淺析供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)處理

1、淺析供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)處理【摘要】北方地區(qū)供熱企業(yè)近年來得到了快速發(fā)展，國家為鼓勵該行業(yè)的發(fā)展也先后制定了一定的稅收優(yōu)惠政策，減免了企業(yè)的稅賦，為該行業(yè)的發(fā)展提供稅收支持。如何運(yùn)用好稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)充分享受國家政策帶來的收益，是我們財(cái)務(wù)工作人員始終應(yīng)該探討的問題?！娟P(guān)鍵詞】 供熱企業(yè) ；稅收優(yōu)惠；稅務(wù)籌劃 隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，人們生活水平的提高，北方地區(qū)城市居民對冬季優(yōu)質(zhì)的供暖需求也不斷提升。集中供熱作為城市建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，對提高居民生活質(zhì)量，提升城市功能及城市形象，提升區(qū)域投資環(huán)境具有很大的促進(jìn)作用。特別是近年來治污減霾壓力的加大，集中供熱企業(yè)成為國家基本建設(shè)領(lǐng)域中重點(diǎn)支持行

2、業(yè)，對減少小鍋爐的上馬，改善城市環(huán)境起到了一定的推進(jìn)作用。關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知指出，為保障居民供熱采暖，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。供熱企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。一、增值稅稅收優(yōu)惠（一）、稅收優(yōu)惠政策增值稅條例第二條規(guī)定，納稅人銷售暖氣的增值稅實(shí)行優(yōu)惠稅率為13%。自2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個人(以下稱居民)供熱

3、而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照增值稅暫行條例第十六條的規(guī)定 “納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅?！被诖艘?guī)定，供熱企業(yè)對于免稅與非免稅的采暖費(fèi)收入，必須進(jìn)行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際，從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例。（二）、增值稅減免申請流程首先由企業(yè)向主

4、管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提交納稅人減免稅申請，說明企業(yè)經(jīng)營情況，減免稅依據(jù)，申請減免稅產(chǎn)品等內(nèi)容。同時提交工商營業(yè)執(zhí)照副本或其他核準(zhǔn)證件復(fù)印件、稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件、房產(chǎn)證、經(jīng)營場所證明原件及復(fù)印件、法定代表人（負(fù)責(zé)人）身份證明、納稅人減免稅申請審批表3份等資料（按不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供齊全相關(guān)資料）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，企業(yè)領(lǐng)取稅務(wù)文書受理通知單。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批內(nèi)部流轉(zhuǎn)完成審批，企業(yè)在稅務(wù)行政審批調(diào)查人員要求的時間，配合調(diào)查人員做好調(diào)查工作。按稅務(wù)文書受理通知單注明的時間，到辦稅廳受理窗口領(lǐng)取納稅人減免稅申請審批表，完成減免稅審批工作。（三）、供熱企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍生產(chǎn)經(jīng)營物資進(jìn)項(xiàng)稅的抵

5、扣：除了增值稅暫行條例第十條明確的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的五種情況以外，為生產(chǎn)經(jīng)營購買的生產(chǎn)物資、勞保用品、辦公用品、修理修配勞務(wù)，收到增值稅專用發(fā)票均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣：2009年起我國在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣，但是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。供熱企業(yè)固定資產(chǎn)中鍋爐、風(fēng)機(jī)等設(shè)備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是沒有爭議的。但有人認(rèn)為，供熱企業(yè)收取的管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)繳納營業(yè)稅，因此不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，與供熱管網(wǎng)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，這種觀點(diǎn)是錯誤的。管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)僅僅是在報建環(huán)節(jié)一次性向用戶收取，用于供暖管網(wǎng)

6、的建設(shè)，但是管網(wǎng)建設(shè)的主要目的不是收取管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，而是用于輸送熱力產(chǎn)品，顯然供熱公司供暖管道是與生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅產(chǎn)品直接相關(guān)的設(shè)備。  2009年9月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知，文件對購入固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍進(jìn)行了明確，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的實(shí)際操作，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難題。該文件通過固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）附件，更明確規(guī)范了準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。文件明確指出建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體代碼前兩位為“02”的房屋；構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建

7、造物，具體代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。供熱管網(wǎng)屬于分類代碼表中“09”的輸送管道，因此不屬于建筑物或者構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，包括在管網(wǎng)安裝過程中使用的管材、閥門、補(bǔ)償器等材料組成構(gòu)件。但在執(zhí)行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼02、03外的都可以將相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。比如以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。（四）減免稅核算日常核算中“主營業(yè)務(wù)收入”設(shè)置二級科目 “居民供暖收入”科目核算

8、，便于向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供賬頁等會計(jì)資料，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入/居民供暖收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。在具體核算時有兩種方法：一種方法是因?yàn)槲覀兩暾垳p免稅的文件是針對應(yīng)納稅額的減免，而非對銷項(xiàng)稅額的減免，所以在實(shí)務(wù)中根據(jù)居民供暖比例，計(jì)算出用于居民供暖所耗用原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果不能準(zhǔn)確劃分用于居民供暖和非居民供暖的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算用于居民供暖的原材料不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月居民供暖銷售額/當(dāng)月全部供暖業(yè)務(wù)銷售額。依據(jù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和免稅收入銷項(xiàng)稅額計(jì)算申請減免稅額。取得減免稅申請批準(zhǔn)

9、后，按照批準(zhǔn)的免稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（減免稅額）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。該方法將減免的增值稅額計(jì)入營業(yè)外收入，使得營業(yè)收入、營業(yè)成本更加符合企業(yè)的真實(shí)情況，準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤。另一種方法是按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則收入的定義，企業(yè)享受增值稅直接免征形成的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)該是完全符合收入的定義，因此應(yīng)該將其納入收入的范疇，企業(yè)免征增值稅形成的收入是與企業(yè)日常活動密不可分的，所以企業(yè)免征增值稅形成的收入應(yīng)該列入企業(yè)的營業(yè)收入，按上述日常核算記賬。同時，再將銷項(xiàng)稅額中應(yīng)免征的稅額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。按照對應(yīng)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“

10、主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。該方法增加了企業(yè)的營業(yè)收入和毛利率，容易給報表使用者造成誤讀，如果國家優(yōu)惠政策取消，將降低該業(yè)務(wù)的盈利能力。二、房產(chǎn)稅和土地使用稅稅收優(yōu)惠（一）、稅收優(yōu)惠政策：房產(chǎn)稅從價計(jì)征1.2%，從租計(jì)征12%。土地使用稅實(shí)行分級幅度稅額，每平方米土地稅額0.6至30元，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在法定稅額幅度內(nèi)制定標(biāo)準(zhǔn)。自2011年7月1日至2015年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而

11、取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）、申請減免流程由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交減免稅申請，說明企業(yè)經(jīng)營情況及會計(jì)核算情況，減免稅依據(jù)，申請減免稅計(jì)算方法等內(nèi)容，并提交房產(chǎn)、土地等計(jì)稅資料，填寫納稅人減免稅申請表。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，企業(yè)領(lǐng)取稅務(wù)文書受理通知單。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理完成內(nèi)部流轉(zhuǎn)審批，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期與受理機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，補(bǔ)充完善資料并在稅務(wù)行政審批人員要求的時間，配合調(diào)查人員做好調(diào)查底稿工作。到受理機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅人減免稅審批表，完成減免稅審批工作。（三）、房產(chǎn)稅減免稅計(jì)算企業(yè)計(jì)算房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)時，購置的房產(chǎn)按照賬簿固定資產(chǎn)的入賬價值作為計(jì)稅原值；自建的

12、房產(chǎn)已經(jīng)使用，但未辦理財(cái)務(wù)決算轉(zhuǎn)固的，應(yīng)該按照工程結(jié)算報告作為計(jì)稅原值；轉(zhuǎn)固核算后應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)賬簿記載金額作為計(jì)稅原值。根據(jù)相關(guān)文件，“按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無論會計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等?！痹谟?jì)算計(jì)稅原值時應(yīng)將土地使用權(quán)分?jǐn)偟椒慨a(chǎn)計(jì)稅原值中。按照上述計(jì)算分?jǐn)偤?，確定生產(chǎn)用廠房車間的計(jì)稅原值，然后根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定扣去減除率即為計(jì)稅余值，按照居民收入所占總收入比例計(jì)算房產(chǎn)稅減免額（減免額=計(jì)稅原值*（1-減除率）*1.2%*居民收入比例）。（四）、土地使用稅減免稅計(jì)算土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)該以房管部分核發(fā)的土地使用證書為依據(jù)，尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報土地面積，待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)廠房實(shí)際占用土地面積和所在地的稅額計(jì)算出土地使用稅全額，再乘以居民收入比例確定減免稅額。（五）房產(chǎn)稅、土地使用稅的會計(jì)核算根據(jù)現(xiàn)行政策，兩稅均應(yīng)按年全額申報，計(jì)入管理費(fèi)用中。當(dāng)年按照上年居民收入比例申報減免上年的稅金，取得減免稅批準(zhǔn)文件后直接沖減本年管理費(fèi)用和應(yīng)交稅金。三、結(jié)語稅收減