企業(yè)開辦費的會計與稅務(wù)處理

1、企業(yè)開辦費的會計與稅務(wù)處理一、開辦費的概念：開辦費指企業(yè)在批準籌建之日起， 到開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間發(fā)生的費用支出。包括籌建 期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記 費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和 利息支出。二、籌建期間的界定：企業(yè)自批準籌建之日起，到開始 生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間。三、開辦費的列支范圍及具體內(nèi)容（一）開辦費的列支范圍應(yīng)把握以下幾點1、區(qū)分費用化支出和資本化支出：費用化支出可以在籌建 期間進入當(dāng)期損益，作為開辦費核算；資本化支出由于其受 益期間不局限于籌建期間，所以不能將其全部作為費用化支 出。2、區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的

2、主體，只有公司本身實際發(fā)生 的相關(guān)支出才可作為開辦費支出，不能將股東或者其他投資 主體的投資過程或者其個別性支出作為公司籌建期間的支 出。3、開辦費在企業(yè)所得稅前扣除受扣除項目比例上的限制。 如企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出， 按照發(fā)生額的 扣除。（二）開辦費的具體內(nèi)容1、籌建人員開支的費用（1）籌建人員的工資、獎金等薪金支出，以及應(yīng)交納 的各種社會保險費。（2）差旅費：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費和 外埠差旅費。（3）董事會費。2、企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、 稅務(wù)登記費、公證費等。3、籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及 不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和

3、利息等。4、人員培訓(xùn)費：主要包括引進設(shè)備和技術(shù)在籌建期間 組織人員外出進修學(xué)習(xí)的費用；聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培 訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用。5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。6、其他費用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、 交際應(yīng)酬費；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔(dān)的 進行可行性研究所發(fā)生的費用；（4）其他與籌建有關(guān)的費用， 例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費等支出。（三）不予列入開辦費的支出：1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和 無形資產(chǎn)。2、規(guī)定應(yīng)由投資各方負擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè) 進行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。3、為培訓(xùn)職工而購建的固

4、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出。4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不 得計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負擔(dān)。5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由 投資者負擔(dān)。四、開辦費的會計處理（一）企業(yè)會計制度的開辦費會計處理規(guī)定企業(yè)會計制度第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外， 所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待 企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損 益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益 的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損（二）企業(yè)會計準則的開辦費會計處理規(guī)定企業(yè)會計準則一一應(yīng)用指南附錄一“會計科目與主要帳 務(wù)處理”中關(guān)于“管理費用”

5、科目的核算內(nèi)容與帳務(wù)處理： 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、 培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn) 成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費）貸記“銀行存款”等科目。（三）小企業(yè)會計準則的開辦費會計處理規(guī)定小企業(yè)會計準則第六十五條（四）：管理費用，是指小 企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè) 在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費等。小企業(yè)會計準則一會計科目、主要賬務(wù)處理中“管理費用”的主要賬務(wù)處理：小企 業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培 訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成 本的借款費用等在實際發(fā)生，借記本科目

6、（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。五、開辦費的稅務(wù)處理（一）開辦費的稅務(wù)處理的可選擇性國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題 的通知（國稅函200998號）第九條“關(guān)于開（籌）辦 費的處理”明確：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待 攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可 以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選 定，不得改變。企業(yè)所得稅法實施條例第七十條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待 攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷 年限不得低于3年。據(jù)此，企業(yè)發(fā)生的開辦費可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性 扣除，也可以在不低

7、于3年分期攤銷。一經(jīng)選定，不得改變,（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定1、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的 通知（國稅函201079號）第七條規(guī)定：企業(yè)自開始生 產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn) 經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為 當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅 務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函2009: 98號）第九條規(guī) 定執(zhí)行。因此，籌辦期不作為計算損益的年度。2、籌辦期所得稅納稅申報的調(diào)整（1）籌建年度的納稅調(diào)整。由于籌建年度一般不存在收入， 因此會計上必然因支出開辦費而發(fā)生虧損，但稅收上規(guī)定

8、籌 辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。這 樣，在籌建年度納稅申報時，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上 進行納稅調(diào)增，使納稅調(diào)整后所得為0。如采用企業(yè)會計制度，開辦費計入長期待攤費用，利潤表全部為零，對應(yīng)所得 稅零申報；采用準則計入管理費用的，利潤表為負數(shù)，申報 表納稅調(diào)整后所得為負數(shù)，此時應(yīng)做納稅調(diào)增處理，使納稅 調(diào)整后所得為0，待開始生產(chǎn)經(jīng)營年度匯繳時以管理費用歸 集的開辦費一次性調(diào)減。（2 ）生產(chǎn)經(jīng)營年度涉及開辦費的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營年 度，按規(guī)定對籌建期間的開辦費進行攤銷，這樣不論是一次 性攤銷或者是分期攤銷，當(dāng)年會計利潤總額中都不反映稅收 上的攤銷額，因此納稅申報時應(yīng)按攤銷的開辦費調(diào)減應(yīng)稅所 得，直至稅收上將可扣除的開辦費全部攤銷完畢為止。（3）當(dāng)年成立、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，除存在因特殊 需要分期攤銷開辦費的情況外，無須因開辦費作納稅調(diào)整。3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理 問題的公告（