企業(yè)合并會計處理方法的選擇－基于經(jīng)濟后果視角下的探索畢業(yè)論文

1、企業(yè)合并會計處理方法的選擇基于經(jīng)濟后果視角下的探索畢業(yè)論文 (2021 屆)本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(論 文)題 目 企業(yè)合并會計處理方法的選擇-基于經(jīng)濟后果視角下的探索 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會 計 學(xué) 班 級 經(jīng) 管 072 學(xué) 號200730475205 學(xué)生姓名 孟夢婷 指導(dǎo)教師 王建萍 朱劍峰 誠信聲明 我聲明,所呈交的論文(設(shè)計)是本人在老師指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證,除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外,論文(設(shè)計)中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果,也不包含為獲得或其他教育機構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾,論文(設(shè)計)中的所有內(nèi)容均真實、可信。

2、論文(設(shè)計)作者簽名: 簽名日期:年月 日 授權(quán)聲明 學(xué)校有權(quán)保存送交論文(設(shè)計)的原件,允許論文(設(shè)計)被查閱和借閱,學(xué)?？梢怨颊撐?設(shè)計)的全部或局部內(nèi)容,可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文(設(shè)計),學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對論文(設(shè)計)進行處理不得超越授權(quán)對論文(設(shè)計)進行任意處置。 論文(設(shè)計)作者簽名: 簽名日期:年月 日 摘 要:企業(yè)合并是企業(yè)走規(guī)模經(jīng)濟道路實現(xiàn)強強聯(lián)合的有效途徑。本文共分為六局部,圍繞企業(yè)合并會計處理方法的選擇這根主線,從抽象到具體,逐步展開研究。首先是文章研究的起點,對企業(yè)合并背景加以簡單概述之后提出擬解決的問題以引出本課題。接著是對我國企業(yè)合并會計處理方法選擇

3、的介紹以及簡單比擬。再結(jié)合一定環(huán)境,對兩種不同會計處理方法所帶來的經(jīng)濟后果進行深入分析。然后通過分析指出購置法應(yīng)該逐漸代替權(quán)益結(jié)合法這一觀點。接下來在考慮我國具體國情和國際會計準(zhǔn)那么趨同的前提下,闡述如何盡快實現(xiàn)二元制的合并會計處理格局向著單一制的購置法過渡。文章最后對本課題在前言中提出的幾個問題給予了總括性的答復(fù)并對我國的企業(yè)合并之路寄予美好展望。 關(guān)鍵詞:企業(yè)合并; 經(jīng)濟后果; 權(quán)益結(jié)合法; 購置法 Abstract:The business combination is an available way for companies to strengthen themselves and

4、 be more and more powerful. The whole text can be divided into six parts,focusing the main line of business combination. The thesis develops from abstract to concrete and gradually expand the research. The first part is the Starting point, it describe the background and the approaches of the researc

5、h, as well as the problem to be solvedPart two gives us a brief look to the two different methods of business combination home. The next is the main part. It analyzes the economic consequence of each accounting methods of business combination. Then the thesis draws the conclusion that we should choo

6、se the purchase method as our method to conduct corporate merger. Given the condition of our country and the convergence of the International Financial Reporting Standards, part five works out how to improve the dual system of the current business accounting methods. Finally, the last part gives us

7、the questions to the problems we bring out in the first part and send a good wish to the business combination in our country.Key Words:business combinations; economic consequences; pooling of interest method; purchase method目 錄一、引言1二、我國企業(yè)合并會計處理方法的選擇1(一)我國企業(yè)合并會計處理方法的選擇2(二)不同會計處理方法的簡單比擬2三、對我國企業(yè)合并會計處理方

8、法的經(jīng)濟后果分析3(一)經(jīng)濟后果根本理論3(二)關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法是否存在經(jīng)濟后果的理論探索3(三)主要會計后果分析4(四)主要經(jīng)濟后果分析5四、我國合并會計處理方法的選擇方向7五、實現(xiàn)購置法盡快取代權(quán)益結(jié)合法的建議8(一)完善公允價值機制8(二)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)上作出嚴(yán)格的界定9(三)充分發(fā)揮約束監(jiān)督機制的作用9六、結(jié)論9參考文獻10致 謝12一、引言 隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快,企業(yè)合并越來越成為各國企業(yè)增強自身實力、實現(xiàn)自身開展的重要途徑。企業(yè)是一個有投資者、客戶、企業(yè)管理者等相關(guān)者的利益結(jié)合體,不同的會計方法會產(chǎn)生不同的會計信息,會導(dǎo)致不同偏好的利益關(guān)系人對可能產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行權(quán)衡,最

9、后選擇對自己有利的決策方案,因此購置法和權(quán)益結(jié)合法的選擇不僅具有明顯的經(jīng)濟后果,而且在某一特定環(huán)境的影響下還可能轉(zhuǎn)化為嚴(yán)重的經(jīng)濟后果。現(xiàn)階段我國企業(yè)合并事業(yè)正處于不斷開展中,明確不同的企業(yè)合并會計處理方法,可以使更多投資者和債權(quán)人正確認識兩種不同會計處理方法下的報告差異,以幫助他們做出正確的投資決策。同時對我國企業(yè)新準(zhǔn)那么下合并會計方法進行研究,可以完善我國合并會計方法理論,標(biāo)準(zhǔn)我國企業(yè)合并會計方法選擇,進一步與國際會計準(zhǔn)那么趨同。因此,深入研究不同企業(yè)合并會計處理方法及其經(jīng)濟后果是非常必要的。它能夠幫助我們從源頭上理解權(quán)益結(jié)合法偏好的存在,通過比擬經(jīng)濟后果,從會計信息,報告收益等方面闡述了各

10、自優(yōu)缺點以幫助我們選擇更適宜的會計處理方法實現(xiàn)社會資源以及經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置。 企業(yè)合并方式的不斷創(chuàng)新,企業(yè)合并對社會經(jīng)濟產(chǎn)生巨大影響的同時,也給企業(yè)合并會計的標(biāo)準(zhǔn)帶來一系列問題。在主張當(dāng)前國際會計趨同的大前提下,我國的企業(yè)合并會計處理之路該何去何從這一問題亟待解決。本課題擬解決以下三個主要問題:第一,權(quán)益結(jié)合法和購置法兩種不同會計處理方法的差異以及各自所造成的經(jīng)濟后果;第二,在不同的經(jīng)濟后果根底上,考慮到我國的具體國情以及國際會計趨同,我國應(yīng)該走怎樣一條企業(yè)合并會計之路;第三,怎樣盡快實現(xiàn)二元制的合并會計處理格局向單一制的購置法過渡。 通過對這些問題的探討旨在幫助我們從本質(zhì)上去認識企業(yè)合并及

11、其經(jīng)濟后果,以幫助會計信息使用者做出正確的投資決策,同時完善我國合并會計方法理論,標(biāo)準(zhǔn)我國企業(yè)合并會計方法選擇。 二、我國企業(yè)合并會計處理方法的選擇 長期以來,國內(nèi)外理論界對企業(yè)合并會計的研究和爭論一直熱度不減,其中企業(yè)合并會計方法的選擇問題又是會計理論界和實務(wù)界長期來研究探索的一個焦點。與國際社會相比,雖然我國市場經(jīng)濟起步較晚,對企業(yè)合并問題相關(guān)理論問題的研究還不夠深入,企業(yè)合并會計開展也還不夠成熟,但也逐漸形成了屬于自己的一套體系。(一)我國企業(yè)合并會計處理方法的選擇 在我國,面對企業(yè)合并行為的大量出現(xiàn),財政部于1995年發(fā)布了標(biāo)準(zhǔn)合并會計的一份正式文件?合并會計報表暫行規(guī)定?,該文件中規(guī)

12、定只允許使用“購置法,不允許使用“股權(quán)權(quán)益結(jié)合法 1。 2006年2月15日正式發(fā)布的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第20號?企業(yè)合并?仍沒有明確指出兩種合并會計方法,但從其認可的合并計價根底賬面價值和公允價值以及會計處理程序來看,采用的是權(quán)益結(jié)合法和購置法并存的“二元制格局,自此一直沿用至今1。(二)不同會計處理方法的簡單比擬 目前我國企業(yè)合并會計處理方法有兩種:權(quán)益結(jié)合法和購置法。 其中權(quán)益結(jié)合法又稱權(quán)益集合法,權(quán)益入股法,指的是在企業(yè)合并中,實施合并的企業(yè)通過發(fā)行股票與其他參與合并企業(yè)股東的股權(quán)相交換,從而到達企業(yè)的合并,通常用于同一控制下兩個或多個企業(yè)權(quán)益的重新整合。采用這種方法合并后,被并企業(yè)的股

13、東會成為新的股東,原有股東權(quán)益互相聯(lián)合得以存在。它無需任何一個參與合并的企業(yè)流出資產(chǎn),不是一種購置行為。參與合并的各方資產(chǎn)負債按照原有賬面價值計量,假設(shè)被合并企業(yè)還有留存收益,那么要并入合并后企業(yè)的留存收益當(dāng)中。 購置法指的是企業(yè)用現(xiàn)金、票據(jù)、其他資產(chǎn)或者用發(fā)行債券的方法來取得另一企業(yè)的凈資產(chǎn),合并企業(yè)取得被合并企業(yè)的資產(chǎn)往往被當(dāng)作是一種購置過程,用于非同一控制下企業(yè)之間的合并。這種方法按合并時的公允價值計量被并企業(yè)的凈資產(chǎn),將投資本錢(購置價格)超過凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽。如果被合并企業(yè)有留存收益,那么應(yīng)被合并企業(yè)連同股本一起購置,而不包括在合并企業(yè)的留存收益中。 經(jīng)過提煉,以上兩種

14、方法主要有如下差異: 計價根底即對被并企業(yè)的資產(chǎn)和負債是按其賬面價值入賬,還是按其公允價值計賬。購置法認為被并企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響,該假設(shè)已經(jīng)不再適用,所以要對資產(chǎn)和負債進行重新估價,按其公允價值入賬。權(quán)益結(jié)合法認為被并企業(yè)的所有者權(quán)益仍然存在,所有者沒有變化,持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)依舊適用,因此不改變計價根底,按原始賬面價值入賬。 購置法下,合并方企業(yè)要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承當(dāng)?shù)呢搨?取得凈資產(chǎn)的公允價值與合并本錢假設(shè)有正差額的那么要記入商譽,商譽不進行攤銷,但每年都需要進行減值測試。但當(dāng)差額為負時,不確認商譽,計入營業(yè)外收入2。權(quán)益結(jié)合法下,其計價根底不變,不按照取得凈資產(chǎn)付出的代價,而

15、是根據(jù)其賬面價值決定凈資產(chǎn)的入賬價值,在這種方式下就不存在商譽確實認問題。 在購置法下,合并企業(yè)的利潤只包括被合并企業(yè)合并以后的利潤;而在權(quán)益結(jié)合法下,合并企業(yè)的利潤那么包括了合并前以及合并后的被合并企業(yè)的利潤,因而權(quán)益結(jié)合法的利潤在某種程度上就要大于購置法下的利潤。 三、對我國企業(yè)合并會計處理方法的經(jīng)濟后果分析(一)經(jīng)濟后果根本理論 經(jīng)濟后果理論最初由斯蒂芬?A?澤夫于1978年在其一篇論文中提出來。它主要包括獎酬方案假說,債務(wù)契約假說和政治本錢假說。該理論認為會計報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資人和債權(quán)人的決策行為,受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)方的利益3 。 具體地說,該理論指會

16、計或會計準(zhǔn)那么的經(jīng)濟后果是通過企業(yè)對會計政策的選擇表達出來的,選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息,導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)利益集團不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為,進而影響社會資源的配置效率,影響公司股票的價值。同時,會計準(zhǔn)那么中形式多樣,可供選擇的會計政策也為不同利益集團爭取于己有利的“經(jīng)濟后果提供了可能。(二)關(guān)于企業(yè)合并會計處理方法是否存在經(jīng)濟后果的理論探索 對于購置法和權(quán)益結(jié)合法這兩種會計處理方法的選擇是否具有不同經(jīng)濟后果這一問題,國外學(xué)術(shù)界已經(jīng)做了許多實證研究。研究結(jié)論大致可劃分為兩類:一種觀點認為企業(yè)合并會計方法選擇對企業(yè)價值不存在差異性影響,而另外一種那么認為企業(yè)合并會計方法選擇會對企業(yè)

17、價值產(chǎn)生差異性影響4。 黃世忠等認為,之所以產(chǎn)生研究差異,根本原因在于有效資本市場假說本身是否成立以及在什么程度上成立這一問題還未解決5。早前古典經(jīng)濟學(xué)家認為,競爭的市場機制能夠使資源配置到達帕累托最優(yōu),但市場機制的配置功能是以信息對稱、交易本錢為零等假定為前提的。由于信息不對稱、交易本錢不為零的事實在現(xiàn)實市場中經(jīng)常發(fā)生,因此市場導(dǎo)致資源無效率配置的情況時有發(fā)生。如果市場是有效的,市場參與者就能夠透視會計方法的實質(zhì),發(fā)現(xiàn)會計信息背后的真實信息,就不會被不同的會計方法產(chǎn)生的信息所誤導(dǎo),這種情況下會計方法的選擇就不會產(chǎn)生經(jīng)濟后果。而目前理論界實證結(jié)果僅僅支持弱式或半強式的市場有效性,即使像美國這樣

18、經(jīng)濟興旺、法律體制相對完善的國家,市場是否真正有效,也尚存爭議6。所以現(xiàn)階段,對于我國不成熟的市場經(jīng)濟而言,顯然市場資源不是有效配置的,不同的合并會計處理方法下也就會有不同的會計信息,從而影響會計相關(guān)人員的決策,造成經(jīng)濟后果。(三)主要會計后果分析 鑒于會計后果從廣義上講也是經(jīng)濟后果的一局部,因此首先從會計的不同方面對此加以闡述,通過比擬給出的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)也便于我們分析接下來的經(jīng)濟后果問題。1、對會計信息的影響 會計信息的相關(guān)性。購置法提供了關(guān)于合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債的公允價值信息,便于投資者預(yù)測未來的現(xiàn)金流量,因而其提供的信息有極大的相關(guān)性,權(quán)益結(jié)合法按資產(chǎn)和負債的賬面反映,較之公允價值那么明

19、顯地缺乏決策相關(guān)性。 會計信息的可靠性。由于權(quán)益結(jié)合法按歷史本錢反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負債,因此其信息的可靠性較高。而購置法使用公允價值,往往會產(chǎn)生商譽,容易進行利潤操控。權(quán)益結(jié)合法不產(chǎn)生商譽,很多企業(yè)會事先對參與并購的公司的結(jié)構(gòu)進行調(diào)整,以便在形式上滿足采用權(quán)益結(jié)合法所需要的條件,利用權(quán)益結(jié)合法防止產(chǎn)生商譽。 會計信息的可比性。采用購置法,各企業(yè)之間的會計信息雖具有橫向可比性,但由于合并時采用的是公允價值計價根底,而合并前的會計信息是以歷史本錢計價,因而合并前后的會計信息缺乏可比性。而采用權(quán)益結(jié)合法,合并前后的會計信息都是以歷史本錢為計價根底的,不存在合并前后的會計信息缺乏可比性的問題,但對

20、不同企業(yè)間的橫向比擬那么變得困難7。2、對財務(wù)報表指標(biāo)的影響 對資產(chǎn)的影響。一般情況下,通貨膨脹的存在會造成資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值,同時購置法下的合并商譽通常被確認為一項資產(chǎn),這就導(dǎo)致了購置法下的合并資產(chǎn)總額的增加大于權(quán)益結(jié)合法。 對利潤的影響。購置法下,重估后資產(chǎn)的公允價值通常高于賬面價值,尤其是在通貨膨脹時期,這些增值的資產(chǎn)確認后將在以后年度轉(zhuǎn)化為本錢或費用,從而導(dǎo)致購置法下的本錢費用較權(quán)益結(jié)合法要多;同時,購置法下,合并企業(yè)當(dāng)年的利潤僅僅包括購置日后被合并企業(yè)實現(xiàn)的利潤。而在權(quán)益集合法下,合并企業(yè)當(dāng)年的利潤包括被合并企業(yè)整個年度的利潤,因此可以看出,權(quán)益結(jié)合法在增加利潤上立竿見影。

21、對凈資產(chǎn)收益率的影響。由于權(quán)益結(jié)合法并入的凈資產(chǎn)較低,而合并后的利潤較高,從而導(dǎo)致權(quán)益集結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率較高。相反,購置法下的凈資產(chǎn)收益率較低。 在償債能力方面,與權(quán)益結(jié)合法相比,購置法下資產(chǎn)的價值較高,因此,購置法會產(chǎn)生較好的償債能力指標(biāo),如較低資產(chǎn)負債率,而在權(quán)益結(jié)合法下,該指標(biāo)相對高。 在盈利能力方面,由于權(quán)益結(jié)合法對所有者權(quán)益的合并只是簡單的相加,所以并入的所有者權(quán)益低于購置法。另一方面由于權(quán)益結(jié)合法下的合并利潤包括被合并公司全年的利潤,所以合并利潤高于購置法下的利潤。所以權(quán)益結(jié)合法使合并后公司凈資產(chǎn)收益率較高而購置法所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)收益率較低8。(四)主要經(jīng)濟后果分析 在我國,資

22、本市場建立的時間不長,開展尚不完善,因此,要從經(jīng)濟后果的角度分析企業(yè)合并會計方法的選擇,需要結(jié)合我國特有的融資環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。此外,管理層薪酬作為一種鼓勵措施,在分析對合并會計處理方法會產(chǎn)生何種經(jīng)濟后果這一問題上也具有十分重要的作用,所以分析中也應(yīng)該包括在內(nèi)。1、管理者薪酬分析 獎酬方案假說認為,管理者和業(yè)主(股東)之間的契約關(guān)系側(cè)重管理者(尤其是高階主管)應(yīng)用受托資源的績效及相應(yīng)的酬金9。股東和受托管理公司的經(jīng)理人之間存在委托代理關(guān)系,為確認經(jīng)理人員的經(jīng)營管理責(zé)任,股份多以一系列財務(wù)指標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)。將公司經(jīng)營業(yè)績與管理人員的薪酬相掛鉤,業(yè)績好壞直接關(guān)系到管理層的職務(wù)及晉升。而在這些指標(biāo)中,會

23、計利潤是一個核心衡量指標(biāo)。因此管理層十分關(guān)心會對會計利潤產(chǎn)生重要影響的會計處理方法,甚至甘愿為了自身利益最大化而操縱會計政策選擇。在企業(yè)合并會計方法處理方法的選擇上,由于權(quán)益結(jié)合法能夠帶來較高的利潤水平和凈資產(chǎn)收益率,在企業(yè)盈利能力較弱的情況下,管理層往往更傾向于采用權(quán)益結(jié)合法來提高公司業(yè)績,進而到達提高自身報酬的目的。而在企業(yè)盈利能力較強的情況,由于采用購置法能夠合理進行避稅、提升業(yè)績,管理層那么傾向于采用購置法。因此,企業(yè)管理層會在不同時期和不同情況下對合并會計處理方法做出不同選擇,但歸根到底還是為了保證自身薪酬。2、監(jiān)管環(huán)境分析 2001年11月證監(jiān)會發(fā)布?虧損上市公司暫停上市和終止上市

24、實施方法?指出上市公司出現(xiàn)連續(xù)2年虧損將進行特別處理(簡稱ST)而連續(xù)三年虧損,證券交易所應(yīng)自發(fā)布公告之日起10個工作日內(nèi)做出暫停其股票上市的決定。假設(shè)暫停上市公司能在限期內(nèi)披露暫停上市后的第一個半年度報告并顯示盈利,可以申請恢復(fù)上市,否那么證券交易所有權(quán)做出公司股票終止上市的決定9。 為此很多企業(yè)為了擺脫退市威脅而采取資產(chǎn)重組,包括資產(chǎn)置換和收購兼并。此時如何選擇合并會計方法,將會對上市公司的虧損狀況產(chǎn)生不同影響。與購置法相比,權(quán)益結(jié)合法能夠帶來較高的報告收益,迅速改善經(jīng)營業(yè)績,因而上市公司的管理層也就對其有偏好性。3、融資環(huán)境分析 在我國,上市公司的融資渠道主要包括債務(wù)融資和股權(quán)融資。銀行

25、等金融機構(gòu)在評估貸款人的還款能力時除了現(xiàn)金流量情況外,往往非常重視企業(yè)的盈利能力和償債能力。那么在這種融資環(huán)境評價下,權(quán)益結(jié)合法和購置法下不同的會計處理方法很大程度上會影響到上市公司的融資能力和融資本錢,從而造成很大的經(jīng)濟后果。 在權(quán)益結(jié)合法的盈利能力比購置法要高,償債能力那么相對要低,即資產(chǎn)負債率高,在其他條件相同的情況下,盈利能力和資產(chǎn)負債率低的企業(yè)就會選擇權(quán)益結(jié)合法,相反盈利能力高而負債率也高的公司那么傾向于購置法。但在現(xiàn)實中盈利能力和財務(wù)杠桿組合往往是處于非理想狀態(tài)的,以業(yè)績差的公司為例,這種情況下,公司的資產(chǎn)收益率較低,資產(chǎn)負債率高,選擇權(quán)益結(jié)合法雖然提高了報告收益,但卻無法改變財務(wù)

26、狀況。此時管理者也會騎虎難下,但是當(dāng)業(yè)績在特別差的情況下管理層假設(shè)選擇購置法,可以降低資產(chǎn)的負債率低,這樣雖然股權(quán)融資會受業(yè)績差而落空,但是債務(wù)融資在某種程度上對其財務(wù)狀況卻是有幫助的。由此也可看出,不同會計處理方法對債務(wù)融資的影響是不同的,無論怎么樣,企業(yè)都能夠采取相應(yīng)的會計處理方法來迎合一定的融資環(huán)境,爭取到融資資源。 再來看股權(quán)融資, 2001年3月,證監(jiān)會公布的?上市公司新股發(fā)行管理方法?對上市公司增發(fā)新股做出了規(guī)定:將前三年的凈資產(chǎn)收益率連續(xù)三年不低于10%調(diào)整為前三年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于6%10?？梢?盈利能力指標(biāo)是企業(yè)能夠取得上市資格和成功發(fā)行新股的一個關(guān)鍵因素。企業(yè)無論是

27、新股發(fā)行,還是配股和增發(fā)的實現(xiàn),很大程度上都取決于資產(chǎn)收益率是否能夠到達中國證券監(jiān)督委員會的準(zhǔn)入條件。此時報告收益就對上市公司的股權(quán)融資就產(chǎn)生了尤其重要的影響。而權(quán)益結(jié)合法恰好能帶來較高的報告收益和凈資產(chǎn)收益率,因而為其管理層所鐘愛。 從以上三個方面我們不難看出,兩種不同的企業(yè)合并會計處理方法在一定的環(huán)境下會產(chǎn)生不一樣的經(jīng)濟后果,而企業(yè)由于事先預(yù)見了該經(jīng)濟后果又會從自身利益出發(fā)來選擇具體的合并會計處理方法;并且我們也不難看出,在自身利益最大化的前提下,企業(yè)對于權(quán)益結(jié)合法有著相當(dāng)大的偏好。四、我國合并會計處理方法的選擇方向 基于上述經(jīng)濟后果分析,我們不難看出權(quán)益結(jié)合法相對于購置法在一定程度上存在

28、著很大的弊端:會虛增利潤,降低會計信息質(zhì)量,易被管理者運用而造成市場資源的無效配置等等。 而相對于權(quán)益結(jié)合法,購置法的優(yōu)越性那么要大得多:首先在絕大多企業(yè)合并業(yè)務(wù)中,客觀上都存在著購置行為,即一家企業(yè)獲得了對另一家企業(yè)的控制權(quán),因此,應(yīng)按照購置法來處理;其次,企業(yè)合并是經(jīng)過討價還價的公平交易的結(jié)果,交易是基于各種資產(chǎn)和負債的公允價格而非賬面價值,因此在作賬時應(yīng)按公允價格和實際支付的代價入賬;更重要的是購置法在某種程度上更加可以反映合并業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì),而權(quán)益結(jié)合法缺乏明確的適用范圍,特別是運用權(quán)益結(jié)合法有可能使合并企業(yè)有條件進行盈余管理,通過合并,增加利潤,以欺騙投資者和監(jiān)管部門。 與此同時,2

29、001年FASB第141號會計準(zhǔn)那么?企業(yè)合并?規(guī)定所有企業(yè)合并都必須使用購置法進行核算,禁止使用權(quán)益結(jié)合法。為了制定可用于國內(nèi)外證券發(fā)行的企業(yè)合并準(zhǔn)那么報告,FASB和IASB在2002年10月又簽訂了Norwalk協(xié)議承諾實現(xiàn)會計國際趨同,企業(yè)合并采用統(tǒng)一的購置法是必然趨勢11。它相對于權(quán)益結(jié)合法而言具有更廣泛的適用性,其原理也更符合一般企業(yè)合并的經(jīng)濟實質(zhì)。統(tǒng)一用購置法,可以實現(xiàn)對相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用相同的會計處理方法,增強企業(yè)財務(wù)信息的可比性與透明度,滿足經(jīng)濟全球化的需求。 可見,使用單一制的購置法是我國合并會計處理方法的最終歸宿。 五、實現(xiàn)購置法盡快取代權(quán)益結(jié)合法的建議 統(tǒng)一使用購置法是

30、合并會計處理方法的必然開展趨勢,但由于目前我國產(chǎn)權(quán)市場不成熟,很難取得購置法所要求的資產(chǎn)公允價值,很多企業(yè)合并都是采取權(quán)益結(jié)合法,如1998年10月,清華同方與魯穎電子宣布換股合并,采用的方法是權(quán)益結(jié)合法。之后,新潮實業(yè)、華光陶瓷、青島雙星等上市公司陸續(xù)宣布與另外非上市公司換股合并,采用的也都是權(quán)益結(jié)合法。相關(guān)資料也顯示,1998年末以來,我國已有二十來家上市公司采用權(quán)益結(jié)合法,所以此時禁止權(quán)益結(jié)合法顯然是不符合國情的12。但同時我們也應(yīng)該清醒的認識到權(quán)益結(jié)合法的缺陷,認識到要選擇購置法進行企業(yè)合并會計處理,積極向先進的會計處理方法靠攏。 綜上,為了盡快同國際會計準(zhǔn)那么接軌,加快合并會計處理方

31、法的趨同,實現(xiàn)全面使用購置法,現(xiàn)階段我們應(yīng)該一手為購置法的使用來創(chuàng)造良好的條件,一手加大限制權(quán)益結(jié)合法使用范圍的力度,為此我們應(yīng)該把握以下幾點:(一)完善公允價值機制 跟蹤研究國際公允價值應(yīng)用的最新開展動態(tài),借鑒其成熟經(jīng)驗,并在結(jié)合我國國情根底上,盡快完善公允價值形成機制,抓緊制定相關(guān)的公允價值計量指南,標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)操作的彈性空間,使購置法更有效運用公允價值計量屬性。借鑒國際評估行業(yè)的經(jīng)驗,結(jié)合我國的實際情況,深入研究市場經(jīng)濟中資產(chǎn)評估行業(yè)的開展規(guī)律,制訂和完善資產(chǎn)評估領(lǐng)域的法律法規(guī),提高注冊資產(chǎn)評估師業(yè)務(wù)的整體素質(zhì)。同時加快建立與市場經(jīng)濟開展程度相適應(yīng)的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),大力推進信息資源

32、公開化,形成集成化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的市場價格信息體系,積極營造公允價值的應(yīng)用市場環(huán)境13。(二)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)上作出嚴(yán)格的界定 嚴(yán)格規(guī)定權(quán)益結(jié)合法的使用范圍。進一步明確同一控制的含義,應(yīng)對同一控制下企業(yè)合并提出一些限制條件。如“同一控制的時間要求,必須在一年以上等強制性要求,防止企業(yè)進行“有條件交易。如為運用權(quán)益結(jié)合法,在合并前,公司通過收購被并企業(yè)的局部股票和資產(chǎn)或簽訂合同協(xié)議,利用實質(zhì)重于形式的原那么,到達“同一控制的要求,再對其實施合并,躲避會計監(jiān)查的行為要進行嚴(yán)格查處14。企業(yè)管理者要披露采用權(quán)益結(jié)合法的原因以及與購置法相比會所產(chǎn)生的差異,杜絕各種非正當(dāng)目的而找出各種使用權(quán)益結(jié)合法的借口,

33、從而使報表更具透明度更真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。(三)充分發(fā)揮約束監(jiān)督機制的作用 證券監(jiān)督部門、會計師事務(wù)所、產(chǎn)權(quán)交易市場、資產(chǎn)評估等中介機構(gòu)以及其他有關(guān)部門應(yīng)該相互配合,協(xié)力加強監(jiān)管15。同時完善相關(guān)法律制度,充分發(fā)揮約束監(jiān)督機制的作用,竭力防止完全按照企業(yè)管理者的偏好來選擇合并方法。同時管理層也要不斷提高自身素質(zhì),尤其是職業(yè)道德素質(zhì),深入理解會計準(zhǔn)那么,注重合并實質(zhì),增強自身職業(yè)勝任能力。 六、結(jié)論 企業(yè)合并會計的理論與實務(wù)總是在不斷開展和完善著的。國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)合并的話題也始終經(jīng)久彌新。筆者在翻閱大量國內(nèi)外文獻根底上,對我國合并會計處理方法的經(jīng)濟后果進行了深入分析和思考,并在結(jié)

34、合具體國情根底上得出以下結(jié)論: 購置法和權(quán)益結(jié)合法對會計信息以及財務(wù)指標(biāo)的影響不同,從而產(chǎn)生了不同的經(jīng)濟后果;結(jié)合我國特有的融資環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,驗證了在管理者薪酬,債務(wù)融資和股權(quán)融資都嚴(yán)重依賴于以會計利潤為根底的財務(wù)評價和監(jiān)控體系的經(jīng)濟大環(huán)境下,我國企業(yè)合并會計處理方法具有經(jīng)濟后果;通過對經(jīng)濟后果的權(quán)衡以及國際會計趨同,指出使用單一制購置法是我國企業(yè)合并會計處理方法選擇的最終歸宿。為了加快向單一制的合并會計政策過渡,現(xiàn)階段我們應(yīng)兩手抓,一手效勞于公允價值體系的建立,一手標(biāo)準(zhǔn)限制權(quán)益結(jié)合法的使用。 伴隨著改革的不斷深入,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,我國將很可能在今后幾年掀起新一輪的合并狂潮,由此呈現(xiàn)出更

35、多的企業(yè)合并形式,企業(yè)合并會計也將因此而經(jīng)受更多的挑戰(zhàn),并在實踐中不斷得以提升,企業(yè)合并理論也將不斷得以充實從而更好的效勞于我國的企業(yè)合并事業(yè)。參考文獻1 覃亞男.企業(yè)合并會計處理方法的演變及稅法差異淺見J.?會計師?.202111:183 遲巧珠,陳斌.經(jīng)濟后果視角下企業(yè)合并會計處理方法的選擇J.?會計之友?.2021(36):1094 孫聰.企業(yè)合并會計處理方法的經(jīng)濟后果分析J.?會計之友?.2021(6):87-895 胡師奐.基于經(jīng)濟后果的企業(yè)合并會計方法選擇J.?會計之友?.2021(9):78-796 王小榮,劉麗娟.不同企業(yè)合并會計處理方法及其后果J.?財會月刊?.2021(1):77-787 毛志宏.權(quán)益結(jié)合法在我國企業(yè)合并中的應(yīng)用現(xiàn)狀 J/OL /0>.8 楊智勇.論企業(yè)合并理論框架對會計實務(wù)的影響J.?財務(wù)與金融?.2021(3):4310 黃金濤.整體上市公司合并會計的經(jīng)濟后果研究D.江西:江西財經(jīng)大學(xué),2021(10).16-1811 李穎.企業(yè)合并的國際會計準(zhǔn)那么比擬及其經(jīng)濟后果分析J.?硅谷?.2021(23):198.12 陳斌.企業(yè)合并會計處理方法并存的合理性及其適用條件的完善J.?福建高等商業(yè)?？?/p>