企業(yè)最新納稅申報(bào)表填寫(xiě)實(shí)操講解

1、一步步教會(huì)你填寫(xiě)最新增值稅納稅申報(bào)表（附實(shí)操案例）中財(cái)和國(guó)際教育集團(tuán)及總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家項(xiàng)目組成員周國(guó)海教授主講。一、一般納稅人增值稅引一、一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表填寫(xiě)指引（一）填寫(xiě)順序一般納稅人按照以下順序填寫(xiě)申報(bào)表：1.銷售情況的填寫(xiě)第一步：填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）第1至11列；第二步：填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）。（有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫(xiě)）第三步：填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）第12至14列。（有差額扣除項(xiàng)目的納稅人填寫(xiě)）。第四步：填寫(xiě)增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。（有減免稅業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě)）

2、2.進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫(xiě)第五步：填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。（有不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě)）第六步：填寫(xiě)固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表。（有固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě)）第七步：填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。第八步：填寫(xiě)本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表。3.稅額抵減的填寫(xiě)第九步：填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。（有稅額抵減業(yè)務(wù)的納稅人填寫(xiě)）4.主表的填寫(xiě)第十步：填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）。（根據(jù)附表數(shù)據(jù)填寫(xiě)主表）（二）一般業(yè)務(wù)的填寫(xiě)增值稅一般納稅人發(fā)生的一般業(yè)務(wù)（不包含即

3、征即退、減免稅、出口退稅、匯總申報(bào)、稅額抵減、差額征稅、固定資產(chǎn)抵扣、不動(dòng)產(chǎn)抵扣業(yè)務(wù)），只需要填寫(xiě)附表一、附表二、進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表和主表中的部分項(xiàng)目。其他表格不需要填寫(xiě)。1.銷售情況的填寫(xiě)（1）一般計(jì)稅方法的填寫(xiě)納稅人適用一般計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，當(dāng)期取得的收入根據(jù)適用不同的稅率確定的銷售額和銷項(xiàng)稅額，分別填寫(xiě)到對(duì)應(yīng)的 “開(kāi)具增值專用發(fā)票”、“開(kāi)具其他發(fā)票”、“未開(kāi)具發(fā)票”列中。（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的填寫(xiě)納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)，當(dāng)期取得的收入根據(jù)適用不同征收率確定的銷售額和應(yīng)納稅額，分別填寫(xiě)到對(duì)應(yīng)的 “開(kāi)具增值專用發(fā)票”、“開(kāi)具其他發(fā)票”、“未開(kāi)具發(fā)票”列中。2.進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫(xiě)（1）申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)

4、稅額的填寫(xiě)納稅人當(dāng)期認(rèn)證相符（或增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)勾選確認(rèn)抵扣）的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”欄次中。當(dāng)期取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)”經(jīng)稽核比對(duì)相符后，根據(jù)稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)注明的相符稅額合計(jì)，填寫(xiě)到附表二第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)”欄次中。當(dāng)期取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)到附表二第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄次中。實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的企業(yè)，計(jì)算出的當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額也填寫(xiě)在此欄中。當(dāng)期取得的“代扣代繳稅收繳款憑證”，代扣代繳的稅額填寫(xiě)到附表二第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”欄次中。2016年

5、5月1日至7月31日期間取得的道路、橋、閘通行費(fèi)，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入附表二第8欄“其他”。【政策鏈接】一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%；一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的填寫(xiě)納稅人已經(jīng)抵扣但按政策規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅

6、額，填寫(xiě)到附表二第13至23欄中。【政策鏈接】試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

7、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)的填寫(xiě)本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表中“按稅率或征收率歸集（不包括購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)、通行費(fèi)）的進(jìn)項(xiàng)”，反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的不同稅率（或征收率）的進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的允許一次性抵扣和分期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，取得的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率所對(duì)應(yīng)的稅率，將計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填入相應(yīng)欄次。納稅人取得通過(guò)增

8、值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，按照實(shí)際購(gòu)買(mǎi)的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的稅率或征收率，將扣稅憑證上注明的稅額填入對(duì)應(yīng)欄次。第29欄反映納稅人用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)允許一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的允許抵扣且不適用分期抵扣政策的進(jìn)項(xiàng)稅額?！菊哝溄印扛鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第15號(hào)公告，不需進(jìn)行分2 年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)（可一次性全額抵扣）主要是指：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。4.主表的填寫(xiě)（1）銷售額的填寫(xiě)一般納稅人申報(bào)表主表中的銷售額都為不含稅銷售額。

9、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，為扣除之前的不含稅銷售額。銷售額根據(jù)不同項(xiàng)目，分別填寫(xiě)到“按適用稅率計(jì)稅銷售額”、“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”、“免、抵、退辦法出口銷售額”、“免稅銷售額”。主表的銷售額根據(jù)附表一中的銷售額進(jìn)行填寫(xiě)。其中：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷售額不填寫(xiě)到主表第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”中，應(yīng)填寫(xiě)到主表第1欄“按適用稅率計(jì)稅銷售額”中?！皯?yīng)稅勞務(wù)銷售額”欄填寫(xiě)應(yīng)稅加工、修理、修配勞務(wù)的不含稅銷售額。（2）稅款計(jì)算的填寫(xiě)附表一中的“貨物勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額”與“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額”合計(jì)填寫(xiě)在主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”欄次。附表二中第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”填寫(xiě)在主

10、表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”中。根據(jù)主表中注明的公式計(jì)算的“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”、“實(shí)際抵扣稅額”、“應(yīng)納稅額”、“期末留抵稅額”、“應(yīng)納稅額合計(jì)”分別填寫(xiě)在相應(yīng)的欄次。主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫(xiě)納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱“兩項(xiàng)費(fèi)用”），納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、銷售舊貨銷售額1%減征的部分。主表第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”由一般計(jì)稅方法計(jì)算的“應(yīng)納稅額”與“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和，減去“應(yīng)納稅額減征額”計(jì)算得出。一般計(jì)稅方法的留抵稅額不能抵扣簡(jiǎn)易計(jì)算辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額。（3）稅

11、款繳納的填寫(xiě)主表第28欄 “分次預(yù)繳稅額”填寫(xiě)納稅人本期已繳納的準(zhǔn)予在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的稅額。主表第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”反映納稅人本期應(yīng)納稅額中應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退回的數(shù)額。按表中所列公式計(jì)算填寫(xiě)。（三）特殊業(yè)務(wù)的填寫(xiě)1.即征即退業(yè)務(wù)的填寫(xiě)納稅人按規(guī)定享受增值稅即征即退政策的貨物、勞務(wù)和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的征（退）稅數(shù)據(jù)填寫(xiě)在附表一“即征即退項(xiàng)目”欄次中和主表“即征即退項(xiàng)目”列中。未發(fā)生即征即退業(yè)務(wù)的納稅人無(wú)需填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容。即征即退業(yè)務(wù)的納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”中進(jìn)行分?jǐn)偂?.減免稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)發(fā)生免稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫(xiě)附表一免稅相應(yīng)欄次和減免稅明細(xì)

12、表、主表免稅銷售額欄次。（1）減免稅明細(xì)表的填寫(xiě)“減稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫(xiě)。“應(yīng)納稅額減征額”當(dāng)期大于零的納稅人需要填寫(xiě)“減稅項(xiàng)目”欄次。“免稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫(xiě)。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫(xiě)，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無(wú)數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫(xiě)本欄。“減稅性質(zhì)代碼及名稱”、“免稅性質(zhì)代碼及名稱”根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新發(fā)布的減免性質(zhì)及分類表所列減免性質(zhì)代碼、項(xiàng)目名稱填寫(xiě)。同時(shí)有多個(gè)減稅、免稅項(xiàng)目的，

13、應(yīng)分別填寫(xiě)?！懊舛愪N售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”按下列情況填寫(xiě)：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，按當(dāng)期免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)；納稅人本期銷售收入全部為免稅項(xiàng)目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)；當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行計(jì)算免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；無(wú)法計(jì)算的，本欄次填“0”。3.出口退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)出口銷售額的填寫(xiě)：生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退政策的當(dāng)期出口銷售額填報(bào)在附表一“免抵退稅”部分“開(kāi)具其他發(fā)票”“銷售額”列，和主表第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”。該銷售額為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的出口銷售額。免抵退稅申報(bào)匯總表

14、中的出口銷售額是單證信息齊全進(jìn)行出口退稅申報(bào)的銷售額。兩者口徑不一致，形成的免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表本年累計(jì)銷售額差異屬于正常情形。征退稅率之差轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、免抵退稅申報(bào)匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。匯總表第25欄與附表二第18欄數(shù)值需相同，不得有差異。免抵退應(yīng)退稅額的填寫(xiě)：增值稅納稅申報(bào)表主表中的第15欄“免抵退應(yīng)退稅額”不是申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)帶出來(lái)，需要手工填入。該欄按照稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)審核確認(rèn)的上

15、期免抵退稅申報(bào)匯總表中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。出口企業(yè)無(wú)論當(dāng)月是否收到退稅款，都必須按照以上要求填寫(xiě)。生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形的填寫(xiě)：生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)適用免稅情形時(shí)，出口銷售額填寫(xiě)在附表一免稅列、減免稅明細(xì)表中“出口免稅”欄次和主表第8欄“免稅銷售額”中。與此同時(shí)，用于免稅業(yè)務(wù)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填寫(xiě)在附表二第14欄“免稅項(xiàng)目用”。（2）外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)出口銷售額的填寫(xiě)：外貿(mào)企業(yè)出口銷售額適用免退稅的，填寫(xiě)在附表一免稅列和主表主表第8欄“免稅銷售額”中。進(jìn)項(xiàng)稅額的填寫(xiě)：外貿(mào)企業(yè)用于出口業(yè)務(wù)取得的專用發(fā)票須按規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證（或登錄發(fā)票查票平臺(tái)勾選確認(rèn)）。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)外銷必須分

16、開(kāi)核算。外貿(mào)企業(yè)取得的用于出口退（免）稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，認(rèn)證后填寫(xiě)在附表二“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”相應(yīng)欄次。外貿(mào)企業(yè)征退稅率之差部分計(jì)入成本，不在附表二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中反映。4.匯總申報(bào)業(yè)務(wù)的填寫(xiě)（1）總機(jī)構(gòu)申報(bào)表的填寫(xiě)實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的企業(yè)，總機(jī)構(gòu)填寫(xiě)完整的增值稅申報(bào)表?？倷C(jī)構(gòu)根據(jù)傳遞表系統(tǒng)匯總的，包含所有總分支機(jī)構(gòu)銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、分支機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納稅額，進(jìn)行填寫(xiě)申報(bào)表。總機(jī)構(gòu)需要填寫(xiě)完整的的申報(bào)表。所有總分支機(jī)構(gòu)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總填寫(xiě)在附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中。按季申報(bào)的總機(jī)構(gòu)，匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額包含該季度所有總分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（或登錄發(fā)票查詢平臺(tái)勾選確認(rèn)）的專用發(fā)票進(jìn)行稅

17、額之和。分支機(jī)構(gòu)根據(jù)銷售占比分配的稅款，由總機(jī)構(gòu)填寫(xiě)在主表第28欄“分次預(yù)繳稅額”。實(shí)行定率預(yù)繳的總分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)定率預(yù)征的稅款也填報(bào)在該欄。（2）分支機(jī)構(gòu)申報(bào)表的填寫(xiě)分支機(jī)構(gòu)只需要填寫(xiě)附表一、附表二、主表。銷售額的填寫(xiě)：分支機(jī)構(gòu)實(shí)行按銷售額占比分配的稅款，倒推出的銷售額填寫(xiě)在附表一“一般計(jì)稅方法”相應(yīng)稅率欄次中。分支機(jī)構(gòu)實(shí)行定率預(yù)征計(jì)算的稅款，倒推出的銷售額填寫(xiě)在附表一“一般計(jì)稅方法”相應(yīng)稅率欄次中?！盃I(yíng)改增”分支機(jī)構(gòu)實(shí)行定率預(yù)征的，銷售額填寫(xiě)在附表一第第13a行“預(yù)征率 %”。部分實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的鐵路運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人銷售額填寫(xiě)在附表一第13b、13c行“預(yù)征率 %”。進(jìn)項(xiàng)稅額的填

18、寫(xiě)：分支機(jī)構(gòu)認(rèn)證（或登錄發(fā)票查詢平臺(tái)勾選確認(rèn)）的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在附表二第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”中，并填寫(xiě)到附表二第 17欄“ 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。5.稅額抵減業(yè)務(wù)的填寫(xiě)發(fā)生“兩項(xiàng)費(fèi)用”抵減以及銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)和銷售建筑服務(wù)按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，需要填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。本表第3行由銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫(xiě)，反映其銷售建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。本表第4行由銷售不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人填寫(xiě)，反映其銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。本表第5行由出租不動(dòng)產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值

19、稅的納稅人填寫(xiě)，反映其出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款抵減應(yīng)納增值稅稅額的情況。6.差額征稅業(yè)務(wù)的填寫(xiě)有差額征稅業(yè)務(wù)的納稅人需要填寫(xiě)附表二第12至14列和附表三。附表二中第12列相應(yīng)欄次的數(shù)值應(yīng)等于附表三第3列相應(yīng)欄次的數(shù)值?！咎顚?xiě)案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12 月2 日，買(mǎi)入金融商品B，買(mǎi)入價(jià)210 萬(wàn)元，12 月25日將金融商品B 賣出，賣出價(jià)200 萬(wàn)元。A 納稅人2016 年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2017 年1 月10 日，該納稅人買(mǎi)入金融商品C，買(mǎi)入價(jià)100 萬(wàn)元，1 月28 日將金融商品C 賣出，賣出價(jià)110 萬(wàn)元。A 納稅人在2017 年1 月僅發(fā)生了這

20、一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。A 納稅人在2016 年12 月（稅款所屬期），申報(bào)表附列資料（三）的填報(bào)方法：A 納稅人在2017 年1 月（稅款所屬期），申報(bào)表附列資料（三）的填報(bào)方法：7.掛賬留抵稅額的填寫(xiě)2016年4月份所屬期主表“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營(yíng)改增服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的納稅人，需要填寫(xiě)掛賬留抵稅額部分

21、。其他納稅人不需要填寫(xiě)。主表中的第13 欄“上期留抵稅額”、第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”、第20 欄“期末留抵稅額”的“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”專用于掛賬留抵稅額的填寫(xiě)。貨物勞務(wù)部分的掛賬留抵稅額只能用來(lái)抵扣營(yíng)改增后貨物勞務(wù)部分的應(yīng)納稅額。貨物勞務(wù)部分的應(yīng)納稅額根據(jù)貨物勞務(wù)銷項(xiàng)稅額占比計(jì)算得出?！咎顚?xiě)案例二】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照增值稅暫行條例繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬(wàn)元。2016 年5 月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額20 萬(wàn)元，發(fā)生11%服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額30 萬(wàn)元，本月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30 萬(wàn)

22、元。填表解析：1.本月主表第13 欄“上期留抵稅額”，本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”填寫(xiě)“0”：“本年累計(jì)”填寫(xiě)“100000”，即將上期申報(bào)表第20 欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，結(jié)轉(zhuǎn)到本欄。2.主表第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”在填寫(xiě)時(shí)，需要進(jìn)行計(jì)算，具體步驟如下：第一步，計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額。用第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。計(jì)算過(guò)程：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=500000-300000=200000第二步：計(jì)算出當(dāng)期一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例。計(jì)算過(guò)程：一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例（附列

23、資料（一）第10 列第1、3 行之和-第10 列第6 行）÷主表第11 欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”×100%=200000÷500000×100%=40%.第三步：計(jì)算出當(dāng)期一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額。計(jì)算過(guò)程：一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額=一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=200000×40%=80000第四步：將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。80000<100000經(jīng)過(guò)上述計(jì)算，主表第18 欄“

24、實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)80000.3. 主表第19 欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”第11 欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。即：500000-300000-80000=1200004.第20 欄“期末留抵稅額” “一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”第13 欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”-第18 欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”。即：100000-80000=20000.這20000 元是期末尚未抵扣完的掛

25、賬留抵稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)在貨物及勞務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。8.不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的填寫(xiě)納稅人當(dāng)期發(fā)生購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照政策規(guī)定分 2 年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)填寫(xiě)附表五對(duì)應(yīng)欄次和附表二對(duì)應(yīng)欄次。適用分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在附表五第2列“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和附表二第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中反映。詳情【填寫(xiě)案例三】購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，填寫(xiě)

26、在附表二第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，與此同時(shí)計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)在附表五第4列“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。詳情【填寫(xiě)案例四】不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，填寫(xiě)在附表二進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相應(yīng)的欄次；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，填寫(xiě)在附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，填入附表五第5列“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。 詳情【填寫(xiě)案例五】

27、【填寫(xiě)案例三】購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣分期抵扣的填寫(xiě)2016 年5 月10 日，某市A 增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。5 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬(wàn)元，增值稅稅額為110 萬(wàn)元。業(yè)務(wù)分析：根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月（2017 年5 月）抵扣。該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2016 年5 月（稅款所屬期），申報(bào)表附列資料（二）的填報(bào)方法：【填寫(xiě)案例四】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購(gòu)

28、入一580批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬(wàn)元；因納稅人購(gòu)進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11 月20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該30 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13 個(gè)月，再重新計(jì)入抵扣。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額= 30 萬(wàn)元×40%12 萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2016 年11 月（稅款所屬期），申報(bào)表附列資料（二）的填報(bào)方法

29、：2016年11月（稅款所屬期），申報(bào)表附列資料（五）的填報(bào)方法：2017年11月（稅款所屬期），申報(bào)表附列資料（五）的填報(bào)方法：【填寫(xiě)案例五】某市S 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年5 月8 日，買(mǎi)了一座辦公用樓，金額1000 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅609額110 萬(wàn)元。2017 年4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬(wàn)元。業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購(gòu)入該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在2016 年5 月抵扣66 萬(wàn)元，2017 年5 月（第13 個(gè)月）再抵扣剩余的44 萬(wàn)元。由于納稅人在2017 年4 月將該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進(jìn)行

30、相應(yīng)的處理。2017 年4 月，該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88 萬(wàn)元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66 萬(wàn)元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額88-66=22 萬(wàn)元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2017 年4 月（稅款所屬期）的填報(bào)方法：該項(xiàng)業(yè)務(wù)在2017 年5月（稅款所屬期）的填報(bào)方法二引二、小規(guī)模納稅人增值納稅申報(bào)表填寫(xiě)指引小規(guī)模納稅人申報(bào)表由主表、附表和減免稅申報(bào)明細(xì)表組成。全面推開(kāi)營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人不需要填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）。僅享受小微企業(yè)免征增

31、值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫(xiě)減免稅申報(bào)明細(xì)表，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無(wú)數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫(xiě)該表。有其他免稅銷售額需要填寫(xiě)減免稅申報(bào)明細(xì)表。（一）適用“起征點(diǎn)”政策的判斷小規(guī)模納稅人申報(bào)表填寫(xiě)之前需要先進(jìn)行是否達(dá)到“起征點(diǎn)”政策的判斷，如果未達(dá)到“起征點(diǎn)”，不能在主表中第1至8欄填寫(xiě)相關(guān)內(nèi)容。1.“起征點(diǎn)”標(biāo)準(zhǔn)按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為3萬(wàn)元；按季納稅申報(bào)的小規(guī)模納稅人，享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的銷售額為9萬(wàn)元。增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政

32、策的銷售額度。2.“起征點(diǎn)”口徑增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額分別適用“起征點(diǎn)”政策。有差額扣除項(xiàng)目的小規(guī)模納稅人，“起征點(diǎn)”銷售額口徑為扣除前的不含稅銷售額。貨物勞務(wù)“起征點(diǎn)”銷售額為“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”“銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、“ 貨物勞務(wù)免稅銷售額”、 “貨物勞務(wù)出口免稅銷售額”之和。服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)“起征點(diǎn)”的銷售額為“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)扣除前應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)免稅銷售額”、“服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)出口免稅銷售額”之和。（二）小規(guī)模申

33、報(bào)表填寫(xiě)注意事項(xiàng)（1）主表的填寫(xiě)注意事項(xiàng)小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表中的銷售額為不含稅銷售額。銷售應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的，為扣除后的不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人銷售額根據(jù)適用征收率和項(xiàng)目不同，分別填寫(xiě)在不同的欄次中。銷售貨物貨物和銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷售額分別填寫(xiě)在不同的列中。第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”欄填寫(xiě)3%征收率的銷售額。不包含銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨、出口銷售額、免稅銷售額、查補(bǔ)銷售額。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額的，填寫(xiě)在該欄“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列。第3欄“稅控器具開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額”填寫(xiě)通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)或稅控收款機(jī)開(kāi)具的普通發(fā)票不含稅銷售額。第5欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填寫(xiě)小規(guī)模納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，以及提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的銷售額。銷售貨物勞務(wù)的應(yīng)納稅額和銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)納稅額，根據(jù)適用的不同征收率分別計(jì)算填列。小規(guī)模納稅人預(yù)繳的稅款（包含在地稅預(yù)繳的稅款和異地國(guó)稅預(yù)繳的稅款）填寫(xiě)在“本期預(yù)繳稅額”欄。（2）附表填寫(xiě)的注意事項(xiàng)小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅行為，有扣除項(xiàng)目的，根據(jù)不同的征收率分別填寫(xiě)附表，計(jì)算出扣除