稅務會計4出口貨物退免稅會計

1、湖南師范大學出版社情境情境4 出口貨物退出口貨物退(免免)稅會計稅會計【情境要求情境要求】l 1明確出口貨物的退(免)稅的政策適用范圍；l 2根據(jù)納稅人的記錄確定出口貨物退(免)稅的會 計核算的實務操作。【能力要點能力要點】l 1了解我國出口貨物退(免)稅的基本政策；l 2熟悉不同企業(yè)、不同類型出口貨物退稅的不同計算方法；l 3掌握出口貨物退(免)稅規(guī)程；l 4掌握出口貨物退(免)稅相應的會計處理方法。1 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為的征稅稅率為17%，退稅稅率為，退稅稅率為13。2014年年10月的月的有關經(jīng)營業(yè)

2、務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額額34萬元通過認證。上月末留抵稅款萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷萬元，本月內(nèi)銷貨物不合稅銷售額貨物不合稅銷售額100萬元，收款萬元，收款117萬元存入銀行，萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。萬元。任務要求：任務要求：作為該企業(yè)出口退稅核算會計人員，請：作為該企業(yè)出口退稅核算會計人員，請：1、計算該企業(yè)、計算該企業(yè)10月份的月份的“免、抵、退免、抵、退

3、”稅額，及實際應稅額，及實際應退（或應繳納）退（或應繳納） 稅額；稅額；2、對退稅環(huán)節(jié)的涉稅事項進行會計處理；、對退稅環(huán)節(jié)的涉稅事項進行會計處理；3、完成貨物出口退稅的申報工作。、完成貨物出口退稅的申報工作。 2任務目標1了解我國出口貨物退(免)稅的基本政策 2明確出口貨物的退(免)稅的政策適用范圍 3準確判別出口貨物退(免)稅的退稅率 4掌握出口貨物退(免)稅方法任務重點1出口貨物的退(免)稅的政策適用范圍 2出口貨物退(免)稅方法任務難點免、抵、退稅辦法的應用1233出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅原則出口貨物退（免）稅原則原則要求原則要求本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨

4、物的增值部分免征增值稅，本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅， 對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付。對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付。 消費稅出口貨物的免稅是實行先征后退或者在生產(chǎn)消費稅出口貨物的免稅是實行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接免稅環(huán)節(jié)直接免稅 營改增企業(yè)提供零稅率應稅服務，也遵循上述規(guī)定。營改增企業(yè)提供零稅率應稅服務，也遵循上述規(guī)定。4出口貨物退（免）稅原則出口貨物退（免）稅原則 退免稅原則退免稅原則4必須是出口收匯并已必須是出口收匯并已核銷的貨物核銷的貨物 1必須是屬于增值稅、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨消費稅征稅范圍的貨物物 必須是在財務上作銷必須是在財務

5、上作銷售處理的貨物售處理的貨物 2必須是報關離境的貨必須是報關離境的貨物物34服務出口的退（免）稅原則服務出口的退（免）稅原則 退（免）稅方法退（免）稅方法“免、抵、退免、抵、退”辦法辦法“先征后退先征后退”辦法辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)直接有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，免出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，免消費稅消費稅對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應稅消對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應稅消費品實行退稅費品實行退稅 按照按照“免抵退免抵退”辦法執(zhí)行辦法執(zhí)行123增值稅貨物增值稅貨物消費稅貨物消費稅貨物應稅服務出口應稅服務出口42消消費稅費稅出口出口貨貨物的退物的退稅稅率率1增增值稅值稅出

6、口出口貨貨物的退物的退稅稅率率3應稅應稅服服務務出口的退出口的退稅稅率率2任務目標1掌握外貿(mào)出口企業(yè)應退增值稅的計算 2掌握外貿(mào)出口企業(yè)應退消費稅的計算 3掌握生產(chǎn)企業(yè)離岸價格的確定 4熟悉出口貨物退(免)稅的申報任務重點1生產(chǎn)企業(yè)離岸價格的確定 2退(免)稅的計算任務難點免、抵、退稅的計算12331、一般貿(mào)易應退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅稅率汁算。應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅稅率外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物：按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退

7、稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。32、兼營出口與內(nèi)銷貨物應退增值稅的計算銷售金額稅率未抵扣完的進項稅額應退稅款=未抵扣完的進項稅額銷售金額稅率當期免抵退稅額時，當期免抵退稅額時，當期應退稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額0應稅服務出口免退稅舉例應稅服務出口免退稅舉例 某從事醫(yī)療器械研發(fā)的企業(yè)，某從事醫(yī)療器械研發(fā)的企業(yè)，20132013年年“營改增營改增”改革中取得增值稅一般納稅人資格。改革中取得增值稅一般納稅人資格。20142014年年1010月，接月，接受國外客戶委托從事某醫(yī)療器械研發(fā)業(yè)務，共取得研受國外客戶委托從事某

8、醫(yī)療器械研發(fā)業(yè)務，共取得研發(fā)收入發(fā)收入500500萬元，與研發(fā)有關的實驗耗材支出萬元，與研發(fā)有關的實驗耗材支出200200萬元，萬元，取得可抵扣增值稅進項稅額發(fā)票取得可抵扣增值稅進項稅額發(fā)票3434萬元，已知研發(fā)服萬元，已知研發(fā)服務稅率為務稅率為6%6%。試計算該企業(yè)當期研發(fā)服務應退稅額。試計算該企業(yè)當期研發(fā)服務應退稅額。 應稅服務出口免退稅舉例應稅服務出口免退稅舉例3外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的申報1、申報資料：2、外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅的期限1、申報資料2、生產(chǎn)企業(yè)申報出口退稅的期限生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的申報1、申報資料2、應稅服務申報出口退稅的期限應稅服務出口退稅的申報2任務目標1掌握出口貨物應

9、退增值稅會計賬戶的設置 2掌握出口貨物應退增值稅的會計處理 3掌握出口貨物應退消費稅的會計處理任務重點1外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅的會計處理 2免、抵、退增值稅的會計處理 3生產(chǎn)企業(yè)出口應稅消費品的會計處理 4外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品的會計處理任務難點免、抵、退增值稅的會計處理123外貿(mào)企業(yè)出口貨物退外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免免)增值稅的會計處理增值稅的會計處理 處理要求處理要求計算應收出口退稅款時借記計算應收出口退稅款時借記“其他應收款其他應收款”，貸，貸記記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(出口退稅出口退稅)” 收到出口退稅款時借記收到出口退稅款時借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“

10、其其他應收款他應收款” 按照出口貨物購進時取得的增值稅專用發(fā)票上注按照出口貨物購進時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額或應分攤的進項稅額與按照國家規(guī)明的進項稅額或應分攤的進項稅額與按照國家規(guī)定的退稅率計算的應退稅額的差額借記定的退稅率計算的應退稅額的差額借記“主營業(yè)主營業(yè)務成本務成本”，貸記，貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項進項稅轉(zhuǎn)出稅轉(zhuǎn)出)” 例4-3某進出口公司2011年7月從小規(guī)模納稅人購進抽紗工藝品100套全部出口，普通發(fā)票上注明金額6 000元，從另一個小規(guī)模納稅人購進服裝200套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上注明的金額5 000元，退稅率為6，對出口

11、退稅進行賬務處理。 (1)申報退稅時： 借：應收出口退稅 63962 貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅) 63962小規(guī)模納稅人購進準予退稅出口貨物退免增值稅的會計處理(2)收到出口退稅時： 借：銀行存款 63962 貸：應收出口退稅 63962小規(guī)模納稅人購進準予退稅出口貨物退免增值稅的會計處理(1)外貿(mào)企業(yè)的會計處理。 外貿(mào)收到貨物。 借：庫存商品 貸：受托代銷商品款 報關出口收匯。 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 支付企業(yè)款項并收取代理費。 借：受托代銷商品款 貸：銀行存款 主營業(yè)務收入 計算營業(yè)稅。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交營業(yè)稅外貿(mào)企業(yè)代理

12、出口業(yè)務的會計處理(2)生產(chǎn)企業(yè)的會計處理。 生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時。 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 報關出口后。 借：應收賬款某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：委托代銷商品 不得免征和抵扣稅額的處理。 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 支付代理費的處理。 借：銷售費用 貸：應收賬款外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務的會計處理 例4-7某外貿(mào)進出口公司當月收購甲產(chǎn)品一批全部出口，專用發(fā)票上注明的價款1 000萬，增值稅款170萬元，出口貨物的離岸價格折合人民幣l 200萬元，并在規(guī)定時間內(nèi)辦妥退稅手續(xù)，退稅率為13，已收到退稅款。 對出口退稅進行會計處理 外貿(mào)企業(yè)購進

13、一般納稅人商品出口業(yè)務的會計處理(1)計算不予以退稅的稅額。 不予以抵扣或退稅額=170-1 00013=40(萬元) 借：主營業(yè)務成本 40 貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 40 (2)計算應退增值稅稅額。 應退稅額=1 00013=130(萬元) 借：其他應收款 130 貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅) 130 (3)收到出口退稅時。 借：銀行存款 130 貸：其他應收款 130外貿(mào)企業(yè)購進一般納稅人商品出口業(yè)務的會計處理 根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于實行“免、抵、退”方法的生產(chǎn)企業(yè)，應在應交稅費增值稅應交增值稅增設“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”借方專欄和“出口退稅”貸方專欄。應交

14、稅費應交增值稅增值稅會計賬戶的設置例4-8承例4-5會計處理： (1)購進材料時： (2)借：原材料 4 000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 680 貸：銀行存款 4 680 (2)實現(xiàn)內(nèi)銷收入時： 借：銀行存款 2 457 貸：主營業(yè)務收入 2 100 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 357 (3)實現(xiàn)出口銷售收入時： 借：銀行存款 3 000 貸：主營業(yè)務收入 3 000免、抵、退增值稅的會計處理 (4)結轉(zhuǎn)出口貨物當期不予抵扣或退稅的稅額時： 借：主營業(yè)務成本 80 貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 80 (5)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額時： 借：應交稅費應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷

15、產(chǎn)品的應納稅額) 97 貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅) 97 (6)結轉(zhuǎn)應收退稅款時： 借：應收出口退稅 293 貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅) 293免、抵、退增值稅的會計處理零稅率應稅服務出口的會計處理零稅率應稅服務出口的會計處理接上例4-6，采購及銷售環(huán)節(jié)會計處理分錄（略）。出口退稅環(huán)節(jié)會計處理為：（1）計算當期應退稅款借：其他應收款 300000 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 300000。 若當期期末留抵稅額為26萬，則當期出口退稅額=26萬，免抵稅額=30-26=4萬 會計分錄為： 借：其他應收款 260000 應交稅費應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額) 400

16、00 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅） 300000。（2）收到退稅款時： 借：銀行存款 300000 貸：其他應收款 300000 (1)本年度出口貨物發(fā)生退關退運時根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入： 借：應收賬款(或銀行存款等科目)(紅字) 貸：主營業(yè)務收入(紅字) 根據(jù)退關退運貨物調(diào)整已結轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)務成本(紅字) 貸：庫存商品(紅字) (2)以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關退運： 根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應付賬款(或銀行存款等科目) 調(diào)整已結轉(zhuǎn)的退關退運貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 根據(jù)退關退運貨物的以原出口銷售額乘以原出口退稅率計算補交免抵退稅款： 借：應交稅費應交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款企業(yè)出口貨物退關的會計處理(1)外貿(mào)企業(yè)自營出口應稅消費品例4-10 某進出口公司2010年5月報關出口化妝品一批，出口價折合人民幣100 000元，已收到外方付款并申請出口退稅，退稅率為30。6月份，公司收到稅務機關退還的消費稅。7月份，有10因質(zhì)量問題發(fā)生退貨。 退還的消費稅=100 00030%=30 000(元) 會計處理： 申請出口退稅時： 借：其他應收款 30 000 貸：主營