第13章 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動因素分析

1、第第1313章章 基于利潤的財(cái)務(wù)報(bào)表分析基于利潤的財(cái)務(wù)報(bào)表分析 “企業(yè)的首要是創(chuàng)造顧客,剩下的都是成本問題?！?彼得彼得. .德德魯克魯克本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握成本的定義與成本分類方法。2.理解固定成本、變動成本與各種混合成本的性態(tài)。3.了解銷售收入的一般計(jì)算公式以及銷售單價、銷售量的影響因素。4.了解本量利分析法的三種基本形式。5.掌握本量利分析法和連環(huán)替代法在盈虧臨界點(diǎn)分析、目標(biāo)利潤分析及敏感性分析中的應(yīng)用,理解企業(yè)利潤的影響因素及其對利潤的決定機(jī)制。本章目錄本章目錄第一節(jié)第一節(jié) 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析框架基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析框架第二節(jié)第二節(jié) 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)成本成本分析分析第三節(jié)第三

2、節(jié) 銷售銷售收入收入分析分析第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品產(chǎn)品利潤及其影響因素分析利潤及其影響因素分析第一節(jié)第一節(jié) 基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析框架基于利潤的業(yè)績驅(qū)動分析框架1.1.內(nèi)部經(jīng)營管理與成本控制內(nèi)部經(jīng)營管理與成本控制內(nèi)部經(jīng)營管理包括生產(chǎn)流程的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)設(shè)備的投資、生產(chǎn)能力的利用、生產(chǎn)進(jìn)度的安排、產(chǎn)品質(zhì)量的控制、庫存管理與訂單處理等,這些都將直接或間接影響產(chǎn)品成本。2.2.外部市場環(huán)境外部市場環(huán)境與銷售收入與銷售收入外部市場環(huán)境主要包括國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、行業(yè)技術(shù)變革、消費(fèi)者需求、產(chǎn)品市場競爭力等,這些將通過影響銷量和價格而影響銷售收入。3.3.企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境交互作用企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境交互作用由于產(chǎn)品供給與需

3、求的依存關(guān)系,外部市場環(huán)境的變化也將改變企業(yè)內(nèi)部的管理環(huán)境,繼而改變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為以及產(chǎn)品成本。第二節(jié)第二節(jié) 業(yè)務(wù)成本分析業(yè)務(wù)成本分析一、成本的界定與分類一、成本的界定與分類1.1.成本的含義成本的含義（1）財(cái)務(wù)會計(jì)對成本的定義 成本是指依某種產(chǎn)品或商品所歸集的與其存在某種關(guān)聯(lián)關(guān)系的費(fèi)用,簡而言之,成本是指“對象化”了的費(fèi)用。（2 2）管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理對成本的定義）管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理對成本的定義 成本是指為取得特定收益的全部支出,或者說是為了達(dá)到特定目的而失去(包括可能失去)的資源。2.2.成本分類成本分類（1 1）按照經(jīng)濟(jì)用途分類按照經(jīng)濟(jì)用途分類 制造成本 非制造成本（2 2）按照決策

4、相關(guān)性按照決策相關(guān)性分類分類 決策相關(guān)成本 決策無關(guān)成本（3 3）按照性態(tài)按照性態(tài)（cost behaviorcost behavior，習(xí)性），習(xí)性）分類分類 固定成本(fixed costs)、 變動成本(variable costs) 混合成本(mixed costs)3.3.成本習(xí)性（性態(tài)）與相關(guān)范圍成本習(xí)性（性態(tài)）與相關(guān)范圍（1 1）成本習(xí)性）成本習(xí)性n 成本習(xí)性成本習(xí)性（cost behavior）是指成本隨著作業(yè)量的增減變動而發(fā)生變化的特性，即成本與作業(yè)量之間的依存關(guān)系。n 研究這種依存關(guān)系，有助于認(rèn)識和掌握成本的變化規(guī)律，找出成本發(fā)生和變化的原因，從而提高成本管理水平。（3 3

5、）相關(guān)范圍）相關(guān)范圍n 使成本習(xí)性保持相對穩(wěn)定的業(yè)務(wù)量范圍或期間范圍業(yè)務(wù)量范圍或期間范圍。二、固定二、固定成本成本1.1.固定成本的含義固定成本的含義n 在一定期間一定期間和特定業(yè)務(wù)量范圍特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持相對穩(wěn)定的成本。n 常見的固定成本包括行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)、不動產(chǎn)稅等。2.2.固定成本的一般特點(diǎn)（成本習(xí)性）固定成本的一般特點(diǎn)（成本習(xí)性） 在相關(guān)范圍在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額是固定的成本總額是固定的,與業(yè)務(wù)量無關(guān)。 在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本隨著作業(yè)量的增加而減少單位固定成本隨著作業(yè)量的增加而減

6、少。 不容易歸屬于相應(yīng)的責(zé)任部門不容易歸屬于相應(yīng)的責(zé)任部門，通常按管理決策或一定的分配方法分配給各部門。 在多數(shù)情況下，固定成本有賴于高層主管的決策有賴于高層主管的決策而非低層作業(yè)員的控制。3.3.固定成本固定成本的的性態(tài)性態(tài)（1 1）約束性固定成本性態(tài)）約束性固定成本性態(tài) 約束性固定成本，約束性固定成本，是指管理當(dāng)局的短期決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。 成本總額成本總額 單位固定成本單位固定成本xxaaxyy（2 2）酌量性固定成本性態(tài)）酌量性固定成本性態(tài) 成本總額 單位固定成本aaxxxn 酌量性固定成本酌量性固定成本又稱選擇性固定成本選擇性固定成本，是指管理當(dāng)局的短期決策可以改變其支

7、出數(shù)額的固定成本。三、三、變動變動成本成本1.1.變動成本的含義變動成本的含義n 變動成本（variable costs）是指在一定期間和特定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。也稱比例成本（proportional cost）。2.2.變動變動成本的特點(diǎn)成本的特點(diǎn) 在相關(guān)范圍之內(nèi)，成本總額的變化量正比例于作業(yè)量的變化額。 在相關(guān)作業(yè)量范圍之內(nèi)，單位變動成本保持固定。 容易歸屬于相關(guān)的責(zé)任部門。 可由相關(guān)的責(zé)任部門對變動成本的發(fā)生通過單位變動成本進(jìn)行控制。3.3.變動變動成本成本習(xí)性習(xí)性 變動成本總額 單位變動成本yybxbxx 變動成本總額與業(yè)務(wù)量（x）成正比，其方程式

8、為：y=y=bxbx 單位變動成本（b）保持不變，其性態(tài)模型為：y=by=b四、混合成本四、混合成本1.1.混合混合成本成本是指發(fā)生數(shù)額隨業(yè)務(wù)量的增減而變化，但其變化幅度與業(yè)務(wù)量的增減并不呈正比例關(guān)系。2.2.混合成本分類混合成本分類 半固定成本 半變動成本 延期變動成本 曲線成本1.1.半變動成本半變動成本（1 1）半半變動變動成本成本，是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量正比例增加的成本。常見的半變動成本有電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)等。（2 2）半變動成本特點(diǎn)（性態(tài)）半變動成本特點(diǎn)（性態(tài)） 變動成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增加而增大，但二者并不呈正比例變化。 在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動成本隨著業(yè)務(wù)

9、量的增加而逐漸減小。（2 2）半半變動成本習(xí)性變動成本習(xí)性 成本總額成本總額 單位變動成本單位變動成本yybxbxx【例1】假定某企業(yè)每月需支付的水費(fèi)基數(shù)為1000元，超過基數(shù)部分的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為1.5元/噸，每件產(chǎn)品需要耗水0.5噸，其成本性態(tài)如下：0100020003000400050000500100015002000成本（元）成本（元）產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）變動成本變動成本固定成本固定成本2.2.半固定成本半固定成本（1 1）定義）定義n 半固定成本(semifixed costs),是指發(fā)生數(shù)額隨著業(yè)務(wù)量的增加而呈階梯式增長的成本,也稱階梯式成本或者步增成本。（2 2）半固定成本的基本特征

10、半固定成本的基本特征在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),成本總額不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動,表現(xiàn)出固定成本的特征。當(dāng)業(yè)務(wù)量增加到一定限額時,成本總額會突然躍至一個新的水平,并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變,直到出現(xiàn)另一個新的跳躍點(diǎn)為止。常見的的例子有化驗(yàn)員和質(zhì)檢員的工資、整車運(yùn)輸費(fèi)用、受開工班次影響的動力費(fèi)等均屬于半固定成本。（3 3）半固定成本習(xí)性）半固定成本習(xí)性【例2】假設(shè)某企業(yè)需要用貨車將產(chǎn)成品從生產(chǎn)車間運(yùn)到倉庫,每車最多能運(yùn)輸50件,運(yùn)輸費(fèi)用為每車次500元。那么,當(dāng)運(yùn)送產(chǎn)品的件數(shù)不超過50件時,總運(yùn)輸費(fèi)為500元?？傔\(yùn)輸費(fèi)的性態(tài)如圖135所示。（1 1）定義）定義 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定,而超過特

11、定業(yè)務(wù)量則開始隨業(yè)務(wù)量呈正比例增長的成本。 常見的例子,采用流量包月方式的互聯(lián)網(wǎng)計(jì)費(fèi),在不超過額定流量前的網(wǎng)費(fèi)是固定的,而超過額定流量的部分需要按流量計(jì)費(fèi),采用該支付方式的網(wǎng)費(fèi)就屬于延期變動成本。（2 2）成本性態(tài)成本性態(tài) 在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)表現(xiàn)為固定成本,而超過該業(yè)務(wù)量上限的部分則成為變動成本。 從變化形態(tài)上看,延期變動成本就像從一段平地逐漸過渡到一段斜坡,因而又稱低坡式混合成本。3.3.延期變動成本延期變動成本【例5】假定某企業(yè)正常情況下的月工作時間為3000小時，工資總額為45000元/月（15元/小時）；加班工資為正常工資的兩倍（每小時30元），其成本性態(tài)為：015000300004

12、5000600007500090000105000120000010002000300040005000工資總額（元）工資總額（元）工作時間（小時）工作時間（小時）（3 3）延期變動成本性態(tài)）延期變動成本性態(tài)4.4.曲線成本曲線成本（1）定義n 成本總額隨業(yè)務(wù)量的增加而呈曲線增長的成本。（2）成本性態(tài)n 曲線成本通常隨著業(yè)務(wù)量的增加而上升,但成本總額與業(yè)務(wù)量之間并不呈現(xiàn)嚴(yán)格的線性關(guān)系。依照成本總額增長速度的不同,曲線成本可以分為兩類:加速增長的曲線成本,在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為“凸”向橫坐標(biāo)減速增長的曲線成本,在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為“凹”向橫坐標(biāo)（3）曲線成本習(xí)性5.5.混合成本的分解混合成本的分解（1 1

13、）混合成本性態(tài)模型）混合成本性態(tài)模型n 在前述四類混合成本中,半變動成本的性態(tài)較為直觀,且接近于真實(shí)的產(chǎn)品成本性態(tài)，其性態(tài)模型可表述如下：Y=a+bx（2 2）混合成本的分解方法）混合成本的分解方法n 基于半變動成本性態(tài)的混合成本分解方法有：高低點(diǎn)法（*）散點(diǎn)圖法回歸直線法工業(yè)工程法【例6】某企業(yè)過去12個月的電費(fèi)支出與產(chǎn)量的數(shù)據(jù)如下表所示：要求：要求：1 1、采用高低點(diǎn)法對電費(fèi)支出進(jìn)行分解。、采用高低點(diǎn)法對電費(fèi)支出進(jìn)行分解。2 2、計(jì)算產(chǎn)量為、計(jì)算產(chǎn)量為10501050件時對應(yīng)的電費(fèi)。件時對應(yīng)的電費(fèi)。月份月份產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）電費(fèi)（元）電費(fèi)（元）1800200026001700390022

14、50410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900分析思路及計(jì)算結(jié)果：分析思路及計(jì)算結(jié)果：（1）12月份的業(yè)務(wù)量最大，即高點(diǎn)；2月份的業(yè)務(wù)量最小，即低點(diǎn)。根據(jù)“兩點(diǎn)確定一條直線”的原理，計(jì)算可得：b=2，a=500.（2）根據(jù)成本性態(tài)模型y=500+2x，當(dāng)產(chǎn)量為1050時，電費(fèi)為2600元。第三節(jié)第三節(jié) 銷售收入分析銷售收入分析二、銷售價格二、銷售價格1.1.含義含義n 銷售價格即產(chǎn)品(服務(wù))的銷售單價,它是銷售收入的直接決定因素。n 從銷售收入的計(jì)算公式可知,當(dāng)銷量一定時,銷

15、售價格越高,銷售收入就越大；然而,隨著銷售價格的上漲,消費(fèi)者的購買欲望將會減弱,實(shí)際支付能力下降,從而導(dǎo)致銷量減少。2.2.銷售單價與銷售收入銷售單價與銷售收入n 假定其他因素不變,隨著銷售價格的上升,銷售收入相對于銷量將呈加速增長態(tài)勢, 如圖所示：三、銷量三、銷量1.銷量的含義n 銷量是銷售收入的又一直接決定因素。從收入的計(jì)算公式可知,當(dāng)銷售價格不變時,產(chǎn)品的銷量越大,其銷售收入越高。n 現(xiàn)實(shí)條件下,企業(yè)要想打開產(chǎn)品銷路,進(jìn)而增加銷售收入,很可能會采取降價促銷、加強(qiáng)研發(fā)、加大廣告宣傳等措施。2.銷量與銷售收入的關(guān)系n 假定銷售價格不變,那么隨著銷量的上升,企業(yè)的銷售收入將正比例增加, 表現(xiàn)為

16、一條斜率大于0的直線，如圖所示：三、產(chǎn)品種類三、產(chǎn)品種類1.產(chǎn)品種類與銷售收入的關(guān)系 一方面,合理的多元化經(jīng)營策略可以充分利用企業(yè)現(xiàn)有的自由現(xiàn)金流、長期經(jīng)營資產(chǎn)、管理經(jīng)驗(yàn)、市場銷售渠道等,發(fā)揮多種經(jīng)營的協(xié)同效應(yīng),以點(diǎn)帶面,起到分散經(jīng)營風(fēng)險和開創(chuàng)利潤增長點(diǎn)的效果。 另一方面,過度多元化意味著大量的資金投入,可能會削弱現(xiàn)有主業(yè)的競爭優(yōu)勢;特別地,當(dāng)新投資領(lǐng)域與現(xiàn)有業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)度較低時,可能會進(jìn)行大量重復(fù)建設(shè)、遭遇資源整合難題、面臨更多的競爭對手等,導(dǎo)致資源配置效率降低。2.調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對收入的影響產(chǎn)品系列產(chǎn)品系列年投資額年投資額年銷售收入年銷售收入投入投入產(chǎn)出率產(chǎn)出率一季度二季度三季度四季度合計(jì)

17、產(chǎn)品系列更新前產(chǎn)品系列更新前18-30歲休閑運(yùn)動裝歲休閑運(yùn)動裝2000600900400120031001.55產(chǎn)品系列更新后產(chǎn)品系列更新后1830歲休閑運(yùn)動裝歲休閑運(yùn)動裝100028043022058015101.51617歲休閑運(yùn)動裝歲休閑運(yùn)動裝60022030016039010701.78中老年中老年休閑運(yùn)動裝休閑運(yùn)動裝100029049026060016401.64合計(jì)合計(jì)26007901220640157042201.62其中：投入產(chǎn)出率其中：投入產(chǎn)出率=年銷售收入年銷售收入/年投資額年投資額第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品利潤及其影響因素分析產(chǎn)品利潤及其影響因素分析一、本量利分析法與盈虧臨界點(diǎn)分

18、析一、本量利分析法與盈虧臨界點(diǎn)分析（一）本量利分析法的三種基本形式n方程式法n邊際貢獻(xiàn)分析法n本量利圖形分析法（圖示法）1.1.損益方程式損益方程式（1）基本損益方式式 利潤利潤= =銷售收入銷售收入- -總總成本成本 = =銷量銷量銷售銷售單價單價- -銷量銷量 單位單位變動變動成本成本- -固定固定成本成本 上式描繪了本、量、利之間的數(shù)量關(guān)系,給定其中四個變量,即可求出另一個變量的值。 基于成本性態(tài)分類,我們在利潤預(yù)測中通常將利潤視為銷量的函數(shù),而將單價、單位變動成本與固定成本視為常量。因此,給定銷量就能計(jì)算出預(yù)期利潤。2.2.邊際貢獻(xiàn)分析邊際貢獻(xiàn)分析n 邊際貢獻(xiàn)(contribution

19、 margin,CM)，是指銷售收入扣除變動成本后的余額,其公式如下:邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本=單價銷量-單位變動成本銷量n 邊際貢獻(xiàn)有兩種表現(xiàn)形式： 單位邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)，即產(chǎn)品的銷售單價（SP）減去產(chǎn)品的單位變動成本（VC）。 邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額，是指產(chǎn)品的銷售收入總額減去產(chǎn)品的變動成本總額。3.3.本量利圖及分析本量利圖及分析（1）傳統(tǒng)式本量利圖（2）邊際貢獻(xiàn)式本量利圖（3）利量式本量利圖（4）基于產(chǎn)品組合的利量式本量利圖二、目標(biāo)利潤及其影響因素分析二、目標(biāo)利潤及其影響因素分析（一）（一）目標(biāo)目標(biāo)利潤計(jì)算公式利潤計(jì)算公式n 稅前目標(biāo)利潤計(jì)算公式如下：Pt=(單價-單位變動成

20、本)銷量-固定成本=(SP-VC)Vt-FC(1318)其中：SP單價;VC單位變動成本;FC固定成本;Vt目標(biāo)利潤對應(yīng)的銷量;Pt目標(biāo)利潤。（二）（二）相關(guān)相關(guān)因素變動對目標(biāo)利潤的因素變動對目標(biāo)利潤的影響影響(1)單價變動對目標(biāo)利潤的影響。 假設(shè)其他因素不變,那么目標(biāo)利潤與單價正相關(guān)。即單價越高,給定銷量下的利潤越大;反之則越小?！纠?3-15】假定M公司僅生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,本月計(jì)劃售出3000件,單價為40元,單位變動成本為20元,每月發(fā)生固定成本20000元。由于市場上同類產(chǎn)品普遍降價,M公司為了保住市場競爭力,將單價從40元下調(diào)到36元,假定其他因素不變,計(jì)算該公司本月的目標(biāo)利潤與實(shí)

21、際利潤的差異。目標(biāo)利潤=3000(40-20)-20000=40000(元)實(shí)際利潤=3000(36-20)-20000=28000(元) 結(jié)果表明，實(shí)際利潤比目標(biāo)利潤少了12000元。可見，其他因其他因素不變時，素不變時，下調(diào)下調(diào)單價會直接導(dǎo)致企業(yè)利潤的單價會直接導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少減少。(2)(2)單位變動成本變化對目標(biāo)利潤的影響。單位變動成本變化對目標(biāo)利潤的影響。 若其他因素不變,單位變動成本越高,則目標(biāo)利潤越小;反之,目標(biāo)利潤越大。【例13-16】沿用例13-15資料,因M公司上月引入一套新生產(chǎn)設(shè)備,單位產(chǎn)品的工時標(biāo)準(zhǔn)下降,使得本月單位產(chǎn)品的變動成本從20元下降到15元,假定其他因素不變

22、,計(jì)算本月的目標(biāo)利潤與實(shí)際利潤的差異。目標(biāo)利潤=3000(40-20)-20000=40000(元)實(shí)際利潤=3000(40-15)-20000=55000(元) 以上結(jié)果表明,實(shí)際利潤比目標(biāo)利潤多了15000元。可見,單位變動成本的下降會直接導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加。(3)(3)銷量變化對目標(biāo)利潤的影響。銷量變化對目標(biāo)利潤的影響。 若其他因素不變,產(chǎn)品銷量越大,則目標(biāo)利潤越大;反之,目標(biāo)利潤越小?！纠?3-17】沿用例1315的資料,由于M公司在上個月追加廣告支出,使得該公司產(chǎn)品的知名度進(jìn)一步提升,本月實(shí)際銷量為3600件。假定其他因素不變,計(jì)算該公司本月的目標(biāo)利潤與實(shí)際利潤的差異。 目標(biāo)利潤=3

23、000(40-20)-20000=40000(元) 實(shí)際利潤=3600(40-20)-20000=52000(元) 以上結(jié)果表明,在廣告的刺激作用下,產(chǎn)品銷量的快速增長使M公司本月的實(shí)際利潤超過目標(biāo)利潤12000元(52000-40000)?？梢?產(chǎn)品銷量的增減是導(dǎo)致企業(yè)利潤變化的重要因素。(4)(4)固定成本變動對目標(biāo)利潤的影響。固定成本變動對目標(biāo)利潤的影響。 若其他因素不變,目標(biāo)利潤與固定成本負(fù)相關(guān)。即固定成本越低,目標(biāo)利潤越大?！纠?3-18】沿用例1315的資料,由于M公司本月應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟膹V告費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)增加,該公司本月發(fā)生的固定成本為30000元。假定其他因素不變,計(jì)算該公司本月

24、的目標(biāo)利潤與實(shí)際利潤的差異。目標(biāo)利潤=3000(40-20)-20000=40000(元) 實(shí)際利潤=3000(40-20)-30000=30000(元) 以上結(jié)果表明,由于M公司本月應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹黾?使得實(shí)際利潤低于目標(biāo)利潤10000元(30000-40000)?？梢?資本性投資也會導(dǎo)致企業(yè)利潤發(fā)生變化。n 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生通常會導(dǎo)致兩個或兩個以上的相關(guān)因素發(fā)生變化,且不同因素的變化對利潤的影響方向和影響程度不同。在此，我們可用連環(huán)替代法分析多種因素對目標(biāo)利潤的影響?！纠?3-19】結(jié)合【例13-15】至【例13-18】的資料可知,M公司本月的目標(biāo)利潤為40000元,本月實(shí)際利潤及相關(guān)

25、因素如下表：項(xiàng)目目標(biāo)值實(shí)際值差額利潤(元)40000456005600單價(元/件)4036-4單位變動成本(元/件)2015-5銷量(件)30003600600固定成本(元)200003000010000n 在連環(huán)在連環(huán)替代法分析替代法分析過程及結(jié)果過程及結(jié)果如下如下: : 目標(biāo)利潤=3000(40-20)-20000=40000(元)第一次替代: 3000(36-20)-20000=28000(元)第二次替代: 3000(36-15)-20000=43000(元)第三次替代: 3600(36-15)-20000=55600(元)第四次替代: 3600(36-15)-30000=45600(元)影響程度(元)原因-=28000-40000=-12000售價下降-=43000-28000=15000單位變動成本下降-=55600-43000=12600銷量增長-=45600-55600=-10000固定成本增長-=-12000+