CPA會計第A107講_直接投資及非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制

1、會計（2020 ）考試輔導第二十七章+合并財務報表第四節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制（二）合并抵銷處理在合并工作底稿中，對長期股權投資的金額進行調整后，長期股權投資的金額正好反映母公司在子公司所 有者權益中所擁有的份額?；蛘咭部梢圆贿M行權益法調整，直接抵銷，本章所有舉例中都是按照先調整后抵銷 的原則處理的。要編制合并財務報表，在此基礎上還必須按照編制合并財務報表的要求進行合并抵銷處理，將 母公司與子公司之間的內部交易對合并財務報表的影響予以抵銷。1 .母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷借：股本（實收

2、資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資（母公司）少數股東權益（子公司所有者權益X少數股東持股比例）【提示】在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中 所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。2 .母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數股東損益年初未分配利潤貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配年末未分配利潤同時，被合并方在企業(yè)合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自資本公積轉入留存收益。值得注意的是，子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他

3、權益工具的，無論當期是否宣告發(fā)放其股利，在計算列報母 公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應扣除當期歸屬于除母公司之外的其他權益工具持有 者的可累積分配股利，扣除金額應在“少數股東損益”項目列示；子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權益工具的，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的 凈利潤”時，應扣除當期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金 額應在“少數股東損益”項目中列示。子公司發(fā)行累積或不可累積優(yōu)先股等其他權益工具的，在資產負債表和 股東權益變動表中的列報原則與利潤表相同?！窘滩睦?7-15】接【教材例27-14】甲公司于20X2年

4、1月1日，以28 600萬元的價格取得 A公司80% 的股權，使其成為子公司。A公司20X 2年1月1日股東權益總額為 32 000萬元，其中股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元， 盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為 2 800萬元；20X2年12月31日，股東權益總額為 38 000萬元，其中 股本為20 000萬元，資本公積 8 000萬元，盈余公積為 3 200萬元，未分配禾1J潤為 6 800萬元。A公司20X2年全年實現凈利潤10 500萬元，經公司董事會提議并經股東會批準，20X2年提取盈余公積2 000萬元，向股東宣告分派現金股利4 500萬元。將成本法核算的

5、結果調整為權益法核算結果的相關的調整分錄如下：借：長期股權投資一一A公司8 400貸：投資收益8 400借：投資收益3 600貸：長期股權投資一一A公司3 600經過上述調整分錄后，甲公司對A公司長期股權投資的賬面價值為30 400萬元（25 600+8 400-3 600 ）。甲公司對A公司長期股權投資賬面價值30 400萬元正好與母公司在 A公司股東權益所擁有的份額相等。接【教材例27-15本例經過調整后甲公司對 A公司長期股權投資的金額為 30 400萬元；A公司股東權益 總額為38 000萬元，甲公司擁有 80%勺股權，即在子公司股東權益中擁有 30 400萬元；其余20%W屬于少數股

6、 東權益。長期股權投資與子公司所有者權益抵銷時，其抵銷分錄如下:借：股本20000資本公積8000盈余公積3200未分配利潤6800貸：長期股權投資30 4003 200960 (1 200 X 80%)2 240 (2 800 X 80%)少數股東權益7 600借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤其次，還必須將對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷，使合并財務報表反映母公司股東權益 變動的情況，其抵銷分錄如下：2 1002 8002 0004 500借：投資收益8 400少數股東損益年初未分配利潤貸：提取盈余公積向股東分配利潤年末未分配利潤6 800另外，本例中A公司本年宣告分派現金股利

7、4 500萬元，股利款項尚未支付，A公司已將其計列應付股利4500萬元。甲公司根據 A公司宣告的分派現金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認應收股利，并在其資產負債表中計列應收股利3 600萬元。這屬于母公司與子公司之間的債權債務，在編制合并資產負債表時必須將其予以抵銷，其抵銷分錄如下：借：其他應付款-應付股利3 600貸：其他應收款-應收股利3 600第五節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制（一）按公允價值對非同一控制下取得

8、子公司的財務報表進行調整調整分錄（以固定資產為例，假定固定資產公允價值大于賬面價值）如下：借：固定資產一一原價（調增固定資產價值）貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負債（二）母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷處理借：股本（實收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽（借方差額）貸：長期股權投資少數股東權益【教材例 27-1620 111A 70%甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場價格每股為2.95元。甲公司和A公司均為非金融企業(yè)，甲公司并購A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮所得稅、甲公司增發(fā)該普通股股票所

9、發(fā)生的審計以及發(fā)行等相關的費用。A公司在購買日股東權益總額為32 000萬元，其中股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元、盈余公積為1 200萬元、未分配利潤為 2 800萬元。A公司購買日應收賬款賬面價值為3 920萬元、公允價值為 3 820萬元；存貨的賬面價值為 20 000萬元、公允價值為 21 100萬元；固定資產賬面價值為18 000萬元、公允價值為21 000萬元。購買日股東權益公允價值總額為36 000萬元。甲公司將購買取得 A公司70%勺股權作為長期股權投資入賬，其賬務處理如下：借：長期股權投資一一A公司29 500貸：股本10 000資本公積19 500編制購

10、買日的合并資產負債表時，將A公司資產和負債的評估增值或減值分別調增或調減相關資產和負債項目的金額。在合并工作底稿中調整分錄如下：借：存貨1 100固定資產3 0004 000貸：應收賬款100資本公積接【教材例27-16基于資產和負債的公允價值對A公司財務報表調整后，有關計算如下:A公司調整后的資本公積 =8 000+4 000=12 000 （萬元）A公司調整后的股東權益總額 =32 000+4 000=36 000 （萬元）合并商譽=29 500-36 000 X 70%=4 300 （萬元）少數股東權益 =36 000 X 30%=10 800 （萬元）借：股本20000資本公積12 0

11、00 （8 000+4 000 ）盈余公積1200未分配利潤2800商譽4300貸：長期股權投資一一A公司29 500少數股東權益10 800補充：若考慮所得稅影響，假定稅率為25%在合并工作底稿中調整分錄如下：借：存貨1 100固定資產3 000貸：應收賬款100資本公積4 000借：資本公積1 000貸：遞延所得稅負債1 000接【教材例27-16基于資產和負債的公允價值對A公司財務報表調整后，有關計算如下:A公司調整后的資本公積 =8 000+4 000-1 000=11 000（萬元）A公司調整后的股東權益總額 =32 000+ （4 000-1 000 ）=35 000（萬元）合并商譽=29 500-35 000 X