旅游企業(yè)稅金核算與利潤(rùn)分配原則

1、第九章第九章 旅游企業(yè)稅金、利潤(rùn)旅游企業(yè)稅金、利潤(rùn) 及利潤(rùn)分配核算及利潤(rùn)分配核算第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)稅金的核算旅游企業(yè)稅金的核算第二節(jié)第二節(jié) 旅游企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算旅游企業(yè)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算1第一節(jié)第一節(jié) 旅游企業(yè)稅金的核算旅游企業(yè)稅金的核算一、旅游企業(yè)稅金的種類一、旅游企業(yè)稅金的種類 稅金稅金是旅游企業(yè)按照稅法的規(guī)定向國(guó)家繳納是旅游企業(yè)按照稅法的規(guī)定向國(guó)家繳納的款項(xiàng)，是國(guó)家參與國(guó)民收入分配和再分配的形的款項(xiàng)，是國(guó)家參與國(guó)民收入分配和再分配的形式，也是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分。式，也是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分。同時(shí)，同時(shí)，稅金核算也是旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。稅金核算也是旅游企

2、業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。 按照新稅制的要求，旅游企業(yè)所承擔(dān)并向國(guó)按照新稅制的要求，旅游企業(yè)所承擔(dān)并向國(guó)家繳納的稅金主要有以下內(nèi)容：家繳納的稅金主要有以下內(nèi)容：21、營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)收入產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)收入征收的稅種。有營(yíng)業(yè)收入的企業(yè)都應(yīng)向國(guó)家繳納征收的稅種。有營(yíng)業(yè)收入的企業(yè)都應(yīng)向國(guó)家繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)單位和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，旅游企業(yè)對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)單位和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，旅游企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算比率不同：所繳納的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算比率不同： 飯店、酒樓、美容、照相等旅

3、游經(jīng)營(yíng)業(yè)和服飯店、酒樓、美容、照相等旅游經(jīng)營(yíng)業(yè)和服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率按全部營(yíng)業(yè)收入的務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率按全部營(yíng)業(yè)收入的5%5%計(jì)算；計(jì)算； 旅行社則按其營(yíng)業(yè)收入凈額的旅行社則按其營(yíng)業(yè)收入凈額的5%5%計(jì)算；計(jì)算； 歌廳、舞廳、臺(tái)球、保齡球、游藝等娛樂業(yè)歌廳、舞廳、臺(tái)球、保齡球、游藝等娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為全部營(yíng)業(yè)收入的營(yíng)業(yè)稅率為全部營(yíng)業(yè)收入5%-20%5%-20%。32 2、增值稅、增值稅 旅游企業(yè)的旅游企業(yè)的商品經(jīng)營(yíng)部門商品經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)按規(guī)定繳納增值應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，稅率為稅，稅率為17%17%。3、所得稅、所得稅 是按企業(yè)或個(gè)人的各種所得額為征收對(duì)象的是按企業(yè)或個(gè)人的各種所得額為征收對(duì)象的稅種。包括企

4、業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅種。包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅稅率為稅稅率為33%33%，個(gè)人所得稅則采取不同所得不同，個(gè)人所得稅則采取不同所得不同稅率的征收辦法。稅率的征收辦法。44、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅是國(guó)家對(duì)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅的單位征收的，專門用于加強(qiáng)城鄉(xiāng)公共基礎(chǔ)設(shè)施的單位征收的，專門用于加強(qiáng)城鄉(xiāng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅種。建設(shè)的稅種。它是國(guó)家城市設(shè)施建設(shè)資金穩(wěn)定可它是國(guó)家城市設(shè)施建設(shè)資金穩(wěn)定可靠的來源。城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的靠的來源。城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅

5、等主要稅收的稅額為計(jì)稅依據(jù)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅等主要稅收的稅額為計(jì)稅依據(jù)。納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；所在地為縣；所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為城、建制鎮(zhèn)的稅率為5%；所在地不在以上地區(qū)的，；所在地不在以上地區(qū)的，稅率為稅率為1%。 教育費(fèi)附加同城市建設(shè)維護(hù)稅一樣，是按企教育費(fèi)附加同城市建設(shè)維護(hù)稅一樣，是按企業(yè)所繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收的稅種，是為加業(yè)所繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收的稅種，是為加快地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育資金來源而征收快地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育資金來源而征收的稅種。計(jì)征比率為的稅種。計(jì)征比率為3%。55、房產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅 是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦

6、區(qū)征收是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅種。旅游企業(yè)根據(jù)所擁的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅種。旅游企業(yè)根據(jù)所擁有的房產(chǎn)，或承典的房產(chǎn)依照原值一次性減除一有的房產(chǎn)，或承典的房產(chǎn)依照原值一次性減除一定比例后的余額計(jì)算繳納。房產(chǎn)稅一般按比例從定比例后的余額計(jì)算繳納。房產(chǎn)稅一般按比例從價(jià)計(jì)征。依據(jù)房產(chǎn)余額計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅，年稅價(jià)計(jì)征。依據(jù)房產(chǎn)余額計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅，年稅率為率為1.2%1.2%；依照房產(chǎn)租金計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅，年；依照房產(chǎn)租金計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅，年稅率為稅率為12%12%。6、車船使用稅、車船使用稅 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和

7、個(gè)人，按照車船的種類、數(shù)量、噸位等實(shí)行定額個(gè)人，按照車船的種類、數(shù)量、噸位等實(shí)行定額征收的稅種。征收的稅種。67、印花稅、印花稅 是對(duì)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受的憑證征是對(duì)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立、領(lǐng)受的憑證征收的稅種。其征稅范圍包括各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同、收的稅種。其征稅范圍包括各種經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和財(cái)政產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照和財(cái)政部確定征收的其他憑證等。部確定征收的其他憑證等。8、土地使用稅、土地使用稅 是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)是對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按規(guī)定稅額征收的稅種。使用土地的單位和個(gè)人，按規(guī)定稅

8、額征收的稅種。開征土地使用稅對(duì)于合理利用城鎮(zhèn)土地資源、調(diào)開征土地使用稅對(duì)于合理利用城鎮(zhèn)土地資源、調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入、提高土地使用效益，加強(qiáng)土地節(jié)土地級(jí)差收入、提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理具有十分重要的作用。管理具有十分重要的作用。79、關(guān)稅、關(guān)稅 是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出口貨物和物品征收的稅種。是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出口貨物和物品征收的稅種。計(jì)征對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境的貨物和應(yīng)納稅的行李物計(jì)征對(duì)象是進(jìn)出國(guó)境的貨物和應(yīng)納稅的行李物品及郵遞物品。納稅人為進(jìn)出口貨物的收發(fā)人品及郵遞物品。納稅人為進(jìn)出口貨物的收發(fā)人和代理人。旅游企業(yè)需從國(guó)外進(jìn)口的一些建筑和代理人。旅游企業(yè)需從國(guó)外進(jìn)口的一些建筑材料、機(jī)器設(shè)備、汽車、煙酒等消費(fèi)

9、物品、影材料、機(jī)器設(shè)備、汽車、煙酒等消費(fèi)物品、影視設(shè)備等應(yīng)繳納關(guān)稅。視設(shè)備等應(yīng)繳納關(guān)稅。8二、旅游企業(yè)稅金的計(jì)算和繳納的核算二、旅游企業(yè)稅金的計(jì)算和繳納的核算 按稅法的有關(guān)規(guī)定，旅游企業(yè)要在企業(yè)開辦按稅法的有關(guān)規(guī)定，旅游企業(yè)要在企業(yè)開辦時(shí)，根據(jù)工商管理部門批準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，連同有時(shí)，根據(jù)工商管理部門批準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，連同有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)合同、章程、協(xié)議等文件，到關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)合同、章程、協(xié)議等文件，到稅務(wù)局領(lǐng)取稅務(wù)登記表一式三份填列上報(bào)，進(jìn)行稅務(wù)局領(lǐng)取稅務(wù)登記表一式三份填列上報(bào)，進(jìn)行稅務(wù)登記。稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)上報(bào)的稅務(wù)登記審稅務(wù)登記。稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)上報(bào)的稅務(wù)登記審查合格后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍

10、，以書面答復(fù)企查合格后，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，以書面答復(fù)企業(yè)人作出納稅簽定，并列明應(yīng)納稅的稅種、稅率、業(yè)人作出納稅簽定，并列明應(yīng)納稅的稅種、稅率、征收方式和繳納的期限，作為企業(yè)繳稅的依據(jù)。征收方式和繳納的期限，作為企業(yè)繳稅的依據(jù)。9（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和繳納（一）營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和繳納 旅游企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅旅游企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅是以是以營(yíng)業(yè)收入（扣除營(yíng)業(yè)收入（扣除商品銷售收入）商品銷售收入）為計(jì)稅依據(jù)，為計(jì)稅依據(jù)，即以營(yíng)業(yè)收入乘以即以營(yíng)業(yè)收入乘以適用稅率所計(jì)算出來的企業(yè)應(yīng)繳納的稅額。適用稅率所計(jì)算出來的企業(yè)應(yīng)繳納的稅額。計(jì)算計(jì)算公式：公式： 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入x適用稅率適用稅率

11、為了核算由營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加，為了核算由營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”總賬科目?？傎~科目。10例例1 悅?cè)A大酒店悅?cè)A大酒店2005年年1月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入800萬元，其萬元，其中客房收入中客房收入450萬元，餐飲收入萬元，餐飲收入185萬元，長(zhǎng)途話費(fèi)萬元，長(zhǎng)途話費(fèi)收入收入2萬元，理發(fā)美容收入萬元，理發(fā)美容收入0.5萬元，歌舞廳、保齡萬元，歌舞廳、保齡球收入球收入2.5萬元，萬元，商品銷售收入商品銷售收入160萬元萬元。計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅如下：計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅如下：（450+185+0.5)x5%=31.775萬元萬元 2.5x10%

12、=0.25萬元萬元 2x7%=0.14萬元萬元悅?cè)A大酒店悅?cè)A大酒店2005年年1月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額為：月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額為：31.775+0.25+0.14=32.165萬元萬元11會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：1）1月月31日，計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)：日，計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 321 650 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 321 650 2 2）2 2月月7 7日前企業(yè)向稅務(wù)部門繳納一月份稅金時(shí)作日前企業(yè)向稅務(wù)部門繳納一月份稅金時(shí)作如下分錄：如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 321 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 321 65012（

13、二）增值稅的計(jì)算與繳納（二）增值稅的計(jì)算與繳納 旅游企業(yè)的增值稅旅游企業(yè)的增值稅是旅游企業(yè)附設(shè)的是旅游企業(yè)附設(shè)的商場(chǎng)經(jīng)商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)銷售商品業(yè)務(wù)營(yíng)銷售商品業(yè)務(wù)及其他修理業(yè)務(wù)應(yīng)向國(guó)家繳納的及其他修理業(yè)務(wù)應(yīng)向國(guó)家繳納的增值稅，增值稅，屬于價(jià)外稅。屬于價(jià)外稅。增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)可增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)可領(lǐng)取領(lǐng)取“增值稅納稅人登記證增值稅納稅人登記證”，憑登記證購領(lǐng)，憑登記證購領(lǐng)“增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票”，銷貨方憑購買方出示的，銷貨方憑購買方出示的“登記證登記證”方可使用填開方可使用填開“專用發(fā)票專用發(fā)票”。 增值稅稅率分為三檔，基本稅率為增值稅稅率分為三檔，基本稅率為17%，低，低檔稅率為檔稅率為1

14、3%，還有零稅率。旅游企業(yè)應(yīng)按基本，還有零稅率。旅游企業(yè)應(yīng)按基本稅率計(jì)算繳納增值稅。稅率計(jì)算繳納增值稅。13增值稅的計(jì)算公式為：增值稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 其中，其中，進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。一般是由銷售方取得的增值已繳納的增值稅稅額。一般是由銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按稅法規(guī)定向購買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式：按稅法規(guī)定向購買方收取的增值稅額

15、。其計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額x增值稅率增值稅率 14n 旅游飲食服務(wù)業(yè)與商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要是零售旅游飲食服務(wù)業(yè)與商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要是零售業(yè)務(wù)，在銷售商品時(shí)一般填制普通發(fā)票或不填制業(yè)務(wù)，在銷售商品時(shí)一般填制普通發(fā)票或不填制發(fā)票，這樣銷售商品的售價(jià)中已包含增值稅的稅發(fā)票，這樣銷售商品的售價(jià)中已包含增值稅的稅額，所取得的收入是含稅銷售收入，因此在月末額，所取得的收入是含稅銷售收入，因此在月末需要將含稅收入調(diào)整為不含稅的銷售額，將銷項(xiàng)需要將含稅收入調(diào)整為不含稅的銷售額，將銷項(xiàng)稅額從含稅收入中分離出來。稅額從含稅收入中分離出來。n銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額 /(1+增值稅稅率）增值

16、稅稅率） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額x增值稅稅率增值稅稅率 為核算增值稅，旅游企業(yè)應(yīng)在為核算增值稅，旅游企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目下，設(shè)置總賬科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。 15例例2 明珠大飯店附設(shè)商場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)商品的增值稅稅明珠大飯店附設(shè)商場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)商品的增值稅稅率為率為17%，2005年年3月月“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入商品銷售收商品銷售收入入”賬戶貸方余額（含稅收入）為賬戶貸方余額（含稅收入）為351 000元。元?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額賬戶的借方余額（進(jìn)項(xiàng)稅額）為（進(jìn)項(xiàng)稅額）為42 200元，調(diào)整本月的

17、商品銷售元，調(diào)整本月的商品銷售收入，并作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。收入，并作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。不含稅商品銷售收入不含稅商品銷售收入=351000/(1+17%)=300 000=351000/(1+17%)=300 000元元銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=300 000=300 000 x17%=51 000 x17%=51 000元元16調(diào)整本月收入的分錄為：調(diào)整本月收入的分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入商品銷售收入商品銷售收入 51 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 51 000本月應(yīng)繳納增值稅為：本月應(yīng)繳納增值稅為： 51 000-42 200=8 800元元下月初繳納增值

18、稅時(shí)：下月初繳納增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 8 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 80017（三）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算和繳納（三）城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的計(jì)算和繳納城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅( (教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加)=)= （應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅+ +應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅) x) x適用稅率適用稅率 為核算城市維護(hù)建設(shè)稅及教育稅，可在為核算城市維護(hù)建設(shè)稅及教育稅，可在“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)”下，設(shè)下，設(shè)“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。算。 18 例例3

19、悅?cè)A大酒店悅?cè)A大酒店2005年年1月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅321 650元，元，應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅74 000元，按此為依據(jù)計(jì)算應(yīng)交城市元，按此為依據(jù)計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為：維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為： 應(yīng)交城市建設(shè)稅應(yīng)交城市建設(shè)稅=(321 650+74 000)x7%=27 695.5元元 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加=(321 650+74 000)x3%=11 869.5元元 19計(jì)算提取以上兩項(xiàng)稅時(shí)會(huì)計(jì)分錄：計(jì)算提取以上兩項(xiàng)稅時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 39 565 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 27 695.5

20、應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 11 869.5上交以上兩項(xiàng)稅時(shí)會(huì)計(jì)分錄：上交以上兩項(xiàng)稅時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 27 695.5 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 11 869.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 39 56520（四）所得稅的計(jì)算和繳納（四）所得稅的計(jì)算和繳納 所得稅以所得額為征收對(duì)象，其征收原則是：所得稅以所得額為征收對(duì)象，其征收原則是：所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征。所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征。 旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得必須依照有關(guān)所得稅的管旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得必須依照有關(guān)所得稅的管理辦法交納所得稅。為核算所得稅，可設(shè)置

21、理辦法交納所得稅。為核算所得稅，可設(shè)置“所所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用”總賬科目，并在總賬科目，并在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)下設(shè)“應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 旅游企業(yè)個(gè)人所得稅，目前一般采取支付單旅游企業(yè)個(gè)人所得稅，目前一般采取支付單位扣繳的辦法。位扣繳的辦法。支付所得稅單位按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付所得稅單位按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并將每月所扣款項(xiàng)于次月報(bào)送納稅申報(bào)表，并將每月所扣款項(xiàng)于次月7日日內(nèi)繳入國(guó)庫。代交代扣的個(gè)人所得稅，應(yīng)在內(nèi)繳入國(guó)庫。代交代扣的個(gè)人所得稅，應(yīng)在“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)”賬戶下，設(shè)置賬戶下，設(shè)置“應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅”明細(xì)賬

22、戶，進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。21 例例4 賓客來酒店賓客來酒店2005年年12月發(fā)生代交代扣個(gè)人所得月發(fā)生代交代扣個(gè)人所得稅稅53 980元，具體核算如下：元，具體核算如下： 從員工工資中扣除所得稅額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：從員工工資中扣除所得稅額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 53 980 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 53 980上交代扣個(gè)人所得稅額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：上交代扣個(gè)人所得稅額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 借借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 53 980 貸：銀行存款貸：銀行存款 53 98022（五）印花稅的計(jì)算和繳納

23、（五）印花稅的計(jì)算和繳納 印花稅印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并一次購買貼足印花稅票的繳納辦法。因此，不并一次購買貼足印花稅票的繳納辦法。因此，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付的情況，既不需要預(yù)先計(jì)入納稅會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付的情況，既不需要預(yù)先計(jì)入納稅額，也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算的問題。只是在購額，也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算的問題。只是在購買印花稅票時(shí)，直接買印花稅票時(shí)，直接計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”中。中。（六）房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納（六）房產(chǎn)稅的計(jì)算和繳納 房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期交納的辦法。計(jì)房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期交納的辦法。計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值或租金收入。以原值計(jì)算時(shí)，稅

24、依據(jù)是房產(chǎn)原值或租金收入。以原值計(jì)算時(shí)，一次性減除原值的一次性減除原值的10%-30%后的余額為計(jì)算的基后的余額為計(jì)算的基數(shù)，年稅率為數(shù)，年稅率為1.2%；以租金計(jì)算時(shí)，按年租金的；以租金計(jì)算時(shí)，按年租金的12%計(jì)征。上繳房產(chǎn)稅時(shí)直接計(jì)征。上繳房產(chǎn)稅時(shí)直接計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。23（七）土地使用稅的計(jì)算和繳納（七）土地使用稅的計(jì)算和繳納 土地使用稅土地使用稅按繳稅人實(shí)際占用的土地面積，按按繳稅人實(shí)際占用的土地面積，按規(guī)定的定額從量計(jì)征的辦法。規(guī)定的定額從量計(jì)征的辦法。其計(jì)算公式為：應(yīng)納其計(jì)算公式為：應(yīng)納土地使用稅稅額土地使用稅稅額=實(shí)際占用土地面積實(shí)際占用土地面積x單位適用稅額。單位適

25、用稅額。繳納土地使用稅時(shí)，直接繳納土地使用稅時(shí)，直接計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，按年，按年征收，分期交納。征收，分期交納。（八）車船使用稅的計(jì)算和繳納（八）車船使用稅的計(jì)算和繳納 車船車船使用稅實(shí)行從量定額征稅，按年征收，分使用稅實(shí)行從量定額征稅，按年征收，分期交納的辦法。分機(jī)動(dòng)車船和非機(jī)動(dòng)車船等情況的期交納的辦法。分機(jī)動(dòng)車船和非機(jī)動(dòng)車船等情況的不同，以凈噸位、載重凈噸位及車輛數(shù)為計(jì)稅依據(jù)不同，以凈噸位、載重凈噸位及車輛數(shù)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。交納時(shí)，直接計(jì)算征收。交納時(shí)，直接計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”。24（九）關(guān)稅的計(jì)算和繳納（九）關(guān)稅的計(jì)算和繳納 旅游企業(yè)關(guān)稅主要是涉及進(jìn)口原材料、機(jī)器

26、旅游企業(yè)關(guān)稅主要是涉及進(jìn)口原材料、機(jī)器設(shè)備、國(guó)外高檔消費(fèi)品等業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的稅。設(shè)備、國(guó)外高檔消費(fèi)品等業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納的稅。關(guān)稅的稅率按不同的產(chǎn)品分別設(shè)置。關(guān)稅的稅率按不同的產(chǎn)品分別設(shè)置。旅游企業(yè)所旅游企業(yè)所繳納的繳納的關(guān)稅稅額應(yīng)計(jì)入到進(jìn)口的原材料、設(shè)備和關(guān)稅稅額應(yīng)計(jì)入到進(jìn)口的原材料、設(shè)備和商品成本中去。商品成本中去。25第二節(jié)第二節(jié) 旅游企業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算旅游企業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算一、旅游企業(yè)利潤(rùn)形成的核算一、旅游企業(yè)利潤(rùn)形成的核算（一）旅游企業(yè)利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）旅游企業(yè)利潤(rùn)及其構(gòu)成1、旅游企業(yè)利潤(rùn)、旅游企業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)利潤(rùn)是旅游企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，從事生產(chǎn)經(jīng)是旅游企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，從事生

27、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的全部收入抵償全部支出后的營(yíng)活動(dòng)所取得的全部收入抵償全部支出后的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)成果成果，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益的最終體現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益的最終體現(xiàn)，也是考核、衡量旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最重要指標(biāo)也是考核、衡量旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最重要指標(biāo)。262、旅游企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成、旅游企業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成旅游企業(yè)利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。旅游企業(yè)利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是旅游企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，是旅游企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，是旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)是旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加，減去銷

28、售費(fèi)用、管理費(fèi)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加，減去銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用加上投資收益后的金額。用、財(cái)務(wù)費(fèi)用加上投資收益后的金額。2）利潤(rùn)總額，）利潤(rùn)總額，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。業(yè)外支出后的金額。3）凈利潤(rùn)，）凈利潤(rùn)，是利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。是利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。27（二）旅游企業(yè)凈利潤(rùn)額的計(jì)算（二）旅游企業(yè)凈利潤(rùn)額的計(jì)算 按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，旅游企業(yè)在利潤(rùn)核算旅游企業(yè)在利潤(rùn)核算中要進(jìn)行所得稅費(fèi)用的核算，即要將企業(yè)當(dāng)期實(shí)中要進(jìn)行所得稅費(fèi)用的核算，即要將企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額扣除企業(yè)應(yīng)交所得稅費(fèi)用部分

29、，進(jìn)現(xiàn)的利潤(rùn)總額扣除企業(yè)應(yīng)交所得稅費(fèi)用部分，進(jìn)行企業(yè)凈利潤(rùn)的核算。行企業(yè)凈利潤(rùn)的核算。 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用要作為企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)支出來加所得稅費(fèi)用要作為企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)支出來加以對(duì)待和處理，不再將其作為利潤(rùn)分配的內(nèi)容來以對(duì)待和處理，不再將其作為利潤(rùn)分配的內(nèi)容來核算，核算，這也是新會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅核算制度和方這也是新會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅核算制度和方法的一項(xiàng)改革措施。法的一項(xiàng)改革措施。28（三）旅游企業(yè)利潤(rùn)的核算（三）旅游企業(yè)利潤(rùn)的核算 旅游企業(yè)的利潤(rùn)核算旅游企業(yè)的利潤(rùn)核算一律通過一律通過“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，主要用來戶進(jìn)

30、行。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，主要用來核算本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。核算本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。 期末時(shí)，將期末時(shí)，將“營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的余等賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，將額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，將“營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附營(yíng)業(yè)稅金及附加加”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“所所得稅費(fèi)用得稅費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方；等賬戶余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方；“投資收益投資收益”的借方余額轉(zhuǎn)入的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”借方，貸方余額借方，貸方余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”貸方。全部結(jié)

31、轉(zhuǎn)后，貸方。全部結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”貸方余貸方余額則為本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額，相反則為虧損額。年末時(shí)將額則為本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額，相反則為虧損額。年末時(shí)將本年利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)額（或虧損額），全部轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)額（或虧損額），全部轉(zhuǎn)入“利利潤(rùn)分配潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”無余額。無余額。29例例5 某旅游企業(yè)某旅游企業(yè)2005年年12月末各損益類賬戶余額如下：月末各損益類賬戶余額如下：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 95 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 345營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 14 900 投資收益（貸方余額）投資收益（貸方余額）6190

32、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 48 655 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 3 620營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 9 590 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 1 250管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9 860 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 1 4601 1）將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入）將收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶貸方。賬戶貸方。 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 95 000 投資收益投資收益 6 190 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 3 620 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 104 810302 2）將）將“營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等支出類賬戶余額等支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”借方。借方。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 89

33、 060 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 14 900 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 9 590 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 48 655 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9 860 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 345 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 1 250 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 1 460313 3）年末，將）年末，將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額15 75015 750（104 810-89 060104 810-89 060）元，轉(zhuǎn)入）元，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶。賬戶。 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 15 750 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 15 75032二、旅游企業(yè)利

34、潤(rùn)分配的核算二、旅游企業(yè)利潤(rùn)分配的核算（一）旅游企業(yè)利潤(rùn)分配的程序和內(nèi)容（一）旅游企業(yè)利潤(rùn)分配的程序和內(nèi)容 旅游企業(yè)在核算出凈利潤(rùn)之后，還應(yīng)當(dāng)按國(guó)旅游企業(yè)在核算出凈利潤(rùn)之后，還應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行凈利潤(rùn)的分配核算。家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行凈利潤(rùn)的分配核算。企業(yè)利潤(rùn)分企業(yè)利潤(rùn)分配的過程，實(shí)際上體現(xiàn)著企業(yè)與投資者及企業(yè)內(nèi)配的過程，實(shí)際上體現(xiàn)著企業(yè)與投資者及企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。部各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。33 旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)應(yīng)按以下順序進(jìn)行分配按以下順序進(jìn)行分配。1 1、支付被沒收財(cái)物損失，及違反稅法規(guī)定而支付的、支付被沒收財(cái)物損失，及違

35、反稅法規(guī)定而支付的各項(xiàng)滯納金和罰款。各項(xiàng)滯納金和罰款。2 2、彌補(bǔ)企業(yè)超過用稅前利潤(rùn)抵補(bǔ)期限，按規(guī)定用稅、彌補(bǔ)企業(yè)超過用稅前利潤(rùn)抵補(bǔ)期限，按規(guī)定用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損。發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性年度后利潤(rùn)彌補(bǔ)的以前年度虧損。發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性年度虧損，可以用下一年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年稅虧損，可以用下一年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年稅前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，可以在前利潤(rùn)不足彌補(bǔ)時(shí)，可以在5 5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)延年內(nèi)用稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)。若續(xù)彌補(bǔ)。若5 5年內(nèi)不足彌補(bǔ)時(shí)，可用以后年度的年內(nèi)不足彌補(bǔ)時(shí)，可用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。343）提取法定盈余公積金。）提取法定盈余公積金。按凈利潤(rùn)扣除前兩項(xiàng)后的按凈利潤(rùn)扣除前兩項(xiàng)后的10%10%計(jì)算提取盈余公積金，計(jì)算提取盈余公積金，當(dāng)提取額達(dá)到注冊(cè)資本當(dāng)提取額達(dá)到注冊(cè)資本額的額的50%50%時(shí)，可不再提取。時(shí)，可不再提取。若企業(yè)以前年度的虧損若企業(yè)以前年度的虧損未彌補(bǔ)完時(shí)，不得提取。未彌補(bǔ)完時(shí)，不