工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算(PPT 206頁)

1、第第 三三 章章工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成過程核算和成本計算本計算本 章 預(yù) 覽【內(nèi)容提示內(nèi)容提示】 本章在第二章的本章在第二章的基上，以工業(yè)企業(yè)主基上，以工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，進要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，進一步闡明會計賬戶與一步闡明會計賬戶與復(fù)式記賬方法的運用。復(fù)式記賬方法的運用。 通過學(xué)習(xí)，要求了通過學(xué)習(xí)，要求了解工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)解工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算方法經(jīng)營過程的核算方法和成本計算內(nèi)容等基和成本計算內(nèi)容等基礎(chǔ)知識和操作技能。礎(chǔ)知識和操作技能。 第一節(jié)第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容義和內(nèi)容 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集核算資金籌集核

2、算 第三節(jié)第三節(jié) 采購采購過程核算過程核算 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)過程核算 第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程及利潤和利潤核算銷售過程及利潤和利潤核算 第六節(jié)第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算資金調(diào)整和退出核算本章結(jié)構(gòu)圖本章結(jié)構(gòu)圖賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置主要交易和事項的會計處理主要交易和事項的會計處理產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置主要交易和事項的會計處理主要交易和事項的會計處理固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算資金投入企業(yè)的資金投入企業(yè)的核算核算生產(chǎn)過程的核算和產(chǎn)生產(chǎn)過程的核算和產(chǎn)品成本的計算品成本的計算供應(yīng)過程的核算供應(yīng)過程的核算銷售過程和財務(wù)

3、成果銷售過程和財務(wù)成果的核算的核算銷售過程的核算銷售過程的核算財務(wù)成果的核算財務(wù)成果的核算資金退出企業(yè)的核算資金退出企業(yè)的核算交納稅費的核算交納稅費的核算向投資者支付利潤的核算向投資者支付利潤的核算償還債務(wù)的核算償還債務(wù)的核算在會計處理中建立起在會計處理中建立起來的賬戶體系來的賬戶體系盤存賬戶盤存賬戶資本與借款賬戶資本與借款賬戶結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶待處理賬戶待處理賬戶集合分配賬戶集合分配賬戶跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶成本計算賬戶成本計算賬戶收入賬戶收入賬戶費用賬戶費用賬戶財務(wù)成果計算賬戶財務(wù)成果計算賬戶工 業(yè)工 業(yè)企 業(yè)企 業(yè)主 要主 要交 易交 易和 事和 事項 的項 的會 計會

4、計處理處理 一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容 (一一)主要經(jīng)營過程核算的意義主要經(jīng)營過程核算的意義 1、加強會計管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為。、加強會計管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為。 2、及時、正確地提供能反映實際生產(chǎn)經(jīng)營過程情況的各、及時、正確地提供能反映實際生產(chǎn)經(jīng)營過程情況的各種數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，以便企業(yè)及時了解經(jīng)營過程進度種數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，以便企業(yè)及時了解經(jīng)營過程進度，糾正偏差，完成和超額完成各項計劃指標(biāo)。糾正偏差，完成和超額完成各項計劃指標(biāo)。(二二)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容-“三個過程三個過程” 1、生產(chǎn)過程、生產(chǎn)過

5、程-“三個過程三個過程” 供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售 2、資金運動過程、資金運動過程 -“三個過程三個過程” 投入、調(diào)整、退出投入、調(diào)整、退出 第一節(jié)第一節(jié) 主要經(jīng)營過程核算和成本主要經(jīng)營過程核算和成本 計算的意義和內(nèi)容計算的意義和內(nèi)容二、成本計算的意義和內(nèi)容(一一)成本計算的意義成本計算的意義 1、費用、費用 企業(yè)在生產(chǎn)活動中經(jīng)常要發(fā)生各種人力、物力和企業(yè)在生產(chǎn)活動中經(jīng)常要發(fā)生各種人力、物力和財力的耗費，這些耗費的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)濟財力的耗費，這些耗費的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，即費用。利益的流出，即費用。 2、成本、成本 費用要按照一定對象費用要按照一定對象(產(chǎn)品、材料產(chǎn)品、

6、材料)進行歸集和分進行歸集和分配，構(gòu)成該對象的成本。配，構(gòu)成該對象的成本。 3、成本計算、成本計算 就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用，按就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費用，按各種不同對象進行歸集和分各種不同對象進行歸集和分配，借以確定各該對配，借以確定各該對象的總成本和單位成本。象的總成本和單位成本。 4、費用歸集、費用歸集 供應(yīng)過程：供應(yīng)過程： 材料買價材料買價 采購費用采購費用 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程： 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用 采購成本采購成本 5、意義、意義 可以取得產(chǎn)品實際成本資料，據(jù)以確定可以取得產(chǎn)品實際成本資料，據(jù)以確定實際成本與實際成本與計劃成本的差異；計劃成本的差異； 分析成本升

7、降原因，挖掘降低成本潛力，可分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，可以以有效有效地控制各項費用支出，地控制各項費用支出，達到預(yù)期的成本目標(biāo)；達到預(yù)期的成本目標(biāo)； 為為成本預(yù)測成本預(yù)測、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價格、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價格提供參考資料。提供參考資料。 材料采購成本材料采購成本產(chǎn)品的制造成本產(chǎn)品的制造成本 (二二)成本計算的基本要求成本計算的基本要求 1.嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍 2.劃清支出與費用、費用與成本的界限劃清支出與費用、費用與成本的界限 (1)支出與費用的界限支出與費用的界限 凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，應(yīng)從當(dāng)期

8、產(chǎn)品銷售收入中得到補，應(yīng)從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)膬數(shù)纳a(chǎn)費用生產(chǎn)費用，才能計入產(chǎn)品成本；，才能計入產(chǎn)品成本； 凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，而又不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入得到補而又不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入得到補償?shù)钠渌鞣N償?shù)钠渌鞣N支出支出，均不能計入產(chǎn)品成本。，均不能計入產(chǎn)品成本。 (2)費用與成本的界限費用與成本的界限 生產(chǎn)費用是按照一定生產(chǎn)費用是按照一定會計期間會計期間匯集的資金耗費，匯集的資金耗費， 成本則是以成本則是以產(chǎn)品對象產(chǎn)品對象進行歸集的資金耗費。進行歸集的資金耗費。 3按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行成本計按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行成本計算算 收付實現(xiàn)制（實收實付制收付實現(xiàn)制（實收實付制)

9、 以以貨幣資金貨幣資金的實際收、付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收的實際收、付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收益和費用的。凡是本期實際收入或付出的款項，不益和費用的。凡是本期實際收入或付出的款項，不論是否屬于本期的收益和費用，都作為本期的收益論是否屬于本期的收益和費用，都作為本期的收益和費用。和費用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制應(yīng)收應(yīng)付制) 以以應(yīng)收和應(yīng)付應(yīng)收和應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確立本期的收益和費用，作為標(biāo)準(zhǔn)來確立本期的收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論是否已經(jīng)收入或付凡屬于本期的收益和費用，不論是否已經(jīng)收入或付出，都作為本期的收益和費用處理，而不屬于本期出，都作為本期的收益和費用處理，而不屬于本期的收益

10、和費用，即使已經(jīng)實際收入或付出，都不能的收益和費用，即使已經(jīng)實際收入或付出，都不能作為本期的收益和費用。作為本期的收益和費用。 2001年年9月月20日采用賒銷方式銷售產(chǎn)品日采用賒銷方式銷售產(chǎn)品50 000元，元，12月月25日收到貨款存入銀行。按日收到貨款存入銀行。按收付實現(xiàn)制核算時，該項收入應(yīng)屬于（收付實現(xiàn)制核算時，該項收入應(yīng)屬于（ ）。）。 A 2001年年9月月 B 2001年年10月月 C 2001年年11月月 D 2001年年12月月 某企業(yè)某企業(yè)2002年年7月支付廠部管理人員工資月支付廠部管理人員工資12 000元，預(yù)支廠部半年（含本月）修理元，預(yù)支廠部半年（含本月）修理費費1

11、800元生產(chǎn)車間保險費元生產(chǎn)車間保險費4000元。按權(quán)元。按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算時，該企業(yè)責(zé)發(fā)生制核算時，該企業(yè)2001年年7月管理費月管理費用發(fā)生額為（用發(fā)生額為（ ）。）。 A 12 000元元 B 13 800元元 C 16 300元元 D 12 300元元(三三)成本計算的內(nèi)容和程序成本計算的內(nèi)容和程序 (1)確定成本計算對象確定成本計算對象 成本計算對象成本計算對象 生產(chǎn)費用歸屬的對象，為勞動耗費的受益物。生產(chǎn)費用歸屬的對象，為勞動耗費的受益物。 【例例】 供應(yīng)過程中：供應(yīng)過程中：各種材料各種材料 成本計算對象成本計算對象 采購成本采購成本 生產(chǎn)過程中：生產(chǎn)過程中： 各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品 成本

12、計算對象成本計算對象 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 (2)確定成本計算期確定成本計算期 成本計算期成本計算期 是指多少時間計算一次成本。是指多少時間計算一次成本。 【例例】 如果是單件、小批量生產(chǎn)如果是單件、小批量生產(chǎn) 生產(chǎn)周期生產(chǎn)周期 如果是反復(fù)不斷地大量生產(chǎn)如果是反復(fù)不斷地大量生產(chǎn) 月月 (3)確定成本項目確定成本項目 成本項目成本項目 各種生產(chǎn)費用按其各種生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途經(jīng)濟用途分類，就是成本項目。分類，就是成本項目。 成本項目分析的意義：成本項目分析的意義： 1)可以了解費用的經(jīng)濟用途和成本的經(jīng)濟構(gòu)成；可以了解費用的經(jīng)濟用途和成本的經(jīng)濟構(gòu)成； 2)查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潛力。查明

13、成本升降的原因以便挖掘降低成本的潛力。 產(chǎn)品成本項目設(shè)置：產(chǎn)品成本項目設(shè)置： 必須按照國家財政部門和上級主管部門制定的成本計算規(guī)必須按照國家財政部門和上級主管部門制定的成本計算規(guī)程的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位具體情況加以確定。程的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位具體情況加以確定。 種類：種類： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 (4)準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費用。準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費用。 直接費用：直接費用： 1)定義定義：直接計入直接計入成本計算對象的生產(chǎn)費用，稱為直接成本計算對象的生產(chǎn)費用，稱為直接費用。費用。 2)特點特點：生產(chǎn)費用發(fā)生只同生產(chǎn)費用發(fā)生只同某一個某一個成本計算對象成本計算

14、對象有關(guān)有關(guān)。直接計入直接計入。 間接費用：間接費用： 1)定義定義：須須經(jīng)過分配才能計入經(jīng)過分配才能計入成本計算對象的生產(chǎn)費用成本計算對象的生產(chǎn)費用稱為間接費用。稱為間接費用。 2)特點特點：生產(chǎn)費用發(fā)生同生產(chǎn)費用發(fā)生同幾個幾個成本計算的對象成本計算的對象有關(guān)有關(guān)。按按標(biāo)準(zhǔn)分配計入標(biāo)準(zhǔn)分配計入。 (5)健全成本計算原始記錄健全成本計算原始記錄 費用、成本的明細分類核算費用、成本的明細分類核算編制材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本編制材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表。計算表。原始記錄原始記錄材料耗用工時消耗生產(chǎn)費用分配產(chǎn)品入庫第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集核算資金籌集核算 一、籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶一

15、、籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶 (一一)“實收資本實收資本”賬戶賬戶1、性質(zhì)：、性質(zhì)： 所有者權(quán)益所有者權(quán)益類賬戶，類賬戶，2、用途：核算投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊、用途：核算投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金資金(資本金資本金)。 3、登記：、登記： 投入資本：投入資本： 貸方貸方收回資本：收回資本： 借方借方資本總額：資本總額： 貸方余額貸方余額現(xiàn)金、 銀行存款房屋及建筑物機器設(shè)備材料物資無形資產(chǎn) 收回資本資本公積盈余公積 4、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 投資人投資人 5、明細分類賬、明細分類賬 投資單位投資單位借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方 收回資

16、本收回資本 投入資本投入資本 余額余額(二二)“短期借款短期借款”賬戶賬戶 1、性質(zhì)性質(zhì)：負債負債類賬戶類賬戶 2、用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在、用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各的各種借款種借款。3、登記：、登記：各種借款各種借款 貸方貸方歸還的各種借款歸還的各種借款 借方借方尚未歸還的各種借款尚未歸還的各種借款 貸方貸方4、結(jié)構(gòu)：、結(jié)構(gòu)： 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方歸還的各種借款歸還的各種借款 各種借款各種借款 余額余額5、明細分類賬：、明細分類賬： 貸款單位貸款單位 貸款種類貸款種類(三三)“長期借款長期借款”賬戶賬

17、戶 1、性質(zhì)性質(zhì)：負債類負債類賬戶賬戶 2、用途：、用途：，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在在1年以上年以上(不含不含1年年)的各種借款。的各種借款。 3、登記：、登記：各種借款各種借款 貸方貸方歸還的各種借款歸還的各種借款 借方借方尚未歸還的各種借款尚未歸還的各種借款 貸方余額貸方余額 4、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 借方借方 長期借款長期借款 貸方貸方 借款借款 歸還的借款歸還的借款 余額余額 5、明細賬戶：、明細賬戶： 貸款單位貸款單位 貸款種類貸款種類(四)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 1.性質(zhì)：性質(zhì)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶 2.用途：用途：用來核算企業(yè)為

18、生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。 3.登記：登記：其借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方登記其借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價值；貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價值；期末借方余額表示結(jié)存的固定固定資產(chǎn)減少的原始價值；期末借方余額表示結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價值。資產(chǎn)原始價值。 4.結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方 增加數(shù)增加數(shù) 減少數(shù)減少數(shù) 余額余額（五）五）“工程物資工程物資”賬戶賬戶 1.性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶 2.用途用途：核算企業(yè)為基

19、建工程、更新工程和大修理工程準(zhǔn)：核算企業(yè)為基建工程、更新工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種材料物資的實際成本。備的各種材料物資的實際成本。 3.登記登記：其借方登記購入材料物資的實際成本；貸方登記：其借方登記購入材料物資的實際成本；貸方登記工程領(lǐng)用的材料物資實際成本；其借方余額表示結(jié)存的各工程領(lǐng)用的材料物資實際成本；其借方余額表示結(jié)存的各種物資的實際成本。種物資的實際成本。 4.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)： 借方借方 工程物資工程物資 貸方貸方 增加數(shù)增加數(shù) 減少數(shù)減少數(shù) 期末余額期末余額二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算 (一一)投入資金的核算投入資金的核算 1、投入資金、投入資金： 投資人

20、投入企業(yè)的資本金投資人投入企業(yè)的資本金。 2、資本金、資本金 3、性質(zhì)、性質(zhì) 所有者權(quán)益的主要來源和表現(xiàn)形式所有者權(quán)益的主要來源和表現(xiàn)形式； 投資者擁有的根本權(quán)益投資者擁有的根本權(quán)益； 對企業(yè)的盈余分配和凈資產(chǎn)處置權(quán)利起著對企業(yè)的盈余分配和凈資產(chǎn)處置權(quán)利起著 直接影響作用。直接影響作用。貨幣貨幣實物。實物。貨幣貨幣實物。實物?！纠?】收到投資者投入企業(yè)的股款收到投資者投入企業(yè)的股款200 000元，元，存入銀行：存入銀行： 會計分錄會計分錄 借：銀行存款借：銀行存款 200 00000 貸：實收資本貸：實收資本投資 200 00000 【例例2】某單位投入企業(yè)全新運輸汽車某單位投入企業(yè)全新運

21、輸汽車 一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價值為一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價值為250 000元。元。 會計分錄會計分錄 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 250 000.00 貸：實收資本貸：實收資本單位投資 250 00000(二二)借入資金的核算借入資金的核算1、借入資金借入資金企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的款企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項項?！纠纠?】 由于季節(jié)性儲備材料需要，由于季節(jié)性儲備材料需要，企業(yè)臨時向銀行借入企業(yè)臨時向銀行借入50 000元，存元，存入銀行。借款期限為入銀行。借款期限為2個月。個月。 會計分錄會計分錄如如所示。所示。 借：銀行存款借：銀行存款 50 00000 貸：貸：短期借款短期

22、借款 50 00000 【例4】 因購置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入35 100元，借款期為2年。該項生產(chǎn)設(shè)備價款30 000元，增值稅17，計5 100元。元。說明說明 1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2.借款規(guī)定：借款規(guī)定：“存貸分戶存貸分戶”,企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)入入“銀行存款銀行存款”賬戶后支用。賬戶后支用。 3.增值稅會計處理規(guī)定增值稅會計處理規(guī)定：企業(yè)購入固定資產(chǎn)，企業(yè)購入固定資產(chǎn)， 其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)的其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)的 價值。價值。會計分錄：會計分錄： -1借：銀行存款借：銀行存款 35 l00OO 貸：貸：長期借款

23、長期借款 35 100OO -2借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備 35 100OO 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 10000 使用期使用期在在1年以上年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；器具、工具等；單位價值單位價值在在2 000元元以上并使用期在以上并使用期在2年以上年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的物品價值；的非主要生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的物品價值； 【例5】因進行基建工程需要，購置建筑材料120 000元(包括增值稅)向銀行借入長期借款支付價款。2、 “工程物資工程物資”賬戶賬戶 性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶，類賬戶， 用途用途：核算企業(yè)為基建工程、更新工程和大修理

24、核算企業(yè)為基建工程、更新工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。 會計分錄會計分錄 一一1借：銀行存款借：銀行存款 120 00000 貸：長期借款貸：長期借款 120 00000 一一2借：工程物資借：工程物資 120 00000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 00000第三節(jié)第三節(jié) 采購過程核算采購過程核算【概述概述】1、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 用貨幣資金購買原材料、輔助材料；用貨幣資金購買原材料、輔助材料； 支付采購費用；支付采購費用； 計算采購成本。計算采購成本。2、主要任務(wù)主要任務(wù) 核算與監(jiān)督材料的買價和采購費用；核算與監(jiān)督材料的買價和采購費用

25、； 確定采購成本；確定采購成本； 檢查材料采購計劃執(zhí)行情況；檢查材料采購計劃執(zhí)行情況； 核算與監(jiān)督儲備資金占用量；核算與監(jiān)督儲備資金占用量； 考核儲備資金使用情況。考核儲備資金使用情況。 一、采購過程核算需要設(shè)置的主要賬戶一、采購過程核算需要設(shè)置的主要賬戶 (一一)“材料采購材料采購”賬戶賬戶 1、性質(zhì)：、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 2、用途：、用途： 核算企業(yè)購入的各種材料物資買價和采購費用，據(jù)以計算核算企業(yè)購入的各種材料物資買價和采購費用，據(jù)以計算物資采購成本。物資采購成本。 監(jiān)督、考核采購計劃的執(zhí)行情況。監(jiān)督、考核采購計劃的執(zhí)行情況。 3、采購成本、采購成本 計劃成本：計劃成本： 材料品

26、種繁多的企業(yè)一般采用材料品種繁多的企業(yè)一般采用計劃成本計劃成本進行日常核算。進行日常核算。 實際成本實際成本 對某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材對某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料也可以單獨采用料也可以單獨采用實際成本實際成本進行日常核算。進行日常核算。 規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可全規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可全部采用部采用實際成本實際成本進行日常核算。進行日常核算。 4、特點：、特點：月末一般無余額。月末一般無余額。若有借方余額，則為尚未驗收入庫的在途材料。若有借方余額，則為尚未驗收入庫的在途材料。 5、登記：、登記：

27、 借方借方 貸方貸方 6、結(jié)構(gòu)：、結(jié)構(gòu)：借方借方 材料采購材料采購 貨方貨方采購費用采購費用 入庫數(shù)額入庫數(shù)額 7、明細分類賬戶、明細分類賬戶 按照材料種類設(shè)置按照材料種類設(shè)置材料物資的買價采購費用轉(zhuǎn)入原材料賬戶的數(shù)額 (二二)“原材料原材料”賬戶賬戶 1、性質(zhì)、性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶類賬戶 2、用途：、用途：核算企業(yè)核算企業(yè)庫存庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況情況。 3、 原料原料 主要材料主要材料 原材料原材料 輔助材料輔助材料 外購半成品外購半成品 包裝材料包裝材料 燃料燃料 4、登記、登記 借方借方：已經(jīng)驗收入庫的各種材料數(shù)額。 貸方貸方：登記材料發(fā)出、減少的

28、數(shù)額。 借方余額借方余額：庫存材料的實際成本。 5、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 借方借方 原材料原材料 貸方貸方入庫材料數(shù)額 發(fā)出數(shù)額余額余額 庫存材料6、明細分類賬：、明細分類賬： 品種品種 規(guī)格規(guī)格 7、同類賬戶：、同類賬戶： “包裝物包裝物” “低值易耗品低值易耗品” (三三)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 1、性質(zhì)：、性質(zhì)：負債類負債類 2、用途、用途 核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項位的款項。 3、登記、登記 貸方貸方：應(yīng)付未付款項的數(shù)額應(yīng)付未付款項的數(shù)額。 借方借方：實際歸還款項的數(shù)額。：實際歸還款項的數(shù)額。 貸方余額貸

29、方余額：表示尚欠供應(yīng)單位的款項：表示尚欠供應(yīng)單位的款項。 4、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方 歸還款項歸還款項 未付款項未付款項 余額余額 尚欠款項尚欠款項(四四)“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 1、性質(zhì)、性質(zhì)：負債負債類賬戶類賬戶 2、用途、用途 核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出、承核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出、承兌的商業(yè)匯票兌的商業(yè)匯票：銀行承兌匯票銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 3、登記、登記 貸方貸方：開出、承兌商業(yè)匯票的數(shù)額；開出、承兌商業(yè)匯票的數(shù)額； 借方借方：支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手：支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費的數(shù)

30、額，續(xù)費的數(shù)額， 貸方余額貸方余額：企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。：企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。 4、結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu) 借方借方 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸方貸方 到期匯票到期匯票 匯票的數(shù)額匯票的數(shù)額 銀行手續(xù)費銀行手續(xù)費 余額余額 未到期票據(jù)數(shù)額未到期票據(jù)數(shù)額 5、明細賬戶、明細賬戶 按供應(yīng)單位設(shè)置按供應(yīng)單位設(shè)置 (五五)“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶1、性質(zhì)：、性質(zhì)：負債類負債類 2、用途、用途 用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。3、登記、登記 設(shè)明細賬戶，按明細賬戶分別登記，即直接登記明細賬。

31、 4、明細賬戶 名稱：名稱：“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” 登記：登記： 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額借方發(fā)生額：借方發(fā)生額：企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額進項稅額；實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額：企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項稅額銷項稅額；轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。期末余額：期末余額：借方余額：反映多上交或者尚未抵扣的增值稅；貸方余額：反映企業(yè)尚未交納的增值稅。 計算計算：增值稅率一般為增值稅率一般為17及及13； 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人按銷售額征收按銷售額征收(稅率一般為稅率一般為46)的增值稅，不抵扣進項稅的增值稅，不

32、抵扣進項稅額。額。5、說明：、說明： 企業(yè)在材料采購計劃成本計價進行日企業(yè)在材料采購計劃成本計價進行日常核算的情況下，還要增設(shè)常核算的情況下，還要增設(shè)“材料材料成本差異成本差異”賬戶，核算材料實際成賬戶，核算材料實際成本與計劃成本的差異。本與計劃成本的差異。 二、采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算二、采購過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（一）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 采購材料采購材料 1、材料已驗收入庫，貨款尚未支付；、材料已驗收入庫，貨款尚未支付； 2、材料驗收入庫的同時支付貨款；、材料驗收入庫的同時支付貨款； 3、支付材料采購費用；、支付材料采購費用； 4、結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。、結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購

33、成本等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 （二）例（二）例【例例6】向外地某單位購入甲材料向外地某單位購入甲材料4 000千克，每千克千克，每千克8元；乙材料元；乙材料2 000千克，每千克千克，每千克4元；共計元；共計40 000元，進項增值稅稅率元，進項增值稅稅率17，計，計6 800元。材料已驗收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。元。材料已驗收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。 1、業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：材料驗收入庫的同時支付貨款；：材料驗收入庫的同時支付貨款； 2、分析分析： 賬戶（科目）：賬戶（科目）：材料采購，應(yīng)交稅費，應(yīng)付票據(jù) 登記：登記：采購 入庫 材料采購 借方 進項稅 增值稅 借方 貨款付訖 應(yīng)付票據(jù) 貸方 3、會計分錄：會

34、計分錄： 借：借：材料采購 40 00000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6 80000 貸貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800.00 【例例7】向本地某單位購入丙材料向本地某單位購入丙材料5 000千克，每千克千克，每千克10元，元，計計50 000元，進項增值稅稅率元，進項增值稅稅率17計計8 500元。材料已驗收入元。材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。庫，貨款以銀行存款支付。1.業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：采購材料,驗收入庫2.分析分析:賬戶（科目）：材料采購,應(yīng)交稅費,銀行存款登記：采購 入庫 材料采購 借方 增值稅 應(yīng)交稅費 借方 價款支付 銀行存款 貸方3.分錄分錄：借：材料采購 50 00000 應(yīng)

35、交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 50000 貸：銀行存款 58 50000【例例8】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運輸費用以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運輸費用1 760元，元，以現(xiàn)金支付裝卸費以現(xiàn)金支付裝卸費440元。元。1.業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：以存款支付費用。2.分析：分析：賬戶：銀行存款、庫存現(xiàn)金、材料采購登記： 支付費用 貸方 購買費用 材料采購 借方3.會計分錄：會計分錄： 借：材料采購 2 200OO 貸：銀行存款 1 760OO 庫存現(xiàn)金 44000銀行存款庫存現(xiàn)金運輸費 裝卸費【例例9】商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46

36、800元元。1.業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：商業(yè)匯票到期付款2.分析：分析：賬戶：應(yīng)付票據(jù)、 銀行存款 登記：匯票到期 應(yīng)付票據(jù) 借方 存款歸還 銀行存款 貸方3.會計分錄：會計分錄： 借：應(yīng)付票據(jù), 46 80000 貸：銀行存款 46 80000【例例10】月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實際采購總成本月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實際采購總成本92 200元。元。1.業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：月未結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)賬）月未結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)賬）2.分析：分析：賬戶：材料采購、原材料登記： 采購成本 材料采購 貸方 實際成本 原材料 借方3.會計分錄會計分錄： 借：原材料 92 20000 貸：材料采購 92 20000三、物資采購成本計算三、物資采購成本計算 （一）

37、概念（一）概念 1. 物資采購成本的計算物資采購成本的計算 就是將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價和有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進行歸集和分配，確定該種物資的實際成本。 2. 物資采購成本的內(nèi)容：物資采購成本的內(nèi)容： (1)買價買價(供貨單位的發(fā)票供貨單位的發(fā)票價格)。 (2)運雜費運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)。 (3)運輸途中的合理損耗。 (4)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價值)。 (5)購入物資負擔(dān)的稅金和其他費用。（二）計算方法（二）計算方法1.原則：原則：歸集和分配歸集和分配 將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價和

38、有關(guān)將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價和有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進行歸集采購費用，按一定種類的材料進行歸集和分配和分配。2.方法：方法： (1)按標(biāo)準(zhǔn)按標(biāo)準(zhǔn)（重量重量）分?jǐn)偣餐\雜費分?jǐn)偣餐\雜費； (2)登記材料的物資采購明細分類賬登記材料的物資采購明細分類賬； (3)編制物資采購成本計算表。編制物資采購成本計算表。 （三）例（三）例1.歸集歸集企業(yè)購進甲、乙、丙三種材料的各項支出如下表所示。企業(yè)購進甲、乙、丙三種材料的各項支出如下表所示。物資采購成本支出表物資采購成本支出表 材料名稱材料名稱 重重 量量 單單 價價 買買 價價 運雜費運雜費甲甲乙乙丙丙4 000千克千克2 000千克千克

39、5 000千克千克8元元4元元10元元32 000元元8 000元元50 000元元 2 200元元合計合計11 000千克千克90 000元元2 200元元2.分配分配 (1)按按重量重量分?jǐn)偣餐\雜費。分?jǐn)偣餐\雜費。 每千克材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費為：每千克材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費為： 2200 400020005000 甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費：甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費： 0204 000=800(元元) 乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費：乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費： 0202 000=400(元元) 丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費：丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\雜費： 0205 000：1 000(元元)=0=020(20(元元)

40、) (2)登記甲、乙、丙材料的物資采購明細賬見下表登記甲、乙、丙材料的物資采購明細賬見下表 (3)編制物資采購成本計算表。編制物資采購成本計算表。 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)過程核算【概述概述】1.生產(chǎn)過程特點生產(chǎn)過程特點 是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。 生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品制造過程，又是物化勞動生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品制造過程，又是物化勞動(勞動資料和勞動資料和勞動對象勞動對象)和活勞動的消耗過程。和活勞動的消耗過程。2.生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用 在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用。在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費，稱為生產(chǎn)費用。 主要包括：主要包括： 生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材

41、料、輔助材料、燃料和動力；生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動力； 生產(chǎn)工人的工資及職工福利費；生產(chǎn)工人的工資及職工福利費； 廠房和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費；廠房和機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費； 管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費用。管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費用。 3.生產(chǎn)過程核算的主要任務(wù)：生產(chǎn)過程核算的主要任務(wù)： 核算與監(jiān)督核算與監(jiān)督生產(chǎn)費用的發(fā)生和分配，產(chǎn)品生產(chǎn)的品種、生產(chǎn)費用的發(fā)生和分配，產(chǎn)品生產(chǎn)的品種、數(shù)量和質(zhì)量；數(shù)量和質(zhì)量； 計算計算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本，考核考核生產(chǎn)資金定額和成本計劃的執(zhí)行生產(chǎn)資金定額和成本計劃的執(zhí)行情況；情況； 反映反映生產(chǎn)過程中的問題和

42、經(jīng)驗，促使企業(yè)不斷降低生生產(chǎn)過程中的問題和經(jīng)驗，促使企業(yè)不斷降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益。產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益。4.生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 支出、歸集、分配支出、歸集、分配生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用； 核算核算產(chǎn)品的產(chǎn)品的實際成本實際成本。 一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的主要賬戶主要賬戶 (一一)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶1.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等勞務(wù)等)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用各項生產(chǎn)費用。 2.性質(zhì)：性質(zhì)： 成本類賬戶成本類賬戶（同資

43、產(chǎn)類同資產(chǎn)類）3.用途：用途： 核算核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等提供勞務(wù)等)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用。 確定確定產(chǎn)品產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。實際生產(chǎn)成本。 4.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)借方：借方：登記月份內(nèi)發(fā)生的全部登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用；貸方：貸方：登記應(yīng)登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的的完工完工產(chǎn)品的實際產(chǎn)品的實際生產(chǎn)生產(chǎn) 成本。成本。借方余額：借方余額：表示生產(chǎn)過程中表示生產(chǎn)過程中尚未完工尚未完工的在的在 產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。5.明細賬戶明細賬戶：設(shè)置設(shè)置“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”和和“

44、輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”三級明細核算。三級明細核算。 按成本核算對象按成本核算對象(產(chǎn)品種類產(chǎn)品種類) (二二)“制造費用制造費用”賬戶賬戶1.制造費用制造費用 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用間接費用。 工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性停工損失、費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等修理期間的停工損失等。 不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。不能直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。 2.性質(zhì)：性質(zhì)： 成本類賬戶成本類賬戶（資產(chǎn)類資產(chǎn)類）3.用途

45、：用途： 歸集和分配各項間接費用。歸集和分配各項間接費用。 4.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 借方：借方：登記月份內(nèi)登記月份內(nèi)發(fā)生的發(fā)生的各種各種制造費用制造費用 貸方：貸方：登記登記分配結(jié)轉(zhuǎn)分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生產(chǎn)負擔(dān)的制造應(yīng)由各種產(chǎn)品生產(chǎn)負擔(dān)的制造費用。費用。 余額：無余額：無 5.明細賬明細賬 按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分類賬。按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分類賬。 6.說明說明 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費用的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費用的 受益期限，準(zhǔn)確計算各期產(chǎn)品成本；受益期限，準(zhǔn)確計算各期產(chǎn)品成本； 相應(yīng)設(shè)置相應(yīng)設(shè)置“待攤費用待攤費用”和和“預(yù)提費用預(yù)提費用”兩個費用兩

46、個費用成本賬戶。成本賬戶。 (三三)“待攤費用待攤費用”賬戶賬戶1.待攤費用待攤費用（預(yù)付費用（預(yù)付費用 ） 企業(yè)企業(yè)已經(jīng)支付已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的分?jǐn)偲谠诜謹(jǐn)偲谠?年以內(nèi)年以內(nèi)的各項費用。的各項費用。 如：修理費、供暖費如：修理費、供暖費 2.性質(zhì)性質(zhì) 資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶3.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 借方：借方：登記登記已經(jīng)支付已經(jīng)支付或或發(fā)生發(fā)生的各種待攤費用；的各種待攤費用； 貸方：貸方：登記應(yīng)由登記應(yīng)由本期本期和和以后各期以后各期分?jǐn)偟馁M用。分?jǐn)偟馁M用。 余額：余額：借方借方,表示表示尚未攤銷尚未攤銷的余額。的余額。 (四四)“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬戶賬戶

47、1.預(yù)提費用預(yù)提費用 企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未實際支出尚未實際支出的各項費用。的各項費用。 如：預(yù)提的租金、借款利息、保險費、固定資產(chǎn)修理費等。如：預(yù)提的租金、借款利息、保險費、固定資產(chǎn)修理費等。2.性質(zhì)性質(zhì) 負債類負債類賬戶3.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 貸方貸方：登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費用；：登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費用； 借方借方：登記實際支付的費用。：登記實際支付的費用。 余額余額：貸方余額：表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實際支付的費用。貸方余額：表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實際支付的費用。 借方余額：表示實際支出大于已預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)借方余額：表示實際支出大于已預(yù)提的數(shù)額，應(yīng) 當(dāng)

48、視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽．?dāng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽?【待攤費用待攤費用、預(yù)提費用區(qū)別預(yù)提費用區(qū)別】 相同點：相同點：（1）兩者都是跨期攤配賬戶。）兩者都是跨期攤配賬戶。（2）兩者都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求而采取的）兩者都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求而采取的對費用的處理方法。對費用的處理方法。（3）作用相同。都是為了正確確定本期經(jīng)營）作用相同。都是為了正確確定本期經(jīng)營成果而采取的處理方法。成果而采取的處理方法。（4）兩者賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。借方都是反）兩者賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。借方都是反映實際發(fā)生的費用數(shù)，貸方都是反映分期攤提費映實際發(fā)生的費用數(shù)，貸方都是反映分期攤提費用數(shù)。用數(shù)。不同點：不同點：（1

49、）兩者的不同點主要表現(xiàn)在）兩者的不同點主要表現(xiàn)在費用發(fā)生費用發(fā)生或或支支付的時間付的時間上。上。（2）“待攤費用待攤費用”賬戶核算賬戶核算先發(fā)生后攤配先發(fā)生后攤配業(yè)業(yè)務(wù)，期末余額在借方，屬于務(wù)，期末余額在借方，屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶；而賬戶；而“預(yù)預(yù)提費用提費用”賬戶核算賬戶核算先預(yù)提后發(fā)生先預(yù)提后發(fā)生的費用，期末余的費用，期末余額在貸方額在貸方. (五五)“庫存商品庫存商品” 賬戶賬戶 1.產(chǎn)成品產(chǎn)成品 指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品。指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品。 2.性質(zhì)性質(zhì) 資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶 3.用途用途 核算企業(yè)庫存的各種商品的核算企業(yè)庫存

50、的各種商品的實際成本實際成本，包外購商品、自制產(chǎn)品，包外購商品、自制產(chǎn)品商品等商品等。 4.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 借方借方：登記已經(jīng)：登記已經(jīng)完工驗收入庫完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本； 貸方貸方：登記已經(jīng)：登記已經(jīng)出售出售的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 余額余額：借方。表示：借方。表示庫存庫存產(chǎn)成品的實際成本。產(chǎn)成品的實際成本。 5.明細賬明細賬 按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細分類賬戶。按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細分類賬戶。 （六）（六）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 1.性質(zhì)性質(zhì)：負債類負債類賬戶賬戶 2.用途用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付

51、職工的工資總額，包括工資總：用來核算企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，包括工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、職工福利費等，不論是否額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、職工福利費等，不論是否在當(dāng)月支付，都要通過該賬戶核算。在當(dāng)月支付，都要通過該賬戶核算。 3.登記登記：其貸方登記應(yīng)付職工工資數(shù)；借方登記實際支付：其貸方登記應(yīng)付職工工資數(shù)；借方登記實際支付的職工工資數(shù)；貸方余額，表示應(yīng)付未付的工資數(shù)。的職工工資數(shù)；貸方余額，表示應(yīng)付未付的工資數(shù)。 4.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 借方借方 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸方貸方 減少數(shù)減少數(shù) 增加數(shù)增加數(shù) 期末余額期末余額 （七）（七）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 1.性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類資

52、產(chǎn)類賬戶（固定資產(chǎn)的抵減賬戶）賬戶（固定資產(chǎn)的抵減賬戶） 2.用途用途：用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。：用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。 3.登記登記：其貸方登記固定資產(chǎn)累計折舊的增加數(shù)，借方登：其貸方登記固定資產(chǎn)累計折舊的增加數(shù)，借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表記已提固定資產(chǎn)折舊累計減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊數(shù)。示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計折舊數(shù)。 4.結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu) 借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方 減少數(shù)減少數(shù) 增加數(shù)增加數(shù) 期末余額期末余額 二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)（一）經(jīng)濟業(yè)務(wù)

53、 1.車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn)；車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn)； 2.計算和分配職工工資；計算和分配職工工資； 3.從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資；從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資； 4.支付待攤的費用；支付待攤的費用； 5.預(yù)提應(yīng)付的費用；預(yù)提應(yīng)付的費用； 6.計提福利費和固定資產(chǎn)折舊；計提福利費和固定資產(chǎn)折舊； 7.分配制造費用，計算產(chǎn)品成本；分配制造費用，計算產(chǎn)品成本； （二）例題（二）例題【例例1l】從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價值從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價值55 000元，用以生產(chǎn)元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，見表兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，見表36所示。所示。1.分析分析業(yè)

54、務(wù)：業(yè)務(wù)：領(lǐng)原材料生產(chǎn)領(lǐng)原材料生產(chǎn)帳戶（科目）：帳戶（科目）：領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料 “原材料原材料”生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”車間耗用車間耗用 “制造費用制造費用”管理耗用管理耗用 “管理費用管理費用” 2.登記登記減少庫存材料減少庫存材料 “原材料原材料”貸方；貸方；投入生產(chǎn)投入生產(chǎn) “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”借方借方車間耗用材料車間耗用材料 “制造費用制造費用”借方借方管理耗用材料管理耗用材料 “管理費用管理費用”借方借方 3.會計分錄會計分錄 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 49 600O0 制造費用制造費用 5 00000 管理費用管理費用 40000 貸：原材料貸：原材料 55 0000

55、0【例例12】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24 000元，其中：制造元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資14 000元，制造元，制造B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資6 000元，車元，車間管理人員工資間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資2 4001.分析分析業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：計算和分配職工工資計算和分配職工工資賬戶（科目）賬戶（科目）工資費用工資費用 “應(yīng)付工資應(yīng)付工資”性質(zhì)：性質(zhì)：負債類負債類用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額工資總額； 包括工資總額內(nèi)的包括工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼各種工資、獎金、津貼等；等； 不論是否在當(dāng)月

56、支付。不論是否在當(dāng)月支付。結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：貸方：貸方：應(yīng)付工資數(shù)應(yīng)付工資數(shù) 借方：借方：實際支付工資數(shù)實際支付工資數(shù) 余額余額：貸方，表示應(yīng)付未付的工資。：貸方，表示應(yīng)付未付的工資。 生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人工資 直接費用直接費用 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 借方借方 車間管理人員工資車間管理人員工資 間接費用間接費用 “制造費用制造費用” 借借方方 廠部管理人員工資廠部管理人員工資 期間費用期間費用 “管理費用管理費用” 借借方方.2、會計分錄會計分錄 借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 20 00000 制造費用制造費用 1 60000 管理費用管理費用 2 40000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 24 0000

57、0【例例13】從銀行存款中提取現(xiàn)金從銀行存款中提取現(xiàn)金24 000元，準(zhǔn)元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。備用以發(fā)放職工工資。1.分析分析業(yè)務(wù)：從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資；業(yè)務(wù)：從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資； 賬戶（科目）賬戶（科目） 銀行提取現(xiàn)金銀行提取現(xiàn)金2.登記登記現(xiàn)金增加現(xiàn)金增加 “庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金” 借方借方 存款減少存款減少 “銀行存款銀行存款” 貸方貸方 3.分錄分錄 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 24 00000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 000OO銀行存款銀行存款庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金【例例14】以現(xiàn)金以現(xiàn)金24 000元發(fā)放職工元發(fā)放職工工資。工資。 1.分析分析業(yè)務(wù)：發(fā)放工資業(yè)務(wù)：發(fā)放工資賬戶

58、（科目）：庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬賬戶（科目）：庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬2.登記：登記： 現(xiàn)金減少現(xiàn)金減少 “庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金” 貸方貸方 應(yīng)付工資減少應(yīng)付工資減少 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬” 借方借方 3.分錄：分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 24 000OO 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 24 000. 00 【例例15】按職工工資總額計提職工福利費。按職工工資總額計提職工福利費。 職工福利費按照職工工資總額的職工福利費按照職工工資總額的14提取，用于職工醫(yī)提取，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補助等方面的支出。藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補助等方面的支出。 1.分析分析業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：計

59、提福利費計提福利費 計入費用（成本）；計入費用（成本）； 形成一筆應(yīng)付款項。形成一筆應(yīng)付款項。 賬戶賬戶：“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬” 用途：反映和監(jiān)督職工福利費的提取和運用情況。用途：反映和監(jiān)督職工福利費的提取和運用情況。 性質(zhì)：性質(zhì)：負債類負債類 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 借方借方：登記實際使用的職工福利費，：登記實際使用的職工福利費， 貸方貸方：登記提取的職工福利費，：登記提取的職工福利費， 期末期末余額余額：一般在：一般在貸方貸方，表示尚未使用即結(jié)余的，表示尚未使用即結(jié)余的 職工福利費。職工福利費。 計算計算 公式：職工福利費公式：職工福利費=工資總額工資總額14 計算：計算：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計

60、提數(shù)：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)：14 00014=1 960(元元)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提數(shù)：6 00014=840(元元)車間管理人員工資計提數(shù)：車間管理人員工資計提數(shù)：1 60014=224(元元)廠部管理人員工資計提數(shù)：廠部管理人員工資計提數(shù)：2 40014=336(元元) 2、賬戶（科目）賬戶（科目） 提取提取 登記登記 借方借方 支付支付 登記登記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 ” 貸貸方方 3. 分錄分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 80000 制造費用制造費用 22400 管理費用管理費用 33600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 3 36000 “ “