帕瑪拉特審計(jì)案例

1、LOGO帕帕瑪瑪拉特拉特審計(jì)審計(jì)案例案例帕瑪拉特事件背景帕瑪拉特事件背景u 帕瑪拉特公司是意大利的第八大企業(yè)，以食品生產(chǎn)享譽(yù)世界。帕瑪拉特公司是意大利的第八大企業(yè)，以食品生產(chǎn)享譽(yù)世界。2003 年底，帕瑪拉特申請破產(chǎn)保護(hù)，在意大利引起軒然大波，年底，帕瑪拉特申請破產(chǎn)保護(hù)，在意大利引起軒然大波，導(dǎo)致全世界又將目光投向上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為，并探究問題導(dǎo)致全世界又將目光投向上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為，并探究問題的根源。的根源。u 帕瑪拉特成立于帕瑪拉特成立于1961 年，是一家擁有年，是一家擁有40 多年歷史的家庭企多年歷史的家庭企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售牛奶、酸奶酪、果汁、冰淇淋、蔬菜罐頭、業(yè)，主要生產(chǎn)和

2、銷售牛奶、酸奶酪、果汁、冰淇淋、蔬菜罐頭、烘烤食品以及番茄制品等。它旗下的品牌很多，除烘烤食品以及番茄制品等。它旗下的品牌很多，除Parmalat 品牌外，還擁有其他著名的品牌，并擁有品牌外，還擁有其他著名的品牌，并擁有AC 米蘭俱樂部。米蘭俱樂部。u 帕瑪拉特從意大利一個(gè)默默無聞的小鎮(zhèn)起家，逐漸發(fā)展成為食帕瑪拉特從意大利一個(gè)默默無聞的小鎮(zhèn)起家，逐漸發(fā)展成為食品生產(chǎn)企業(yè)的跨國公司，在品生產(chǎn)企業(yè)的跨國公司，在30 多個(gè)國家建立了多個(gè)國家建立了139 家加工廠，家加工廠，雇員人數(shù)超過雇員人數(shù)超過36356 名。其創(chuàng)始人為卡利斯托名。其創(chuàng)始人為卡利斯托坦齊，坦齊對坦齊，坦齊對帕瑪拉特的管理一直延續(xù)到

3、帕瑪拉特的管理一直延續(xù)到2003 年年12 月。在公司出現(xiàn)危機(jī)后，月。在公司出現(xiàn)危機(jī)后，其職務(wù)由重組專家恩里科其職務(wù)由重組專家恩里科邦迪取代。邦迪取代。u 帕瑪拉特在債券市場是一個(gè)重量級客戶，過去一直對外負(fù)擔(dān)巨帕瑪拉特在債券市場是一個(gè)重量級客戶，過去一直對外負(fù)擔(dān)巨額債務(wù)。由于公司聲稱擁有雄厚的現(xiàn)金儲(chǔ)備，不良信用并未引起額債務(wù)。由于公司聲稱擁有雄厚的現(xiàn)金儲(chǔ)備，不良信用并未引起投資者及有關(guān)方面的重視投資者及有關(guān)方面的重視 事件的發(fā)展事件的發(fā)展u2003年年9月月11日，帕瑪拉特向投資者宣布上半年的利潤日，帕瑪拉特向投資者宣布上半年的利潤同比下降后，標(biāo)準(zhǔn)普爾將帕瑪拉特債務(wù)的等級從同比下降后，標(biāo)準(zhǔn)普爾

4、將帕瑪拉特債務(wù)的等級從“投資級投資級”調(diào)低到調(diào)低到“穩(wěn)定級穩(wěn)定級”。意大利證券市場監(jiān)管當(dāng)局。意大利證券市場監(jiān)管當(dāng)局Consob明確明確要求帕瑪拉特向投資人澄清其債務(wù)方面的問題，此舉導(dǎo)致要求帕瑪拉特向投資人澄清其債務(wù)方面的問題，此舉導(dǎo)致了帕瑪拉特股票和債券價(jià)格的進(jìn)一步下跌。盡管帕瑪拉特了帕瑪拉特股票和債券價(jià)格的進(jìn)一步下跌。盡管帕瑪拉特宣稱有價(jià)值宣稱有價(jià)值26.5億歐元的資產(chǎn)可以迅速變現(xiàn)，其中包括價(jià)億歐元的資產(chǎn)可以迅速變現(xiàn)，其中包括價(jià)值近值近5億歐元、可以在億歐元、可以在30天內(nèi)變現(xiàn)的在天內(nèi)變現(xiàn)的在Epicurum開放式開放式共同基金上的投資，但股票價(jià)格卻再次大幅度下跌。共同基金上的投資，但股票價(jià)

5、格卻再次大幅度下跌。 u2003年年11月月11日，帕瑪拉特的主審計(jì)師德勤會(huì)計(jì)師事日，帕瑪拉特的主審計(jì)師德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其務(wù)所對其2003財(cái)年上半年的中報(bào)發(fā)表了財(cái)年上半年的中報(bào)發(fā)表了“拒絕表示意見拒絕表示意見”的審計(jì)報(bào)告。隨后，意大利金融市場監(jiān)管當(dāng)局要求公司詳?shù)膶徲?jì)報(bào)告。隨后，意大利金融市場監(jiān)管當(dāng)局要求公司詳細(xì)說明對外投資的情況以及下一年度的債務(wù)償還計(jì)劃。標(biāo)細(xì)說明對外投資的情況以及下一年度的債務(wù)償還計(jì)劃。標(biāo)準(zhǔn)普爾也警告可能調(diào)低對其的債券評級。準(zhǔn)普爾也警告可能調(diào)低對其的債券評級。 事件的發(fā)展事件的發(fā)展u12月月8日，公司未能清償日，公司未能清償1.5億歐元的債券，其債券遭到大億歐元的債券，其債

6、券遭到大量拋售。量拋售。9日，公司宣布無法收回日，公司宣布無法收回Epicurum的投資，并聘的投資，并聘請公司重組專家恩里克請公司重組專家恩里克邦迪對公司進(jìn)行重組。邦迪對公司進(jìn)行重組。 u19日，美洲銀行宣布，帕瑪拉特子公司邦雷特財(cái)務(wù)公司在日，美洲銀行宣布，帕瑪拉特子公司邦雷特財(cái)務(wù)公司在美洲銀行有一筆美洲銀行有一筆39.5億歐元的流動(dòng)資金不存在。同日，意億歐元的流動(dòng)資金不存在。同日，意大利金融市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)稱，該機(jī)構(gòu)已要求美國證券交易委員大利金融市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)稱，該機(jī)構(gòu)已要求美國證券交易委員會(huì)（會(huì)（SEC）協(xié)助調(diào)查帕瑪拉特涉嫌欺詐一案。標(biāo)準(zhǔn)普爾亦）協(xié)助調(diào)查帕瑪拉特涉嫌欺詐一案。標(biāo)準(zhǔn)普爾亦進(jìn)一步調(diào)

7、低帕瑪拉特公司債券的信用評級，由垃圾等級下調(diào)進(jìn)一步調(diào)低帕瑪拉特公司債券的信用評級，由垃圾等級下調(diào)為違約等級。帕瑪拉特股票當(dāng)天停牌，為違約等級。帕瑪拉特股票當(dāng)天停牌，22日復(fù)牌后跌至日復(fù)牌后跌至0.11歐元；其債券價(jià)格繼續(xù)下跌，在歐元；其債券價(jià)格繼續(xù)下跌，在19日早盤交易中，日早盤交易中，2008年到期的歐元債券價(jià)格僅為面值的年到期的歐元債券價(jià)格僅為面值的33%35%。 u2003 年年 12 月月27 日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。請破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。 主要主要會(huì)計(jì)問題會(huì)計(jì)問題 u帕瑪拉特從財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)到破產(chǎn)宣告，前后不過數(shù)月，成為

8、帕瑪拉特從財(cái)務(wù)危機(jī)爆發(fā)到破產(chǎn)宣告，前后不過數(shù)月，成為“歐洲版的安然歐洲版的安然”，在全球引起軒然大波，再次將世人的目，在全球引起軒然大波，再次將世人的目光聚焦在公司的財(cái)務(wù)丑聞上。光聚焦在公司的財(cái)務(wù)丑聞上。u帕瑪拉特危機(jī)是其管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的。在初步調(diào)帕瑪拉特危機(jī)是其管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐導(dǎo)致的。在初步調(diào)查之后，意大利檢查人員表示，在過去長達(dá)查之后，意大利檢查人員表示，在過去長達(dá)15年的時(shí)間里，年的時(shí)間里，帕瑪拉特管理當(dāng)局通過偽造會(huì)計(jì)記錄，以虛增資產(chǎn)的方法彌帕瑪拉特管理當(dāng)局通過偽造會(huì)計(jì)記錄，以虛增資產(chǎn)的方法彌補(bǔ)了累計(jì)高達(dá)補(bǔ)了累計(jì)高達(dá)162億美元的負(fù)債。欺詐的目的不外乎兩個(gè)，億美元的負(fù)債。欺

9、詐的目的不外乎兩個(gè)，一是隱瞞公司因長期擴(kuò)張而導(dǎo)致的嚴(yán)重財(cái)務(wù)虧空，一是把資一是隱瞞公司因長期擴(kuò)張而導(dǎo)致的嚴(yán)重財(cái)務(wù)虧空，一是把資金從帕瑪拉特（其中，坦齊家族占有金從帕瑪拉特（其中，坦齊家族占有51%的股份）轉(zhuǎn)移到的股份）轉(zhuǎn)移到坦齊家族完全控股的其他公司坦齊家族完全控股的其他公司 帕瑪拉特造假手法帕瑪拉特造假手法u利用衍生金融工具和復(fù)雜的財(cái)務(wù)交易掩蓋負(fù)債利用衍生金融工具和復(fù)雜的財(cái)務(wù)交易掩蓋負(fù)債 帕瑪拉特通過花旗集團(tuán)（帕瑪拉特通過花旗集團(tuán)（CitigroupCitigroup）、美林證券（）、美林證券（Merrill LynchMerrill Lynch）等投資銀行進(jìn)行操作，利用衍生金融工具和復(fù)雜的財(cái)

10、務(wù)交易掩蓋負(fù)債。等投資銀行進(jìn)行操作，利用衍生金融工具和復(fù)雜的財(cái)務(wù)交易掩蓋負(fù)債。在案發(fā)前幾年，帕瑪拉特一直利用這種手段粉飾資產(chǎn)負(fù)債表。例如，在在案發(fā)前幾年，帕瑪拉特一直利用這種手段粉飾資產(chǎn)負(fù)債表。例如，在19991999年，帕瑪拉特向花旗集團(tuán)借款年，帕瑪拉特向花旗集團(tuán)借款1.171.17億歐元，但這筆借款卻由花旗集億歐元，但這筆借款卻由花旗集團(tuán)的一家分公司團(tuán)的一家分公司BuconeroBuconero（意大利語意思為（意大利語意思為“黑洞黑洞”）以）以“投資投資”形式形式流向帕瑪拉特，從而掩蓋了負(fù)債。流向帕瑪拉特，從而掩蓋了負(fù)債。u偽造文件虛報(bào)銀行存款偽造文件虛報(bào)銀行存款 帕瑪拉特通過偽造文件，

11、聲稱通過其凱曼群島的分公司帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其凱曼群島的分公司BonlatBonlat將價(jià)值將價(jià)值4949億美元的資金（大約占其資產(chǎn)的億美元的資金（大約占其資產(chǎn)的38%38%）存放）存放在美洲銀行賬戶。但美洲銀行在在美洲銀行賬戶。但美洲銀行在20032003年年1212月月1919日稱，帕瑪日稱，帕瑪拉特集團(tuán)設(shè)立的賬戶并不存在，而且提供證明文件也是假拉特集團(tuán)設(shè)立的賬戶并不存在，而且提供證明文件也是假的。的。帕瑪拉特造假手法帕瑪拉特造假手法u利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資金利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移資金 帕瑪拉特利用復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)和眾多的海外公司轉(zhuǎn)移資金。據(jù)帕瑪拉特利用復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)和眾多的海外公司轉(zhuǎn)移資金。

12、據(jù)華爾街華爾街日報(bào)日報(bào)報(bào)道，帕瑪拉特注冊在荷屬安德列斯群島的兩家公司報(bào)道，帕瑪拉特注冊在荷屬安德列斯群島的兩家公司CurcastleCurcastle和和ZilpaZilpa是用來轉(zhuǎn)移資金的工具。操作方法是，坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假是用來轉(zhuǎn)移資金的工具。操作方法是，坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對這兩家公司負(fù)債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩文件，以證明帕瑪拉特對這兩家公司負(fù)債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的公司。到家公司，再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的公司。到19981998年，年，帕瑪拉特對兩家公司的虛假負(fù)債達(dá)到了帕瑪拉特對兩

13、家公司的虛假負(fù)債達(dá)到了1919億美元。億美元。u設(shè)立投資基金轉(zhuǎn)移資金設(shè)立投資基金轉(zhuǎn)移資金 帕瑪拉特與注冊在凱曼群島一家神秘的證券投資基金帕瑪拉特與注冊在凱曼群島一家神秘的證券投資基金EpicurumEpicurum的關(guān)系撲的關(guān)系撲朔迷離。朔迷離。EpicurumEpicurum基金成立于基金成立于20022002年，對外聲稱主要投資于休閑、旅游和年，對外聲稱主要投資于休閑、旅游和食品業(yè)。在其成立兩個(gè)月后，帕瑪拉特就對它投資食品業(yè)。在其成立兩個(gè)月后，帕瑪拉特就對它投資6.176.17億美元，并承諾將億美元，并承諾將繼續(xù)投資繼續(xù)投資1.541.54億美元，成為億美元，成為EpicurumEpicu

14、rum基金最大的投資者。同樣，這筆投資基金最大的投資者。同樣，這筆投資也是通過也是通過BonlatBonlat分公司流出的，且沒有向投資者公告，甚至董事會(huì)的兩名分公司流出的，且沒有向投資者公告，甚至董事會(huì)的兩名成員在接受采訪時(shí)也稱毫不知情。越來越多的證據(jù)顯示，在坦齊的授意下，成員在接受采訪時(shí)也稱毫不知情。越來越多的證據(jù)顯示，在坦齊的授意下，帕瑪拉特的財(cái)務(wù)總監(jiān)通納和一名外聘律師茲尼建立了這個(gè)基金，目的是向帕瑪拉特的財(cái)務(wù)總監(jiān)通納和一名外聘律師茲尼建立了這個(gè)基金，目的是向坦齊的家族企業(yè)轉(zhuǎn)移資金。坦齊的家族企業(yè)轉(zhuǎn)移資金。帕瑪拉特造假手法帕瑪拉特造假手法u虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，夸大應(yīng)收賬款虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，夸大應(yīng)收

15、賬款 調(diào)查表明，帕瑪拉特在案發(fā)前幾年中虛構(gòu)了大量的業(yè)務(wù)交易，藉調(diào)查表明，帕瑪拉特在案發(fā)前幾年中虛構(gòu)了大量的業(yè)務(wù)交易，藉此夸大其海外子公司的銷售業(yè)績，并通過偽造詢證回函，夸大應(yīng)收賬此夸大其海外子公司的銷售業(yè)績，并通過偽造詢證回函，夸大應(yīng)收賬款。其中，虛構(gòu)與古巴一家公司的業(yè)務(wù)交易，堪稱荒謬絕倫?？?。其中，虛構(gòu)與古巴一家公司的業(yè)務(wù)交易，堪稱荒謬絕倫。20032003年年1 1月月3131日，均富意大利通過帕瑪拉特將一份銷售款詢證函寄往古巴日，均富意大利通過帕瑪拉特將一份銷售款詢證函寄往古巴AlimportAlimport食品進(jìn)口公司和新加坡食品進(jìn)口公司和新加坡CamfieldCamfield公司，求

16、證由公司，求證由BonlatBonlat從新加從新加坡坡CamfieldCamfield公司進(jìn)口公司進(jìn)口3030億噸價(jià)值億噸價(jià)值4.964.96億歐元奶粉，再轉(zhuǎn)售給億歐元奶粉，再轉(zhuǎn)售給AlimportAlimport公司的業(yè)務(wù)交易及相應(yīng)賬款。公司的業(yè)務(wù)交易及相應(yīng)賬款。BonlatBonlat通過這筆交易確認(rèn)了對通過這筆交易確認(rèn)了對AlimportAlimport公司的公司的4.864.86億美元應(yīng)收賬款。億美元應(yīng)收賬款。 但事實(shí)上，但事實(shí)上，AlimportAlimport公司只是每月從公司只是每月從帕瑪拉特智利公司進(jìn)口價(jià)值帕瑪拉特智利公司進(jìn)口價(jià)值5656至至6464萬歐元的奶粉（約萬歐元的奶

17、粉（約600600至至700700噸）。噸）。帕瑪拉特職員在均富意大利據(jù)以確認(rèn)該項(xiàng)銷售款的重要依據(jù)帕瑪拉特職員在均富意大利據(jù)以確認(rèn)該項(xiàng)銷售款的重要依據(jù)詢證詢證回函上，同樣扮演了弄虛作假的不光彩角色。回函上，同樣扮演了弄虛作假的不光彩角色。審計(jì)主體基本情況審計(jì)主體基本情況 u均富國際起源于均富國際起源于19241924年芝加哥成立的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是國年芝加哥成立的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是國際會(huì)計(jì)師行業(yè)具有較高知名度的六家跨國會(huì)計(jì)公司其中之一。際會(huì)計(jì)師行業(yè)具有較高知名度的六家跨國會(huì)計(jì)公司其中之一。均富國際除能提供高效率、高素質(zhì)的全球服務(wù)外，亦協(xié)助致力均富國際除能提供高效率、高素質(zhì)的全球服務(wù)外，亦協(xié)

18、助致力成長的客戶減少國際投資風(fēng)險(xiǎn)，均富國際各成員所主要提供審成長的客戶減少國際投資風(fēng)險(xiǎn)，均富國際各成員所主要提供審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢等服務(wù)。計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢等服務(wù)。19991999年之前，均富意大利會(huì)計(jì)事務(wù)所年之前，均富意大利會(huì)計(jì)事務(wù)所接受帕瑪拉特集團(tuán)委聘負(fù)責(zé)帕瑪拉特集團(tuán)的年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。接受帕瑪拉特集團(tuán)委聘負(fù)責(zé)帕瑪拉特集團(tuán)的年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。u世界四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（世界四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Deloitte & Deloitte & ToucheTouche）是德勤全球（）是德勤全球（Deloitte Deloitte ToucheTouche

19、 Tohmatsu Tohmatsu）在美國的）在美國的分支機(jī)構(gòu)。目前，德勤公司的主要服務(wù)項(xiàng)目有會(huì)計(jì)和審計(jì)、稅分支機(jī)構(gòu)。目前，德勤公司的主要服務(wù)項(xiàng)目有會(huì)計(jì)和審計(jì)、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃、信息技術(shù)咨詢、管理咨詢以及兼并和收購務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃、信息技術(shù)咨詢、管理咨詢以及兼并和收購咨詢。咨詢。19991999年，在意大利法律的強(qiáng)制要求下，帕瑪拉特集團(tuán)將年，在意大利法律的強(qiáng)制要求下，帕瑪拉特集團(tuán)將其審計(jì)師輪換為德勤。但是，均富仍然向帕瑪拉特的海外分公其審計(jì)師輪換為德勤。但是，均富仍然向帕瑪拉特的海外分公司提供審計(jì)服務(wù)。司提供審計(jì)服務(wù)。帕瑪拉特事件暴露的審計(jì)問題帕瑪拉特事件暴露的審計(jì)問題u外部審計(jì)師強(qiáng)制輪換

20、流于形式外部審計(jì)師強(qiáng)制輪換流于形式 在這起案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度流于形式。意大利有著嚴(yán)在這起案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換制度流于形式。意大利有著嚴(yán)格的公司審計(jì)方面的管制，意大利法律規(guī)定外部審計(jì)人員每格的公司審計(jì)方面的管制，意大利法律規(guī)定外部審計(jì)人員每3 3年指定一次，年指定一次，連續(xù)連續(xù)3 3次就必須輪換審計(jì)公司，并限制審計(jì)人員為客戶提供其他服務(wù)。從次就必須輪換審計(jì)公司，并限制審計(jì)人員為客戶提供其他服務(wù)。從19901990至至19981998年，均富一直為帕瑪拉特提供審計(jì)服務(wù)。年，均富一直為帕瑪拉特提供審計(jì)服務(wù)。19991999年起，德勤接年起，德勤接手帕瑪拉特審計(jì)業(yè)務(wù)，而均富成為帕

21、瑪拉特全資子公司手帕瑪拉特審計(jì)業(yè)務(wù)，而均富成為帕瑪拉特全資子公司BonlatBonlat的審計(jì)師。的審計(jì)師。調(diào)查顯示，調(diào)查顯示，BonlatBonlat是制造一系列財(cái)務(wù)欺詐的中心環(huán)節(jié)。更換事務(wù)所后，是制造一系列財(cái)務(wù)欺詐的中心環(huán)節(jié)。更換事務(wù)所后，在均富意大利有關(guān)人員的建議下，帕瑪拉特在凱曼群島成立了在均富意大利有關(guān)人員的建議下，帕瑪拉特在凱曼群島成立了BonlatBonlat，這樣這樣BonlatBonlat就可以不受意大利規(guī)定的約束，繼續(xù)由均富為其審計(jì)。就是就可以不受意大利規(guī)定的約束，繼續(xù)由均富為其審計(jì)。就是這些海外分公司參與了帕瑪拉特重大舞弊，而均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅依這些海外分公司參與了帕瑪

22、拉特重大舞弊，而均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅依據(jù)內(nèi)部的更換和主審會(huì)計(jì)師更換的規(guī)定，實(shí)質(zhì)性的審計(jì)仍由均富會(huì)計(jì)師據(jù)內(nèi)部的更換和主審會(huì)計(jì)師更換的規(guī)定，實(shí)質(zhì)性的審計(jì)仍由均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，均富意大利似乎從不會(huì)懷疑帕瑪拉特提供的文件。因此，事務(wù)所進(jìn)行，均富意大利似乎從不會(huì)懷疑帕瑪拉特提供的文件。因此，19991999年后，帕瑪拉特虛構(gòu)了與年后，帕瑪拉特虛構(gòu)了與BonlatBonlat公司的大量交易，并通過偽造各種公司的大量交易，并通過偽造各種文件資料掩飾財(cái)務(wù)舞弊。關(guān)于事務(wù)所的強(qiáng)制輪換，帕瑪拉特在形式上遵文件資料掩飾財(cái)務(wù)舞弊。關(guān)于事務(wù)所的強(qiáng)制輪換，帕瑪拉特在形式上遵循了意大利的法律，卻又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。循了意

23、大利的法律，卻又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。 帕瑪拉特事件暴露的審計(jì)問題帕瑪拉特事件暴露的審計(jì)問題u審計(jì)程序缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑審計(jì)程序缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑 2002年年12月月31日，日，Bonlat公司授權(quán)均富確認(rèn)其在美洲銀行的存款賬公司授權(quán)均富確認(rèn)其在美洲銀行的存款賬戶，帕瑪拉特的會(huì)計(jì)當(dāng)即就利用一臺(tái)掃描儀和一臺(tái)傳真機(jī)偽造了一份美洲銀戶，帕瑪拉特的會(huì)計(jì)當(dāng)即就利用一臺(tái)掃描儀和一臺(tái)傳真機(jī)偽造了一份美洲銀行的確認(rèn)函，確認(rèn)有行的確認(rèn)函，確認(rèn)有39.5億歐元存款歸屬于帕瑪拉特的分支機(jī)構(gòu)億歐元存款歸屬于帕瑪拉特的分支機(jī)構(gòu)Bonlat公公司。均富在司。均富在2003年年3月收到確認(rèn)函后，將這筆資金

24、列入月收到確認(rèn)函后，將這筆資金列入Bonlat公司的資產(chǎn)公司的資產(chǎn)目錄中，而負(fù)責(zé)整個(gè)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)的德勤隨后也在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽字確認(rèn)，目錄中，而負(fù)責(zé)整個(gè)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)的德勤隨后也在會(huì)計(jì)報(bào)表上簽字確認(rèn)，一筆虛構(gòu)的巨額資產(chǎn)就完成了。一筆虛構(gòu)的巨額資產(chǎn)就完成了。2003年年2月，均富為了了解更多關(guān)于帕馬拉月，均富為了了解更多關(guān)于帕馬拉特的特的Epicurum基金情況，查看基金董事會(huì)成員的名單，以核實(shí)是否存在關(guān)基金情況，查看基金董事會(huì)成員的名單，以核實(shí)是否存在關(guān)聯(lián)交易。在經(jīng)過復(fù)核名單和聽取了律師的解釋后，均富將該投資認(rèn)可為現(xiàn)金聯(lián)交易。在經(jīng)過復(fù)核名單和聽取了律師的解釋后，均富將該投資認(rèn)可為現(xiàn)金和可流通

25、的有價(jià)證券，但沒有提及和可流通的有價(jià)證券，但沒有提及Epicurum基金這個(gè)名字，而德勤也沒有基金這個(gè)名字，而德勤也沒有對這筆存款進(jìn)行復(fù)核或直接函證。對這筆存款進(jìn)行復(fù)核或直接函證。 均富依靠帕瑪拉特的郵寄系統(tǒng)發(fā)送關(guān)于帕瑪拉特的審計(jì)詢證函，均富的詢均富依靠帕瑪拉特的郵寄系統(tǒng)發(fā)送關(guān)于帕瑪拉特的審計(jì)詢證函，均富的詢證函根本就沒有到達(dá)他們想要到達(dá)的目的地。他們所收到的確認(rèn)函都是在帕證函根本就沒有到達(dá)他們想要到達(dá)的目的地。他們所收到的確認(rèn)函都是在帕瑪拉特高層官員授意下的偽造文件。依賴客戶的資源來詢證客戶的賬戶，這瑪拉特高層官員授意下的偽造文件。依賴客戶的資源來詢證客戶的賬戶，這至少是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

26、至少是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 帕瑪拉特事件暴露的審計(jì)問題帕瑪拉特事件暴露的審計(jì)問題u合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任不明確合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任不明確 德勤從德勤從1999年起擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，年起擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，2002年又續(xù)聘年又續(xù)聘至至2004年。作為負(fù)責(zé)整個(gè)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)的主審計(jì)師，德勤年。作為負(fù)責(zé)整個(gè)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)的主審計(jì)師，德勤的審計(jì)報(bào)告部分的依賴于均富的審計(jì)意見。的審計(jì)報(bào)告部分的依賴于均富的審計(jì)意見。2002年度占合并資年度占合并資產(chǎn)產(chǎn)49%的資產(chǎn)和合并收入的資產(chǎn)和合并收入30%的收入是由其他審計(jì)師（均富）審的收入是由其他審計(jì)師（均富）審計(jì)的，而德勤在沒有對此部分報(bào)表實(shí)施追加審

27、計(jì)程序的情況下，計(jì)的，而德勤在沒有對此部分報(bào)表實(shí)施追加審計(jì)程序的情況下，出具了無保留意見。在這種情況下，主審計(jì)師發(fā)表合并報(bào)表的審出具了無保留意見。在這種情況下，主審計(jì)師發(fā)表合并報(bào)表的審計(jì)意見是否適當(dāng)，值得商榷。計(jì)意見是否適當(dāng)，值得商榷。 事實(shí)上，國際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)規(guī)定，集團(tuán)公司的審計(jì)師應(yīng)該考慮事實(shí)上，國際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)規(guī)定，集團(tuán)公司的審計(jì)師應(yīng)該考慮其他審計(jì)師的重大發(fā)現(xiàn)。但是，意大利的審計(jì)準(zhǔn)則允許集團(tuán)公司其他審計(jì)師的重大發(fā)現(xiàn)。但是，意大利的審計(jì)準(zhǔn)則允許集團(tuán)公司審計(jì)師依賴子公司的審計(jì)結(jié)果。因此，德勤沒有對由均富審計(jì)的審計(jì)師依賴子公司的審計(jì)結(jié)果。因此，德勤沒有對由均富審計(jì)的帕瑪拉特海外分公司進(jìn)行獨(dú)立的復(fù)

28、核，也無須為子公司的審計(jì)結(jié)帕瑪拉特海外分公司進(jìn)行獨(dú)立的復(fù)核，也無須為子公司的審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。直到果承擔(dān)責(zé)任。直到2003年，意大利出臺(tái)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則類似年，意大利出臺(tái)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則類似的規(guī)定，德勤按照新規(guī)定執(zhí)行審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)了帕瑪拉特海外分公的規(guī)定，德勤按照新規(guī)定執(zhí)行審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)了帕瑪拉特海外分公司的問題，并向證券監(jiān)管部門匯報(bào)。司的問題，并向證券監(jiān)管部門匯報(bào)。案件的結(jié)果案件的結(jié)果u2003年年12月月20日，意大利總理貝盧斯科尼宣布政府將日，意大利總理貝盧斯科尼宣布政府將援助帕瑪拉特公司，挽救公司產(chǎn)業(yè)和就業(yè)崗位。援助帕瑪拉特公司，挽救公司產(chǎn)業(yè)和就業(yè)崗位。22日，日，坦?jié)推渌節(jié)推渌?/p>

29、20位公司管理人員開始接受意大利法院的位公司管理人員開始接受意大利法院的刑事調(diào)查。刑事調(diào)查。24日，帕瑪拉特正式向意大利工業(yè)部和帕爾日，帕瑪拉特正式向意大利工業(yè)部和帕爾馬檢察官辦公室申請破產(chǎn)保護(hù)。馬檢察官辦公室申請破產(chǎn)保護(hù)。27日，意大利帕爾馬地日，意大利帕爾馬地方破產(chǎn)法院批準(zhǔn)了帕瑪拉特公司提出的破產(chǎn)保護(hù)申請。方破產(chǎn)法院批準(zhǔn)了帕瑪拉特公司提出的破產(chǎn)保護(hù)申請。29日，日，SEC宣布起訴帕瑪拉特，指控其通過虛增公司資宣布起訴帕瑪拉特，指控其通過虛增公司資產(chǎn)、少報(bào)負(fù)債的方法進(jìn)行金融欺詐。同日，坦?jié)姓J(rèn)帕瑪產(chǎn)、少報(bào)負(fù)債的方法進(jìn)行金融欺詐。同日，坦?jié)姓J(rèn)帕瑪拉特公司的賬上存在拉特公司的賬上存在80億歐元

30、的漏洞。億歐元的漏洞。u2004年年1月月3日，意大利司法部門證實(shí)，美國和意大利司日，意大利司法部門證實(shí)，美國和意大利司法當(dāng)局已經(jīng)開始聯(lián)合調(diào)查帕瑪拉特在美國證券市場的運(yùn)作法當(dāng)局已經(jīng)開始聯(lián)合調(diào)查帕瑪拉特在美國證券市場的運(yùn)作情況，曾幫助帕瑪拉特銷售公司債券的美洲銀行等也在接情況，曾幫助帕瑪拉特銷售公司債券的美洲銀行等也在接受調(diào)查。受調(diào)查。案件的結(jié)果案件的結(jié)果u2004年年3月月18日，意大利檢查人員以操縱市場的罪名正式向日，意大利檢查人員以操縱市場的罪名正式向米蘭法院起訴米蘭法院起訴29名涉案人員，以及美國銀行、德勤和均富會(huì)計(jì)名涉案人員，以及美國銀行、德勤和均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所在意大利的分支機(jī)構(gòu)。被起

31、訴的師事務(wù)所在意大利的分支機(jī)構(gòu)。被起訴的29名人員中包括帕瑪名人員中包括帕瑪拉特創(chuàng)始人、原財(cái)務(wù)總監(jiān)、法律顧問以及美國銀行、德勤和均拉特創(chuàng)始人、原財(cái)務(wù)總監(jiān)、法律顧問以及美國銀行、德勤和均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所在意大利分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人。而美國銀行、德富會(huì)計(jì)師事務(wù)所在意大利分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人。而美國銀行、德勤和均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所在意大利的分支機(jī)構(gòu)將面臨勤和均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所在意大利的分支機(jī)構(gòu)將面臨“知情不報(bào)知情不報(bào)”的處罰。此外，由于債權(quán)人擁有帕瑪拉特的處罰。此外，由于債權(quán)人擁有帕瑪拉特148億歐元債權(quán)，美億歐元債權(quán)，美國銀行甚至還將同時(shí)面臨債權(quán)人在美國提出的集體訴訟。隨著國銀行甚至還將同時(shí)面臨債權(quán)人在美國提出的

32、集體訴訟。隨著調(diào)查的深入，包括花旗銀行、摩根大通、德意志銀行、摩根斯調(diào)查的深入，包括花旗銀行、摩根大通、德意志銀行、摩根斯坦利、意大利最大的銀行因特撒銀行等都面臨著意大利政府的坦利、意大利最大的銀行因特撒銀行等都面臨著意大利政府的調(diào)查和指控。調(diào)查和指控。u2004年年7月月31日，曾經(jīng)因巨額金融詐騙丑聞而聞名世界的意日，曾經(jīng)因巨額金融詐騙丑聞而聞名世界的意大利帕瑪拉特公司，對金融巨頭花旗銀行提起了訴訟。大利帕瑪拉特公司，對金融巨頭花旗銀行提起了訴訟。案件的結(jié)果案件的結(jié)果u2004年年8月月9日，帕瑪拉特又向前顧問公司德意志銀行提日，帕瑪拉特又向前顧問公司德意志銀行提起訴訟，要求其歸還起訴訟，要

33、求其歸還1,700萬歐元及利息。萬歐元及利息。u2004年年8月月18日，意大利食品集團(tuán)帕瑪拉特控告之前為日，意大利食品集團(tuán)帕瑪拉特控告之前為其做審計(jì)的德勤和其做審計(jì)的德勤和Grant Thornton兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，索賠索賠“至少至少100億美元億美元”；同時(shí)擴(kuò)大訴訟規(guī)模，以期從導(dǎo)致；同時(shí)擴(kuò)大訴訟規(guī)模，以期從導(dǎo)致該公司破產(chǎn)的財(cái)務(wù)伙伴手中奪回資金。該公司破產(chǎn)的財(cái)務(wù)伙伴手中奪回資金。u2007年年1月月15日，帕瑪拉特和德勤達(dá)成庭外和解協(xié)議，日，帕瑪拉特和德勤達(dá)成庭外和解協(xié)議，德勤和其在意大利的子公司將共向帕瑪拉特支付共計(jì)德勤和其在意大利的子公司將共向帕瑪拉特支付共計(jì)1.49

34、億美元的和解費(fèi)。據(jù)悉，帕瑪拉特同美國銀行、花旗銀行億美元的和解費(fèi)。據(jù)悉，帕瑪拉特同美國銀行、花旗銀行及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所均富國際等公司之間的訴訟仍沒有達(dá)成及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所均富國際等公司之間的訴訟仍沒有達(dá)成和解。和解。 帕瑪拉特事件的啟示帕瑪拉特事件的啟示u嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注重審計(jì)程序的謹(jǐn)慎性嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，注重審計(jì)程序的謹(jǐn)慎性 均富和德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所本應(yīng)抱有專業(yè)懷疑的態(tài)度審計(jì)。在均富和德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所本應(yīng)抱有專業(yè)懷疑的態(tài)度審計(jì)。在審計(jì)中，均富沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序，致使出現(xiàn)審計(jì)中，均富沒有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序，致使出現(xiàn)重大疏漏，甚至涉嫌參與財(cái)務(wù)造假。對于德勤，由于率先對帕

35、瑪重大疏漏，甚至涉嫌參與財(cái)務(wù)造假。對于德勤，由于率先對帕瑪拉特的拉特的20032003年中報(bào)發(fā)出公開質(zhì)疑，而且在審計(jì)帕瑪拉特設(shè)于盧森年中報(bào)發(fā)出公開質(zhì)疑，而且在審計(jì)帕瑪拉特設(shè)于盧森堡的子公司堡的子公司ParmalatParmalat SoparfiSoparfi時(shí)，連續(xù)對其時(shí)，連續(xù)對其19991999、20002000、20012001三三年的年報(bào)出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，所以其面臨的壓力要小一些。年的年報(bào)出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，所以其面臨的壓力要小一些。但是，德勤在對帕瑪拉特的審計(jì)中也存在嚴(yán)重問題。最明顯的是，但是，德勤在對帕瑪拉特的審計(jì)中也存在嚴(yán)重問題。最明顯的是，德勤沒有對德勤沒有對4040

36、億歐元的存款進(jìn)行復(fù)核或直接函證。億歐元的存款進(jìn)行復(fù)核或直接函證。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序時(shí)對存在疑慮的事件需注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序時(shí)對存在疑慮的事件需要親自函證，但均富、德勤在未親自函證，因此，均富、德勤在要親自函證，但均富、德勤在未親自函證，因此，均富、德勤在對帕瑪拉特審計(jì)過程中已經(jīng)明顯違規(guī)，帕瑪拉特相關(guān)人員弄虛作對帕瑪拉特審計(jì)過程中已經(jīng)明顯違規(guī)，帕瑪拉特相關(guān)人員弄虛作假掩蓋挪用資金行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。而這同時(shí)也為難以驗(yàn)證詢證函假掩蓋挪用資金行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。而這同時(shí)也為難以驗(yàn)證詢證函可靠性的情況下，卻依然出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，也屬于可靠性的情況下，卻依然出具了無保留意見

37、的審計(jì)報(bào)告，也屬于違規(guī)行為。違規(guī)行為。帕瑪拉特事件的啟示帕瑪拉特事件的啟示u會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度與審計(jì)質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度與審計(jì)質(zhì)量 德勤和均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所在意大利的機(jī)構(gòu)分別是帕瑪拉特德勤和均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所在意大利的機(jī)構(gòu)分別是帕瑪拉特的主審計(jì)方和次審計(jì)方，但當(dāng)時(shí)意大利有關(guān)兩家事務(wù)所的合作的主審計(jì)方和次審計(jì)方，但當(dāng)時(shí)意大利有關(guān)兩家事務(wù)所的合作審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)非常模糊。作為帕瑪拉特的主審計(jì)方，德勤在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)非常模糊。作為帕瑪拉特的主審計(jì)方，德勤在1999年至年至2002年間證明，該集團(tuán)的賬目沒有疑點(diǎn)。但帕瑪拉特一年間證明，該集團(tuán)的賬目沒有疑點(diǎn)。但帕瑪拉特一些子公司賬目是由前次審計(jì)方均富負(fù)責(zé)完成的。根據(jù)

38、意大利審些子公司賬目是由前次審計(jì)方均富負(fù)責(zé)完成的。根據(jù)意大利審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)集團(tuán)賬目時(shí)，不對那些子公司已有的審計(jì)結(jié)果負(fù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)集團(tuán)賬目時(shí)，不對那些子公司已有的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。因此這些子公司能通過虛構(gòu)資產(chǎn)來掩蓋帕瑪拉特集團(tuán)的虧責(zé)。因此這些子公司能通過虛構(gòu)資產(chǎn)來掩蓋帕瑪拉特集團(tuán)的虧損。損。 注冊會(huì)計(jì)師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計(jì)合伙注冊會(huì)計(jì)師定期輪換制問題包含兩層含義：一是審計(jì)合伙人的定期輪換；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪換，以避免與客人的定期輪換；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪換，以避免與客戶長期的關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降。戶長期的關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降。 帕瑪拉特事件的啟示帕瑪拉特事件的啟示

39、會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制是個(gè)富有爭議的問題，很多國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制是個(gè)富有爭議的問題，很多國家都對這一問題進(jìn)行過研究都對這一問題進(jìn)行過研究 。目前，只有極少數(shù)國家（如意。目前，只有極少數(shù)國家（如意大利）實(shí)行這一制度。雖然實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制，大利）實(shí)行這一制度。雖然實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制，能夠增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定能夠增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制，表面上可能提高審計(jì)獨(dú)立性，但實(shí)質(zhì)上則會(huì)降期輪換制，表面上可能提高審計(jì)獨(dú)立性，但實(shí)質(zhì)上則會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。低審計(jì)質(zhì)量。 如果實(shí)行定期輪換制，一開始的審計(jì)質(zhì)量會(huì)因缺乏對客戶如果實(shí)行定期輪換制

40、，一開始的審計(jì)質(zhì)量會(huì)因缺乏對客戶的了解而受到影響。而很多研究表明，大多數(shù)審計(jì)失敗發(fā)的了解而受到影響。而很多研究表明，大多數(shù)審計(jì)失敗發(fā)生于審計(jì)初期。生于審計(jì)初期。 解決此問題比較好的方式是實(shí)行審計(jì)合伙人定期輪換制。解決此問題比較好的方式是實(shí)行審計(jì)合伙人定期輪換制。已被許多國家所接受。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)已被許多國家所接受。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)2001年底發(fā)布年底發(fā)布的注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性規(guī)則，以及歐洲委員會(huì)發(fā)布的審計(jì)獨(dú)的注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性規(guī)則，以及歐洲委員會(huì)發(fā)布的審計(jì)獨(dú)立性建議文件，都要求實(shí)行審計(jì)合伙人輪換制度。立性建議文件，都要求實(shí)行審計(jì)合伙人輪換制度。 帕瑪拉特事件的啟示帕瑪拉特事件的啟示u明確合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任，協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則地區(qū)差異明確合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任，協(xié)調(diào)審計(jì)準(zhǔn)則地區(qū)差異 一系列大公司的財(cái)務(wù)丑聞揭示出，會(huì)計(jì)師事務(wù)執(zhí)行的各地區(qū)一系列大公司的財(cái)務(wù)丑聞揭示出，會(huì)計(jì)師事務(wù)執(zhí)行