中級實務考點匯總

1、專題一關鍵知識點解析專題一關鍵知識點解析（一）總論關鍵考點1.可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式的實務應用。原則 實務應用 可比性 會計政策一旦采用不得隨意變更，以達到資料口徑的縱向一致； 【注】會計政策變更如符合規(guī)定條件且按準則要求進行銜接，并不違反可比性，而恰恰是遵循了可比性原則。 所有企業(yè)采用一本準則，以達到資料口徑的橫向一致。 謹慎性 資產減值損失的計提； 加速折舊法的應用； 或有事項的會計處理； 實質重于形式 合并報表的編制； 融資租入固定資產視同自有固定資產的會計處理； 分期收款銷售商品的會計處理； 售后回購的會計處理； 重要性 成本法、權益法的選用原則； 合并報表抵銷內容的選擇

2、； 年度報告比中期報告內容詳細、全面； 2.收入與利得的區(qū)分界定舉例利得影響損益的利得，即“營業(yè)外收入”處置固定資產形成收益；處置無形資產所有權形成的收益；罰款收入；債務重組利得；現(xiàn)金盤盈。利得直接計入所有者權益的利得，即“其他綜合收益”可供出售金融資產增值；權益法下被投資方其他綜合收益變動造成的投資價值增值；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的增值；處置資產時轉入“投資收益”自用房產、存貨轉為公允模式的投資性房地產形成的增值；房產處置時轉入“其他業(yè)務成本”重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動。將來不轉損益收入納入營業(yè)利潤范疇的經濟利潤流入主營業(yè)務收入；其他業(yè)務收入；投資收益

3、；公允價值變動收益；財務收益3.損失與費用的區(qū)分界定舉例損失影響損益的損失，即“營業(yè)外支出”處置固定資產形成損失；處置無形資產所有權形成的損失；罰沒支出；盤虧固定資產的凈損失；盤虧存貨時的非常損失；債務重組損失；損失直接計入所有者權益的損失，即“其他綜合收益”可供出售金融資產暫時減值；權益法下被投資方其他綜合收益變動造成的投資價值減值；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的減值資產處置時轉入“投資收益”，可供出售金融資產正式減值時轉入“資產減值損失”。重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動。將來不轉損益費用納入營業(yè)利潤范疇的經濟利益的流出主營業(yè)務成本；其他業(yè)務成本；稅金及附加；

4、管理費用；財務費用；銷售費用；資產減值損失；公允價值變動損失；投資損失4.會計要素計量屬性的確認計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本均采用重置成本可變現(xiàn)凈值存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價口徑的一種選擇。資產減值準則所規(guī)范的資產在認定其可收回價值時，公允價值減去處置費用后的凈額是備選口徑之一現(xiàn)值當固定資產以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；當無形資產以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計量口徑

5、；棄置費在計入固定資產成本時采取現(xiàn)值口徑；資產減值準則所規(guī)范的資產在認定其可收回價值時，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；融資租入固定資產入賬成本口徑選擇之一公允價值交易性金融資產的期末計量口徑選擇；投資性房地產的后續(xù)計量口徑選擇之一；可供出售金融資產的期末計量口徑選擇；融資租入固定資產入賬口徑選擇之一；交易性金融負債的期末計量口徑選擇（二）存貨關鍵考點1.存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、非貨幣性資產交換方式、債務重組方式和委托加工方式。方式成本構成因素購入方式買價+進口關稅+運費+裝卸費+保險費【注】倉儲費（存貨轉運環(huán)節(jié)的倉儲費應計入存貨成本，另外，生產過程中的倉儲費列入“制造費用”）通

6、常計入當期損益；運費稅率為11%； 關稅=買價×關稅率；商品買價匹配的進項稅=（買價+關稅）×17%。委托加工方式委托加工的材料+加工費運費裝卸費 如果收回后直接出售受托方代收代繳的消費稅應計入成本；收回后用于非應稅消費品的再加工而后再出售的， 收回后用于應稅消費品的再加工而后再出售的， 受托方代收代繳的消費稅計入“應交稅費應交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本。委托加工方式組成計稅價格=非貨幣性資產交換方式公允價值計量模式換出資產的公允價值+銷項稅+支付的含稅補價（或-收到的含稅補價）-換入存貨的進項稅額賬面價值計量模式換出資產的賬面價值+銷項稅+消費稅+支付的含稅

7、補價（或-收到的含稅補價）-換入存貨的進項稅額債務重組方式換入資產的公允價值盤盈重置成本自行生產方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益（自然災害類損失列支于“營業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費用”），不得計入存貨成本2.存貨的期末計價可變現(xiàn)凈值的計算完工待售品預計售價-預計銷售稅金-預計銷售費用【注】合同訂貨部分按合同價作預計售價，非合同訂貨部分按市價作預計售價，二者共存時分開測算。用于生產的原材料終端品的預計售價-終端品的預計銷售稅金-終端品的預計銷售費用-追加成本其中：合同訂貨部分按合同價作預計售價，非合同訂貨部分按市價作預計售價，二者共存時分開測算。用于出

8、售的原材料預計售價-預計銷售稅金-預計銷售費用存貨減值的跡象需考慮計提存貨跌價準備的情況1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2.企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；3.企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形全額提取減值準備的情形1.已霉爛變質的存貨；2.已過期且無轉讓價值的存貨；3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉讓

9、價值的存貨存貨跌價準備需同步同比例結轉如為銷售轉出則分錄如下：借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品或原材料3.現(xiàn)金、存貨和固定資產盤盈、盤虧的對比處理盤盈 盤虧 現(xiàn)金 貸：其他應付款 營業(yè)外收入 借：其他應收款 管理費用 存貨 貸：管理費用 借：管理費用 其他應收款 營業(yè)外支出只有管理不善所致的盤虧，進項稅才不予抵扣。 固定資產 屬以前年度重大會計差錯，應貸記“以前年度損益調整” 借：其他應收款 營業(yè)外支出 （三）固定資產關鍵考點1.固定資產入賬成本的確認方式 入賬成本的構成因素 購入方式 買價場地整理費裝卸費運輸費安裝費專業(yè)人員服務費（員工培訓費列入當期損益，不得計入固定資

10、產成本。） 其中增值稅環(huán)節(jié)有四個關鍵考點：買價匹配的增值稅可以抵扣；運費的增值稅可以抵扣；安裝設備時挪用原材料的進項稅無需轉出；領用產品用于安裝設備時不再作視同銷售。 購入方式 一攬子購入多項固定資產的分拆標準 固定資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款的現(xiàn)值計算（長期應付款的列報）； 非貨幣性資產交換方式換入 分為公允價值計量模式和賬面價值計量模式 債務重組方式換入 按公允價值入賬 自營工程方式 工程物資的增值稅通?？梢缘挚叟灿蒙a用原材料的進項稅無需轉出挪用產品時不再作視同銷售工程報廢損失的歸屬方向竣工決算日與達到預定可使用狀態(tài)日的關系試車凈收支的歸屬盤

11、盈方式 按前期重大差錯處理，以重置成本為入賬口徑。棄置費折現(xiàn)入成本，通過“預計負債”核算高危行業(yè)的安全生產費用 通過“專項儲備”計提入生產成本； 安全生產費用發(fā)生時直接沖減“專項儲備”，如形成安全設施，則完工時一次提足折舊沖減“專項儲備”； “專項儲備”列示于報表的“減：庫存股”和“盈余公積”項之間。 融資租入固定資產 最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產公允價值的孰低口徑+初始直接費用 2.固定資產后續(xù)計量加速折舊法下年折舊額的計算；固定資產減值計提額及后續(xù)折舊額的計算；固定資產使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產生的指標修正屬于會計估計變更；例如：生產線改良，原值100萬，累計折舊

12、20萬,。改良過程中發(fā)生資本化支出300萬。拆除舊部件原值40萬。固定資產改擴建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算；固定資產改良和修理的會計處理對比；固定資產出售時損益額的計算，尤其是固定資產出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。持有待售固定資產的會計處理。確認條件同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議；企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；該項轉讓將在一年內完成。定為持有待售時的會計處理原則持有待售的固定資產首先比較其賬面價值與公允處置凈額（公允價值減去處置費用后的凈額），如果賬面價值高于公允處置凈額應按其其差額提取減值準備，如果賬面價值低于公允處置凈額則不作處理

13、； 后續(xù)會計處理原則持有待售固定資產不計提折舊，不再測試減值。適用持有待售資產處理原則的非流動資產固定資產、無形資產，但不包括遞延所得稅資產、企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。持有待售的固定資產報表列示持有待售的固定資產應由非流動資產重分類為流動資產列示。（四）投資性房地產關鍵考點1.投資性房地產的界定對于空置建筑物，只要管理當局作出正式書面決議，打算租出，則決議當日即定義為投資性房地產；對于在建房產，只要管理當局作出正式書面決議，擬在房產完工后出租使用，則決議當日即定義為投資性房地產。2.投資性房地產采用公

14、允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理原則不折舊、不攤銷、不提減值；期末公允價值的變動部分計入“公允價值變動損益”，在房產處置時轉入“其他業(yè)務成本”；3.投資性房地產成本計量模式轉為公允價值計量模式的會計處理原則及關鍵核算指標的計算；4.公允價值計量模式的投資性房地產與自用房產、存貨相互轉換的會計處理原則:5.投資性房地產在處置時的損益額的計算。（1）成本計量模式下投資性房地產處置時損益的計算借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸：投資性房地產（2）公允價值計價模式下投資性房地產處置時損益的計算借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地

15、產借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務成本或相反借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務成本（五）長期股權投資關鍵考點1.長期股權投資的初始計量控股合并形成的長期股權投資的初始計量同一控制 非同一控制 合并日的確認 合并日無明確認定標準 款項結清日或法律手續(xù)辦妥日為購買日 （改組董事局完成控制）初始投資成本確認原則 長期股權投資初始成本=合并日被投資方賬面所有者權益×持股比例；【注】被投資方的賬面價值需在如下前提下認定：a.被投資方的會計政策、會計期間調整為投資方標準；b.站在最終控制方角度認定被投資方的賬面價值；c.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確

16、認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。d.如果被投資方需編制合并報表，則此賬面價值是站在合并報表角度認定。長期股權投資初始成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負債等合并對價方式的公允口徑； 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負債方式為合并對價 合并對價的賬面口徑加上價內、價外稅大于長期股權投資初始成本的差額，先沖“資本公積股本溢價”，再沖留存收益。如果小于則貸記“資本公積股本溢價”； 確認非現(xiàn)金資產的轉讓損益； 不認定非現(xiàn)金資產轉讓損益；以換股合并方式為合并對價 長期股權投資初始成本大于股本時，貸記“資本公積股本溢價”；小于時，就先沖“資本公積

17、股本溢價”，再沖留存收益。 按公允發(fā)行價認定“資本公積股本溢價” 合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及相關管理費用 計入“管理費用” 股票發(fā)行費用 a.沖“資本公積股本溢價”；b.沖留存收益。 債券發(fā)行費用 借記“應付債券利息調整”，即沖減溢價或追加折價。 非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資的初始計量買股票方式買價-已經宣告未發(fā)放的紅利+交易費用股份制有限責任公司以定向增發(fā)股份方式換入長期股權投資等同于非同一控制下的換股合并以非現(xiàn)金方式換入長期股權投資非貨幣性資產交換原則處理債務重組方式換入長期股權投資以公允價值口徑入賬【備注】非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資不分同一控制和非同一控

18、制，即使購自于同一集團。2.長期股權投資的后續(xù)計量成本法與權益法適用范圍的確認成本法母公司的長期股權投資（控制） 權益法對聯(lián)營企業(yè)（重大影響）、合營企業(yè)（共同控制）的投資成本法下收到現(xiàn)金股利時的會計處理權益法下的會計處理初始投資時初始投資成本大于投資當日被投資方可辨認凈資產公允價值的對應份額屬于商譽，無需作賬。小于差額列入“營業(yè)外收入”被投資方盈虧時被投資方凈利潤需調整為公允口徑再認定投資收益被投資方虧損時的沖抵順序：a.長期股權投資賬面價值（=長期股權投資-長期股權投資減值準備）；b.長期應收款；c.如有連帶責任時，貸記“預計負債”d.如無連帶責任時，備查簿登記未入賬虧損。被投資方盈余時，反

19、調以上順序被投資方盈虧時順銷、逆銷形成的未實現(xiàn)內部交易收益投資收益=（被投資方凈利潤-未實現(xiàn)內部交易收益+未實現(xiàn)內部交易收益的本期實現(xiàn)部分）×持股比例；【備注】未實現(xiàn)內部交易損失則反之，但要扣除真正損失部分。被投資方分紅時借：應收股利貸：長期股權投資損益調整被投資方發(fā)生其他綜合收益時借：長期股權投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益通常投資處置時，“其他綜合收益”和“資本公積”轉投資收益?！咀ⅰ恳虮煌顿Y方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產的變動而形成的其他綜合收益，在投資處置時不轉損益。被投資方其他所有者權益變動時借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積長期股權投資減值的會計

20、處理借：資產減值損失貸：長期股權投資減值準備該減值不得恢復。3.長期股權投資的轉換處理因減資造成的成本法轉權益法A.減資部分借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益B.剩余股份具備重大影響或共同控制能力，應將以前的成本法追溯為權益法：初始投資時的追溯 如為商譽，無需追溯；如為負商譽，則追溯如下：借：長期股權投資 成本法下被投資方盈虧的追溯 盈余時：借：長期股權投資成本法下被投資方分紅的追溯 成本法下被投資方其他綜合收益變動的追溯 借：長期股權投資貸：其他綜合收益或反之 成本法下被投資方其他所有者權益的變動的追溯 借：長期股權投資貸：資本公積或反之 【備注】因其他投資方增資導致本投資方持股比例下降，

21、從而喪失控制權但能實施共同控制或重大影響的，投資方應將原成本法追溯為權益法；金融資產轉權益法A.原股份的公允價值+新增初始投資成本=權益法下初始投資成本；B.原股份公允價值與賬面價值的差額列投資收益；C.原可供出售金融資產匹配的其他綜合收益轉投資收益。因減資造成的權益法轉金融資產A.轉讓部分的股份按權益法下處置投資處理；B.剩余股份的公允價值與賬面價值的差額入投資收益；C.權益法期間認定的其他綜合收益、資本公積-其他資本公積全部轉入投資收益。不屬于“一攬子交易”的多次交易完成的企業(yè)合并非同一控制同一控制金融資產轉成本法原金融資產的公允口徑+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本；（原金融資產的

22、賬面口徑+新增初始投資成本）與（最終控制方角度的被合并方賬面凈資產份額）之差調整資本公積、留存收益。原金融資產公允口徑與賬面口徑的差額入投資收益；原金融資產的其他綜合收益不作處理。原金融資產的其他綜合收益轉投資收益權益法轉成本法原權益法的賬面余額+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本；（原權益法的賬面口徑+新增初始投資成本）與（最終控制方角度的被合并方賬面凈資產份額）之差調整資本公積、留存收益。原權益法下的其他綜合收益、資本公積-其他資本公積不作處理因減資造成的成本法轉金融資產A.減少部分按成本法處置投資處理；B.剩余部分按公允口徑轉金融資產，與賬面價值的差額入投資收益。4.長期股權投資處置

23、的會計處理權益法下需將對應于“長期股權投資-其他權益變動”的“資本公積-其他資本公積”以及對應于“長期股權投資-其他綜合收益”的“其他綜合收益”轉入“投資收益”。5.共同經營的會計處理合營安排的界定合營企業(yè)與共同經營的區(qū)分共同經營的會計處理各兒算各兒的。（六）無形資產關鍵考點1.無形資產在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計算及每期期初長期應付款現(xiàn)值的計算；2.非貨幣性資產交換及債務重組方式下無形資產入賬成本的計算；3.土地使用權的會計處理原則：地皮單列“無形資產土地使用權”，地上建筑物單列“固定資產”；如實在無法分清則統(tǒng)一稱為“固定資產”；房地產開發(fā)商所購地皮用于開發(fā)房產的，統(tǒng)一計

24、入“開發(fā)產品”。4.無形資產研究開發(fā)費用的會計處理原則5.開發(fā)階段有關支出資本化條件的確認同時滿足下列條件的，才可資本化：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。6.無形資產使用壽命的確認原則法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；如續(xù)注成本小則并入整個攤銷期攤銷，如成

25、本大則單列無形資產核算；無期限的無形資產不攤銷，但需定期檢測是否減值。7.無形資產減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算；8.無形資產出售時損益額的計算；9.無形資產報廢損失的歸屬科目。（七）非貨幣性資產交換關鍵考點1.有補價的非貨幣性資產交換的界定收補方的界定標準：補價÷換出資產公允價值25%支付補價方的界定標準：補價÷（換出資產的公允價值+支付的補價）25%【注】此補價應是不含增值稅的，如果無法分清的，也可按含增值稅的補價計算。2.換入非貨幣性資產的入賬成本計算公允價值模式 入賬成本=換出資產的公允價值+銷項稅+支付的補價（或-收到的補價）-換入資產的進項稅 賬面價值模式 入賬成

26、本=換出資產的賬面價值+銷項稅+消費稅+支付的補價（或-收到的補價）-換入資產的進項稅 備注：此補價是含增值稅的補價 3.公允價值計量模式下非貨幣性資產交易損益的計算4.多項非貨幣性資產交換的會計處理原則公允價值模式 以換入多項資產的公允價值所占比例來分配 賬面價值模式 以換入多項資產的賬面價值所占比例來分配 （八）資產減值關鍵考點1.資產減值準則規(guī)范的資產及不納入資產減值準則規(guī)范的資產減值處理資產減值準則規(guī)范的資產重大影響或以上的長期股權投資；固定資產；生產性生物資產；油氣資產（探明礦區(qū)權益、井及相關設施）；成本模式計量的投資性房地產；無形資產；商譽。減值后不得恢復不納入資產減值準則規(guī)范的資

27、產存貨應收款項持有至到期投資可供出售金融資產可供出售金融資產如為權益性投資，其減值恢復時貸記“其他綜合收益”。持有的非上市公司股份且達不到重大影響的可供出售金融資產提過減值不得恢復。2.定期測試減值的三項資產因企業(yè)合并形成的商譽；使用壽命不確定的無形資產；尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產。3.可收回價值的確認資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素a.以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量；不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。b.預計資產未來

28、現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量；c.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；d.涉及內部轉移價格的需要作調整。即調整成公平交易中的公允價格。外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計a.以結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產的現(xiàn)值；b.將此現(xiàn)值按計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；c.在此基礎上，比較資產公允價值減去處置費用后的凈額以及資產的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。4.固定資產、無形資產減值計提及折舊、攤銷的會計處理；5.資產組減值的會計處理；6.商譽減值的會計

29、處理。（九）金融資產關鍵考點1.交易性金融資產入賬成本買價已經宣告未發(fā)放的紅利（或到期未收的利息）；處置時的投資收益凈售價初始成本；處置時的損益影響凈售價處置時的賬面余額；累計投資收益交易費用持有期間的分紅和到期利息處置時的投資收益2.持有至到期投資入賬成本買價到期未收利息交易費用；每期投資收益期初攤余成本×實際利率；持有至到期投資的數據規(guī)律分次付息到期還本債券 折價 每期實際投資收益>票面利息差額追加本金直至面值；每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢。 溢價 每期實際投資收益<票面利息差額沖減本金直至面值；每期的投資收益和攤余成本呈下降態(tài)勢。 到期一次還本付息債券 每期的

30、投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢 可收回價值未來現(xiàn)金流量按當初內含報酬率折現(xiàn)認定；減值后投資收益新本金×舊利率，減值后價值可以恢復，但不得超過已提減值準備額；重分類為可供出售金融資產時價值差額歸入“其他綜合收益”，處置時轉入“投資收益”；3.可供出售金融資產可供出售金融資產的入賬成本債券投資 買價到期未收利息交易費用 同“持有至到期投資” 股票投資 買價已經宣告發(fā)放的股利交易費用 同“長期股權投資” 債券類投資的可供出售金融資產后續(xù)利息收益期初攤余成本×實際利率，與期末公允價值調整無關系；權益性投資的可供出售金融資產持有期被投資方宣告分紅時認定投資收益，類似于長期股權投資的成本

31、法；可供出售金融資產的減值認定先暫時減損再正式損失的情況下：借：資產減值損失貸：其他綜合收益可供出售金融資產減值準備先暫時增值再正式損失的情況：借：其他綜合收益資產減值損失貸：可供出售金融資產減值準備可供出售金融資產投資對象是外幣項目如為外幣非貨幣性項目，則其公允價值變動和匯率波動均入“其他綜合收益”；如為外幣貨幣性項目，則公允價值變動入“其他綜合收益”，匯率波動入“財務費用”?？晒┏鍪劢鹑谫Y產處置時，持有期間的“其他綜合收益”轉入“投資收益”。（十）股份支付關鍵考點1.權益工具結算的股份支付每期管理費用的計提、資本公積的余額推算及最終行權時“資本公積股本溢價”的推算；2.現(xiàn)金結算的股份支付每

32、期管理費用的計提、應付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。3.回購股份進行職工期權激勵的會計處理回購股份時借：庫存股貸：銀行存款等待期內每個資產負債表日借：管理費用貸：資本公積其他資本公積職工行權時借：銀行存款（職工按承諾的價位交付的款項）資本公積其他資本公積（等待期內累計的資本公積）貸：庫存股資本公積股本溢價（倒擠差額）4.企業(yè)集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理接受服務企業(yè)與結算企業(yè)不是同一企業(yè)結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理，接受服務企業(yè)按權益結算股份支付處理。結算企業(yè) 接受服務企業(yè) 抵消分錄 合并報表角度 借

33、：長期股權投資貸：資本公積 借：管理費用貸：資本公積 借：資本公積（累計額）貸：長期股權投資（累計額） 借：管理費用貸：資本公積結算企業(yè)不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業(yè)的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。接受服務企業(yè)依然按權益結算股份支付處理。結算企業(yè) 接受服務企業(yè) 抵消分錄 合并報表角度 借：長期股權投資貸：應付職工薪酬 借：管理費用貸：資本公積 借：資本公積（累計額）管理費用（當期差額）未分配利潤（以前差額）貸：長期股權投資（累計額） 借：管理費用貸：應付職工薪酬 結算企業(yè)與接受服務企業(yè)是同一企業(yè)結算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結算的股份支付處理借：管理費

34、用貸：應付職工薪酬（十一）負債及借款費用關鍵考點1.職工薪酬的關鍵考點職工薪酬的內容A.短期薪酬a.職工工資、獎金、津貼和補貼；b.職工福利費c.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；d.住房公積金；e.工會經費和職工教育經費；f.短期帶薪缺勤g.短期利潤分享計劃h.非貨幣性福利；i.其他短期薪酬；B.離職后福利a.設定提存計劃b.設定受益計劃 （重新計量設定受益計劃凈資產或凈負債產生的價值變動，計入“其他綜合收益”）C.辭退福利D.其他長期職工福利。短期薪酬的費用歸屬；非貨幣性職工福利的會計處理；帶薪缺勤的會計處理；設定提存計劃的會計處理；設定受益計劃的會計處理；辭退福利的費用歸屬

35、2.長期負債部分的常見考點（1）應付債券應付債券發(fā)行價與實際利率的關系條件 當實際利率大于票面利率時 當實際利率小于票面利率時 當實際利率等于票面利率時 發(fā)行價格 折價 溢價 平價 應付債券發(fā)行費用的會計處理；應付債券利息費用、攤余成本的計算及規(guī)律分次付息到期還本債券折價每期的實際利息費用大于票面利息，其差額會追加債券攤余成本，直至面值。每期的攤余成本和利息費用呈上升態(tài)勢。溢價每期的實際利息費用小于票面利息，其差額會沖減債券攤余成本，直至面值。每期的攤余成本和利息費用呈下降態(tài)勢。到期一次還本付息債券每期的利息費用和攤余成本呈上升態(tài)勢?？赊D換公司債券負債與權益的劃分及發(fā)行費用在負債成份與權益成份

36、之間的分拆方法；轉股前利息費用的推算以及轉股時資本公積的計算。3.借款費用部分關鍵考點各項借款費用資本化條件的界定；開始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認定原則；專門借款利息費用資本化的計算；一般借款利息費用資本化的計算；既有專門借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算。4.租賃部分關鍵考點融資租賃的確認原則；經營租賃時租賃雙方損益的計算方法；融資租賃下承租方租入固定資產入賬成本最低租賃付款額的折現(xiàn)與租賃開始日租賃資產公允價值的孰低口徑初始直接費用；融資租賃下承租方未確認融資費用分攤率的選擇固定資產入賬成本以最低租賃付款的折現(xiàn)值為基礎確定的 折現(xiàn)率為“未確認融資費用”的分攤利率 固定資產

37、入賬成本以租賃開始日租賃資產公允價值為基礎確定的 折現(xiàn)率r應滿足如下公式：租賃開始日租賃資產公允價值租金×P/A（r,n）承租方（或與之相關的第三方）擔保余值×P/F（r,n） 融資租入固定資產折舊期和應提足折舊額的判定折舊期應提足折舊額如果租期屆滿時要返還設備租期與尚可使用期較短期固定資產原價承租方（或與之相關的第三方）擔保余值清理費用如果租期屆滿時承租方買下該設備尚可使用期固定資產原價預計殘值收入清理費用（十二）債務重組關鍵考點1.非現(xiàn)金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現(xiàn)金資產轉讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式。2.非現(xiàn)金資產抵債方式下債權人的重組損失及換入非現(xiàn)金

38、資產入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式。3.債轉股方式下債務人重組收益及股本溢價的計算和債權人重組損失及投資入賬成本的計算。4.修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務人重組收益及新的應付賬款入賬額的計算和債權人重組損失及新的應收賬款的計算。（十三）或有事項關鍵考點1.或有事項的確認條件現(xiàn)時義務很可能金額可靠計量2.預計負債金額的確認及費用的歸屬方向金額確認 費用歸屬 上下限平均數最可能發(fā)生額概率加權平均數 銷售費用產品質量擔保費用管理費用訴訟費用營業(yè)外支出賠償支出 3.第三方補償的會計處理原則基本確定時以“其他應收款”核算金額不能超過預計負債4.或有負債及或有資

39、產的披露原則除（未決訴訟、未決仲裁、擔保責任、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)造成的或有負債）外，可能性極小的或有負債不披露；很可能的或有資產才夠格披露。5.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會計處理純賠的借：營業(yè)外支出貸：預計負債未生產出來就賠的借：營業(yè)外支出貸：預計負債待產品生產出來后：借：預計負債貸：庫存商品標的資產已經存在，消價處置的：借：資產減值損失貸：存貨跌價準備6.重組事項中列入預計負債的項目界定：自愿遣散；強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）；將不再使用的廠房的租賃撤銷費。（十四）收入關鍵考點1.收入確認條件商品銷售收入主要風險報酬轉移主要控制權轉移收款有把握收入可靠計量成本可靠計量提供勞務收入當年開工當

40、年完工完成合同法，與商品銷售收入確認方法相同跨年度勞務同時滿足如下條件采用完工百分比法：收入可靠計量收款有把握完工程度可靠計量成本可靠計量讓渡資產使用權收入收入可靠計量收款有把握建造合同收入與跨年度勞務收入相同2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會計處理現(xiàn)金折扣不影響收入不影響增值稅發(fā)生時列“財務費用”商業(yè)折扣折后列收入折后計稅無賬務處理3.銷貨折讓及銷售退回的會計處理銷售折讓發(fā)生時沖減當月的銷售收入及銷項稅；年報的銷售收入在資產負債表日后期間折讓，則按資產負債表日后調整事項處理。銷售退回發(fā)出商品未確認收入即退的借：庫存商品貸：發(fā)出商品一般銷售退回沖減退貨當月的收入及成本，有現(xiàn)金折扣的一并反沖。附退貨條件

41、的商品銷售有退貨概率的發(fā)出商品時只確認預計不會退貨部分的收入和成本；退貨期滿時根據實際退貨數量進行修正。無退貨概率的發(fā)貨時作移庫處理（發(fā)出商品），退貨期滿時再確認未退部分的收入和成本。年報的銷售在資產負債表日后期間退貨按資產負債表日后調整事項處理4.特殊商品銷售收入的會計處理代銷方式方式委托方確認收入的時間受托方有無定價權受托方確認收入的時間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時確認收入有在賣出商品時即可確認收入視為自有商品的銷售，以價差方式賺取收益收到手續(xù)費無在有權收取手續(xù)費時確認收入以手續(xù)費方式認定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進行處理。預收款

42、方式的收入確認時間發(fā)貨時確認收入分期收款銷售商品收入時間發(fā)出商品時收入金額現(xiàn)銷價或協(xié)議收款額的折現(xiàn)每期利息收益長期應收款的期初現(xiàn)值×實際利率長期應收款的列報“長期應收款”“未實現(xiàn)融資收益”稅務口徑的收入時間及金額以約定結款點為收入實現(xiàn)點，以約定結款額為收入額，并據此計算增值稅額。售后回購方式界定標準本質價差歸屬提前約定回購價商品抵押借款財務費用以舊換新方式不得以舊商品的回購價沖減新商品的銷售收入5.跨年度勞務收入和成本的計算以及無法可靠估計相關要素時勞務收入的確認方法及賬務處理完工百分比法下收入成本的計算當年確認的收入勞務總收入×本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入當

43、年確認的成本勞務總成本×本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的成本無法可靠估計相關要素時勞務收入的確認以實耗成本為限按能收回的價款作收入確認；按實耗的勞務成本作支出確認；二者差作當期損失認定。6.同時銷售商品和提供勞務時收入的確認原則能分則分，不能分的按商品銷售收入處理；7.特殊勞務收入的確認條件對比；安裝費收入 如果安裝費與商品銷售分開的，則應在年度終了時根據安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。 宣傳媒介的傭金收入 應在廣告公諸于眾時確認收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認收入。 訂制軟件收入 應在資產負債表日按完工百分

44、比法確認收入。 包括在商品售價內的服務費收入 對于商品的售價內包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認銷售商品收入，服務費遞延至提供勞務的期間確認為收入。 藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費 在相關活動發(fā)生時確認為收入。 申請入會費和會員費收入 應按提供服務的性質為依據，一次性的，應在收到款項時確認收入；分期服務的，在收到款項時，計入“遞延收益”，提取服務時分期確認收入。 特許權費收入 提供后續(xù)服務的應在提供服務時分期確認收入，提供設備和有形資產的應在資產所有權轉移時確認收入。 定期收費 應在合同約定收款日確認收入。 授予客戶獎勵積分的會

45、計處理原則 在銷售商品或提供勞務的同時，將取得的貨款或應收款項在本次實現(xiàn)的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，其余部分作當期收入；客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將遞延收益按兌換份額轉為收入。 8.不列入合同成本的費用確認與合同有關的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。下列各項費用，不計入合同成本，而是作為期間費用直接計入當期損益：A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發(fā)生的管理費用；B.船舶等制造企業(yè)的銷售費用；C.企業(yè)因籌集生產經營所需要資金而發(fā)生的財務費用；D.因訂立合同而發(fā)生的有關費用。9.建造合同收入在完工百分比法下各項收入、支出指

46、標的計算以及由此產生的報表項目的影響；收入、成本及毛利的計算當期確認合同收入（合同總收入×完工進度）以前期間累計已確認的收入；當期確認的合同費用合同預計總成本×完工進度以前期間累計已確認的合同費用；當期確認的合同毛利當期確認的合同收入當期確認的合同費用。最后一年的合同收入總收入以前年度確認過的收入；最后一年的合同費用總成本以前年度累計已確認的成本；最后一年的合同毛利最后一年的合同收入最后一年的合同費用無法可靠估計相關要素時同跨年度勞務收入（十五）政府補助關鍵考點1.與資產相關的政府補助的會計處理；2.與收益相關的政府補助的會計處理。（十六）所得稅關鍵考點1.有關資產的暫時性

47、差異固定資產折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異無形資產攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無期限的無形資產造成差異無形資產研發(fā)支出在稅務上允許稅前加計扣除50%的處理研究費用永久性差異開發(fā)費用費用化部分永久性差異資本化部分形成可抵扣差異，但按永久性差異處理。投資性房地產成本模式參照固定資產和無形資產的會計處理公允模式稅務上按固定資產正常提折舊，會計上以公允口徑進行期末計價，不提折舊和減值，由此形成的差異屬于暫時性差異，但性質不確定。存貨、應收款項減值提取形成可抵扣暫時性差異交易性金融資產稅務上按成本口徑計量，會計上以公允價值口徑計量，由此形成性質不確定的暫時性差異?？晒┏鍪劢鹑谫Y產稅

48、務上按成本口徑計量，會計上以公允價值口徑計量，由此形成性質不確定的暫時性差異，但此暫時性差異不調整“所得稅費用”，而是調整“其他綜合收益”。長期股權投資只有減值提取作可抵扣暫時性差異，其余差異均視為永久性差異處理。持有至到期投資減值提取形成可抵扣差異2.有關負債的暫時性差異預計負債產品質量保證金、違約金形成的可抵扣暫時性差異罰款、擔保義務形成的永久性差異預收賬款稅務上與會計上均以發(fā)出商品為收入確認點無差異稅務上將預收定金視為收入實現(xiàn)時可抵扣暫時性差異3.不形成資產或負債也匹配暫時性差異的情況超標廣告費用匹配可抵扣暫時性差異；5年內的虧損匹配可抵扣暫時性差異。4.特殊資產匹配的暫時性差異商譽只有

49、在減值提取時作可抵扣暫時性差異認定，其余差異既不作永久性差異也不作暫時性差異認定；與資產相關的政府補助，稅法認定在收到資產當期確認“營業(yè)外收入”計入當年應稅所得，而會計則攤入各服務期認定，由此形成可抵扣暫時性差異。5.常見永久性差異會計認定為收入稅務不認定國債利息收入、成本法下分紅收益等稅務認定為支出會計上不認定研發(fā)費用的追扣會計認定為支出稅務上不認定罰沒支出擔保支出超標招待費用超標利息負擔超標的公益性捐贈支出非公益性捐贈支出稅務認定為收入會計上不認定視同銷售中會計上不作收入稅務上按收入處理的情況6.資產負債表債務法計算原理稅前利潤永久性差異+ 會計認定為支出稅務上不認定稅務認定為收入會計上不認定- 會計認定為收入稅務上不認定稅務認定為支出會計上不認定可抵扣暫時性差異+ 新增可抵扣差異資產賬面價值小于計稅基礎可抵扣差異- 轉回可抵扣差異大于應納稅差異應納稅暫時性差異- 新增應納稅暫時性差異負債大于可抵扣差異+ 轉回應納稅暫時性差異小于應納稅差異應稅所得應交所得稅=應稅所得×25%遞延所得稅資產借新增可抵扣差異×稅率遞延所得稅收益稅率修改時：期末暫時性差異余額×新稅率期初暫時性差異×舊稅率本期遞延所得稅資產（負債）的發(fā)生額貸轉回可抵扣差異&#