高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)答題和業(yè)務(wù)題復(fù)習(xí)考試卷型： 單項(xiàng)選擇題（每小題2 分，共 20 分）多項(xiàng)選擇題（每小題分，共10 分）判斷題（每小題1 分，共 0 分）簡(jiǎn)答題（每小題5 分，共 0 分）業(yè)務(wù)題（共 50 分）簡(jiǎn)答題（共 12 個(gè)）：1、確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？答：（ 1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的范圍：背離四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍，如外幣會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等。（ 2）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接：如有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)假設(shè)，但并不具有普遍性，而且業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述，

2、如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。2、購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何處理？答：吸收合并方式下，購(gòu)買方的購(gòu)買成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，且該商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；控股合并方式下，購(gòu)買方的購(gòu)買成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。但該商譽(yù)不做賬，而是包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。3、什么是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？應(yīng)如何理解其含義？答：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法體系進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的總稱。應(yīng)從

3、以下三方面理解：（ 1）屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇；（ 2）處理的是企業(yè)面臨的特殊事項(xiàng)；（ 3）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和所采用的方法是對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法的修正。4、什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？答：資產(chǎn)的持有損益是指企業(yè)持有的資產(chǎn)現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指會(huì)計(jì)報(bào)告期末仍持有的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)已消耗或出售的非貨幣性資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。它適合于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。按實(shí)物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列工程“資本保全調(diào)整“，列入資產(chǎn)負(fù)債

4、表的所有者權(quán)益部分；按財(cái)務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益列入利潤(rùn)1/30表。這并沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。5請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答：（ 1）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。最典型的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并。比如，甲公司合并乙企業(yè)，甲公司和乙企業(yè)同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為A 公司，為同一控制下的合并。（ 2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)集團(tuán)之間。比如，甲企業(yè)的控制人為 A ，乙企業(yè)的控制人為 B，則

5、甲、乙企業(yè)的合并就為非同一控制下的企業(yè)合并。6哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？答：（ 1）母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位，通常包括如下三種情況：母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。（ 2）母公司控制的其他被投資單位：盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權(quán)，但母公司通過(guò)下列手段之一，事實(shí)上控制該被投資單位。通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位董

6、事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。7編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？答：（ 1）統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間。（ 2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策。（ 3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣。（4）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。8簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。答：在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開(kāi)始日租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算所采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。具體分為下列幾種情況：（1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃

7、內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃2/30合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。9請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序。答：第一步是編制合并工作底稿。（）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿；

8、（ 2）編制調(diào)整分錄；（ 3）加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中；（ 4）編制抵銷分錄：將內(nèi)部交易的影響進(jìn)行抵銷；（ 5）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的數(shù)額（合并數(shù)）。第二步是根據(jù)合并工作底稿編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。10什么是購(gòu)買日？確定購(gòu)買日須同時(shí)滿足的條件是什么？答：購(gòu)買日是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。確定購(gòu)買日須同時(shí)滿足的條件是：（ 1）企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)。（ 2）企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門審批的，已取得有關(guān)主管部門的批準(zhǔn)。（ 3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。（ 4）合并方或購(gòu)買方已支付了合并價(jià)款的大部分，并且有能力支付剩余款項(xiàng)。（

9、 5）合并方或購(gòu)買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購(gòu)買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益及承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。11簡(jiǎn)述衍生工具的特征。答：（ 1）價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化：衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，因此，其價(jià)值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。（ 2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。（ 3）屬未來(lái)交易。12根據(jù)我國(guó)破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)清償?shù)捻樞蚴窃鯓拥?？答：順序如下：?1）有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保債務(wù)。（ 2）擔(dān)保債務(wù)。（ 3）破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)。（ 4）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)

10、支付給職工的補(bǔ)償金。（ 5）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款。3/30（ 6）破產(chǎn)債務(wù)。以下是針對(duì)中央電大所給的范圍整理出來(lái)的業(yè)務(wù)題，供各位參考（共19 個(gè)）：1、非同一控制下的吸收合并（采用的是支付現(xiàn)金方式）：第一次作業(yè)第 1 題相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)合并的一種分類：（ 1）控股合并 A 企業(yè) +B 企業(yè) =以 A 企業(yè)為母公司的企業(yè)集團(tuán)（ 2）吸收合并 A 企業(yè) +B 企業(yè) =A 企業(yè)（ 3）新設(shè)合并 A 企業(yè) +B 企業(yè) =C 企業(yè)企業(yè)合并的另一種分類：（ 1）同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下

11、的企業(yè)合并。最典型的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并。（ 2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)立的企業(yè)集團(tuán)之間。非同一控制下的吸收合并，采用購(gòu)買法：（ 1）確定企業(yè)合并成本：其企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。（ 2）購(gòu)買方對(duì)合并中取得的被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值登記。（ 3）差額（購(gòu)買方的企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的）的處理購(gòu)買方的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為

12、商譽(yù)，商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；購(gòu)買方的合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）處理，并并入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表。資料：20× 8 年 1 月 1 日，公司支付 180000 元現(xiàn)金購(gòu)買公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購(gòu)買日公司的資產(chǎn)負(fù)債表各工程賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：工程賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)3000030000建筑物（凈值）6000090000土地1800030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債1200012000股本54000留存收益42000負(fù)債與所有者權(quán)益總1080004/30額根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編

13、制公司購(gòu)買公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。解：此題為非同一控制下的吸收合并商譽(yù)企業(yè)合并成本 180 000取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（ 150 000 12 000） 180 000138 00042 000 元借：流動(dòng)資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn) 120 000商譽(yù)42 000貸：負(fù)債12 000銀行存款 180 0002、同一控制下的吸收合并（采用的是發(fā)行股票方式）：見(jiàn)P18 的例 2-1相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：（ 1）合并方對(duì)于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按照其在被合并方的原賬面價(jià)值入帳。（ 2）合并差額（合并方對(duì)于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額）的處理：應(yīng)當(dāng)調(diào)

14、整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）。以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入帳價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入帳價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。解：答案有誤第二個(gè)分錄里，資本公積由原來(lái)的 400 000 元改為 500 000 元，刪掉盈余公積 50000 元和未分配利潤(rùn) 50 000 元。3、非同一控制下的吸收合并（采用的是發(fā)行股票方式）：見(jiàn)P26

15、的例 2-54、非同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理：采用的是發(fā)行股票方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的相結(jié)合）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下的控股合并，其會(huì)計(jì)處理包括：（一）合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理1、確定企業(yè)合并成本?購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。?并將購(gòu)買方的合并成本與企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。其企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。5/302、確定合并成本后，計(jì)算確定商譽(yù)或損益購(gòu)買

16、方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。在控股合并時(shí)，商譽(yù)不做賬，而是包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表中作為合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。在控股合并時(shí)，營(yíng)業(yè)外收入不做賬。另因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。3、重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后的母公司的資產(chǎn)負(fù)債表（二）合并以后的會(huì)計(jì)處理：編制股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、判斷是否編制調(diào)整分錄? 對(duì)于屬于非同一控制

17、下企業(yè)合并中取得的子公司，如果其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債賬面金額不同于公允價(jià)值的，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)整分錄。借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等貸：資本公積2、編制母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄抵銷原理：從整個(gè)集團(tuán)來(lái)看，母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付給下屬核算單位，并不引起整個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，因此應(yīng)將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。需注意商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的含義：商譽(yù)：將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相抵消，若兩者不一致，則其差額作

18、為商譽(yù)處理。少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。資料： 2008 年 6 月 30 日， A 公司向 B 公司的股東定向增發(fā)1500 萬(wàn)股普通股（每股面值為1 元）對(duì) B 公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5 元，取得了B 公司 70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，B 公司在 2008年 6 月 30 日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2008 年 6 月 30 日單位：萬(wàn)元工程B 公司賬面價(jià)值公允價(jià)值6/30資產(chǎn)：300300貨幣資金應(yīng)收賬款1100110016027

19、0存貨12802280長(zhǎng)期股權(quán)投資18003300固定資產(chǎn)300900無(wú)形資產(chǎn)00商譽(yù)49408150資產(chǎn)合計(jì)12001200負(fù)債合所有者權(quán)益：200200180180短期借款15801580應(yīng)付賬款1500其他負(fù)債900負(fù)債合計(jì)300股本660資本公積33606570盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)要求：（ 1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（ 2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬(wàn)元（ 1）以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5250（ 1500×3.5）貸：股本1500資本公積37

20、50計(jì)算合并商譽(yù)企業(yè)合并成本5250取得的 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 6570×70 52504599651 萬(wàn)元合并商譽(yù)在控股合并時(shí)不做賬，而是包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。記錄合并業(yè)務(wù)后， A 公司的資產(chǎn)負(fù)債表下列工程調(diào)整如下，其余工程不變：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”調(diào)增 5250 萬(wàn)元，“資產(chǎn)合計(jì)”調(diào)增 5250 萬(wàn)元；“股本”調(diào)增 1500 萬(wàn)元，“資本公積”調(diào)增 3750 萬(wàn)元，“所有者權(quán)益合計(jì)”調(diào)增 5250 萬(wàn)元。（ 2）對(duì) B 公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：存貨 110 (270-160)長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000 (

21、2280-1280) 固定資產(chǎn) 1500 (3300-1800)無(wú)形資產(chǎn)600 (900-300)貸：資本公積3210抵銷分錄借：股本15007/30資本公積4110（ 900+3210）盈余公積300未分配利潤(rùn)660商譽(yù)651 （52506570×70）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250少數(shù)股東權(quán)益1971 （ 6570×30）5、非同一控制下的控股合并的會(huì)計(jì)處理：采用的是支付現(xiàn)金方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）第一次作業(yè)第 4 題資料：甲公司于 2008 年 1 月 1 日采用控股合并方式取得乙公司100%

22、的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)位900 000 元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000 000 元。該公司按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年 1月 1日單位：元工程甲公司乙公司賬面價(jià)乙公司公允價(jià)值值銀行存款1 300 00070 00070 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 00050 000應(yīng)收賬款180 000200 000200 000存貨720 000180 000180 000長(zhǎng)期股權(quán)投資600 000340 000340 000固定

23、資產(chǎn)3 000 000460 000520 000無(wú)形資產(chǎn)200 000100 000140 000其他資產(chǎn)100 000100 000資產(chǎn)合計(jì)6 100 0001 500 0001 600 000短期借款320 000200 000200 000應(yīng)付賬款454 000100 000100 000長(zhǎng)期借款1 280 000300 000300 000負(fù)債合計(jì)2 054 000600 000600 000股本2 200 000800 000資本公積1 000 00050 000盈余公積346 00020 000未分配利潤(rùn)500 00030 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000900 0001

24、000 000負(fù)債 與所有 者 權(quán)益 6 100 0001 500 0001 600 000合計(jì)要求：（ 1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（ 2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。（ 3）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式（ 1）以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資8/30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900 000貸：銀行存款900 000計(jì)算合并損益企業(yè)合并成本 900 000取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 1 000 000 ×100 100 000 元在控股合并時(shí)，營(yíng)業(yè)外收入不做賬。另因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該

25、差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。記錄合并業(yè)務(wù)后，甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表編制如下：項(xiàng) 目甲公司項(xiàng) 目甲公司銀行存款400 000短期借款320 000交易性金融資產(chǎn)100 000應(yīng)付帳款454 000應(yīng)收帳款180 000長(zhǎng)期借款1 280 000存貨720 000負(fù)債合計(jì)2 054 000長(zhǎng)期股權(quán)投資1 500 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 000 000資本公積1 000 000無(wú)形資產(chǎn)200 000盈余公積346 000其他資產(chǎn)未分配利潤(rùn)500 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000資產(chǎn)合計(jì)6 100 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 100 0

26、00（ 2）對(duì)乙公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：固定資產(chǎn)60 000（520000-460000）無(wú)形資產(chǎn)40 000（ 140000-100000）貸：資本公積100 000抵銷分錄借：股本800 000資本公積150 000（50 000 100 000 ）盈余公積20 000未分配利潤(rùn) 30 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900 000盈余公積10 000（合并損益 100000×10）未分配利潤(rùn)90 000（合并損益 100000×90）（ 3）編制合并工作底稿2008年 1月 1日單位：元工程甲公司乙公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款40070 000470 000

27、470 000000交易性金融資100 00050 000150 000150 000產(chǎn)應(yīng)收賬款180 000200 000380 000380 000存貨720 000180 000900 000900 000長(zhǎng)期股權(quán)投資1 500340 0001 840 000900 000940 0000009/30固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款負(fù)債合計(jì)股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)抵銷分錄合計(jì)3 000460 0003 460 00060 0003 520 000000200 000100 000300 00040 000340 000100

28、 000100 000100 0006 1001 500 0007 600 0006 800 000000320 000200 000520 000520 000454 000100 000554 000554 0001 280300 0001 580 0001 580 0000002 054600 0002 654 0002 654 0000002 200800 0003 000 000800 0002 200 0000001 00050 0001 050 00050 0001 000 000000346 00020 000366 00020 00010 000356 000500 0003

29、0 000530 00030 00090 000590 0004 046900 0004 946 0004 146 0000006 1001 500 0007 600 0006 800 0000001 000 0001 000 000編制股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負(fù)債表甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2008年 1月 1日單位：元項(xiàng) 目甲公司項(xiàng) 目甲公司銀行存款470 000短期借款520 000交易性金融資產(chǎn)150 000應(yīng)付帳款554 000應(yīng)收帳款380 000長(zhǎng)期借款1 580 000存貨900 000負(fù)債合計(jì)2 654 000長(zhǎng)期股權(quán)投資940 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 520 000資

30、本公積1 100 000無(wú)形資產(chǎn)340 000盈余公積346 000其他資產(chǎn)100 000未分配利潤(rùn)500 000所有者權(quán)益合計(jì)4 146 000資產(chǎn)合計(jì)6 800 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 800 0006、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：第2 次作業(yè)第 1 題的（ 1）、（ 2）10/30相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：（一）企業(yè)對(duì)子公司的投資，日常會(huì)計(jì)應(yīng)采用成本法核算。成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，只有當(dāng)追加或收回投資時(shí)才能調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本的方法。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于被投

31、資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。（二）權(quán)益法的核算原理權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)投資損益并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，母

32、公司按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并將調(diào)整結(jié)果反映在合并工作底稿。調(diào)整分錄，一般分以下幾步：?確認(rèn)母公司在子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)）中所享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益?確認(rèn)母公司收到子公司分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：投資收益貸：應(yīng)收股利資料： P 公司為母公司， 2007 年 1 月 1 日， P 公司用銀行存款 33 000 萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 Q 公司發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制 Q公司。同日 Q公司帳面所有者權(quán)益為 40 000 萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30 000 萬(wàn)

33、元，資本公積為2 000 萬(wàn)元，盈余公積為800 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7200 萬(wàn)元。 P 公司和 Q公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。Q公司 2007 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 4 000 萬(wàn)元，提取盈余公積 400 萬(wàn)元； 2007 年宣告分派 2006 年現(xiàn)金股利 1 000 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。Q公司 2008 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5 000 萬(wàn)元，提取盈余公積 500 萬(wàn)元， 2008 年宣告分派 2007 年現(xiàn)金股利 1 100 萬(wàn)元。要求：（ 1）編制P 公司2007 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算11/302007 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額；編

34、制該集團(tuán)公司 2007 年的合并抵銷分錄。（ 2）編制 P 公司 2008 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算 2008 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額；編制該集團(tuán)公司 2008 年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）解：金額單位為萬(wàn)元（ 1） 07 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，即成本法下的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000貸：銀行存款33 000借：應(yīng)收股利800（1 000 ×80%）注貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800注：宣告分派的 2006 年現(xiàn)金股利，是屬于 Q 公司在 P 公司投資前所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，所以應(yīng)沖銷長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)

35、值07 年對(duì) Q 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 200（ 4 000 ×80%）貸：投資收益3 200注：上述知識(shí)點(diǎn)中的另兩個(gè)調(diào)整分錄在這題中就不需編制了，因?yàn)樵?007年，成本法下做了“借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資”分錄；而在 2007 年，權(quán)益法下也做了同樣一筆分錄。2007 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33 000-800） +3 200=35 400萬(wàn)元7 年的抵消分錄：P 公司對(duì) Q公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與Q公司所有者權(quán)益工程的抵銷：借：股本年初 30 000資本公積年初2 000盈余公積年初800本年

36、4009 800 （7 200+ （ 4 000-400-1 000 ）未分配利潤(rùn)年末商譽(yù) 1 000 （ 35 400-43 000 ×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35 400少數(shù)股東權(quán)益8 600 （ 43 000 ×20%）注： 43 000 為 Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30 000+2 000+ （800+400）+9800（ 2） 08 年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，即成本法下的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利 880（1 100 ×80%）貸：投資收益 88008 年對(duì) Q 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：將 07 年的按權(quán)益法調(diào)整的相關(guān)分錄對(duì)

37、2008 年的年初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 200（ 4 000 ×80%）貸：未分配利潤(rùn)年初3 20012/30 2008 年本身的按權(quán)益法調(diào)整的相關(guān)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4 000（5 000 ×80%）貸：投資收益4 000借：應(yīng)收股利 880貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資880借：投資收益 880貸：應(yīng)收股利8802008 年 12 月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（ 33000-800）+3 200）+4 000-880=35 400+4 000-880萬(wàn)元 =38 520 萬(wàn)元08 年的抵消分錄：P 公司對(duì) Q公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與Q公司所

38、有者權(quán)益工程的抵銷借：股本年初30 000資本公積年初2 000盈余公積年初1200本年 500未分配利潤(rùn)年末13 200（9 800+ （5 000-500-1 100 ）商譽(yù) 1 000（ 38 520-46 900×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38 520少數(shù)股東權(quán)益9 380 （ 46 900 ×20%）注： 46 900 為 Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30 000+2 000+ （1 200+500）+13 2007、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)工程的抵消分錄編制資料：母公司 2008 年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000 元中有 30000 元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款200

39、00 元中有 10000 元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)80000 元中有 40000 元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券40000 元中有 20000元為母公司持有。母公司按 5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制抵消分錄。解：借：應(yīng)付賬款30000貸：應(yīng)收賬款 30000借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150（注意此為報(bào)表工程）貸：資產(chǎn)減值損失 150借：預(yù)收賬款 10000貸：預(yù)付賬款 10000借：應(yīng)付票據(jù) 40000貸：應(yīng)收票據(jù) 40000借：應(yīng)付債券20000貸：持有至到期投資2000013/308、內(nèi)部存貨交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第1 題的（ 3）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：首期編制時(shí)，抵消分錄編制分二步：（ 1

40、）將首期內(nèi)部銷售收入全部予以抵消；（ 2）如果內(nèi)部銷售形成了期末存貨，則將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)予以抵消。連續(xù)編制時(shí)，由于第二年又新發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)，再加上首期的影響，抵消分錄編制分三步：（ 1）將上期抵消的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵消；（ 2）對(duì)于本期新發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷活動(dòng)進(jìn)行抵消。 ( 按內(nèi)部銷售企業(yè)的本期銷售數(shù)額 )（ 3）將本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消。注：本期期末內(nèi)部購(gòu)買形成的存貨可能包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的的本期存貨。資料： P 公司是 Q 公司的母公司。 P 公司 2007 年銷售 100 件 A 產(chǎn)品給 Q公

41、司，每件售價(jià) 5 萬(wàn)元，每件成本 3 萬(wàn)元， Q 公司 2007 年對(duì)外銷售產(chǎn)品 60 件，每件售價(jià) 6 萬(wàn)元。 2008 年 P 公司出售 100 件 B 產(chǎn)品給 Q公司，每件售價(jià) 6 萬(wàn)元，每件成本 3 萬(wàn)元。 Q 公司 2008 年對(duì)外銷售 A 產(chǎn)品 40 件，每件售價(jià) 6 萬(wàn)元； 2008 年對(duì)外銷售 B 產(chǎn)品 80 件，每件售價(jià) 7 萬(wàn)元。要求：編制 2007 年和 2008 年的抵銷分錄。07 年的抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 A 產(chǎn)品 500 （注意此為報(bào)表工程）貸：營(yíng)業(yè)成本 A 產(chǎn)品 500 （注意此為報(bào)表工程）借：營(yíng)業(yè)成本 A 產(chǎn)品80（40 件×（5-3）貸：存貨 A

42、產(chǎn)品808 年的抵消分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 80貸：營(yíng)業(yè)成本 A 產(chǎn)品 80 借：營(yíng)業(yè)收入 B 產(chǎn)品 600貸：營(yíng)業(yè)成本 B 產(chǎn)品 600借：營(yíng)業(yè)成本 B 產(chǎn)品60（20 件×（6-3）貸：存貨 B 產(chǎn)品60注： 2008 年期末不存在“ A 產(chǎn)品”存貨，則不需編制“借：營(yíng)業(yè)成本 A 產(chǎn)品 貸：存貨 A 產(chǎn)品”抵消分錄9、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第2 題相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：首期編制時(shí)，抵消分錄編制分二步：（ 1）將銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本予以抵消，同時(shí)將購(gòu)買企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額予以抵消。（ 2）在購(gòu)買企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本中包含有銷售企

43、業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，此時(shí)購(gòu)買企業(yè)所計(jì)提的折舊額，要大于以不包括未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固14/30定資產(chǎn)原價(jià)為依據(jù)所計(jì)提的折舊額，因此，應(yīng)將首期多提的折舊額予以抵消。連續(xù)編制時(shí)，在第二年及以后的使用會(huì)計(jì)期間里，抵消分錄編制分三步：（ 1）將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；（ 2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的累計(jì)折舊全部抵消，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)；（ 3）將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用抵消，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。資料：甲公司是乙公司的母公司。20× 4 年 1 月 1 日銷售商品給乙公司，商品的成本為 1

44、00 萬(wàn)元，售價(jià)為 120 萬(wàn)元，增值稅率為17%，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5 年。沒(méi)有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定20× 4 年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi) 3 萬(wàn)元。要求：編制 20× 4 年 20×7 年的抵銷分錄。解： 金額單位為萬(wàn)元2004 年的抵消分錄借：營(yíng)業(yè)收入 120貸：營(yíng)業(yè)成本100固定資產(chǎn)原價(jià) 20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4 （20÷ 5）貸：管理費(fèi)用42005 年的抵消分錄20借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4貸：未分配利潤(rùn)年初4借：固定資產(chǎn)累計(jì)

45、折舊4貸：管理費(fèi)用42006 年的抵消分錄20借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)20借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊8貸：未分配利潤(rùn)年初8借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用42007 年的抵消分錄20借：未分配利潤(rùn)年初20貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊12貸：未分配利潤(rùn)年初12借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4貸：管理費(fèi)用415/3010、內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄編制：第二次作業(yè)第3 題相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：首期編制時(shí)，分二步：（ 1）將首期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。（ 2）對(duì)于首期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額予以抵消。連續(xù)編制時(shí)，分三步：（ 1）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款予以抵消。（ 2）應(yīng)

46、將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消。（ 3）對(duì)于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提或沖銷的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額（即按本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增減數(shù)額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備）也應(yīng)予以抵消。資料：甲公司于 2007 年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。 2007 年年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款 100 萬(wàn)元； 2008 年年末，甲公司應(yīng)收乙公司帳款 50 萬(wàn)元。甲公司壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例均為 4%。要求：對(duì)此業(yè)務(wù)編制2007 年、 2008 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄。解： 金額單位為萬(wàn)元2007 年的抵消分錄：（ 1）將 2007 年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款 100貸：應(yīng)收賬款 100（ 2）將 2007 年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 4（ 100×4%）貸：資產(chǎn)減值損失 42008 年的抵消分錄：（ 1）將 2008 年的內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款 50貸：應(yīng)收賬款 50（ 2）將 2007 年抵消的