華東交通大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)年論文

1、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用與操作華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)年論文評(píng)閱書(shū)姓名 學(xué)號(hào) 專(zhuān)業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué)年論文題目 稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用與操作指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)：成績(jī)指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日摘 要稅法是調(diào)整國(guó)家通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生的稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅收問(wèn)題是當(dāng)今研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)不僅擁有更多的機(jī)遇，而且面臨更大的挑戰(zhàn)和生存壓力。隨著我國(guó)稅收征管機(jī)制和稅法的不斷完善，在今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅收籌劃問(wèn)題必然要進(jìn)入企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。因此，為了增加自身的收益，力爭(zhēng)減少稅款就成為了企業(yè)的一種本能反應(yīng)，因而稅收籌劃自然而然地成了納稅人

2、的首要選擇。本文闡述了企業(yè)稅收籌劃的基本理論，而且分析并總結(jié)了企業(yè)如何正確運(yùn)用稅收籌劃及存在的主要問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的建議和對(duì)策，結(jié)合一些具體實(shí)例，概括了一下自己對(duì)稅收籌劃的體會(huì)。關(guān)鍵字：稅收籌劃；企業(yè)管理；建議和對(duì)策ABSTRACTTax law is adjusted by the tax authority and taxpayer of the hotline of relationship between the floorboard of the legal norms. Taxation is a hot issue in current researches,with the

3、advent of the era of global economic integration, China's enterprises not only have more opportunities, and face greater challenges and pressure to survive.With China'stax collection and administration mechanism and the continuous improvement of the tax law, in the future business activ

4、ities, tax planning problems are bound to enter the enterprise managers to consider the schedule.Therefore, in order to increase the income of theoneself, strive to reduce taxes became a kind of instinct,so tax planning naturally becamethe taxpayer's first choice. This paper expounds the basic t

5、heory of tax planning, and analyzes and sums up the present situation and main problems of tax planning, and proposes the corresponding Suggestions and countermeasures, combined with some concrete examples, sums up the oneself understanding of tax planning. Key words: Tax planning ; The enterprise m

6、anagement ;Risk control 目錄1 引言1 稅收籌劃在企業(yè)管理的作用及重要性1 問(wèn)題的提出12 企業(yè)正確運(yùn)用稅收籌劃2 前提：對(duì)內(nèi)涵和功能的準(zhǔn)確把握 22.2 關(guān)鍵：從企業(yè)整體著眼，合理選擇環(huán)節(jié)和方法2 保障：對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制23 企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及其問(wèn)題33.1 企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí) 33.2 企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展和困難34 對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的建議和對(duì)策44.1 提高企業(yè)有關(guān)人員的素質(zhì) 44.2 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范45 身邊的稅收籌劃實(shí)例45.1 偷天換日 45.2 無(wú)中生有46 稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意存在的問(wèn)題57 總結(jié)5參考文獻(xiàn)6致謝71 引言本章主要

7、是對(duì)稅收籌劃進(jìn)行概述，指出稅收籌劃在企業(yè)管理的作用及重要性，闡明了實(shí)施水手籌劃的重要意義。1.1 稅收籌劃在企業(yè)管理的作用及重要性改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)發(fā)展迅猛，在國(guó)民經(jīng)會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益顯著。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)失業(yè)勞動(dòng)力的再就業(yè)作出了卓越的貢獻(xiàn)，在很大程度上保障了社會(huì)的穩(wěn)定。隨著我國(guó)稅收征管機(jī)制和稅法的不斷完善，在今后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅收成本最小，稅收籌劃問(wèn)題必然要進(jìn)入企業(yè)管理者所要考慮的日程表之中。稅收籌劃進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)雖然只有短短幾年時(shí)間，卻給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢(shì)頭，對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收籌劃的理論研究，完善稅收籌劃的指導(dǎo)思想

8、、糾正對(duì)其錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)稅收籌劃行為在正確的軌道上發(fā)展，顯得十分必要。1.2 問(wèn)題的提出稅收籌劃在我國(guó)興起之后，出現(xiàn)了一些其他提法，諸如“節(jié)稅”、“避稅”，等等；甚至將其取得的稅后收益最大化的效果與偷稅、漏稅等量齊觀。這些提法和認(rèn)識(shí)恰恰反映了人們，乃至企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于稅收籌劃內(nèi)涵認(rèn)識(shí)的錯(cuò)位。以“避稅”和“稅收籌劃”這兩個(gè)概念為例，荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局國(guó)際稅收辭典關(guān)于“稅收籌劃”的定義是：通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，達(dá)到繳納最低的稅收。而對(duì)“避稅”的定義是：通過(guò)手段減少稅收負(fù)擔(dān)；該詞含有貶義，通常表示納稅人通過(guò)其巧妙的活動(dòng)安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。由此觀之，“避稅”是僅

9、從效果上談及取得的稅后收益這一結(jié)果，在道義上往往有不正當(dāng)之嫌。而“稅收籌劃”不僅突出企業(yè)得到了稅后收益的成果，還強(qiáng)調(diào)手段、方法、過(guò)程的合法性。我國(guó)有學(xué)者總結(jié)“避稅”有三個(gè)層次，其中第一層次是“合法的避稅，即等同于稅收籌劃1”就充分地說(shuō)明“稅收籌劃”與其他概念的差異，具有其特定的內(nèi)涵。2 企業(yè)如何正確運(yùn)用稅收籌劃稅收籌劃最初出現(xiàn)于20世紀(jì)30年代，20世紀(jì)50年代形成相對(duì)完備的理論體系，呈現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展趨勢(shì)。在我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體后，20世紀(jì)90年代稅收籌劃開(kāi)始在我國(guó)實(shí)務(wù)界和理論界出現(xiàn)。經(jīng)過(guò)二十幾年的發(fā)展，目前，稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)用得到了很大的普及，

10、但也有待于進(jìn)一步完善，需要克服籌劃時(shí)存在的認(rèn)識(shí)、操作誤區(qū)，切實(shí)選擇合適的法律法規(guī)和稅收政策為指導(dǎo)，從全局的角度、動(dòng)態(tài)的角度，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。2.1 前提：對(duì)內(nèi)涵和功能的準(zhǔn)確把握對(duì)于稅收籌劃的功能，也要認(rèn)識(shí)到其不僅僅是企業(yè)獲利，而是于國(guó)于民均有裨益。因?yàn)槎愂辗煞ㄒ?guī)或者稅收政策，不少是國(guó)家重大戰(zhàn)略部署抑或大的宏觀政策的具體體現(xiàn)。比如為穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型，就需要鼓勵(lì)科技企業(yè)的進(jìn)步，支持小微企業(yè)的發(fā)展，逐步淘汰落后產(chǎn)能；在稅收政策上，就會(huì)通過(guò)出臺(tái)稅收優(yōu)惠的方式進(jìn)行引導(dǎo)。企業(yè)或者其他社會(huì)資金在投資、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)稅收籌劃，能夠取得這樣的稅收優(yōu)惠，就不僅僅使得自己可以獲得一定的稅后收益

11、，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)也在一定程度上促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向。2.2 關(guān)鍵：從企業(yè)整體著眼，合理選擇環(huán)節(jié)和方法納稅籌劃行為是企業(yè)理性、趨向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，也是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利2。但是反觀我國(guó)現(xiàn)在的稅收籌劃實(shí)踐，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)都是把稅收籌劃理解為財(cái)務(wù)部門(mén)的事，是企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束之后的行為，遠(yuǎn)未樹(shù)立“整體著眼，預(yù)先布局”的籌劃理念。企業(yè)只是在需要時(shí)，通過(guò)企業(yè)的專(zhuān)業(yè)人員或者外聘專(zhuān)家來(lái)操刀運(yùn)作，而并未將其作為企業(yè)的日常管理活動(dòng)。因此，正確地運(yùn)用稅收籌劃為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，就需要從企業(yè)整體著眼，從企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、每一

12、個(gè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)入手，合理選擇籌劃的具體環(huán)節(jié)和方法，使得企業(yè)稅收籌劃取得應(yīng)有的效果。在我國(guó)，企業(yè)所需繳納的稅收從稅種上看有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅、土地使用稅和印花稅等，雖然部分流轉(zhuǎn)稅通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終可以轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，但因絕大部分商品處于買(mǎi)方市場(chǎng)，生產(chǎn)企業(yè)出于銷(xiāo)售的考慮，也需要承擔(dān)一部分。不同的稅種籌劃的方法、效果都存在一定的差異。同時(shí)，企業(yè)還可以在設(shè)立、投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上選擇進(jìn)行籌劃，最終的效果也各不相同，因此企業(yè)需要仔細(xì)評(píng)估，以取得整體利益最大化。2.3 保障：對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有極其深刻的原因和背景，但可以總結(jié)為客觀和主觀兩個(gè)方面，

13、并進(jìn)而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)從為四個(gè)維度進(jìn)行歸納。從客觀上看，企業(yè)所面對(duì)的政策法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境等時(shí)刻有可能發(fā)生變化，因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在著一定的必然性，不以納稅人意志為轉(zhuǎn)移。從主觀上看，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，面對(duì)相同的客觀環(huán)境，了解、掌握信息的不同，選擇采用籌劃方案的各異，將產(chǎn)生不一樣的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的稅收籌劃被認(rèn)定為偷稅漏稅等違法行為而受到處罰，從而給企業(yè)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)，就可以認(rèn)定為籌劃的成本。此外，稅收籌劃本身是有成本的，如果大于所能取得的稅收收益，也會(huì)給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃的目的，就在于最大化企業(yè)稅后收益，提升企業(yè)價(jià)值，面臨風(fēng)險(xiǎn)，就需要運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制控制風(fēng)險(xiǎn)

14、?？傮w來(lái)講，預(yù)防、控制稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，需要綜合運(yùn)用定性、定量分析，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)處理等幾項(xiàng)工作。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別可以通過(guò)對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)流程、環(huán)節(jié)的考查，發(fā)現(xiàn)稅收籌劃中潛在風(fēng)險(xiǎn)。之后可以通過(guò)分析和估算，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)幾率和大小進(jìn)行評(píng)估、預(yù)測(cè)、排序。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的處理和應(yīng)對(duì)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行修訂完善。3 企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及其問(wèn)題3.1 企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)稅收籌劃引入國(guó)內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物。再加之企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上。大部分的企業(yè)難以認(rèn)識(shí)到

15、稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于企業(yè)難以對(duì)稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國(guó)現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導(dǎo)向下，沒(méi)有偷、逃、避稅主觀動(dòng)機(jī)(即無(wú)違法動(dòng)機(jī))的企業(yè)，即使想減輕稅收負(fù)擔(dān)，也不會(huì)貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。3.2 企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展和困難其一，部分企業(yè)的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不夠高，其二，我國(guó)稅法體制不完善所導(dǎo)致的稅法的理解難度大、易變化等問(wèn)題，在一定程度上增大了企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展。其三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的主要障礙，說(shuō)明了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在偏差。4 對(duì)企業(yè)稅收籌劃的建議和對(duì)策4.1 提高企業(yè)有關(guān)人員的素質(zhì)我國(guó)企業(yè)

16、特別是企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題解決的最基本的途徑就是提高企業(yè)人員特別是管理者、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，企業(yè)可以通過(guò)外出學(xué)習(xí)、自己培訓(xùn)等形式提高這些人員的素質(zhì)，使企業(yè)的有關(guān)人員消除對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要使他們充分掌握稅收方面的相關(guān)知識(shí)，以便進(jìn)行合理合法的稅收籌劃。4.2 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范 樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)首先要樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，隨時(shí)隨地注意稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。企業(yè)要

17、從一開(kāi)始就規(guī)范運(yùn)作，要有納稅觀念。這樣既能盡早地進(jìn)行納稅籌劃，也能避免不規(guī)范運(yùn)作可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)殡S著國(guó)家稅收征管體系的完善，企業(yè)為不規(guī)范的納稅行為付出的成本將會(huì)越來(lái)越大。5 企業(yè)如何正確運(yùn)用稅收籌劃身邊的稅務(wù)籌劃都是在偷偷摸摸進(jìn)行的，雖然說(shuō)有理有據(jù)，但畢竟怎么說(shuō)從實(shí)施者本身看還是要低調(diào)一些的。根據(jù)所見(jiàn)所聞，將我身邊幾筆稅務(wù)籌劃成功的實(shí)例整理如下。5.1 偷天換日建筑公司和一家工業(yè)性公司發(fā)生了一些業(yè)務(wù)糾紛，最后達(dá)成協(xié)議，工業(yè)公司以剛購(gòu)置的兩輛新車(chē)償還業(yè)務(wù)，但如此一來(lái)，此汽車(chē)抵償?shù)膫鶆?wù)是汽車(chē)的價(jià)格+增值稅+消費(fèi)稅，建筑公司不愿意承擔(dān)如此高的稅負(fù)，經(jīng)過(guò)協(xié)商就做了稅務(wù)籌劃，將新車(chē)變成舊車(chē)，這樣增值

18、稅的稅負(fù)從17變?yōu)?就大幅度減輕了。他們也許是先把車(chē)開(kāi)走，到車(chē)變舊時(shí)再辦手續(xù)；也許是以舊車(chē)的名義辦的手續(xù)。但無(wú)論怎樣做最后的結(jié)果是，新車(chē)變“舊”了，稅負(fù)也隨之降低了。5.2 無(wú)中生有全國(guó)各地有許多開(kāi)發(fā)區(qū)，為了吸引資金都提出了誘人的政策，如最簡(jiǎn)單的所得稅“兩免三減半”政策，但同時(shí)又在嚴(yán)厲打擊通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移收入來(lái)享受優(yōu)惠政策，這樣一來(lái)就堵住許多公司的財(cái)路。其實(shí)可以在合法的范圍內(nèi)通過(guò)經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變來(lái)達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，比如在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立一個(gè)生產(chǎn)實(shí)體企業(yè)，然后這個(gè)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)量不是特別大，在自身生產(chǎn)的同時(shí)可以采購(gòu)大量原材料，通過(guò)支付加工費(fèi)委托加工的方式來(lái)生產(chǎn)，然后再出售給經(jīng)銷(xiāo)商，這樣就達(dá)到了加

19、大產(chǎn)銷(xiāo)量合理避稅。6 稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意存在的問(wèn)題要加強(qiáng)學(xué)習(xí)不放松。一是社會(huì)的快速發(fā)展需要我們不斷學(xué)習(xí)，不學(xué)習(xí)就落后；二是隨著我們的不斷進(jìn)步，相信大家每次學(xué)習(xí)都會(huì)有新的收獲的感覺(jué)；三是要學(xué)會(huì)利用網(wǎng)絡(luò)?，F(xiàn)今是網(wǎng)絡(luò)社會(huì)，網(wǎng)絡(luò)為我們提供了一個(gè)極大的資源寶庫(kù)，我們要充分加以利用，要學(xué)會(huì)利用網(wǎng)絡(luò)檢索資料的討論問(wèn)題。稅收籌劃要考慮機(jī)會(huì)成本，不能單純從稅收籌劃的角度去考慮，不能因?yàn)楣?jié)稅而而不顧企業(yè)其他發(fā)展目標(biāo)如會(huì)計(jì)利潤(rùn)等核指標(biāo)的影響；不能影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)；要謹(jǐn)防導(dǎo)致企業(yè)形象受損。稅收籌劃目的是對(duì)企業(yè)有利。稅收籌劃不是簡(jiǎn)單追求納稅額最低，而是在綜合考慮其他經(jīng)濟(jì)目標(biāo)前提下，將原本應(yīng)該繳納的稅款減免或延期；如果因?yàn)榛I劃雖然降低了稅負(fù)，卻影響了其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，得不償