財務會計與最新財務管理知識分析教材

1、2021注稅?財務與會計?教材變化第一局部財管局部新舊教材早節(jié)比照2021年各早教材變動情況說明2021年章節(jié)2021年章節(jié)第一章財務管理概論第一章財務管理概論原第二節(jié)內(nèi)容調整到第二章，其他內(nèi)容也都做了豐富和調整，變動較大。第二章財務分析第一章財務估值原第一章第二節(jié)內(nèi)容調整到本章，冋時表述也進 行 了調整；另外，增加了“第二節(jié) 風險與收益 和“第二節(jié) 財務估值原理 兩節(jié)內(nèi)容。第三章財務預測和財務 預算第三章財務預測和財務 預算第一節(jié)增加了 因素分析法 和上下點法，原有的內(nèi) 容 也做了重新表述；第二節(jié)變動不大，個別地方做了些微調；第二節(jié)財務預算編制方法進行J重新表述和豐富。第四章籌資管理第四章籌

2、資與分配管理前二節(jié)內(nèi)容很多地方都做了增減和調整；第四節(jié) 增 加了公司價值分析法，其他內(nèi)容也有所調整； 第 五節(jié)內(nèi)容是原第六章內(nèi)容調整過來的，冋時內(nèi) 容上 也有所增減。第五章投資管理第五章投資管理第一節(jié)內(nèi)容變動較?。坏诙?jié)主要是增加了“存 貨本錢和“經(jīng)濟訂貨根本模型的內(nèi)容；第三 節(jié)變動不大；第四節(jié)對有些內(nèi)容進行了豐富，同時增加了“固定資產(chǎn)投資決策方法的特殊應用這塊內(nèi)容。第六章股利分配第六章資本運營新增章節(jié)第七章財務分析與評價第一節(jié)“財務分析的根本方法這塊內(nèi)容變動較 大， 增加了 “連環(huán)替代法和“差額分析法 ，其方 法的表述也發(fā)生了變動；第二節(jié)增加和減少 了一些 指標，有些地方表述也有變動；第三節(jié)

3、綜 合績效評 價內(nèi)容也作了較大的調整。第二局部會計局部第八章財務會計概論原教材新教材原章節(jié)|位置內(nèi)容內(nèi)容主要變化一新教材統(tǒng)增加了復習思考題主要變化二順延章節(jié)名，并增加了第十九章合并財務報表第7章87第七章財務會計概論第八章財務會計概論P87以會計準那么、會計制度為主要依據(jù)以會計準那么為主要依據(jù)P87但也可滿足同時也可滿足財務會計的目的財務會計的主要目的P87-88一投資者？四獲利情況掛鉤，等等刪除P88會計核算主要包括確認、計量和報告二個方面，刪除P89記賬本位幣，記賬本位幣時P90和以下規(guī)定的及其P92如比方P93要求權即債權要求權，即債權P95第十七章第十八章P95幾十年來企業(yè)會計實踐根據(jù)

4、多年來的企業(yè)會計實踐和理論研 究成果，P97但不得設置秘密準備不得設置秘密準備P98，如，比方，P98第三行和第四行增加兩個英文縮寫P98二、會計準那么中第三行“ ？國際會計準 那么增加了 2001年，為順應？制定并 發(fā) 布國際財務報告準那么IFRS 。P991. 印發(fā)了?企業(yè)會計準那么解釋?第1、2、3、4 號。2.3.企業(yè)會計準那么應用指南附錄中規(guī)定的統(tǒng) 會計科目減本章附錄 2刪除P99-P105附錄1、2刪除P105增加復習參考題1、會計根本假設包括哪些內(nèi)容？在選擇記賬本位幣時應當考慮哪些因素？ 2、如 何理解財務會計要素的相關內(nèi) 容？ 3、財 務會計的計量屬性有哪幾種？ 4、財務會 計

5、信息質量要求有哪些？第九章流動資產(chǎn)一第8章P106 第一行將紅色子體進行替換一第八章流動資產(chǎn)第九章 流動資產(chǎn)一P106 第二段第3行增加綠色字體局部?現(xiàn)金管理暫行條例?現(xiàn)金管理暫行條例?規(guī)定了P106刪除紅色字體局部：第二段第3行范圍是：1職工工資、津貼；2？ ？8中國人民銀行確定需要支付先進的P106 第二段第7行刪除紅色字體局部：凡不屬于上述現(xiàn)金 結算更正為：凡不屬于現(xiàn)金結算的范圍P106 第二段倒數(shù)第2 行刪除紅色字體局部：開支所需現(xiàn)金。企業(yè)每日的現(xiàn)金結存數(shù)，不得超過核定的 庫存限額，超過部 分應及時送存銀行； 低于限額局部，可 以向銀行提前現(xiàn)金補 足。P106第三段第4行刪除紅色字體局

6、部：表示庫存現(xiàn)金的余額。“庫存現(xiàn)金科 目可以根據(jù)現(xiàn)金、 付款憑證和銀行付款憑證直接登記，如 果企業(yè)日?，F(xiàn)金收支 業(yè)務量比較大，為 了簡化核算工作，企 業(yè)可以根據(jù)實際情 況，采用匯總記賬憑 證、科目匯總表等 核算形式，定期或月份終了根據(jù)匯總收 付款憑證或科目匯 總表等登記入賬。P107第三段最后一行一p110頁第三段刪除紅色字體局部： 另外還有國內(nèi)信用 證結算方式等。 下面 主要說明企業(yè)單位 常用的支付結算方式。1. 支票？ ？2. 銀行本票？ ？3. 銀行匯票？ ？4. 商業(yè)匯票？ ？5. 托收承付？ ？6. 委托收款？ ？7. 匯兌？ ？會計核算上，匯款單位應在 向銀行辦理 匯款后，根據(jù)匯款

7、回單編制 付款憑證；收款人應在收到銀行的收賬 通知時，據(jù)以編制收款憑證。企業(yè)采用上述？ ？修改為：另外還有國內(nèi)信用證結算方式 等。企業(yè)采用上述？ ？P110頁第四段第1 行刪除紅色字體局部：企業(yè)采用上述各種結算方式辦理結算，必須 遵守國家的法律、法規(guī)和中國人民銀行 頒 布的?支付結算方法?等的各項規(guī)定 ？ ？修改為：企業(yè)采用上述各種結算方式辦理結算，必須 遵守國家的法律、法規(guī)等各項規(guī)定，？ ？P127最后一行將紅色字體局部替換：? ?而收到的商業(yè)匯票，按其承兌人不同， 分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按其是 否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商 業(yè) 匯票。不帶息將紅色字體局部替換：? ?而收到的

8、商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯 票 和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯 票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)匯票按其是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。不帶息P128 第一段最后增加綠色字體局部：? ?等于其面值加上到期應計利息。修改后：? ?等于其面值加上到期應計利息。在我 國，一般使用的商業(yè)匯票是不帶息商業(yè)匯 票。在涉外業(yè)務中，企業(yè)可能會收到帶息 商 業(yè)匯票。P113倒數(shù) 第14行刪除紅色字體局部： 刪除【例1】全部內(nèi)容P113倒數(shù)第5行余額付給企業(yè)的融資行為。在我國商業(yè)匯 票 的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備以下 條 件，即：在銀行開立存款賬務的企業(yè)法 人 以及其他組織；與出

9、票人或者直接前手 之 間具有真實的商品父易關系；提供與其 前 手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復 印 件。刪除紅字局部P114將紅色字體局部進行替換：【例2】【例3】【例4】替換為：【例9-1】【例9-2】【例9-3】P115 第 7行增加綠色字體局部：借：銀行存款114660財務費用2340貸：應收票據(jù)117000更正為：借：銀行存款114660財務費用2340貸：應收票據(jù)117000上述的分錄適用于貼 現(xiàn)企業(yè)終止確認原票 據(jù)的情形。如果貼現(xiàn)企 業(yè)沒有終止確認原票據(jù)，那么取得貼現(xiàn)額時的分錄：借：銀行存款114660財務費用2340貸：短期借款117000P115 第二段替換紅色字體局部：貼現(xiàn)

10、的商業(yè)承兌匯票 到期，承兌人用銀行存款支付票據(jù)款時， 貼現(xiàn)企業(yè)借記“短期借款科目，貸記“應收票據(jù)科目。因承兌人拒付或銀行 存款賬務缺乏支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到 銀行退回的商業(yè)承兌匯票替換為：貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行 存款賬戶缺乏支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收 到銀 行退回的商業(yè)承兌匯票時限適用于 貼現(xiàn)企 業(yè)沒有終止確認原票據(jù)的情形， 按商業(yè)匯 票的票面金額。借記 “短期借款時？ ？轉為“應收賬款科目。如果貼現(xiàn)企 業(yè)科目貸記“銀行存款科目。申請貼現(xiàn)企 業(yè)P115 第二段增加綠色字體局部：如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行 存款賬戶余額缺乏， 應按商業(yè)匯票的票面 金額？ ？修改后：如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶

11、余額 缺乏， 企業(yè)應按商業(yè)匯票的票面金額 ？ ？P115刪除紅色字體局部：刪除【例5】【例6】【例7】全部內(nèi)容P117 第 15 行p118替換紅色字體局部:1在沒有商業(yè)折扣的情況下 ？ ？【例8】？ ？【例9】？ ？【例10】？ ？借：銀行存款120000貸：應收賬款118000財務費用2000更正為：1在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款 應 按應收的全部金額入賬。2在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和 銷 售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 3 在有現(xiàn)金折扣的情況下， 米用總價法 核算?！纠?-4】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為 100000元，規(guī)定對貨款局部的付款條件為 2/n、n/30，適用的增

12、值稅稅率為17%，代墊 運雜費3000兀假設不作為計稅基數(shù)。應作會計分錄：銷售業(yè)務發(fā)生時，根據(jù)有關 銷貨發(fā)票：借：應收賬款120000貸：主營 業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅銷項稅額17000銀行存款3000假設客 戶于10天內(nèi)付款時：借：銀行存款118000 財務費用2000貸：應收賬款120000假設 客戶超過10天付款，那么無現(xiàn)金折扣： 借： 銀行存款120000貸：應收賬款120000P119倒數(shù)第五段刪除紅色字體局部：4.如果投資時已經(jīng)宣告 ？ ？貸記“投資收 益科目121刪除紅色字體局部： 刪除【例12】全部內(nèi) 容P123 第 5行替換紅色字體局部：“應收賬款、“預付賬款、

13、“應收利 息、“其他應收款、“長期應收款 等科目，貸記“壞 賬準備科目；同時， 借記“銀行存款科目，貸記“應收賬款、“預付賬款、“應收利息、“其更正為：“應收賬款預“付賬款、“應收利息其“他應收款長“期應收款等科目，貸 記“壞賬準備科目；同時，借記“銀行存 款科目，貸記“應收賬款預“付賬款 應“收利息其“他應收 款長“期應收P124將紅色字體局部進行替換：替換為：【例14 【例9-5】P125將紅色字體局部進行替換：替換為：【例15】【例9-6】表8-1表9-1P125將紅色字體局部進行替換：替換為：【例16】【例9-7】表8-2表9-2P129將紅色字體局部進行替換：替換為：【例17】【例9

14、-8】P130將紅色字體局部進行替換：分別替換為：【例18】【例19】【例20】【例9-9】【例9-10】【例9-11】P131將紅色字體局部進行替換：替換為：【例21】【例9-12】表 8-3、表 8-4、表 8-5、表 8-6、表 8-7表 9-3、表 9-4、表 9-5、表 9-6、表 9-7第十章流動資產(chǎn)二P133第九章流動資產(chǎn)二第十章流動資產(chǎn)二第9章本章例題除刪除的局部其余例題按順 序排列本章例題統(tǒng)形式為：例題10-P1371、本月發(fā)出存貨的本錢二本月發(fā)出存貨 的數(shù)量X加權平均單位本錢 2、本月月1、本月發(fā)出存貨的本錢二本月發(fā)出存貨 的末庫存存貨的本錢二月末庫存 存貨的數(shù)數(shù)量X存貨的

15、加權平均單位本錢2、本月量X加權平均單位本錢 3、發(fā)出存貨的月末庫存存貨的本錢二月末庫存 存貨的數(shù)本錢二本次發(fā)出存貨的數(shù) 量X移動平均量X存貨的加權平均單位本錢 3、發(fā)出存單位本錢貨的本錢二本次發(fā)出存貨的數(shù) 量X存貨的4、例 1移動平均單位本錢4、例10-15、例1中最后一句話“該商品本期銷5、例10-1中最后一句話 該商品本期銷售本錢和期末存貨本錢的計算如表9-1售本錢和期末存貨本錢的計算如表10-1所示所示6、表格的表頭“表9-1 6、表格的表頭“表10-1 P1381、例 21、例 10-22、例2中最后一句話“按零售價法估2、例2中最后一句話“按零售價法估計計本期銷售本錢和期末存貨本錢

16、的過本期銷售本錢和期末存貨本錢的過程如程如表9-2所示。 3、表格的表頭“表表10-2所示。9-2 3、表格的表頭“表10-2 P140刪除例題3P1421、最后一段文字中“見表 9-3 1、改為“見表10-3 2、表格的表頭“表9-3 2、改為“表10-3 P1431、例 41、改為例10-32、例4中最后一句話“見表 9-4 2、改為“見表10-4 3、表格的表頭“表 9-4 3、改為“表10-4 4、 表格下面第一段話由表9-4可知5、例 54、 表格下面第一段話由表10-4可知5、改為例 10-4P144例6例 10-5P145倒數(shù)第7行“注意：改為需要注意的是，P146刪除例7、例8

17、、例9P1471、例 102、例 111、改為例10-62、改為例 10-7P1481、例 122、例 131、改為例 10-82、改為例10-9P149例題下面第2行“注意：改為需要注意的是：P150刪除例14P151小4下面第二段最后一句 “材料本錢差 異率及本錢差異結轉額的計算公式見本 章第一節(jié)刪除此句話。P151例題15-19刪除。新增：例 10-10發(fā)出材料10件委托委外單位 加工，每件材料的方案本錢為800元，發(fā) 出材料應負擔的本錢差異額為 -400元， 會計分錄為：1借：委托加工物資8000貸：原材料80002 借：材料本錢差異400貸：委托加工物資400例10-11續(xù)上例，委托

18、外單位加工的材 料已收回驗收入庫，方案本錢每件1000元。支付加工費900元，支付增值稅153 兀。會計分錄為：1借：委托加工物資900應交稅費應交增值稅進項稅額153貸：銀行存款10532借：原材料10000貸：委托加工物資 8500材料本錢差異 1500P153 順數(shù)第8行1收回后直接用于銷售，應將委托 方 代收代繳的消費稅計入委托加工物資成 本，借記“委托加工物資科目，貸 記“應付賬款、“銀行存款等科目；改為：1收回后以不高于受托方的計稅價格 出售的，以及用于非消費稅工程的，應將 受托方代收代繳的消費稅計入委托加工 物資本錢，借記“委托加工物資科目， 貸記“應付賬款、“銀行存款等科 目;

19、委托方以咼于受托方計稅價格出售 的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代 收 代繳的消費稅，借記“應交稅費應交消費稅科目，貸記“應付賬款 “銀行 存款科目P153例 20例 10-12P154刪除例21 P156 倒數(shù)第八 段中間1 下面第二段文字只保存“產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可 以按方案本錢進行日常核算。P157 最后兩段刪除最后兩段“如企業(yè)對商口仃。OOOOOOOOOOO 貸?己 彳寸攤進貨費用科目P159 倒 數(shù)第10行1、例 22 2、 例題上面那段話第四行：“貸記“待 處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢科目；按，按其貸方余額，貸記“管理費用、“營業(yè)外收入科

20、目。1、刪除例22 2、替換為“其余損失，屬于管理原因造 成的，借記“管理費用科目；屬于自然災 害等非正常損失的，借記“營業(yè)外支出非常損失科目，最后貸記“待處理 財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 科第十一章 非流動資產(chǎn)一第10早P161第十章流動資產(chǎn)二第十章非流動資產(chǎn)本章例題格式統(tǒng)改為：例題11-本章除刪除的題目，其他題目按順序排 列P162刪除原教材162倒數(shù)第一段至163頁第二節(jié)上全部內(nèi)容P164刪除一、外購的固定資產(chǎn)下例題1、2P166刪除三、投資者投入的固定資產(chǎn)例題4P167例5換入設備的入賬價值=420+420*5%-20=421萬元 分錄借：固定資產(chǎn)4210000貸：營業(yè)外收入 非貨幣性

21、資產(chǎn)交換利得1200000例11-2換入設備的入賬價值=420-20=400分錄借：固定資產(chǎn)4000000貸：營業(yè)外收入一一非貨幣性資產(chǎn)交換利得990000P173例8某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為 120000元，預計使用年限為10年，預計 殘值收入5800元，預計清理費用1000 元，貝心固定資產(chǎn)凈殘值率=:5800 1000 - 120000 X 100 %= 4 %年折 舊額=120000 5800 1000 寧10 = 11520 元年折舊率=11520 - 120000 X 100 %= 9.6 %或 者：年折 舊率=1 4%- 10 X 100 %刪除例題，并將例題下面的文字局部 改

22、為：按某項固定資產(chǎn)計算的折舊率，稱為個別折舊率或單項折舊率，它是某項 固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與 該項 固定資產(chǎn)原值的比率。此外還有分類折 舊率和綜合折舊率。分類折舊率是指固 定資產(chǎn)分類折舊額與該類固 定資產(chǎn)原 值的比率，采用這種方法，應先把性質、 結構和使用年限接近的=9.6 %月折舊率=9.6 %- 12 = 0.8 % 月 折舊額=120000 X 0.8 %= 960 元 上例中計算出來的折舊率，是按某項固定 資產(chǎn)計算的，稱之為個別折舊率或單 項 折舊率，它是某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項固定資產(chǎn)原值的比率。此外，還有分類折舊率和綜合折舊率。分類折舊率是指固定資產(chǎn)分類折舊額與該

23、類固定資產(chǎn)原值的比率，采用這 種方 法，應先把性質、結構和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計算平均折舊率；綜合折舊率是指某一期間企業(yè)的全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原值的比率。以上三種折舊率各有其優(yōu)缺點，現(xiàn)行會計實務中一般采用分類折 舊率。分類折舊率和綜合折舊率計算公式為：年分類折舊率=某類固定資產(chǎn) 折舊額+某類固定資產(chǎn)原值X 100 %月分類折舊率=年分類折舊率 -12年綜 合折舊率=企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額-企業(yè)全部固定資產(chǎn)原值X 100 %月綜合折舊率=年綜合折舊率 -12固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計算平均折 舊率；綜合折舊率是指某一期間企 業(yè)的 全部固定資產(chǎn)折舊額與全不固定 資產(chǎn)

24、原值的比率。以上三種折舊率各 有其優(yōu) 缺點，現(xiàn)行會計實務中一般采用分類折 舊率。分類折舊率和綜合折 舊率計算 公式為：年分類折舊率=某類固定資 產(chǎn)折舊 額-某類固定資產(chǎn)原值X 100 %月分類折舊率=年分類折舊率 -12年綜合折舊率=企業(yè)全部固定資 產(chǎn) 折舊額-企業(yè)全部固定資產(chǎn)原值X 100%月綜合折舊率=年綜合折舊率-12P174刪除例題9P179刪除例題13、例題14、例題15P184刪除例題18P187刪除例題20P192例24 以例19資料，2007年1月1日，甲企業(yè)取得B特許權這無形資 產(chǎn)。例題11-13 2X12年1月1日，甲企 業(yè)以銀行存款120萬兀外購取得B 特許權這無形資產(chǎn)第

25、十二章非流動資產(chǎn)二第11早P194第十章非流動資產(chǎn)二第十一章 非流動資產(chǎn)一P195倒數(shù)第七行 該科目應當按照持有至到 期投資的類 別和品種，分別通過 “成 本、“利息調整、“應計利息 等進行明細核算。P202倒數(shù)第七行 資的類別和品種，分 別“本錢、“利息調整、“應 計利息等進行明細核算。P195 p196P195倒數(shù)第二行到p196正數(shù)兩行 企 業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投 資的面值，即其公允價值不含支付 的價款中所包括的已到付息期但尚未領取的利息與交易費用之和，借 記 “持有至到期投資本錢科目，P202倒數(shù)第二行到p203正數(shù)兩行企 業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投 資的面值，借記“持

26、有至到期投資 本錢科目，按支付的價款中包 含的、已到付息期但尚未領取的利息， 借記“應收利息科目，按實際支付按已到付息期但尚未領取的利息，借 記“應收利息科目，貸記“銀行 存款、“應交稅費等科目，按 其差額，借記或貸記“持有至到期投 資利息調整科目。金額，貸記“銀行存款等科目，按 其差額，借記或貸記“持有至到期投 資利息調整科目。P196正數(shù)第四行 例11正數(shù)第六行至第 七行面值1000元等于公允價值， 甲企業(yè)按1050元的溢價價格購入800 張，票款以銀 行存款付訖，不考慮交 易費用。P203正數(shù)第四行例12-1 1正數(shù)第 六行至第七行 面值1000元，甲企業(yè) 按1050元含交易費用的溢價價

27、 格購入800張，票款以銀行存 款付訖， 不考慮交易費用。P197正數(shù)第三行 例21以例1資料，P204正數(shù)第三行 例12-21以例12-1 : 資料，P197表格上面兩行 米用實際利率法計算的 各期利息調整 額，見表11-1。表11-1持有至到期投資債券利 息 調整計算表P204表格上面兩行 米用實際利率法計 算的各期利息調整 額，見表12-1。表12-1持有至到期投資債券利 息 調整計算表P198正數(shù)第一行根據(jù)表11-1計算，各年年末應編制的 會計分錄如下：正數(shù)第九行如果該債 券以后年度未發(fā)生減值，那么以后各年 的會計分錄可根據(jù)表11-1所列數(shù)據(jù)， 正數(shù)第十七到十八行認為投資收益。 以攤余

28、本錢計量的金融資產(chǎn)和金融負 債，在終止確認、發(fā) 生減值或攤銷時 產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。倒數(shù)第十六行開始到倒數(shù)的第十 三行利息科目，按其差額，貸記 或借記“資本公積一一其他資本公 積科目。按照金融工具確認和計量 準那么規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)重分類 為采用本錢 或攤余本錢計量的金融資 產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借 記“持有至到期投資等科目，貸 記“可供出售金融資產(chǎn)科目。P205正數(shù)第一行根據(jù)表12-1計算，各年年末應編制的 會計分錄如下：正數(shù)第九行如果該債 券以后年度未發(fā)生減值，那么以后各年 的會計分錄可根據(jù)表12-1所列數(shù)據(jù)， 正數(shù)第十七行認為投資收益。倒數(shù)第十七行利息科目，

29、按其差額，貸記或借 記“資本公積其他資本公積科目。P199正數(shù)第三行例31仍以本章例1、例2資料為 例，P205倒數(shù)第二行例12-3 1仍以本章例12-1 1、例12-2 1資料為例，P200正數(shù)第十四行到第十五行等金融資 產(chǎn)的價值變動情況，企業(yè)應設置“可 供出售金融資產(chǎn)總賬科目，該科目 應當按照可供出售金融資產(chǎn)類別和品 種，分別通過“本錢、“利息調 整、“應計利息、“公允價值P207正數(shù)第十行到第十一行等金融 資產(chǎn)的公允價值變動情況，企業(yè)應 設置“可供出售金融資產(chǎn)總賬科 目，該科目應當按照可供出售金融資 產(chǎn)類別和品種， 分別通過“本錢、 “利息調整、“應計利息、“公P200p201企業(yè)可供出

30、售金融資產(chǎn)的賬務處理：貸記或借記“投資收益科目。允價值P207 p208企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的 主要帳務處理1、企業(yè)取得可供出售加息 資產(chǎn)為股票等權益工具投資的，應按奇 公允價值與交 易費用之和，借計 “可供 出售金融資產(chǎn)本錢科目，按支付的價款中包含的 已宣告但尚未發(fā)放的 先現(xiàn)金股利，借記 “應收股利科目， 按實際支付的金額，貸記“銀行存款 等科目。 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn) 為債券投 資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)本錢科目，按支付的價款 中包含的已到付息期旦尚 未領取的利息，借記“應收利息科 目，按實際支付的 金額，貸記 “銀行存 款等科目，按其差額，借記或貸記“可 供出售金

31、融資產(chǎn)一一利息調整科目。 2、在持有可供出售股票等權益工具投資 期間，被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利 潤時，借記“應收股利科目，貸記 投 資收益 科目。資產(chǎn)負債表日， 可供出售債券分為分期付息，次還本 債券投資的，應按票面 利率計算確定的 應收位收利息，借記 “應 收利息科 目，按可供出售債券的攤余成 本和實際 利率計算確定的利息收入，貸 記“投資 收益科目，按其差額， 借記或貸 記“可供出售金融資產(chǎn)一一利息調整 科目?？晒┏鍪蹅癁?次還本利息債 券投資 的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利 率計算確定的，應收未收利息，借記“可 供出售金融資產(chǎn)應收利息科目，按可供出售債券的攤余本錢和實際利率 計算確

32、定的利息收入，貸記“投資受 益科目，按奇差額，借記或貸記“可 供出售金融資產(chǎn) 一一利息調整科目。 在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到的被投資單位實際發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利 息時，借記“銀行存款等科目，貸記 “應收股利科目。3、可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的 處理，比照 委托貸款的核算 進行， 參見第九章第二節(jié)。4、資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的 公允價值高于其帳面余額的差額，借記 可 供出售金融資產(chǎn)公允價值變動科目，貸記“資本公積一一其它資本 公積科目；公允價值地域其帳面余額 做相反的會計分錄。5、資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資 產(chǎn) 發(fā)生減值的，按應減記的金額注： 是 指公允價值與初始確認金

33、額或上次確認 減值損失的公允價值之間的比較， 借 記“資產(chǎn)減值損失科目，按應從所有 者 權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其它資本公積科目，按其差額，借記或貸記“可供出售 金融資產(chǎn) 一一公允價值變 動科目。6、對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)指債務工具，在隨后會計期 間 內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原 減 值損失事項有關的。應在原已確認的 減 值損失金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借計“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變 動科目，貸記“資產(chǎn)減值損失科 目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益 工具投 資的不含在活潑市場上沒有保 價、公允價值不可能可靠計量的權益工 具投 資，在隨后 會

34、計期間內(nèi)公允價值 已上升客觀上與確認原減值損失事項有關的。應在原已確認的減值損失金額內(nèi)， 按恢復增加的金額，借記“可供出售金 融資產(chǎn)-公允價值變動科目，貸記“資 本公積其它資本公積科目。7、將持有至到期投資充分類為可供出售金 融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價 值, 借記“可供出售金融資產(chǎn)-本錢科目， 按其帳面余額，貸記“持有制到期投 資科目，按其差額，貸記或將犯錯誤 記“資 本公積一一其它資本公積8、出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款等科 目，安其帳面余額，貸記 “可供出售金 融資產(chǎn)-本錢、公允價值變動、利息調整， 應計利息科目，按應收的股利或利息， 貸記“應收股利或“

35、應收利息科 目，按應從所有者權益專轉出的公允價 值累計變動額，借記或貸記“資本公積 其它資本 公積科目，按其差額， 貸記或借記“投資收益工程。P201正數(shù)第十一行例4倒數(shù)第十九行低于賬面本錢，但考慮到整 個市場的股價下跌倒數(shù)第二段對于已確認減值損失的可供出售債務工 具, 在后續(xù)會計期間公允價值上升且客觀 上與 原減值損失確認后發(fā)生的事項有關 的，原 確認的減值損失應當予以轉回，計入當期 損益。倒數(shù)第十八行例11-4倒數(shù)第九行 低于賬面本錢，但考 慮到整個市場的股價 下跌 新書，刪除舊書 倒數(shù)第二段的內(nèi)容P202正數(shù)第二段除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權益性投 資，包括為交易目的持有的投資，以及

36、 對 被投資單位在重大影響以下，且在活潑 市 場中有報價、公允價值能夠可靠計量的 權 益性投資等，應當按照金融工具確認和 計 量會計準那么的相關規(guī)定核算，這些內(nèi)容 已 在本教材交易性金融資產(chǎn)、可供出售金 融 資產(chǎn)等各節(jié)中闡述。P209長期股權投資內(nèi)容的第二段 除上述情 況以外，企業(yè)持有的其他權益工 具投資， 包括為交易目的持有的投資等，應當按照金融工具確認和計量會計準那么的相關規(guī)定 核算。P202正數(shù)第十三行本、“損益調整、“其他權益變動進行明 細核算。該科目期末借方余額，反 映企業(yè)長期股倒數(shù)第十八行本、“損益調整、“其他權益變動 明細科目 進行明細核算。該科目期末借方 余額，反映企業(yè)P202

37、-p203P202倒數(shù)第一行到p203正數(shù)第五行同一控 制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在 合并日按取得被合并方所有者權 益賬面價 值的份額，借記 “長期股權投資 一一成 本科目，按應自被投資單位收取的 已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借 記“應收股利科目，按支付的合并對價的 賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目， 按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價科目；如為借方差額，借P210正數(shù)第二段同一控制下企業(yè)合并形成 的長期股權投 資，應在合并日按取得被合 并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資科目，按應自被投資單 位收取的已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或 利潤，借記“應收股

38、利科目，按支付 的合并對價的賬面價值或股份的面值總 額，貸記或借記有關 資產(chǎn)類、負債類、“股 本科目，按其差額， 貸記“資本公積 資本溢價或股本溢價“資本公積一一資本溢價或股本溢價 科目，資本公積資本溢價或股本溢價 缺乏沖減的，應依次借記 “盈余公積、“利潤 分配一一未分配利潤科目。科目；如為借方差額，借記資本公積 資本溢價或股本溢價科目，資本公積資 本溢價或股本溢價缺乏沖減的，應依次借 記“盈余公積利“潤分配 一一未分配 利潤科目。P203正數(shù)第八行本錢。初始投資本錢與原長期股權投資賬面 價值加上合并日取得進一步股份新支付 對P210正數(shù)第十四行 本錢。該初始投資本錢 與原長期股權投資賬面價

39、值加上合并日取 得進一步股份新支付對P203正數(shù)第三段冋一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的 審 計、法律效勞、評估咨詢等中介費用以 及 其他管理費用，應當于發(fā)生時計入當期 損、人益。P210正數(shù)第四段 同一控制下的企業(yè)合并 中，合并方發(fā)生的審計、法律效勞、評估 咨詢等中介費用以 及其他管理費用，應當 于發(fā)生時計入當期損益。合并方作為合并 對價發(fā)行的權益性 證券或債務性證券的交 易費用，應當?shù)譁p 權益性證券的溢價收入 或計入債務性證券的初始確認金額，權益 性證券發(fā)行無溢價 或溢價缺乏以抵減的， 應當沖減盈余公積 和未分配利潤。P203例 5 P210例12 5P、Q兩公司同為S集團控制 下 的全

40、資子公司，兩公司后合并前采用相 同的會計政策，假設2 X 13年6月30日F 公 司通過定向發(fā)行1000萬股普通股每 股 面值為1元、市價為11元作為合并 對價，交換Q公司發(fā)行在外全部股份，從 而取得Q公司100%頓股權，合并后Q公 司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。不考 慮合并 費用。合并日，Q公司所有者權益 的總額為11000萬元。因Q公司在合并 后維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營，那么 P公 司在合 并日應確認對Q公司的長期股權 投，其成 本為合并日享有Q公司賬面所有 者權益的 份額，帳務處理為： 借：長期股 權投資110000000 貸：股本1000000 資本 公積股本溢價100000000

41、P203-p204P203倒數(shù)第三行到p204正數(shù)第四行P211正數(shù)第三段非同一控制下企業(yè)合并非冋控制下企業(yè)合并形成的長期股權形成的長期股權投資，應在購置日按企投資，應在購頭日按企業(yè)合并本錢，借業(yè)合并本錢，借記“長期股權投資科記長期股權投資科目，按支付合并目，按支付合并對價的賬面價值，貸記對價的賬面價值，貸記或借記有關資或借記有關資產(chǎn)類、負債類、“股本產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀 貸記 銀行存款等科目，按其差額，行存款等科目，按其差額，業(yè)外收入或借記“營業(yè)外支出等 科目。企業(yè)合并本錢中包含的應自被投 資單位 收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利或 利潤

42、，應作為應收股利進行核算。 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品 等作 為合并對價的，應按庫存商品的公 允價值，貸記“主營業(yè)務收入科目， 并同時結 轉相關的本錢。涉及增值稅的， 還應進行相應的處理。貸記“營業(yè)外收入或借記“營業(yè)外支 出等科目。企業(yè)合并本錢中包含的應 自被 投資單位收取的已旦告但尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進 行核 算。非同一控制下企業(yè)合并涉及以 庫存 商品等作為合并對價的，應按庫存 商品 的公允價值，貸記 “主營業(yè)務收 入科目，并同時結轉相關的本錢。 涉 及增值稅的， 還應進行相應的處理。P204正數(shù)第九行同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關費用，亦按相同原理處理。新書p2

43、11正數(shù)第四段末無該句話P204P204正數(shù)第十行例62 X 12年7月1日，正數(shù)第十四 行與第十五行的賬面價值與公允價值如表11-2所示。表11-2P211正數(shù)第十七行例12-62 X 13年7月1日，正數(shù)第二 十一行與第二十二行中的賬面價值與公 允價值如表12-2所 示。表 12-2P204倒數(shù)第四行例7 2 X 12 2 X 13P212第四行例 12-7對應該例題新書2X 12改為2X 13新書213 冊 214P205例 8 2 X 12 例 92X 122 X131改丿為 2 X14P212第二十三行例 12-8對應該例題新書2X 12改為2X 14P212第二十九行例 12-9對

44、應該例題新書2X 12改為2X 14P206 p207P206倒數(shù)第一行和第二行P207第一行例10上述例92X 12 年 3 月 20 日P214第六行和第七行和第八行例12-10上述例12-9對應該例題新書2 X 12年3月20日改為2 X 14 年 3 月 20 日P207這里，被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價 值，是指合并中取得的被購置方可識別 資 產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值，應當比照企業(yè)合并會計準那么的有關規(guī)疋確疋。P214新書無該段內(nèi)容P207例 11 2 X 12 年例 122X 12 年P214新書將例11改為例12-11對應該

45、例 題2X 12年改為 2X 13年 新書將例12 改為例 12-11對應該例題2X 12年改為2 X 13年P208第一段中的2X 12 年P215第二段中的 新書對應該段2X 12年改為2 X 13年P208該頁最后一個例題例13依例8資料2X 122X 13P215最后一個例題例12-13依例12-8資料 對應該例題新書2 X 12年改為2 X 13年對應該例題新書2 X 13年改為2X 14年P209該頁最后一個例題例 14P216 例 12-14P210正數(shù)第十行擔的虧損額為 1200000 兀 3000000 X40 %，但因“長期股權投資一一運 通公司科目的賬P217正數(shù)第十五行

46、擔的虧損額為1200000 元3000000 X 40 %，但因對運通公司“長期股權投資科目的 賬面P211正數(shù)第四行例 15該例題中的會計科目：長期股權投資一一華山公司投資本錢長期股權投資一一華山公司損益調整P218正數(shù)第七行例12-15新書該例題中的會計科目為： 長期股權投資一一本錢華山公司 長 期股權投資一一損益調整華山公司P212p213P212 p213例 162X 122X 13(3)中借：長期股權投資P219的例題延續(xù)到220頁例 12-16對應該例題新書2 X 12年改為2 X 13年對應該例題新書2 X 13年改為2 X 14年 3中借：長期股權投資 一一乙公司 新書添加：調

47、整完成后，甲公司應作如下轉換會計 分錄：借：長期股權投資 一一本錢乙公司9900000r x 44-rt rt rt kr-r Xrr/ v 亠 亠 亠 亠 亠 亠 亠P213例 17貸：長期股權投資乙公司 9900000P220 例 12-17P214例18該例題中2和3內(nèi)容：貸: 長期股權投資減值準備借：長期股股權投 資減值準備貸：長期股權投資例 12-18對應該例題新書中2 和3內(nèi)容： 貸：長期股權投資減值準備大成公司借：長期股股權投資減值準備一一大成 公司貸：長期股權投資一一大成公司P215三、投資性房地產(chǎn)的計量紅字局部改為“一般2公允價值模式1 投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地 產(chǎn)交易

48、市場，意味著投資性房地產(chǎn)可以在 房地產(chǎn)父易市場中直接父易。其中，所在 地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的 城市， 對于大中城市，應當具體化為投 資性房地 產(chǎn)所在的城區(qū)?；顫娛袌觯?指同時具有 以下特征的市場：市場內(nèi)交易對象具有 同質性；可隨時找到自 愿交易的買方和 賣方；市場價格信息 是公開的。P217六、投資性房地產(chǎn)的賬務處理 為了核算投 資性房地產(chǎn)的價值的增減變動情況，包括 米用本錢模式計量的投資性房地產(chǎn)和米 用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，企 業(yè)應設置“投資性房地產(chǎn) 科目。該科目 屬于資產(chǎn)類科目，借方登記投資性房地產(chǎn) 價值的增加額；貸方登記投資性房地產(chǎn)價 值的減少額；期末借 方余額，反映

49、企業(yè)采 用本錢模式計量的 投資性房地產(chǎn)本錢，企 業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地 產(chǎn)，反映投資性 房地產(chǎn)的公允價值。該科 目應當按照投 資性房地產(chǎn)類別和工程進 行明細核算，米用公允價值模式計量的投 資性房地產(chǎn)，還應當分別通過“本錢和“公允價值變動進行明細核算。 會計處理上，米用本錢模式計量的投資 性 房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行 核 算。下面主要說明米用公允價值模式 計量 的投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理：第一段中刪除紅字局部的 “通過第二 段紅字內(nèi)容改為： 采用本錢模式計量的 投資性房地產(chǎn)的累 計折舊或累計攤銷， 可以單獨設置“投資 性房地產(chǎn)累計折舊攤銷科目，比照“累計折舊等 科目進行處理

50、。米用本錢 模式計量的投 資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“投資性房地產(chǎn)減值準備科目，比照 “固定資產(chǎn)減值準備等科目 進行處理。P218最上面一個分錄：借：其他業(yè)務本錢2400貸：累計折舊2400將紅字局部改為：借：其他業(yè)務本錢2400貸：投資性房地 產(chǎn)累計折舊攤銷P2186.投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務的， 應 通過“主營業(yè)務收入和“主營業(yè)務成 本科目核算相關的損益。將該段文字改為： 需要注意的是，對于 將投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務的， 應通過“主營業(yè)務收 入和“主營業(yè)務 本錢科目核算相關的 損益。P219【例21 2 X 12年1月2日，某房地產(chǎn) 開發(fā)企業(yè)將一自用建筑物轉為投資性房 地

51、產(chǎn)，并打算米用公允價值的計量模式。 該建筑物的原值為2 200 000元，累計計 提折舊余額為200 000元，已計提減值準 備50 000元，在轉換日公允價值為 21. 將“投資性房地產(chǎn)XX建筑物 成本改為“投資性房地產(chǎn)本錢XX建筑物2. 將“投資性房地產(chǎn)XX建筑物公允價值變動改為“投資性房地產(chǎn)公允 價值變動XX建筑物500 000元。根據(jù)以上資料編制會計分錄 如下：借：投資性房地產(chǎn)一一XX建筑物本錢2 500 000累計折舊200 000固定 資產(chǎn)減值準備50 000貸：固定資產(chǎn)2 200 000資本公積 其他資本公積 550 000【例22 承接【教材例21 ,假定在2 X 12 年12月31日該建筑物的公允價值為 2 800 000元，根據(jù)公允價值的變動作會計 分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)XX建筑物公允價值變動300 000貸：公 允價值變動損益300 000【例23 仍承 接【教材例21 ，假設2X 13年2月公 司將該建筑物出售，實得款項為3 000 000 元。根據(jù)以上資料編制會計 分錄如下：借: 銀行存款3 000 000貸：其他業(yè)務收入3 000 000借：其他業(yè)務本錢 2 800 000 貸： 投資性房地產(chǎn)XX建筑物