注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第四章重點(diǎn)

1、第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本入賬；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別形成控股合并和不形成控股合并兩種情況確定二、形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下控股合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方共同控制且該控制非暫時(shí)性的非同一控制下的控股合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易（一）形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）合并方以支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債

2、務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并報(bào)表中賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)） 貸：××資產(chǎn) （投出資產(chǎn)賬面價(jià)值） 負(fù)債 （承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值） 資本公積資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（差額）借：管理費(fèi)用 （審計(jì)、法律咨詢、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用） 貸：銀行存款（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并報(bào)表中賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)） 貸：股本 （發(fā)行股票數(shù)量×每股面值） 資本公積股本溢價(jià) （差額）借：資本公積股本溢價(jià) （權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）

3、 貸：銀行存款（3）企業(yè)通過(guò)多次交換分布取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本原股權(quán)投資于合并日的賬面價(jià)值新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積，不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （新增投資部分初始投資成本） 貸：股本 （發(fā)行股票數(shù)量×每股面值） 資本公積股本溢價(jià) （差額）借：資本公積股本溢價(jià) （股票手續(xù)費(fèi)） 貸：銀行存款（4）或有對(duì)價(jià)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期

4、股權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)可能存在或有對(duì)價(jià)，在這種情況下，判斷是否應(yīng)就或有對(duì)價(jià)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者確認(rèn)資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)的金額；確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或者資產(chǎn)的，該預(yù)計(jì)負(fù)債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對(duì)價(jià)結(jié)算金額的差額不影響當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 預(yù)計(jì)負(fù)債資本公積股本溢價(jià) （差額）（二）形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，與同一控制下企業(yè)合并處理一致，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益購(gòu)買(mǎi)方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行

5、的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額；對(duì)于權(quán)益性證券，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積、留存收益，對(duì)債務(wù)性證券應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券利息調(diào)整科目形成非同一控制下的控股合并，作為對(duì)價(jià)投出的資產(chǎn)作為非貨幣性資產(chǎn)是，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等，其差額計(jì)入投資收益，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益金額轉(zhuǎn)入投資收益（2）企

6、業(yè)通過(guò)多次交換交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合并1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表原投資為長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增股份公允價(jià)值原投資為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增股份公允價(jià)值2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增股份公允價(jià)值對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益三、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式初始投資成本確定以支付現(xiàn)金取得實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)手續(xù)費(fèi)等以發(fā)行權(quán)益性證券取得權(quán)益性證券公允價(jià)值以債務(wù)重組

7、、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得按債務(wù)重組 、非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)規(guī)定處理四、投資成本中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理企業(yè)無(wú)論以何種方式取得股權(quán)投資，也無(wú)論將取得的股權(quán)投資作為何種金融資產(chǎn)，取得投資時(shí)，對(duì)于支付對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，均應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類(lèi)似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資

8、的成本法（一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法適用于企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算控制是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)利，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額（二）成本法的核算（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資科目反映取得時(shí)成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并報(bào)表中賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)） 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 （按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

9、或利潤(rùn)） 貸：投資收益（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法適用于共同控制的合營(yíng)企業(yè)，重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策重大影響，是指投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定（二）權(quán)益法的核算科目設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資投

10、資成本 （初始投資成本）損益調(diào)整 （持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng)）其他綜合收益 （持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)）其他權(quán)益變動(dòng) （持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)）（1）初始投資成本調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)按差額借記長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 （差額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期

11、股權(quán)投資賬面價(jià)值被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈損益的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資單位不一致的，應(yīng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整2）投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)3）在評(píng)估投資方對(duì)被投資方是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)，

12、但是確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮4）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)或凈虧損金額時(shí)，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算5）對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易應(yīng)予抵消5.1）逆流交易對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資單位出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響5.2）順流交易對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順

13、流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值6）投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的6.1聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得和損失6.2投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方應(yīng)當(dāng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益；投資方向聯(lián)營(yíng)，合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得對(duì)價(jià)與所出售業(yè)務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益被投

14、資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1.對(duì)于本企業(yè)來(lái)說(shuō)借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)說(shuō)借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整3.兩筆分錄合并借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外1）發(fā)生差額虧損借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 （沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值至零） 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 超出上面數(shù)額部分備查登記 2）恢復(fù)先沖減備查登記數(shù) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股

15、權(quán)投資損益調(diào)整 （恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值） 貸：投資收益其他綜合收益的處理被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益 貸：其他綜合收益或相反分錄被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理被投資單位除凈損益、其他總額收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積其他資本公積，并在備查簿中予以登記借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積或相反分錄三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)

16、提，持有期間不允許轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置轉(zhuǎn)換形式個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表上升（1）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法原投資調(diào)整到公允價(jià)值（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制下）原投資保持賬面價(jià)值原投資調(diào)整至公允價(jià)值（3）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制下）購(gòu)買(mǎi)日原投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等無(wú)需調(diào)整下降（4）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法剩余投資追溯調(diào)整為權(quán)益法下的賬面價(jià)值剩余投資調(diào)整至公允價(jià)值（5）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值（6）成本法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值無(wú)需調(diào)整一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

17、（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表剩余持股比例部分視同取得投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算，對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果處置部分借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面價(jià)值×出售持股比例/原有持股比例） 投資收益 （差額）剩余部分1）商譽(yù)追溯調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （初始投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×剩余持股比例/原有持股比例） 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2）投資后的追溯調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （原投資至處置投資當(dāng)期期初被投資單位凈資產(chǎn)變動(dòng)×剩余持股比例） 貸：投資收益 （本期期初至處置投資日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股

18、比例）盈余公積 （原投資至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例×10%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （原投資至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例×90%） 其他綜合收益 （被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例） 資本公積其他資本公積 （其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例）（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量，視為將投資全部出售，再將剩余部分投資安出售日的公允價(jià)值回購(gòu)喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)剩余股權(quán)公

19、允價(jià)值）（原持股比例計(jì)算的應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額商譽(yù)）與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄1）將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益2）對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益 貸：盈余公積 未分配利潤(rùn) 其他綜合收益 資本公積其他資本公積3）將與原投資有關(guān)的其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益借：其他綜合收益資本公積其他資本公積 貸：投資收益（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制） （1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表1）原投資采用權(quán)益法核算追加

20、日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本2）原投資采用公允價(jià)值計(jì)量追加日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增投資成本（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表追加日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增投資成本（三）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)化為權(quán)益法追加投資日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資公允價(jià)值原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)投資收益同時(shí)借：其他綜合收益 貸：投資收益（四）權(quán)益法轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值計(jì)量（1）處置

21、部分借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面價(jià)值×出售持股比例/原有持股比例） 投資收益 （差額）借：其他綜合收益 （假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益）資本公積其他資本公積 貸：投資收益（2）剩余部分轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面價(jià)值×剩余持股比例/原有持股比例） 投資收益 （差額）（五）成本法轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值計(jì)量（1）出售部分借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面價(jià)值×出售持股比例/原有持股比例） 投資收益 （差額）（2）剩余部分轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)/交易性

22、金融資產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （賬面價(jià)值×剩余持股比例/原有持股比例） 投資收益 （差額）（六）因其他投資方增資導(dǎo)致投資方投資由成本法改為權(quán)益法（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；然后按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整1）確認(rèn)當(dāng)期損益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （剩余持股比例/原有持股比例×原賬面價(jià)值+剩余持股比例×新增凈資產(chǎn)） 貸：投資收益2）剩余股權(quán)改為權(quán)益法核算追溯調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （持有期間被投資單位凈

23、資產(chǎn)變動(dòng)追溯調(diào)整） 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 資本公積其他資本公積 其他綜合收益（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（七）因其他方增資導(dǎo)致投資方投資由權(quán)益法改為權(quán)益法按照新的持股比例確認(rèn)本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) （剩余持股比例/原有持股比例×原賬面價(jià)值+剩余持股比例×新增凈資產(chǎn)） 貸：資本公積其他資本公積二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置出售所得價(jià)款與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為投資收益（一）原長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算借：銀行存款貸：長(zhǎng)期

24、股權(quán)投資 投資收益（二）原長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算1）全部出售借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益借：資本公積其他資本公積 其他綜合收益 （假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益）貸：投資收益 2）部分出售，剩余部分仍按照權(quán)益法核算借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （出售部分比例/原有部分比例×原賬面價(jià)值） 投資收益借：資本公積其他資本公積 （出售部分比例/原有部分比例×原賬面價(jià)值） 其他綜合收益 （出售部分比例/原有部分比例×原賬面價(jià)值，假定被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益均可結(jié)轉(zhuǎn)到損益）貸：投資收益 第四節(jié) 合營(yíng)安排一、概念及合營(yíng)安排的認(rèn)定（一）合營(yíng)安排合

25、營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排合營(yíng)安排具有下列特征1.各參與方均受到安排的約束2.兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制（二）共同控制及判斷原則1.共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策（1）集體控制如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排（2）相關(guān)活動(dòng)的決策主體應(yīng)當(dāng)在確定是由參與方組合集體控制該安排，而不是某一參與方單獨(dú)控制該安排后，再判斷這些集體控制該安排的參與方是否共同控制該安排；當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制該安

26、排的參與方一致同意時(shí)，才存在共同控制如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排，不構(gòu)成共同控制（3）爭(zhēng)議解決機(jī)制如果在各方未就相關(guān)活動(dòng)的重大決策達(dá)成一致意見(jiàn)的情況下，其中一方具備一票通過(guò)權(quán)或者潛在表決權(quán)等特殊權(quán)利，則需要仔細(xì)分析，很可能具有特殊權(quán)利的一方實(shí)質(zhì)上具有控制權(quán)，不構(gòu)成合營(yíng)安排（4）僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制（5）一項(xiàng)安排的不同活動(dòng)可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)（6）綜合評(píng)估多項(xiàng)相關(guān)權(quán)益2.合營(yíng)安排中的不同控制方1）合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)安排享有共同控制的參與方2）非合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方二、合營(yíng)安排的分類(lèi)合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)1）共同經(jīng)營(yíng)是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排2）合營(yíng)企業(yè)是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排（一）單獨(dú)