新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時點(diǎn)常見問題

1、新收入準(zhǔn)則下收入確認(rèn)時點(diǎn)常見問題 一、軟件企業(yè)收入確認(rèn) 定制開發(fā)軟件，分階段驗收及存在運(yùn)維服務(wù)收入確認(rèn)時點(diǎn) 問題： 1.A公司為軟件企業(yè)，向B公司供應(yīng)服務(wù)，合同總額400萬，A.公司簽訂合同時付款200萬，B.開發(fā)一半出具驗收單A后付款100萬，C.開發(fā)完成后出具驗收單B付款50萬，D最終50萬作為質(zhì)保金，在驗收一年后付款。每次付款時A公司需開具發(fā)票。 請問ABCD四個步驟是何時確認(rèn)收入呢? 2. A公司為B公司供應(yīng)SAAS新零售解決方案(包括LICESENSE fee，個性化定制、基礎(chǔ)平臺實施等)為期一年，總合同金額80萬，合同簽訂時付款40萬(同時開具發(fā)票)，尾款在A為B供應(yīng)為期一年的使用

2、及運(yùn)營服務(wù)滿后，收到B開具的驗收單后開票收款。收入如何確認(rèn)呢? 回答： 1、假如是依據(jù)客戶需求定制開發(fā)軟件，則在原準(zhǔn)則下應(yīng)作為供應(yīng)勞務(wù)，在合同履行結(jié)果能夠牢靠確定的前提下按完工百分比法確認(rèn)收入，假如合同履行結(jié)果不能牢靠確定則按已發(fā)生且估計可獲得補(bǔ)償?shù)暮贤杀敬_認(rèn)收入。在新收入準(zhǔn)則下，需依據(jù)第十一條規(guī)定推斷是否在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)(實務(wù)中多數(shù)是在一個時點(diǎn)履行的)。無論在新老準(zhǔn)則下，收款進(jìn)度都不代表完工百分比或者履約進(jìn)度。 2、開發(fā)實施和后續(xù)運(yùn)維服務(wù)作為兩項單獨(dú)的履約義務(wù)，分別確認(rèn)收入。 問題： A公司作為一家軟件開發(fā)公司，基于客戶的要求深度定制，簽訂合同的時候會設(shè)置一個進(jìn)度表，分階段進(jìn)行開

3、發(fā)，比如規(guī)劃階段(設(shè)計整體架構(gòu)，取得客戶認(rèn)可)、底層設(shè)計階段、應(yīng)用開發(fā)階段，三個階段。不同的階段規(guī)定不同的金額(也可能簽訂的是一個總金額)分兩種狀況： 1、每個子階段合同明確商定會出書面的驗收報告。 2、每個子階段完成后雙方都會相互確認(rèn)，但是無正式的驗收報告。軟件設(shè)計后續(xù)階段的微小改動也會導(dǎo)致返回去對前面階段進(jìn)行修改。 對于每個子階段商定出具的書面驗收報告，公司應(yīng)與每個階段取得驗收報告之后作為收入確認(rèn)時點(diǎn)，即分別在規(guī)劃階段、底層設(shè)計階段、應(yīng)用開發(fā)階段驗收合格后確認(rèn)收入實現(xiàn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)合同成本(后續(xù)微笑調(diào)整上一步驟，不轉(zhuǎn)變之前收入的確認(rèn))，假如合同商定每個階段的金額，根據(jù)商定確認(rèn)收入，假如沒有需要

4、根據(jù)一定的方法比如工作量把總金額在各個階段進(jìn)行安排。 對于沒有商定各個階段是否需要驗收，那么就需要在最終一個階段，即應(yīng)用開發(fā)階段完全驗收了之后再確認(rèn)整個收入。 回答： 在新收入準(zhǔn)則下，雖然分為若干步驟(里程碑)，但因為各步驟針對的是同一標(biāo)的，彼此之間存在緊密聯(lián)系，且中途更換軟件服務(wù)商的可能性不大，因此各步驟整體構(gòu)成一項履約義務(wù)，而不是每個步驟分別構(gòu)成一項履約義務(wù)。雖然，商定按里程碑付款，但假如合同中沒有體現(xiàn)“有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項”的條件，則仍需在全部步驟均完成后一次性確認(rèn)收入。這與各步驟結(jié)束時是否要驗收無關(guān)。 由多個模塊組成的系統(tǒng)收入確認(rèn)時點(diǎn) 問題：甲公司主營業(yè)務(wù)為網(wǎng)絡(luò)信息系

5、統(tǒng)的開發(fā)與銷售。在與客戶的簽訂的信息系統(tǒng)的開發(fā)銷售合同中，信息系統(tǒng)開發(fā)通常會有不同的模塊，每個模板會有單獨(dú)的銷售價格(有些未單獨(dú)在合同中明確，而是在投標(biāo)文件中體現(xiàn))，每個模塊可單獨(dú)使用并會組織單獨(dú)試運(yùn)行驗收，待系統(tǒng)整體完成后，客戶會再組織一個整個項目的試運(yùn)行驗收，待系統(tǒng)運(yùn)行一兩年之后再組織最終驗收。 問題： 1、在新收入準(zhǔn)則狀況下，信息系統(tǒng)中不同模板是否可以視為單項履約義務(wù)，在該模塊試運(yùn)行驗收完成后即確認(rèn)收入? 2、假設(shè)不同模塊不能視為單項履約義務(wù)，在新收入準(zhǔn)則狀況下，究竟是試運(yùn)行通過就視為掌握權(quán)轉(zhuǎn)移還是要最終驗收完成才能視為掌握權(quán)轉(zhuǎn)移?老收入準(zhǔn)則下，可以試運(yùn)行完成就確認(rèn)收入么? 回答： 假如

6、各模塊可以單獨(dú)使用，且后續(xù)集成時也不會對已交付的模塊進(jìn)行重大修改或定制的，則可以將單個模塊認(rèn)定為單項履約義務(wù)，但最終可能還應(yīng)單獨(dú)識別出一項“集成服務(wù)”的履約義務(wù)，參與合同價款的分?jǐn)?。假設(shè)不同模塊不能視為單項履約義務(wù)，在新收入準(zhǔn)則下，假如不滿意在一段時間內(nèi)履約的三種情形中的任何一種，則只能在“系統(tǒng)整體完成后，客戶會再組織一個整個項目的試運(yùn)行驗收”的節(jié)點(diǎn)(類似于初驗)一次性確認(rèn)收入。 二、銷售貨物同時供應(yīng)安裝或施工等勞務(wù)的收入確認(rèn) 設(shè)備出售及安裝調(diào)測的收入確認(rèn)總體指導(dǎo)思路：假如安裝調(diào)試專業(yè)性較強(qiáng)，必需由A公司的技術(shù)人員完成，新的收入準(zhǔn)則下，安裝不構(gòu)成單項履約義務(wù)，驗收后確認(rèn)收入;假如安裝調(diào)試不具有

7、較強(qiáng)專業(yè)性，平凡人員即可安裝。新的收入準(zhǔn)則下，可將根據(jù)區(qū)分安裝為單項履約義務(wù)，但同時考慮是否需將安裝調(diào)試過程中的技術(shù)指導(dǎo)區(qū)分為單項履約義務(wù)。 問題1：A公司主要從事通信技術(shù)服務(wù)和ICT技術(shù)集成與研發(fā)服務(wù)，系為國內(nèi)運(yùn)營商供應(yīng)“信號基站”的配套建設(shè)及相關(guān)設(shè)備的銷售與安裝及維護(hù)工作(如監(jiān)控設(shè)備等)。 A公司有兩種業(yè)務(wù)模式，純銷售，只供應(yīng)設(shè)備銷售+安裝調(diào)測。其中對于純銷售業(yè)務(wù)，A公司只需要供應(yīng)設(shè)備，安裝調(diào)測工作由甲方委托其他服務(wù)商完成;對于銷售+安裝業(yè)務(wù)，A公司需要供應(yīng)設(shè)備、安裝硬件、集成軟件系統(tǒng)到硬件上(所謂“安裝調(diào)測”即包括以下兩個部分：1、將硬件安裝到指定地點(diǎn);2、在硬件上集成軟件使硬件發(fā)揮應(yīng)有

8、的功能)。 其他狀況： 1. 對于銷售+安裝的業(yè)務(wù)，雖然合同中規(guī)定本公司的設(shè)備由本公司進(jìn)行安裝，但是安裝調(diào)測并不是只有本公司人員可以安裝，其他服務(wù)商也有安裝的能力，即并非高度定制化的產(chǎn)品，(例如假設(shè)有純銷售的業(yè)務(wù)，甲方一般委托其他服務(wù)商進(jìn)行安裝，本公司也有少量純安裝的業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)安裝其他服務(wù)商供應(yīng)的設(shè)備)。 2. 公司近三年沒有發(fā)生過初驗不合格的狀況 請問： 1.在舊收入準(zhǔn)則下，公司應(yīng)當(dāng)是以設(shè)備和安裝調(diào)測分別確認(rèn)收入還是在初驗后一次性確認(rèn)設(shè)備及安裝調(diào)測的收入? 2.在新收入準(zhǔn)則下，確認(rèn)收入方式是否與舊準(zhǔn)則全都? 回答： 在新準(zhǔn)則下，主要考慮的問題是設(shè)備銷售和安裝調(diào)測是否分別構(gòu)成兩項獨(dú)立的履約義務(wù)

9、。主要考慮的問題是：(1)在采用該模式的合同中，甲方能否將設(shè)備銷售和安裝調(diào)測分別由兩個供應(yīng)商完成;(2)所集成的軟件是否為通用軟件，是否為本公司所研發(fā)，或者是否只有本公司才具備供應(yīng)安裝調(diào)測服務(wù)所需的專業(yè)能力。從你說的狀況看，可能可以構(gòu)成兩項獨(dú)立履約義務(wù)。當(dāng)然，在IPO等特定場合下，基于謹(jǐn)慎原則，也可能選擇在安裝調(diào)試完成后一次性確認(rèn)全部收入。 原準(zhǔn)則下一般認(rèn)定為需安裝調(diào)試的商品銷售，需在安裝調(diào)試完成后確認(rèn)收入。 成套設(shè)備設(shè)計和供貨EP類業(yè)務(wù)收入確認(rèn)問題 問題2：業(yè)務(wù)流程為：依據(jù)業(yè)主的需求，公司制作設(shè)計方案，并基于經(jīng)業(yè)主認(rèn)可的設(shè)計方案向供應(yīng)商選購非標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備及材料。最終向業(yè)主交付的是設(shè)計圖紙、

10、與圖紙配套的一系列設(shè)備及材料。業(yè)主基于設(shè)計圖紙、簽收的設(shè)備及材料，交給外部施工方或自行依據(jù)設(shè)計圖紙對設(shè)備及材料進(jìn)行安裝、調(diào)試。公司在設(shè)備安裝、調(diào)試過程中擔(dān)當(dāng)指導(dǎo)責(zé)任。大部分項目若業(yè)主安裝順當(dāng)，一般也不通知公司何時安裝，自行安裝，需要指導(dǎo)時才通知公司。 此類EP的業(yè)務(wù)，合同金額從200萬-1個億不等，后續(xù)的材料和設(shè)備的安裝過程較復(fù)雜，涉及的土建、安裝工程，一般由專業(yè)資質(zhì)的施工隊執(zhí)行。受項目工期的影響，設(shè)備從到貨簽收、安裝、調(diào)試、整個工程驗收、竣工驗收，中間持續(xù)時間可能長達(dá)1-2年。 公司收入確認(rèn)方法：該類業(yè)務(wù)，公司不擔(dān)當(dāng)安裝調(diào)試責(zé)任，在業(yè)主或業(yè)務(wù)委托方后續(xù)安裝調(diào)試時進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)及指導(dǎo)義務(wù)。根據(jù)收

11、入準(zhǔn)則的推斷標(biāo)準(zhǔn)，在履行了合同中的履約義務(wù)，將設(shè)備運(yùn)抵指定交付地點(diǎn)并驗收合格后，即在客戶取得相關(guān)商品掌握權(quán)時確認(rèn)收入。 公司與客戶簽訂合同時即已商定固定的合同標(biāo)的價格，合同簽訂后，客戶支付10%預(yù)付款，公司與客戶分別依據(jù)合同商定交貨和支付進(jìn)度款，一般到合同設(shè)備全部交付完畢時，客戶應(yīng)支付累計60%-90%的合同貨款，剩下10%作為質(zhì)保金，待質(zhì)保期結(jié)束后收回。由此可以推斷，公司將合同設(shè)備交付客戶后，相應(yīng)收入金額能牢靠計量，經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 針對此類業(yè)務(wù)，根據(jù)到貨簽收確認(rèn)收入是否妥當(dāng)? 回答： 在新準(zhǔn)則下，對此處的EP業(yè)務(wù)，以客戶驗收相關(guān)材料作為掌握權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)有一定的合理性，但仍需關(guān)注后續(xù)安

12、裝調(diào)試過程中本企業(yè)的剩余履約義務(wù)(如技術(shù)指導(dǎo)、調(diào)試)的履行狀況對貨款可收回性的影響，以及后續(xù)義務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，是否應(yīng)遞延部分收入對應(yīng)于后續(xù)的單項履約義務(wù)(如有)等問題?？傊@仍舊是履約義務(wù)的拆分和掌握權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的推斷問題。 問題3：A公司生產(chǎn)保溫材料產(chǎn)品，同時可以供應(yīng)該保溫材料的施工服務(wù)，客戶主要為石化企業(yè)，保溫產(chǎn)品主要包裹在液氮等較冷液體儲罐和管道的外邊。有些合同分開簽訂銷售貨物合同和施工勞務(wù)合同，有些合并在一起簽訂，針對銷售貨物和施工勞務(wù)可單獨(dú)區(qū)分金額的部分，是否可分別參照銷售貨物簽收確認(rèn)收入，施工勞務(wù)等完工確認(rèn)收入，該安裝勞務(wù)該IPO企業(yè)可以做，其他施工單位也可以做。 回答：由于

13、新準(zhǔn)則對此方面的規(guī)定較為系統(tǒng)，故建議參照新收入準(zhǔn)則下的規(guī)定，考慮材料銷售和施工是否為一個整體履約義務(wù)(例如，相應(yīng)的施工服務(wù)是否只能由本企業(yè)供應(yīng)，還是可以在本企業(yè)的技術(shù)指導(dǎo)下由客戶自行完成或者另外聘請建筑隊完成)。假如屬于整體履約義務(wù)的，則不能分開確認(rèn)商品銷售收入和供應(yīng)勞務(wù)收入，而應(yīng)作為一個整體考慮是在一個時點(diǎn)履行還是在一段時間內(nèi)履行。 三、設(shè)計企業(yè)收入確認(rèn) 問題：一家設(shè)計企業(yè)，為客戶供應(yīng)設(shè)計及咨詢服務(wù)。合同明確分為“方案概念設(shè)計、方案深化設(shè)計、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及后期協(xié)作”五個階段，每階段工作均需在客戶確認(rèn)的上一階段成果上進(jìn)行。每階段工作成果均需客戶書面確認(rèn)后付款。目前收入政策是按行業(yè)慣例即“節(jié)點(diǎn)收款法(或里程碑)”確認(rèn)收入。 我認(rèn)為公司對客戶的最終承諾為供應(yīng)“設(shè)計及咨詢”服務(wù)，且設(shè)計服務(wù)承諾中每一階段均需在經(jīng)客戶認(rèn)可后的上一階段工作成果上進(jìn)行，符合準(zhǔn)則中對承諾是否可單獨(dú)區(qū)分推斷的“該商品對合同承諾的其他商品予以重大修改或定制、該商品與承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性”的規(guī)定，因此合同存在兩項履約承諾，即設(shè)計服務(wù)+咨詢。 同事認(rèn)為每一個階段都有