公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用問題研究

1、 目 錄中英文摘要及關(guān)鍵詞.1一公允價(jià)值概述2（一）公允價(jià)值的含義2（二）公允價(jià)值的特點(diǎn)2（三）運(yùn)用公允價(jià)值的意義4二、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況4（一）公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用5（二）公允價(jià)值在交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用6（三）公允價(jià)值在非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用6（四）公允價(jià)值在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用7（五）公允價(jià)值在債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用7三、我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀及存在的問題7（一）公允價(jià)值計(jì)量的可靠性難以得到保證7（二）公允價(jià)值的取得成本影響公允價(jià)值的運(yùn)用8（三）容易引發(fā)人為操控利潤(rùn)9（四）公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作性差9四、科學(xué)合理的運(yùn)用公允價(jià)值的對(duì)策建

2、議9（一）完善市場(chǎng)機(jī)制，建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境10（二）完善公允價(jià)值的操作規(guī)范10（三）逐漸降低公允價(jià)值的取得成本10（四）提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性11（五）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)11（六）加強(qiáng)監(jiān)管力度，完善監(jiān)督體系11參考文獻(xiàn).13南京財(cái)經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用問題研究 摘要：在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，作為計(jì)量屬性之一的公允價(jià)值被廣泛運(yùn)用于多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，可見隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)，公允價(jià)值越來越重要。雖然我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)準(zhǔn)則不斷改進(jìn)，但目前公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用還存在許多問題，本文就這一問題展開研究。在明確了公允價(jià)值的含義和運(yùn)用意義的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分

3、析了我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀及存在的問題，最后提出了科學(xué)合理的運(yùn)用公允價(jià)值的對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 估值技術(shù) 操控利潤(rùn)The Research on the Application ofFair Value in Accounting PracticeAbstract:In our accounting standards, fair value, which is one of the measurement attributes, has been widely used in a number of specific accounting standards, we can see t

4、hat with the development of market economy and capital market, the fair value is becoming more and more important. Although China's continuous improvement of the relevant criterion of fair value, there are still many problems about the current fair value in the use of accounting practice, this p

5、aper will focus on these practical issues. On the basis of clarifying the meaning and application significance of fair value, this paper analyzes the present situation and existing problems of fair value in China, and finally puts forward the countermeasures of scientific and reasonable use of fair

6、value.Key words : fair value valuation technology manipulate profits隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，“地球村”出現(xiàn)，世界各國(guó)之間經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易的聯(lián)系越來越緊密。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，為加強(qiáng)與各國(guó)之間的貿(mào)易交流、更好地融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中、更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，研究作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一的公允價(jià)值在實(shí)際中的應(yīng)用就顯得尤為重要。 一關(guān)于公允價(jià)值概述早在2006年2月，中國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系后，“公允價(jià)值”成為該準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。此外，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在中國(guó)的確立以及其深入發(fā)展，公允價(jià)值的應(yīng)用也越來越普遍、越來越廣

7、泛，對(duì)公允價(jià)值研究的訴求不斷加強(qiáng)。之后，我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)環(huán)境的背景下，于2014年7月1日頒布并實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量。（一）公允價(jià)值的含義公允價(jià)值，最早出現(xiàn)在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所屬的會(huì)計(jì)研究報(bào)告之中。對(duì)于公允價(jià)值的本質(zhì)，目前在理論上有著兩種不一致觀點(diǎn)，其一認(rèn)為：現(xiàn)行準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。可見，公允價(jià)值是一種單獨(dú)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性或是由現(xiàn)行市價(jià)、歷史成本、現(xiàn)值、現(xiàn)行成本等計(jì)量屬性的組合屬性；但是另一派則認(rèn)為：公允價(jià)值本身就僅僅是一個(gè)檢驗(yàn)尺度，是基于市場(chǎng)信息的一種評(píng)價(jià)，只是估計(jì)值的一種。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和美

8、國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)定義，將公允價(jià)值定義為：“是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。從我國(guó)2014年新修訂的該定義中看出，我國(guó)將計(jì)量對(duì)象確定以為市場(chǎng)主體的資產(chǎn)和負(fù)債，與此同時(shí)也將計(jì)量的主體確定為市場(chǎng)參與者，這也體現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的趨勢(shì)。（二）公允價(jià)值的特點(diǎn)總體概括來看，公允價(jià)值有三個(gè)比較突出的特點(diǎn)：公平性、波動(dòng)性以及客觀性。1.公平性結(jié)合前面的定義中我們就能看出來，在本質(zhì)上，公允價(jià)值就是對(duì)市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，也是市場(chǎng)對(duì)于負(fù)債或資產(chǎn)價(jià)值的一種認(rèn)定。此外，公允價(jià)值外文“Fair Value”中的“Fair”翻

9、譯過來便為“公正的；公平的”的意思。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公平性對(duì)于公允價(jià)值有著非常重要作用。對(duì)于公允價(jià)值來說，在一定程度上，公平交易是判斷公允價(jià)值是否有效的重要因素。所謂公平性就能保證在交易雙方，在比較大的程度上，享有相對(duì)平等的權(quán)利，具體可從兩個(gè)方面上來看：一從地位上來看，進(jìn)行交易的雙方的地位都是平等的，不存在對(duì)市場(chǎng)不了解的一方，并且雙方對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的了解都是相同的，二從交易的意愿方面來看，公允價(jià)值使得買賣雙方都能建立在自愿進(jìn)行相應(yīng)的交易的基礎(chǔ)上。2.波動(dòng)性 相對(duì)于歷史成本來說，公允價(jià)值是一種動(dòng)態(tài)變化的，即對(duì)于同一資產(chǎn)或負(fù)債會(huì)在不同時(shí)點(diǎn)下不斷變化著數(shù)值。舉例說來，比如一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，1月1日買入

10、價(jià)為10000元，這10000元僅僅表示其歷史成本為10000元，且歷史成本永遠(yuǎn)為10000元，同時(shí)，這10000元又代表著該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)1月1日時(shí)的公允價(jià)為10000元，但是隨著市場(chǎng)的波動(dòng)，持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)以后期間即1月2日、1月3日等等，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值就會(huì)一直變動(dòng)，常常不等于10000元。因此，從一定程度上來說，公允價(jià)值具有比較強(qiáng)的波動(dòng)性的特點(diǎn)，也需要不斷確認(rèn)，而且特別是在一些經(jīng)濟(jì)不平穩(wěn)的時(shí)期，這種波動(dòng)的特點(diǎn)便更加顯著，實(shí)際操作會(huì)比歷史成本繁瑣很多。3.客觀性依據(jù)公允價(jià)值計(jì)量，收入和成本費(fèi)用則要按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在一定程度上，能客觀真實(shí)地反映盈利或虧損的情況，有利于正確評(píng)價(jià)每

11、一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等等，也有利于各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者（尤其是投資者）做出正確而又恰當(dāng)?shù)臎Q策。此外，在一定程度上看來，公允價(jià)值通常出現(xiàn)在實(shí)際交易數(shù)據(jù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)比較缺乏的前提之下，是依據(jù)活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)來對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行估計(jì)的價(jià)格。換句話說，倘若沒有用來衡量的一成不變的價(jià)值，企業(yè)就要借助于有一定的客觀性的價(jià)格來判斷，也就是要通過公允價(jià)值的相關(guān)判斷依據(jù)來進(jìn)行客觀性的審核。（三）運(yùn)用公允價(jià)值的意義 眾所周知，金融危機(jī)的產(chǎn)生都會(huì)各國(guó)采取一系列的應(yīng)對(duì)危機(jī)的改革措施。在以前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理過程中，公允價(jià)值使用頻率并不是太高的，直到前一輪金融危機(jī)，尤其是亞洲金融危機(jī)爆發(fā)之后，相關(guān)人員才逐漸發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的

12、重要意義。因?yàn)榻鹑谖C(jī)的產(chǎn)生讓相關(guān)人員意識(shí)到正是人們最常使用的賬面價(jià)值使得許多事實(shí)上的損失被掩蓋，而這一點(diǎn)對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是極其不利的，因而，在金融危機(jī)產(chǎn)生后，各國(guó)才紛紛開始啟用公允價(jià)值。1.更加客觀地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果采用公允價(jià)值的計(jì)量模式，我們可以更加真實(shí)地隨時(shí)了解企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)狀況以及反映企業(yè)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)成果；從而克服以前歷史成本計(jì)量模式下的缺陷即：因通貨膨脹或通貨緊縮導(dǎo)致的收益的夸大或虧損的增加。2.運(yùn)用公允價(jià)值使得會(huì)計(jì)信息的可比性增強(qiáng)和我們傳統(tǒng)以往使用的歷史成本相比，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量統(tǒng)一了一些資產(chǎn)和負(fù)債的時(shí)間口徑

13、和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)信息的可比性是判定會(huì)計(jì)信息是否有用的極為重要因素，因此企業(yè)的相關(guān)部門必須對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值更加重視。3.運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量更能體現(xiàn)決策有用觀因?yàn)楣蕛r(jià)值的計(jì)量模式自身的特點(diǎn)使之提供的都是及時(shí)、相對(duì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，從而能夠真實(shí)、合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，因而更有利于會(huì)計(jì)信息的使用者尤其是投資者的分析并做出正確而又恰當(dāng)?shù)臎Q策。二、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況我國(guó)在引入公允價(jià)值過程中，充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次后，也確定了公允價(jià)值確認(rèn)的三種方法：“第一，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，

14、參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上形同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值?！痹谖覈?guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的范圍非常廣泛，其主要包括資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、股份支付、收入、政府補(bǔ)助、非貨幣性資產(chǎn)交換、融資租賃等。下面從其中的幾個(gè)方面具體分析公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況。（一）公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用當(dāng)前，最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的處理在理論上做出以下的規(guī)定：不管是長(zhǎng)期擁有

15、的土地使用權(quán)，還是已經(jīng)出租出去的土地使用權(quán)，可選用成本模式或是公允價(jià)值模式來計(jì)量。其中，應(yīng)用公允價(jià)值模式處理主要體現(xiàn)在兩種情況：一為企業(yè)本身采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，二為投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式和公允價(jià)值計(jì)量模式之間轉(zhuǎn)換的情況。對(duì)于第一種情況，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明文規(guī)定：如果企業(yè)在本地所擁有的投資性房地產(chǎn)有交易市場(chǎng)，且此房地產(chǎn)交易市場(chǎng)能夠提供同類或者類似房地產(chǎn)價(jià)格的信息，那么企業(yè)就可以選擇用公允價(jià)值模式來計(jì)量投資性房地產(chǎn)。假如企業(yè)符合上述條件采用公允價(jià)值模式計(jì)量，而且無需對(duì)此項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，則只需在該項(xiàng)資產(chǎn)的每個(gè)會(huì)計(jì)期末，以其公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整賬面價(jià)值，然后把兩者之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)

16、于第二種公允價(jià)值模式與成本模式之間的轉(zhuǎn)換的情況，準(zhǔn)則中也已經(jīng)明確規(guī)定：一旦企業(yè)選擇運(yùn)用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，那么，企業(yè)就不可以再將公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量轉(zhuǎn)換為以成本計(jì)量模式計(jì)量。我們可以通過一個(gè)例子來具體分析公允價(jià)值在實(shí)際處理中的應(yīng)用?，F(xiàn)已知J省晨曦房地產(chǎn)有限公司自成立以來一直以公允價(jià)值模式計(jì)量其公司的投資性房地產(chǎn)，假設(shè)不予考慮其他影響的因素。2014年2月，晨曦公司著手自行建造一座倉(cāng)庫(kù)A。同年8月，等該倉(cāng)庫(kù)建造將要完工之時(shí)，晨曦公司和華山公司之間簽訂了一份有關(guān)倉(cāng)庫(kù)A的經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定把該倉(cāng)庫(kù)租賃給華山公司使用三年，等倉(cāng)庫(kù)A完工即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始起租，并于每年年初收取租金

17、45萬元。工程于年底即12月31日完工，此時(shí)總造價(jià)為362萬元，該倉(cāng)庫(kù)能夠單獨(dú)出售。第二年12月31日，此倉(cāng)庫(kù)的公允價(jià)值為512萬元。第三年資產(chǎn)負(fù)債表日，倉(cāng)庫(kù)A的公允價(jià)值為389萬元。 以上案例中晨曦公司一直以公允價(jià)值模式計(jì)量其公司的投資性房地產(chǎn)，故2014年12月31日工程完工時(shí)，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)A（成本）”3620000元。到2015年12月31日，由于市場(chǎng)環(huán)境的變化，倉(cāng)庫(kù)的公允價(jià)值也發(fā)生了變化，因此要根據(jù)倉(cāng)庫(kù)的現(xiàn)在的公允價(jià)值調(diào)增該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，增加1500000元。而到2016年12月31日該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值又回跌了，應(yīng)做與上年相反方向的會(huì)計(jì)分錄以此來調(diào)低該

18、倉(cāng)庫(kù)的賬面價(jià)值，減少1230000元。（二）公允價(jià)值在交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用交易性金融資產(chǎn)主要指的是企業(yè)以近期出售為目的而持有的金融資產(chǎn)。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立“交易性金融資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)科目，核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值就以其公允價(jià)值計(jì)量。例如，天朗公司于2016年6月22日以銀行存款支付3260元（含有相關(guān)交易費(fèi)用260元）購(gòu)入華清公司發(fā)行的股票100股以備近期出售。10月8日，華清公司宣告派放現(xiàn)金股利360元，天朗公司于10月12日收到該現(xiàn)金股利并存入銀行存款。12月31日股票的市價(jià)為20元/股。 天朗公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)先在購(gòu)買時(shí)

19、，以銀行存款支付的3000元計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”，相關(guān)交易費(fèi)用260元計(jì)入“投資收益” 到年底時(shí)，根據(jù)股票的市價(jià)，股票的公允價(jià)值只有2000元，故應(yīng)調(diào)低股票賬面價(jià)值，減少1000元。 （三）公允價(jià)值在非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”這兩個(gè)條件時(shí)即可采用公允價(jià)值計(jì)量，否則公允價(jià)值計(jì)量模式將不能適用，必須采用賬面價(jià)值計(jì)量。（四）公允價(jià)值在企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用企業(yè)合并有兩種，分為同一控制下和非同一控制下兩種情況。20號(hào)企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)采用“購(gòu)買法”，運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處

20、理。非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，雙方能夠討價(jià)還價(jià)，它是雙方自愿交易的結(jié)果，從而產(chǎn)生雙方共同認(rèn)可的公允價(jià)值，有時(shí)需要確認(rèn)商譽(yù)。（五）公允價(jià)值在債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用債務(wù)重組中涉及債務(wù)方和債權(quán)方兩邊的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)方應(yīng)把債權(quán)與抵債的資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得，將其計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)方的換入資產(chǎn)或者債權(quán)則應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其與債權(quán)賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為債務(wù)重組利得，將其計(jì)入當(dāng)期損益。三、我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀及存在的問題根據(jù)前文所述公允價(jià)值確認(rèn)的三種方法，可以得知我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值分為三個(gè)層次。如果存在活躍市場(chǎng)的，那么活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)即為第一層輸入值；如果不存在活躍市場(chǎng)的，

21、則應(yīng)參考熟悉情況并自愿進(jìn)行交易的雙方近期進(jìn)行市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上形同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格作為第二層輸入值；倘若不存在活躍市場(chǎng)而且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定其第三層輸入值。然而，隨著公允價(jià)值逐漸應(yīng)用深入各個(gè)領(lǐng)域，其問題也日益凸顯。（一）公允價(jià)值計(jì)量的可靠性難以得到保證在很多情況的制約下，采用公允價(jià)值計(jì)量難以保證其數(shù)據(jù)的可靠性。市場(chǎng)環(huán)境、人為因素、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系就影響著公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。1.市場(chǎng)環(huán)境從公允價(jià)值的定義可以看出，公允價(jià)值主要是由市場(chǎng)價(jià)格決定的，在市場(chǎng)上，產(chǎn)品交易的價(jià)格不是一成不變的，同時(shí)市場(chǎng)形勢(shì)是復(fù)雜多變的，所以難以判斷，比如由于市場(chǎng)的波動(dòng)

22、，同一件商品在同一市場(chǎng)上很有可能在短暫的時(shí)間差里賣出兩種差異比較大的不同價(jià)格。上文提到的交易性金融資產(chǎn)就很容易出現(xiàn)這樣的情況：當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境不穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)持有的股票、債券等的市場(chǎng)交易價(jià)格就會(huì)不斷變化，此時(shí)，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的可靠性程度很低。從大的環(huán)境方面來看，目前，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，還在積極進(jìn)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改造，但整體看來，我國(guó)市場(chǎng)化依然不夠成熟，市場(chǎng)整體規(guī)模偏小、交易品種也偏少，很多交易市場(chǎng)目前也還沒有建立，更令人焦慮的是，有些已建立的交易市場(chǎng)流動(dòng)性不夠強(qiáng)，活躍程度較差。2.人為因素一方面，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)整體水平仍不高，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作中不可避免受到人

23、為控制的影響，由于一些專業(yè)人員由于對(duì)公允價(jià)值認(rèn)識(shí)還不夠多，職業(yè)判斷往往會(huì)出現(xiàn)偏差，這就導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量出現(xiàn)誤差的風(fēng)險(xiǎn)極高。另一方面，一些單位不注重道德建設(shè)，很多從業(yè)人員缺乏自律、缺乏誠(chéng)信，不能自覺遵守道德準(zhǔn)則，利用公允價(jià)值計(jì)量的漏洞，扭曲數(shù)字的真實(shí)性，以達(dá)到某種不可告人的目的來謀取不正當(dāng)?shù)乃嚼?。例如，在上文提到的?duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量，由于我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展還不夠成熟，公司往往難以找到一個(gè)完全公允、透明的市場(chǎng)價(jià)格，一些投機(jī)分子便乘虛而入，人為操控市場(chǎng)價(jià)格，從而使得利用公允價(jià)值計(jì)量的可靠性降低。3.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系公允價(jià)值具體操作需要許多細(xì)致的規(guī)定并且需要相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，但是從我國(guó)目前這方面還比較欠

24、缺。比如投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的具操作體的規(guī)定還不夠細(xì)致，其漲、跌就難免會(huì)受到人為影響，這對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響也不小，完善相關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系就顯得尤為重要。因此，我國(guó)在公允價(jià)值應(yīng)用方面的法律體系有待進(jìn)一步完善，通過由政府及相關(guān)部門制定完善的法律來彌補(bǔ)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷，完善監(jiān)督治理體系，加強(qiáng)信息的透明化，從而避免公允價(jià)值計(jì)量主觀隨意性過大的弊病。（二）公允價(jià)值的取得成本影響公允價(jià)值的運(yùn)用在市場(chǎng)交易中，取得資產(chǎn)是幾乎都是需要付出一定的成本的，企業(yè)在選擇運(yùn)用何種計(jì)量模式的時(shí)候一定會(huì)比較成本與效益的大小，確保盡可能付出最低的成本。而往往取得公允價(jià)值的成本越低，表明獲取公允價(jià)值越容易，那么其可靠程度也就很可

25、能更低。但假如在市場(chǎng)上取得公允價(jià)值的成本過高，并且超過了企業(yè)的預(yù)期，那么，企業(yè)很有可能會(huì)放棄公允價(jià)值計(jì)量模式而直接采用歷史成本計(jì)量模式。例如上文第二部分提到的投資性房地產(chǎn)的計(jì)量，可以由會(huì)計(jì)主體自行選擇運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量還是運(yùn)用歷史成本計(jì)量，企業(yè)就不得不考慮選擇哪種計(jì)量方式計(jì)量，更有利于自己的效益最大化、更方便快捷、付出的代價(jià)更低。（三）容易引發(fā)人為操控利潤(rùn)公允價(jià)值帶有很強(qiáng)的主觀性，其確定標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，因而在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，我們就只能主觀判斷并選擇最接近的加以計(jì)量，尤其是在不存在市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，公允價(jià)值就更加容易引起人為的操縱與利用。對(duì)于這一方面的漏洞，一些上市公司利用計(jì)量屬性的選擇權(quán)，以新的盈余管理手段

26、來創(chuàng)造賬面利潤(rùn)，目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的操控。實(shí)際案例中，一些不道德的公司在進(jìn)行 IPO 時(shí)會(huì)利用一些手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，從而創(chuàng)造擁有很多利潤(rùn)的假象。比如，故意延長(zhǎng)產(chǎn)品的研發(fā)周期，借機(jī)把開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用攤銷在各期，從而最大程度上降低每期的攤銷額，賬面利潤(rùn)就更大；或者一些公司為達(dá)目的，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，他們提前確認(rèn)收入或者推遲費(fèi)以此來粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，會(huì)計(jì)信息使用者看到的利潤(rùn)其本質(zhì)就是虛假的高利潤(rùn)。（四）公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作性差公允價(jià)值實(shí)際操作性方面還是有一定缺陷的，例如在第一、第二層輸入值都無法獲得的情況下，要采用第三層輸入值，可以用估值技術(shù)方法掌握市場(chǎng)上的交易情況，從而得

27、知企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。但究竟估值技術(shù)可操作性有多大，這與現(xiàn)在的技術(shù)水平是密不可分的，特別是現(xiàn)值技術(shù)還并未成熟，在很多具體實(shí)務(wù)操作方面，公允價(jià)值的具體操作還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。四、科學(xué)合理的運(yùn)用公允價(jià)值的對(duì)策建議作為會(huì)計(jì)計(jì)量模式中的一種，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)得到廣泛運(yùn)用，但是正如上文所講，公允價(jià)值帶來的很多問題也不容忽視。為更加科學(xué)合理、高效準(zhǔn)確地使用公允價(jià)值，針對(duì)上述問題，筆者認(rèn)為可以從如下幾個(gè)方面入手：（一）完善市場(chǎng)機(jī)制，建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境自從改革開放三十多年以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與水平都取得巨大突破，但是最大的問題就是缺乏完善的市場(chǎng)機(jī)制，這一點(diǎn)尤其體現(xiàn)在金融、證券等資本市場(chǎng)。相關(guān)部

28、門應(yīng)當(dāng)完善公允價(jià)值理論體系，進(jìn)一步實(shí)施對(duì)公允價(jià)值的監(jiān)管，每隔一段時(shí)間對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估測(cè)試以檢測(cè)其與市場(chǎng)價(jià)格是否一致。此外，要適當(dāng)對(duì)資本市場(chǎng)的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新管理，使股票、債券市場(chǎng)以及金融衍生品市場(chǎng)的發(fā)展機(jī)制更為合理。（二）完善公允價(jià)值的操作規(guī)范為減少利用公允價(jià)值人為操控利潤(rùn)的行為，應(yīng)明確制定相關(guān)規(guī)定從而科學(xué)、有效指導(dǎo)相關(guān)操作。我國(guó)明確規(guī)定了一些金融工具是利用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，除此之外在進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，有些資產(chǎn)是由會(huì)計(jì)主體有選擇性地選用公允價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)，然而在實(shí)務(wù)中，針對(duì)具體的資產(chǎn)應(yīng)選用哪一層次的輸入值來實(shí)施有效的計(jì)量，準(zhǔn)則的規(guī)定還不夠細(xì)致，還必須要制定相關(guān)的操作規(guī)范。筆者建議有關(guān)責(zé)任部門盡快制定并出

29、臺(tái)具體的公允價(jià)值在會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用的具體操作規(guī)范，相關(guān)操作規(guī)范要求具有可操作性和針對(duì)性，重點(diǎn)在確認(rèn)公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的關(guān)于現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。公允價(jià)值的操作越規(guī)范，人為操作因素的影響就越小，計(jì)量結(jié)果就越可靠。（三）逐漸降低公允價(jià)值的取得成本企業(yè)管理者所做出的任何決策都應(yīng)該是以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化為目標(biāo)的。在相同產(chǎn)品價(jià)格時(shí)，在兩種或者兩種以上計(jì)量模式通用時(shí)，公允價(jià)值的取得成本過高，就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少，此時(shí)企業(yè)就會(huì)偏向于選擇取得成本更低的計(jì)量方式。為合理利用資源，尤其是針對(duì)第一、第二層輸入值無法獲得的情況，政府相關(guān)部門就應(yīng)當(dāng)積極建立一個(gè)專門的公允價(jià)值專業(yè)評(píng)估咨詢機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)?jiān)摲矫娴膶I(yè)人才，

30、制定嚴(yán)格的評(píng)估流程。此外，為保證公平、公正，該機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于其他部門，并且保證和相關(guān)企業(yè)利益不掛鉤。這樣的機(jī)構(gòu)不僅方便了企業(yè)，降低企業(yè)公允價(jià)值的取得成本，還有利于監(jiān)管部門統(tǒng)一審核。（四）提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性現(xiàn)實(shí)中，有很多情況下，公允價(jià)值的第一、二層輸入值難以獲得，企業(yè)就必須使用第三層次的輸入值。公允價(jià)值的現(xiàn)值技術(shù)是獲取公允價(jià)值不可觀察輸入值的最常用方法。提高現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用水平，對(duì)現(xiàn)值技術(shù)的操作做出更為詳細(xì)的規(guī)定，公允價(jià)值可操作性就相應(yīng)增強(qiáng)，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量就相應(yīng)提高，并且能規(guī)范、方便使用者的使用，減少會(huì)計(jì)人員使用公允價(jià)值時(shí)的主觀隨意性，使得會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果更加準(zhǔn)確，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的要求。（五）

31、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)的能力和誠(chéng)信的態(tài)度是保證公允價(jià)值科學(xué)合理、高效準(zhǔn)確應(yīng)用的前提。面對(duì)著當(dāng)前市場(chǎng)中會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)整體水平仍不高的問題，應(yīng)積極采取行動(dòng)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)。第一，要提高會(huì)計(jì)工作者的專業(yè)技術(shù)。為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)人員要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)觀念，并且不斷學(xué)習(xí)，不斷提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的能力，這樣才能符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，跟緊經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的步伐。比如，在學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)的教育過程中大力普及公允價(jià)值計(jì)量等內(nèi)容；加強(qiáng)對(duì)國(guó)家的會(huì)計(jì)職稱考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核力度，保證人才的知識(shí)水平，從而使得公允價(jià)值計(jì)量的信息更可靠性；定期開展會(huì)計(jì)培訓(xùn)，尤其要培訓(xùn)和考核公

32、允價(jià)值相關(guān)內(nèi)容。第二，要注重會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的判斷很大程度上影響了公允價(jià)值的計(jì)量，這一點(diǎn)與庫(kù)存現(xiàn)金等不同，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)要求很高。政府相關(guān)部門和各企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該時(shí)常開展職業(yè)道德教育和誠(chéng)信教育活動(dòng)，建立并完善相關(guān)考評(píng)機(jī)制，跟蹤記錄并建立每個(gè)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案。（六）加強(qiáng)監(jiān)管力度，完善監(jiān)督體系對(duì)理論體系的執(zhí)行力度的強(qiáng)弱與監(jiān)管體系的是否健全緊密相連。監(jiān)督體系的建設(shè)可以從內(nèi)部與外部?jī)煞矫嬲归_。因此，在各單位內(nèi)部應(yīng)建立專門的部門，建立相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，細(xì)化從業(yè)人員管理規(guī)范條例，每隔一段時(shí)間對(duì)員工的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行考核，將其考核結(jié)果與獎(jiǎng)金、績(jī)效掛鉤，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進(jìn)行表揚(yáng)、獎(jiǎng)勵(lì)。出現(xiàn)問題時(shí)，