5000

12、00同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營(yíng)支出 402000 貸：產(chǎn)品物資肉雞 402000（二）合作社為成員代購(gòu)生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營(yíng)，賬務(wù)處理如下：1、合作社按成員委托協(xié)議代購(gòu)生產(chǎn)資料，收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存 現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來(lái)”科目。采購(gòu)商品時(shí)，按采購(gòu)商品的價(jià)款和實(shí) 際發(fā)生的費(fèi)用，借記“受托代購(gòu)商品”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “應(yīng)付款” 等科目。交付受托代購(gòu)商品時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“成員往來(lái)”科目，貸記“受 托代購(gòu)商品”科目； 收取手續(xù)費(fèi)的 ，借記“成員往來(lái)”或“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)

13、存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸 記“成員往來(lái)”等科目?！纠?11】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500 元/ 噸的價(jià)格，收取為成員代購(gòu)飼料20噸的購(gòu)料款，共計(jì) 50000 元；合作社以 2400 元/噸的價(jià)格購(gòu)得飼料 20 噸，期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝 不得用于商業(yè)用途卸費(fèi)等費(fèi)用 500 元，飼料到達(dá)后交付成員；合作社收取1000 元代購(gòu)費(fèi)后，將余款 500 元退回成員。會(huì)計(jì)分錄為： 收到成員交來(lái)的代購(gòu)款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金50000貸：成員往來(lái)各成員50000 采購(gòu)飼料時(shí)：借：受托代購(gòu)商品飼料48500貸：庫(kù)存現(xiàn)金48500 交付成員飼料時(shí)：借：成員往來(lái)各成員48500貸：受托代購(gòu)商品飼料48500

14、收取 1000 元代購(gòu)費(fèi)時(shí)：借：成員往來(lái)1000貸：經(jīng)營(yíng)收入1000將余款 500 元退回成員時(shí)：借：成員往來(lái)500貸：庫(kù)存現(xiàn)金5002、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時(shí)，按協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來(lái)”科目。售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價(jià)格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于協(xié)議約定的價(jià)格， 按其差額， 借記“經(jīng)營(yíng)支出” 科目。 給付成員代銷商品款時(shí)，借記“成員往來(lái)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目?！纠?

15、12】6 月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社， 收到成員委托代銷肉雞 10000 千克，雙方協(xié)議約定價(jià)格為 8 元/ 千克；合作社以 8.5 元/千克的價(jià)格售出， 取得現(xiàn)金 85000 元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用 1000 元，合作社支付成員代銷肉雞款 80000 元。會(huì)計(jì)分錄為： 收到成員交來(lái)的委托代銷肉雞時(shí)：借：受托代銷產(chǎn)品肉雞80000貸：成員往來(lái)各成員80000 售出肉雞時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金85000貸：受托代銷產(chǎn)品肉雞80000經(jīng)營(yíng)收入5000 支付成員代銷肉雞款時(shí)：借：成員往來(lái)各成員80000貸：庫(kù)存現(xiàn)金80000支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：10001000借：經(jīng)營(yíng)支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金（三）、

16、合作社將成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對(duì)外銷售，賬務(wù)處理如下： 合作社收購(gòu)成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品時(shí)，按其收購(gòu)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、 “成員往來(lái)”等科目。合作社對(duì)初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生各項(xiàng) 生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、 “應(yīng)付工資”、“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將深加工完成的產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，借 記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。合作社將深加工產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，借記“庫(kù) 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng) 支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?

17、13】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收購(gòu)成員肉雞 10 噸，用現(xiàn)金支付購(gòu)雞款 8 萬(wàn)元、 支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用 0.1 萬(wàn)元。 合作社對(duì)肉雞進(jìn)行深加工， 生產(chǎn)出 雞肉 5 噸、雞架 2 噸入冷庫(kù)儲(chǔ)存， 期間計(jì)提加工人員工資 0.8 萬(wàn)元， 計(jì)提加工車(chē)間及設(shè)備等 折舊費(fèi) 0.1 萬(wàn)元，用現(xiàn)金支付水電等費(fèi)用 0.2 萬(wàn)元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12 萬(wàn)元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為：收購(gòu)肉雞時(shí)：借: 產(chǎn)品物資肉雞 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 對(duì)肉雞進(jìn)行深加工時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 貸：產(chǎn)品物資肉雞 應(yīng)付工資 累計(jì)折舊 庫(kù)存現(xiàn)金 雞肉、雞架驗(yàn)收入冷庫(kù)時(shí)： 借：產(chǎn)品物資雞肉、雞架 貸：生產(chǎn)成本

18、對(duì)外出售時(shí)： 借：銀行存款 貸：經(jīng)營(yíng)收入 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)品物資雞肉、雞架 五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理81000810009200081000800010002000920001、合作社為成員提供技術(shù)、 信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生支出時(shí)，存現(xiàn)金”、 “銀行存款” “產(chǎn)品物資”、 “應(yīng)付工資”、【例 14】8 月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資 分錄為：920001200001200009200092000借記“經(jīng)營(yíng)支出” 科目， 貸記“庫(kù) 成員往來(lái)”、 “應(yīng)付款”等科目。3 萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)借：經(jīng)營(yíng)支出 30000貸：銀行存款 300002、合作社對(duì)外投

19、資時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 合作社收回對(duì)外投資資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對(duì)外投資” 科目，實(shí)際取得的價(jià)款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目?！纠?15】9 月份，合作社用 5 萬(wàn)元銀行存款向某制藥廠投資， 到期后收回現(xiàn)金 6 萬(wàn)元。 會(huì)計(jì) 分錄為：進(jìn)行投資時(shí)：5000050000600005000010000借：對(duì)外投資貸：銀行存款 收回投資時(shí)：借：現(xiàn)金貸：對(duì)外投資投資收益3、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。1.6 萬(wàn)元，辦公費(fèi)

20、1 萬(wàn)元，差旅費(fèi)10000400030000【例 16】12 月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資 0.4 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 人員工資 16000 辦公費(fèi) 差旅費(fèi)貸：銀行存款4、合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目， 貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?17】12 月份，合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 0.2 萬(wàn)元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折 舊 0.15 萬(wàn)元，公益性固定資產(chǎn)折舊 0.05 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：1500500借：管理費(fèi)用其他支出貸：累計(jì)折舊 20005、合作社出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科 目，貸

21、記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費(fèi)時(shí)，借記 “固定資產(chǎn)清理” 科目， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”等科目。 清理完畢發(fā)生凈收益時(shí)， 借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時(shí)，借記“其他支出”科目， 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！纠?18】12 月份，合作社將一臺(tái)不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對(duì)外出售，其賬面原值為6000 元，累計(jì)已提折舊 600 元，協(xié)議價(jià) 5800 元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等清理費(fèi)用 200 元。會(huì)計(jì)分錄為：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價(jià)及累計(jì)折舊

22、時(shí)：5400借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)農(nóng)業(yè)機(jī)械600058005800借：固定資產(chǎn)清理200收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷售款時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)清理 支付清理費(fèi)用時(shí)：200貸：庫(kù)存現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理200貸：其他收入2006、合作社清收債權(quán)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時(shí)，借記“成員往來(lái)”“應(yīng)付款” 金”、“銀行存款”等科目。銀行存款”等科目，貸記成員往來(lái)”“應(yīng)等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)19】合作社收回丙成員購(gòu)買(mǎi)飼料欠款 3 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金30000貸：成員往來(lái)丙成員3000020】合作社用現(xiàn)金付清購(gòu)買(mǎi)甲公司飼料欠款10 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄

23、為：借：應(yīng)付款甲公司100000100000貸：庫(kù)存現(xiàn)金21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付工資8000貸：庫(kù)存現(xiàn)金8000六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)， 將“經(jīng)營(yíng)收入” 、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年盈余”科目的貸方， 借記“經(jīng)營(yíng)收入” 、“其他收入” 科目，貸記“本年盈余”科目；同時(shí)將 “經(jīng)營(yíng)支出”、 “管 理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng) 營(yíng)支出”、 “管理費(fèi)用”、 “其他支出”科目。 “投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余” 科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈

24、損失，轉(zhuǎn)入“本 年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。例 22 】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì) 3 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 以例 9、例 10 為例。會(huì)計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)收入800000貸：本年盈余800000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)：不得用于商業(yè)用途借：本年盈余貸：經(jīng)營(yíng)支出 【例 23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì) 借：經(jīng)營(yíng)收入貸：本年盈余 【例 24】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì) 結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入貸：本年盈余 結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余貸：經(jīng)營(yíng)支出【例 25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì) 結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)收入貸：本年盈余 結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余貸：經(jīng)營(yíng)支出

25、【例 26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì) 借：本年盈余 30000 貸：經(jīng)營(yíng)支出【例 27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)6550006550005 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例100010006 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例50005000100010007 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例12000012000092000920008 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例300009 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例11 為例。會(huì)計(jì)分錄為：12 為例。會(huì)計(jì)分錄為：13 為例。會(huì)計(jì)分錄為：14 為例。會(huì)計(jì)分錄為：15 為例。會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益 10000貸：本年盈余 10000【例 28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì) 12 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以

26、例16、例 17、例 18 為例。會(huì)計(jì)分錄為：（1）例 16 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)：借：本年盈余 30000貸：管理費(fèi)用 30000（2）例 17 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用、其他支出時(shí)： 借：本年盈余 2000 貸：管理費(fèi)用 1500 其他支出 500 （ 3）例 18 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時(shí)： 借：其他收入 200貸：本年盈余200七、年終盈余分配年終，進(jìn)行盈余分配時(shí)， 首先， 將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)， 借記“本年盈余” 科目，貸記“盈余分配未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取 盈余公積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時(shí)，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記 “資本公積” 科

27、目；合作社提取盈余公積時(shí)， 借記“盈余分配各項(xiàng)分配” 科目， 貸記“盈 余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸 記“股金”、 “盈余分配未分配盈余”等科目。最后，合作社對(duì)可分配盈余按照盈余分配 方案進(jìn)行分配，按交易量(額)向成員返還盈余時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸 記“應(yīng)付盈余返還”科目。 按成員出資額和公積金份額等返還盈余時(shí)，借記“盈余分配 各項(xiàng)分配” 科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余” 科目。將各項(xiàng)分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“盈余分配 未分配盈余”科目，貸記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配 的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”、 “

28、應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、 “銀 行存款”等科目?！纠?29】通過(guò)例 22- 例 28可得，合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余 146200 元(合作社本年盈余計(jì) 算公式為： 本年盈余 =經(jīng)營(yíng)收入 +投資收益 +其他收入 -經(jīng)營(yíng)支出 - 管理費(fèi)用 - 其他支出 )，根據(jù) 合作社章程規(guī)定的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的 70%按成員與本社交易額比例返還給成員， 其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出 資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會(huì)計(jì)分錄為： 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)：借：本年盈余 146200 貸：盈余分配未分配盈余 146200 提取 7310 元

29、( 146200× 5%)公積金時(shí)：借：盈余分配各項(xiàng)分配 7310 貸：盈余公積 7310 用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)： 借：盈余公積 7310 貸：股金各成員 7310 按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)， 分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額 和合作社返還總額，本合作社返還總額為97223 元(146200-7310 )× 70%：借：盈余分配各項(xiàng)分配97223貸：應(yīng)付盈余返還各成員97223 按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余 41667 元 (146200-7310 )× 30%：借：盈余分配各項(xiàng)分配41667貸：應(yīng)付剩余盈余 各成員416

30、67 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：借：盈余分配未分配盈余138890貸：盈余分配各項(xiàng)分配138890 用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還 97223 元和應(yīng)付剩余盈余 41667 元時(shí)： 借：應(yīng)付盈余返還各成員 97223 應(yīng)付剩余盈余各成員 41667 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 138890八、會(huì)計(jì)報(bào)表（ 5 張） 合作社應(yīng)按要求及時(shí)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、縣農(nóng)業(yè)局報(bào)送有關(guān)報(bào)表（一）月報(bào)表于每月的 5 日前，將上月的科目余額表、收支明細(xì)表上報(bào)。（二）年報(bào)表于每年的 1 月 15 日前，將上年的資產(chǎn)負(fù)債表、成員權(quán)益變動(dòng)表、盈余及盈余分配表 上報(bào)。九、檔案管理各種會(huì)（一） 合作社的會(huì)計(jì)檔案包括各類經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議， 各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃及收益分配

31、方案， 計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)人員交接清單、會(huì)計(jì)檔案銷毀清單等。（二）合作社要按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理。建立會(huì)計(jì)檔案 室（柜），實(shí)行統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)，做到完整無(wú)缺、存放有序、方便查找。附：農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)賬據(jù)、報(bào)表附件：農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)賬據(jù)、報(bào)表、會(huì)計(jì)科目一、單據(jù)（ 4 張）1、農(nóng)民專業(yè)合作社收款票據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社收款票據(jù)年 月 日 NO ：交款單位或交款人收款方式收費(fèi)項(xiàng)目名稱收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 數(shù)量 金額備注人民幣（大寫(xiě)）￥：收款單位（蓋章） 單位負(fù)責(zé)人（蓋章）經(jīng)辦人注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根，第二聯(lián)記賬，第三聯(lián)收據(jù)2、農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)

32、年 月 日NO:收款單位或收款人 付款方式說(shuō)明金額 人民幣（大寫(xiě)） ￥：負(fù)責(zé)人：會(huì)計(jì)：出納：收款人（章）注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根，第二聯(lián)記賬，第三聯(lián)收款人3、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫(kù)單農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫(kù)單年 月 日NO：名稱規(guī)格型號(hào)數(shù)量單位單價(jià) 金額備注人民幣（大寫(xiě)） ￥：庫(kù)管員： 交貨人： 制單： 注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)存留，第二聯(lián)會(huì)計(jì)記賬，第三聯(lián)交貨人。4、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫(kù)單農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫(kù)單年 月 日NO：名稱規(guī)格型號(hào)數(shù)量單位單價(jià) 金額備注人民幣（大寫(xiě)） ￥：庫(kù)管員： 領(lǐng)貨人： 制單： 注： 一式三聯(lián)，第一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，第二聯(lián)會(huì)計(jì)記賬，第三聯(lián)領(lǐng)貨人。二、農(nóng)民

33、專業(yè)合作社 產(chǎn)品物資登記臺(tái)賬（ 2 本）1、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫(kù)登記臺(tái)賬農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資 入庫(kù)登記臺(tái)賬時(shí)間名稱 編號(hào) 規(guī)格型號(hào) 數(shù)量 單位單價(jià)金額收貨人2、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫(kù)登記臺(tái)賬農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資 出庫(kù)登記臺(tái)賬時(shí)間名稱編號(hào)規(guī)格型號(hào) 數(shù)量單位單價(jià)金額領(lǐng)貨人三、賬簿（ 11 本；包括 1 本總賬， 9 本明細(xì)賬、 1 本登記簿）1、總賬（訂本式）2、現(xiàn)金日記賬（訂本式）3、銀行存款日記賬（訂本式）4、股金明細(xì)賬（三欄式）5、成員往來(lái)明細(xì)賬（三欄式）6、收支明細(xì)賬（多欄式） （經(jīng)營(yíng)收入、其他收入、投資收益經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用、其他支出、生產(chǎn)成本）7、應(yīng)收（應(yīng)付）明細(xì)賬（三欄

34、式）（1）應(yīng)收：應(yīng)收款、對(duì)外投資（2）應(yīng)付：短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、 應(yīng)付剩余盈余、長(zhǎng)期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款8、產(chǎn)品物資（受托）明細(xì)賬（數(shù)量金額式）產(chǎn)品物資委托：委托加工物資、委托代銷商品受托：受托代購(gòu)商品、受托代銷商品9、資產(chǎn)明細(xì)賬（數(shù)量金額式） （牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)）10、所有者權(quán)益明細(xì)賬（三欄式）（專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、盈余分配）11、登記簿成員賬戶四、會(huì)計(jì)報(bào)表（ 5 張）1、資產(chǎn)負(fù)債表（年報(bào)）2、成員權(quán)益變動(dòng)表（年報(bào)）3、盈余及盈余分配表（年報(bào)）4 、科目余額表（月報(bào)）5、收支明細(xì)表（月報(bào)）資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年度

35、:單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1短期借款30應(yīng)收款項(xiàng)5應(yīng)付款項(xiàng)31存貨6應(yīng)付工資32流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)10應(yīng)付盈余返還33長(zhǎng)期資產(chǎn)：應(yīng)付剩余盈余35對(duì)外投資11流動(dòng)負(fù)債合計(jì)36農(nóng)業(yè)資產(chǎn)：牲畜 （禽）資產(chǎn)12長(zhǎng)期負(fù)債：林木資產(chǎn)13長(zhǎng)期借款40農(nóng)業(yè)資產(chǎn)合計(jì)15專項(xiàng)應(yīng)付款41固定資產(chǎn)：長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)42固定資產(chǎn)原值16負(fù)債合計(jì)43減：累計(jì)折舊17固定資產(chǎn)凈值20所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)清理21股金44在建工程22專項(xiàng)基金45固定資產(chǎn)合計(jì)25資本公積46其他資產(chǎn)：盈余公積47無(wú)形資產(chǎn)27未分配盈余50長(zhǎng)期資產(chǎn)合計(jì)28所有者權(quán)益合計(jì)51資產(chǎn)總計(jì)29負(fù)債和所

36、有者權(quán)益總計(jì)54補(bǔ)充資料：項(xiàng)目金額無(wú)法收回、尚未批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款項(xiàng)盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的存貨無(wú)法收回、尚未批準(zhǔn)核銷的對(duì)外投資死亡毀損、尚未批準(zhǔn)核銷的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的固定資產(chǎn)毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的在建工程注銷和無(wú)效、尚未批準(zhǔn)核銷的無(wú)形資產(chǎn)成員權(quán)益變動(dòng)表編制單位：年度 :單位：元項(xiàng)目行次上年數(shù)本年數(shù)一、股金（一）年初余額（二）本年增加數(shù)其中：公積金轉(zhuǎn)入盈余分配轉(zhuǎn)入（三）本年減少數(shù)（四）年末余額二、專項(xiàng)基金（一）年初余額（二）本年增加數(shù)其中：國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入（三）年末余額三、資本公積（一）年初余額（二）本年增加數(shù)其中：股金溢價(jià)資產(chǎn)評(píng)估增值（三）本年減

37、少數(shù)其中：轉(zhuǎn)增股金轉(zhuǎn)入損益（四）年末余額四、盈余公積（一）年初余額（二）本年增加數(shù)其中：從盈余中提?。ㄈ┍灸隃p少數(shù)其中：轉(zhuǎn)增股金轉(zhuǎn)入損益五、未分配盈余（一）年初未分配盈余（二）本年盈余（凈虧損用 “”號(hào)填列）（三）其他轉(zhuǎn)入（四）本年盈余分配（五）年末未分配盈余（未彌補(bǔ)虧損用 “”號(hào)填列）盈余及盈余分配表編制單位：年度 :單位：元科目余額表編制單位： 年度 : 單位：元編號(hào)科目名稱期初余額借方 貸方本期發(fā)生額借方 貸方期末余額借方 貸方101庫(kù)存現(xiàn)金102銀行存款113應(yīng)收款114成員往來(lái)121產(chǎn)品物資124委托加工物資125委托代銷商品127受托代購(gòu)商品128受托代銷商品131對(duì)外投資141牲畜（禽）資產(chǎn)142林木資產(chǎn)151固定資產(chǎn)152累計(jì)折舊153在建工程154固定資產(chǎn)清理161無(wú)形資產(chǎn)201短期借款211應(yīng)付款212應(yīng)付工資221應(yīng)付盈余返還222應(yīng)付剩余盈余231長(zhǎng)期借款235專項(xiàng)應(yīng)付款301股金311專項(xiàng)基金321資本公積322盈余公積331本年盈余332盈余分配401生產(chǎn)成本501經(jīng)營(yíng)收入502511521522529其他收入 投資收益 經(jīng)營(yíng)支出 管理費(fèi)用 其他支出編制單位：項(xiàng)目 行次 本月數(shù)一、經(jīng)營(yíng)收入1、產(chǎn)品銷售收入2、代購(gòu)代銷收入3、提供服務(wù)收入4、提供勞務(wù)收入