基礎(chǔ)會計第三章會計循環(huán)

1、第三章第三章 會計循環(huán)會計循環(huán)第一節(jié)第一節(jié) 會計核算方法會計核算方法會計方法會計方法:會計核算方法會計核算方法:一、設(shè)置會計科目與賬戶一、設(shè)置會計科目與賬戶1、會計科目、會計科目2、賬戶、賬戶二、復(fù)式記帳二、復(fù)式記帳三、填制和審核憑證三、填制和審核憑證四、登記賬簿四、登記賬簿五、成本計算五、成本計算六、財產(chǎn)清查六、財產(chǎn)清查七、編制財務(wù)會計報告七、編制財務(wù)會計報告上述七種方法構(gòu)成了一個完整的方法體系。上述七種方法構(gòu)成了一個完整的方法體系。設(shè)置會計科目設(shè)置會計科目 與賬戶與賬戶 復(fù)式記帳復(fù)式記帳填制和審核憑證填制和審核憑證 登記賬簿登記賬簿 編制財編制財 務(wù)會計報告務(wù)會計報告 成本計算成本計算 財

2、產(chǎn)清查財產(chǎn)清查第二節(jié)第二節(jié) 會計科目與賬戶會計科目與賬戶主要內(nèi)容主要內(nèi)容1、解決會計對象如、解決會計對象如何分類何分類2、采用何種方式記、采用何種方式記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、一、 會計科目會計科目(一一)概念概念： 會計對象會計對象會計要素會計要素會計科目會計科目(二二)設(shè)置會計科目的前提條件設(shè)置會計科目的前提條件 1、內(nèi)容：以、內(nèi)容：以企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)為基準(zhǔn) 2、滿足編制財務(wù)報告要求、滿足編制財務(wù)報告要求(三三)分類分類（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分）（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分） 1、資產(chǎn)類、資產(chǎn)類 4、成本類、成本類 2、負(fù)債類、負(fù)債類 5、損益類、損益類 3、所有者權(quán)益類、所有者權(quán)益類 6、共同

3、類、共同類二、賬戶二、賬戶（一）概念（一）概念（二）會計科目與賬戶的聯(lián)系、區(qū)別（二）會計科目與賬戶的聯(lián)系、區(qū)別 1、 聯(lián)系聯(lián)系 內(nèi)容相同內(nèi)容相同 2、 區(qū)別區(qū)別 科目是賬戶的名稱科目是賬戶的名稱 賬戶有結(jié)構(gòu)，科目無結(jié)構(gòu)賬戶有結(jié)構(gòu)，科目無結(jié)構(gòu)（三）設(shè)置賬戶的原則（三）設(shè)置賬戶的原則1、結(jié)合經(jīng)營特點，滿足核算要求。、結(jié)合經(jīng)營特點，滿足核算要求。2、結(jié)合核算對象，滿足管理要求。、結(jié)合核算對象，滿足管理要求。3、結(jié)合記賬方法的特點，滿足會計分工要求。、結(jié)合記賬方法的特點，滿足會計分工要求。（四）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（四）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、基本結(jié)構(gòu)（量的關(guān)系為增減兩個方面，因此結(jié)構(gòu)分、基本結(jié)構(gòu)（量的關(guān)系為增減

4、兩個方面，因此結(jié)構(gòu)分左右兩方）左右兩方）2、基本內(nèi)容、基本內(nèi)容 賬戶名稱、日期、憑證號、摘要、金額賬戶名稱、日期、憑證號、摘要、金額3、金額四要素、金額四要素 量的關(guān)系：量的關(guān)系： 期初余額期初余額+本期增加本期增加-本期減少本期減少=期末余額期末余額左方 賬戶名稱 右方基本結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)量的關(guān)系為增減兩個方面，因此結(jié)構(gòu)分左右兩方。量的關(guān)系為增減兩個方面，因此結(jié)構(gòu)分左右兩方。哪方記增，哪方記減，取決記賬方法、賬戶本身性質(zhì)。哪方記增，哪方記減，取決記賬方法、賬戶本身性質(zhì)。賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）年憑證號 摘 要借方貸方 借或貸余額月 日本期發(fā)生額及余額賬戶名稱（應(yīng)收賬款賬戶名稱（應(yīng)

5、收賬款） 02年 憑證號 摘 要借方貸方 借或貸余額月 日3802銷售產(chǎn)品-50005000本期發(fā)生額及余額第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法本節(jié)主要介紹本節(jié)主要介紹一、記賬方法的歷史沿革一、記賬方法的歷史沿革二、借貸記賬法特點二、借貸記賬法特點一、記賬方法的歷史沿革一、記賬方法的歷史沿革記賬方法分兩類記賬方法分兩類1、單式記帳法、單式記帳法 單式記賬法是只在一單式記賬法是只在一個賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，個賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只記錄現(xiàn)金的收付一般只記錄現(xiàn)金的收付和人欠、欠人等往來賬和人欠、欠人等往來賬項的一種記賬方法項的一種記賬方法 ，對，對實物增減不作記錄。實物增減不作記錄。 例如，用現(xiàn)金例

6、如，用現(xiàn)金100元支付某元支付某種費用，記賬時只記現(xiàn)金減種費用，記賬時只記現(xiàn)金減少少100元，至于費用的發(fā)生情元，至于費用的發(fā)生情況就略而不記了況就略而不記了 2、復(fù)式記帳法、復(fù)式記帳法概念概念特點（特點（2點）點）（1）對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要按）對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要按規(guī)定的會計科目，至少在兩規(guī)定的會計科目，至少在兩個或兩個以上賬戶，作相互個或兩個以上賬戶，作相互聯(lián)系地記錄；聯(lián)系地記錄； （2）對記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試）對記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。算平衡。種類：種類： （1）增減記賬法）增減記賬法 （2） 收付記賬法收付記賬法 （3）借貸記賬法）借貸記賬法 借貸記賬法是當(dāng)今世界通行的一種復(fù)式記賬

7、法。它是借貸記賬法是當(dāng)今世界通行的一種復(fù)式記賬法。它是為適應(yīng)商業(yè)，解決的商業(yè)上的要求，于為適應(yīng)商業(yè)，解決的商業(yè)上的要求，于12501250年至年至14401440年之間在意大利北部產(chǎn)生的。借貸記賬法分別誕生于意年之間在意大利北部產(chǎn)生的。借貸記賬法分別誕生于意大利諸城邦，幾乎同時又運用于相同的商業(yè)狀況之中。大利諸城邦，幾乎同時又運用于相同的商業(yè)狀況之中。商人兼銀行家通過逐步推廣應(yīng)用借貸記賬法反映某些信商人兼銀行家通過逐步推廣應(yīng)用借貸記賬法反映某些信用交易的實務(wù)，對簿記進(jìn)行了改革。用交易的實務(wù)，對簿記進(jìn)行了改革。借貸記賬法的發(fā)展歷史：借貸記賬法的發(fā)展歷史：14941494年，意大利的數(shù)學(xué)家巴其阿勒

8、，在他所著算術(shù)、年，意大利的數(shù)學(xué)家巴其阿勒，在他所著算術(shù)、幾何與比例概要一書中，系統(tǒng)、全面地介紹了當(dāng)時流幾何與比例概要一書中，系統(tǒng)、全面地介紹了當(dāng)時流行于威尼斯一帶的復(fù)式記賬法行于威尼斯一帶的復(fù)式記賬法( (后人稱為后人稱為“威尼斯式威尼斯式”的的復(fù)式簿記復(fù)式簿記) )，并從理論上給予了必要總結(jié)和說明。從此，并從理論上給予了必要總結(jié)和說明。從此，借貸記賬法就逐漸流傳于西歐，并風(fēng)行于全世界。借貸記賬法就逐漸流傳于西歐，并風(fēng)行于全世界。因而，因而，14941494年被認(rèn)為是現(xiàn)代會計的開始時間，借貸記賬年被認(rèn)為是現(xiàn)代會計的開始時間，借貸記賬法理論上的總結(jié)被譽為會計發(fā)展史上的第一個里程碑。法理論上的總

9、結(jié)被譽為會計發(fā)展史上的第一個里程碑。四個特點四個特點 （一）記賬符號（一）記賬符號（二）賬戶結(jié)構(gòu)（二）賬戶結(jié)構(gòu)（三）記賬規(guī)則（三）記賬規(guī)則（四）試算平衡（四）試算平衡二、借貸記賬法（一一 ） 記賬符號記賬符號以以“借借”、“貸貸”作為記賬符號的復(fù)式記賬作為記賬符號的復(fù)式記賬法。法。 借貸：最初是從借貸資本的角度來解釋的，僅僅借貸：最初是從借貸資本的角度來解釋的，僅僅表示債權(quán)表示債權(quán)(應(yīng)收款應(yīng)收款)和債務(wù)和債務(wù)(應(yīng)付款應(yīng)付款)的增減變動，記錄債的增減變動，記錄債權(quán)人和債務(wù)人的關(guān)系。賬戶的一方登記收進(jìn)的存款，權(quán)人和債務(wù)人的關(guān)系。賬戶的一方登記收進(jìn)的存款，記在貸主名下，表示債務(wù)；另一方登記付出的放款

10、，記在貸主名下，表示債務(wù)；另一方登記付出的放款，記在借主名下，表示債權(quán)。這是借貸記賬法借、貸二記在借主名下，表示債權(quán)。這是借貸記賬法借、貸二字的由來。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的范字的由來。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的范圍日益擴(kuò)大、內(nèi)容日益復(fù)雜，記賬對象也隨之?dāng)U大，圍日益擴(kuò)大、內(nèi)容日益復(fù)雜，記賬對象也隨之?dāng)U大，在賬簿中不僅要登記債權(quán)、債務(wù)的借貸關(guān)系，而且要在賬簿中不僅要登記債權(quán)、債務(wù)的借貸關(guān)系，而且要登記財產(chǎn)物資和財務(wù)收支的增減變化，因而借貸就失登記財產(chǎn)物資和財務(wù)收支的增減變化，因而借貸就失去了原來的意義，成為單純的記賬符號，變成專門術(shù)去了原來的意義，成為單純的記賬符號，變成專門術(shù)

11、語?？梢岳斫鉃橘~戶中兩個對立的記賬部位和方向，語?？梢岳斫鉃橘~戶中兩個對立的記賬部位和方向，表示每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記錄哪些相互依存又相互對立的表示每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記錄哪些相互依存又相互對立的賬戶，即賬戶，即“借方借方”或貸方或貸方”。引入借貸符號引入借貸符號圖示圖示 借方（借方（Dr) 賬戶名稱賬戶名稱 貸方（貸方（Cr) （二（二 ）賬戶結(jié)構(gòu)）賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類資產(chǎn)類：1、記賬方向、記賬方向 借為增、貸為減，余額借為增、貸為減，余額在借方。在借方。2、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)3、金額四要素聯(lián)系、金額四要素聯(lián)系 期末借方余額期末借方余額=期初借方期初借方余額余額+本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)

12、生額 借借 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 貸貸 期初余額本期增加本期減少本期發(fā)生額期末余額本期發(fā)生額 （二（二 ）賬戶結(jié)構(gòu)）賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債類：負(fù)債類：1、記賬方向、記賬方向 貸為增、借為減，余額貸為增、借為減，余額在貸方。在貸方。2、結(jié)構(gòu)（見圖示）、結(jié)構(gòu)（見圖示）3、金額四要素聯(lián)系、金額四要素聯(lián)系 期末貸方余額期末貸方余額 =期初貸方余額期初貸方余額 +本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 -本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 Dr 負(fù)債類負(fù)債類 Cr本期減少-期初余額本期增加+本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額 （二（二 ）賬戶結(jié)構(gòu)）賬戶結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類：所有者權(quán)益類：1、記賬方向、記賬方向 貸增、借減，余額在貸貸增、借減，余額

13、在貸方。方。2、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)3、金額四要素聯(lián)系、金額四要素聯(lián)系 期末貸方余額期末貸方余額=期初貸方期初貸方余額余額+本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 Dr 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 Cr本期-期初余額本期+本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額 （二（二 ）賬戶結(jié)構(gòu)）賬戶結(jié)構(gòu)損益費用類：損益費用類：1、記賬方向、記賬方向 借增、貸減，一般無余借增、貸減，一般無余額。額。2、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)3、金額四要素聯(lián)系、金額四要素聯(lián)系 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額=本期貸本期貸方發(fā)生額方發(fā)生額 Dr 費用類費用類 Cr本期增加本期減少本期發(fā)生額本期發(fā)生額 （二（二 ）賬戶結(jié)構(gòu)）賬戶結(jié)構(gòu)損益收入類：損益

14、收入類：1、記賬方向、記賬方向 貸增、借減，一般無余貸增、借減，一般無余額。額。2、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)3、金額四要素聯(lián)系、金額四要素聯(lián)系 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額=本期借本期借方發(fā)生額方發(fā)生額 Dr 損益收入類損益收入類 Cr本期減少或轉(zhuǎn)銷額本期增加本期發(fā)生額本期發(fā)生額成本類：1、記賬方向、記賬方向 借增、貸減，余額借增、貸減，余額在借方。在借方。2、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)3、金額四要素聯(lián)系、金額四要素聯(lián)系 成本類+ -余額借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)歸納借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)歸納 Dr 賬戶名稱賬戶名稱 Cr資產(chǎn) +負(fù)債 -所有者權(quán)益 收入 -費用 +利潤 - - + + + - +（三）記賬規(guī)則（三）記賬規(guī)則1、規(guī)則、

15、規(guī)則 “有借必有貸，借貸必有借必有貸，借貸必相等相等”2、分析（、分析（4種業(yè)務(wù)）種業(yè)務(wù)）3、對應(yīng)賬戶、對應(yīng)賬戶 4、 賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶的對應(yīng)關(guān)系 5、 會計分錄會計分錄（1）三要素：會計科目）三要素：會計科目（帳戶名稱）；記帳方向（帳戶名稱）；記帳方向（借、貸）；金額。（借、貸）；金額。（2）格式：先借后貸；借）格式：先借后貸；借貸叉開貸叉開（3）形式）形式 A、簡單分錄：一借一貸、簡單分錄：一借一貸 B、復(fù)合分錄：一借多貸；、復(fù)合分錄：一借多貸；多借一貸；多借多貸多借一貸；多借多貸5 5日，從銀行存款中提取現(xiàn)金日，從銀行存款中提取現(xiàn)金10001000元元備用。備用。這這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，

16、一方項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的庫存現(xiàn)金這一資面使公司的庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)項目增加了產(chǎn)項目增加了1000元，另一元，另一方面使公司的銀行存款這一方面使公司的銀行存款這一資產(chǎn)項目也相應(yīng)地減少了資產(chǎn)項目也相應(yīng)地減少了1000元。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)元。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到務(wù)涉及到“現(xiàn)金現(xiàn)金”和和“銀行銀行存款存款”這兩個賬戶，資產(chǎn)的這兩個賬戶，資產(chǎn)的增加，應(yīng)記在增加，應(yīng)記在“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶賬戶的借方，資產(chǎn)的減少，應(yīng)記的借方，資產(chǎn)的減少，應(yīng)記在在“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)果見這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)果見表。表。 銀行存款銀行存款期初余額500001000 庫存現(xiàn)金

17、100022、7 7日向銀行借款日向銀行借款1000010000元償還前元償還前欠外單位貨款。欠外單位貨款。 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使銀行借款這一負(fù)債項方面使銀行借款這一負(fù)債項目增加了目增加了10000元，另一方元，另一方面使應(yīng)付賬款這一負(fù)債項目面使應(yīng)付賬款這一負(fù)債項目也相應(yīng)增加了也相應(yīng)增加了10000元。因元。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“短期借款短期借款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”這兩個賬戶，負(fù)債的增加，這兩個賬戶，負(fù)債的增加，應(yīng)記在應(yīng)記在“短期借款短期借款”賬戶的賬戶的貸方，負(fù)債的減少，應(yīng)記在貸方，負(fù)債的減少，應(yīng)記在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方

18、。賬戶的借方。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)果見這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)果見表表3-9。 銀行借款銀行借款10000 應(yīng)付賬款1000033、1515日從外單位賒購一批材料，金日從外單位賒購一批材料，金額為額為1500015000元。元。 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的存貨這一資產(chǎn)項面使公司的存貨這一資產(chǎn)項目增加了目增加了15000元，另一方元，另一方面使公司的應(yīng)付賬款這一負(fù)面使公司的應(yīng)付賬款這一負(fù)債項目也相應(yīng)地增加了債項目也相應(yīng)地增加了15000元。因此，這項經(jīng)濟(jì)元。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到業(yè)務(wù)涉及到“材料材料”和和“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”這兩個賬戶，資產(chǎn)這兩個賬戶，資產(chǎn)的增加，應(yīng)

19、記在的增加，應(yīng)記在“材料材料”賬賬戶的借方，負(fù)債的增加，應(yīng)戶的借方，負(fù)債的增加，應(yīng)記在記在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的貸賬戶的貸方。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)方。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)果見圖表果見圖表3-10。 原材料原材料15000 應(yīng)付賬款1000015000 4 4、1818日以銀行存款日以銀行存款1500015000元償還元償還1515日所欠貨款。日所欠貨款。 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的銀行存款這一資面使公司的銀行存款這一資產(chǎn)項目減少了產(chǎn)項目減少了15000元，另元，另一方面使公司的應(yīng)付賬款這一方面使公司的應(yīng)付賬款這一負(fù)債項目也相應(yīng)地減少了一負(fù)債項目也相應(yīng)地減少了

20、15000元。因此，這項經(jīng)濟(jì)元。因此，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款銀行存款”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”這兩個賬戶，這兩個賬戶，資產(chǎn)的減少，應(yīng)記在資產(chǎn)的減少，應(yīng)記在“銀行銀行存款存款”賬戶的貸方，負(fù)債的賬戶的貸方，負(fù)債的減少，應(yīng)記在減少，應(yīng)記在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶的借方。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登賬的結(jié)果見表。登賬的結(jié)果見表。 銀行存款銀行存款期初余額500001000015000 應(yīng)付賬款100001500015000會計分錄會計分錄例例1、5日從銀行存款中提取現(xiàn)金日從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元元備用。備用。會計分錄如下：會計分錄如下：借借 ： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 10

21、00 貸貸 ：銀行存款：銀行存款 1000會計分錄會計分錄例某公司購買一批材料，金額為例某公司購買一批材料，金額為26000元，其元，其中中10000元用銀行存款支付，余下的元用銀行存款支付，余下的16000元元貨款尚未支付。貨款尚未支付。 編制會計分錄如下編制會計分錄如下借借 原材料原材料 26000 貸貸 銀行存款銀行存款 10000 貸貸 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 16000（四）試算平衡（四）試算平衡1、概念概念 根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。記錄是否正確。2、平衡方法、平衡方法1）發(fā)生額平衡法）發(fā)生額平衡法 檢查全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等的方法。其檢查全部賬