TS16949—質(zhì)量成本控制程序

1、XX公司程 序 文 件 版本：A CP-06質(zhì)量成本控制程序 修訂: 第0次 Version 版 次Update 修 訂Page頁(yè)碼Update/Modify Reason 制訂/修訂原因Author 修訂者Date 日 期 Compile 編制Dept. 部門： Check 審核Dept.部門：Approve 批準(zhǔn)Dept.部門：Name 姓名：Name 姓名：Name 姓名：Date 日期：Date日期：Date日期：Co-Signature 會(huì)簽Dept.部門：Name姓名：Date日期：財(cái)務(wù)考慮的分?jǐn)偭鞒虉D統(tǒng)計(jì)應(yīng)付工資預(yù)防費(fèi)用 轉(zhuǎn)帳單各種明細(xì)表：1.預(yù)防費(fèi)用2.鑒定費(fèi)用3.內(nèi)部損失費(fèi)用

2、4.外部損失費(fèi)用預(yù)防費(fèi)用鑒定費(fèi)用鑒定費(fèi)用 轉(zhuǎn)帳單統(tǒng)計(jì)管理費(fèi)用內(nèi)部損失費(fèi)用單位產(chǎn)品分配表外部損失費(fèi)用轉(zhuǎn)帳單外部損失費(fèi)用單位產(chǎn)品分配表會(huì)計(jì)生產(chǎn)成本應(yīng)付工資制造費(fèi)用內(nèi)部損失費(fèi)用轉(zhuǎn)帳單編制質(zhì)量成本匯總報(bào)告產(chǎn)品質(zhì)量成本臺(tái)帳附錄1以貨幣支付的成本開支原始憑證領(lǐng)用物料原始憑證質(zhì) 量 費(fèi) 用 原 始 憑 證顯見質(zhì)量費(fèi)用原始憑證（會(huì)計(jì)原始憑證）費(fèi)用轉(zhuǎn)出原始憑證提取折舊及大修理基金、計(jì)算單、材料差異分配單費(fèi)用調(diào)整原始憑證不合格品、返修損失明細(xì)表或匯總表質(zhì)量管理活動(dòng)人工費(fèi)計(jì)算單產(chǎn)品降級(jí)、降價(jià)損失報(bào)告單隱含質(zhì)量費(fèi)用憑證（統(tǒng)計(jì)原始憑證）質(zhì)量停工損失報(bào)告單成本外支付其他質(zhì)量費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表1.目的對(duì)質(zhì)量體系的財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃

3、、核算、分析、控制和考核等環(huán)節(jié)進(jìn)行一系列的組織和活動(dòng)。其目的是促進(jìn)質(zhì)量改進(jìn)的實(shí)施，力求降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，使構(gòu)成各種質(zhì)量活動(dòng)的質(zhì)量、成本和效益三者之間取得最佳效果。并使本組織的管理者獲得所有部門用共同的經(jīng)營(yíng)語言表達(dá)結(jié)果。2.適用范圍適用于與本組織質(zhì)量體系的有關(guān)的財(cái)務(wù)考慮。3.職責(zé)3.1 財(cái)務(wù)部全面負(fù)責(zé)質(zhì)量體系的財(cái)務(wù)管理；3.2 會(huì)計(jì)師對(duì)與質(zhì)量體系的財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、經(jīng)濟(jì)分析并對(duì)質(zhì)量體系的財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；3.3 各相關(guān)部門負(fù)責(zé)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料；4.工作程序 4.1質(zhì)量成本核算科目本組織對(duì)質(zhì)量體系活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告核算法采用質(zhì)量成本法，分為為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)

4、生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量所造成的損失。質(zhì)量成本科目設(shè)置原則:a.符合國(guó)家現(xiàn)行成本核算制度；b.能夠具體反映質(zhì)量管理和經(jīng)濟(jì)核算的要求；c.便于統(tǒng)計(jì)、核算、比較、分析并有利于質(zhì)量改進(jìn)；d.依據(jù)質(zhì)量費(fèi)用的用途和發(fā)生范圍；本組織采用的質(zhì)量成本法分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本。預(yù)防成本（為了預(yù)防問題發(fā)生而支付的費(fèi)用）:a.質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi):為達(dá)到質(zhì)量要求或改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的目的，提高職工的質(zhì)量意識(shí)和質(zhì)量管理的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)行培訓(xùn)所支付的費(fèi)用，包括內(nèi)部培訓(xùn)的費(fèi)用和外部培訓(xùn)的費(fèi)用；b.質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi):為推行質(zhì)量管理工作所支付的費(fèi)用。如質(zhì)量管理咨詢?cè)\斷費(fèi)、質(zhì)量體系認(rèn)證費(fèi)用、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、質(zhì)量情報(bào)費(fèi)

5、和為制定質(zhì)量政策、計(jì)劃、目標(biāo)、編制質(zhì)量手冊(cè)及有關(guān)文件等一系列活動(dòng)所支付的費(fèi)用及質(zhì)量管理部門的辦公費(fèi)用；c.質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi):為保證或改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量所支付的費(fèi)用，如增加計(jì)量器具、計(jì)量器具的檢定或校準(zhǔn)費(fèi)用；d.質(zhì)量評(píng)審費(fèi):對(duì)本部門、本組織或供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量審核和質(zhì)量體系進(jìn)行評(píng)審所支付的費(fèi)用以及新產(chǎn)品投產(chǎn)前進(jìn)行質(zhì)量評(píng)審所支付的費(fèi)用； e.工資及福利基金：質(zhì)量管理人員的工資總額及提取的職工福利基金。鑒定成本:為評(píng)定是否符合質(zhì)量要求而進(jìn)行的試驗(yàn)、檢驗(yàn)和檢查和費(fèi)用；a.試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：對(duì)外購(gòu)原材料、外協(xié)件以及生產(chǎn)過程中的在制品、半成品、產(chǎn)成品按質(zhì)量要求進(jìn)行試驗(yàn)、檢驗(yàn)所支付的費(fèi)用； b.質(zhì)量檢驗(yàn)部門辦公費(fèi)：質(zhì)量檢驗(yàn)

6、部門為開展日常檢驗(yàn)工作所支付的辦公費(fèi)；c.工資及福利基金：從事質(zhì)量試驗(yàn)、檢驗(yàn)工作人員的工資總額及提取的職工福利基金；d.檢測(cè)設(shè)備維修折舊費(fèi)：檢測(cè)設(shè)備的維護(hù)、校準(zhǔn)、修理和折舊費(fèi)；內(nèi)部損失成本:交貨前因產(chǎn)品未能滿足質(zhì)量要求所造成的損失；內(nèi)部損失成本，是指在供貨前由于未達(dá)到質(zhì)量要求所造成的損失，內(nèi)部損失的產(chǎn)生是由于返工、工作環(huán)境（人機(jī)工程）太差等因素造成的工作效率的降低。由于產(chǎn)品在供貨前未達(dá)到質(zhì)量要求而造成的故障成本也屬于此類:a.報(bào)廢損失費(fèi)：因產(chǎn)成品、半成品、在制品達(dá)不到質(zhì)量要求且無法修復(fù)或在經(jīng)濟(jì)上不值得修復(fù)造成報(bào)廢所損失的費(fèi)用，以及原材料、外協(xié)件在采購(gòu)、動(dòng)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、篩選等過程中因質(zhì)量問題所損失的

7、費(fèi)用；b.返工返修費(fèi)：為修復(fù)不合格品并使之達(dá)到質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用；c.降級(jí)損失率：因產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)不到規(guī)定的質(zhì)量等級(jí)而降級(jí)所損失的費(fèi)用；d.停工損失費(fèi)：因產(chǎn)品質(zhì)量原因造成停工所損失的費(fèi)用； e.產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)：因處理內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量事故所支付的費(fèi)用。如重新篩選或重復(fù)檢驗(yàn)等支付的費(fèi)用。 外部損失成本:交貨后因產(chǎn)品未能滿足質(zhì)量要求所發(fā)生的費(fèi)用。外部損失成本，指供貨后有形和無形的損失，它是由于未達(dá)到質(zhì)量要求而造成的，有形損失是指由于產(chǎn)品供貨后未滿足質(zhì)量要求而造成的故障成本（例如：挑選、返工、返修、保修、退貨、直接成本和賠償、追回產(chǎn)品、產(chǎn)品責(zé)任成本），無形損失的是由于顧客不滿意而影響產(chǎn)品以后的銷路。 a

8、.索賠費(fèi)：因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)顧客提出的申訴進(jìn)賠償、處理所支付的費(fèi)用； b.退貨損失費(fèi)：因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)造成用戶退貨、換貨所損失的費(fèi)用，如緊急空運(yùn)； c.折價(jià)損失費(fèi)：因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)折價(jià)銷售所損失的費(fèi)用； d.檢查問題：因顧客提出產(chǎn)品質(zhì)量問題，而致使本組織指派人員到顧客處進(jìn)行檢查問題；e.產(chǎn)品責(zé)任賠償；f.企業(yè)形象的損失。g.顧客由于不滿意而轉(zhuǎn)向其他供方。其中企業(yè)形象的損失和顧客由于不滿意而轉(zhuǎn)向其他供方按三倍的有形外部損失計(jì)算。根據(jù)質(zhì)量成本在國(guó)家現(xiàn)行成本核算的制度中是否已列入規(guī)定分為顯見質(zhì)量成本、隱含質(zhì)量成本。 顯見質(zhì)量成本:根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行成本核算制度規(guī)定列入成本開支范圍的質(zhì)量費(fèi)用，

9、以及由專用基金開支的質(zhì)量費(fèi)用。顯見質(zhì)量成本按國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍進(jìn)行核算。 隱含質(zhì)量成本:未列入國(guó)家現(xiàn)行成本核算制度規(guī)定的成本開支范圍，也未列入專用基金，通常不是實(shí)際支出的費(fèi)用，而是反映實(shí)際收益的減少。隱含質(zhì)量成本由有關(guān)部門分別統(tǒng)計(jì)。財(cái)務(wù)部對(duì)確定下來的質(zhì)量成本管理體系，組織相關(guān)部門的人員如營(yíng)銷部、質(zhì)量部、生產(chǎn)部進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。以使各相關(guān)部門能明確職責(zé)，為實(shí)施本程序提供保證。具體的培訓(xùn)請(qǐng)參見人力資源控制程序。4.2質(zhì)量成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃：財(cái)務(wù)部在每年的年底組織相關(guān)部門如營(yíng)銷部、質(zhì)量部、生產(chǎn)部對(duì)下一年內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量水平和質(zhì)量成本目標(biāo)值進(jìn)行研究分析、預(yù)測(cè)和計(jì)劃，使企業(yè)質(zhì)量成本目標(biāo)更符合客觀規(guī)律性的要求。4.

10、2.1預(yù)測(cè)的主要依據(jù)有：(1)本組織的歷史資料；(2)本組織的質(zhì)量方針和質(zhì)量目標(biāo)；(3)國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的質(zhì)量成本資料；4.2.2選擇調(diào)查，確定測(cè)算基數(shù)： 在對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定比較基期和比較基數(shù)。本組織確定的基期為上一年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。比較基數(shù)采用有以下幾種：(1)增值量基數(shù)；(2)銷售額基數(shù)；(3)產(chǎn)量基數(shù)；4.2.3預(yù)測(cè)目標(biāo)質(zhì)量成本：計(jì)算目標(biāo)質(zhì)量成本水平Q=M×P其中：Q為質(zhì)量成本水平； M為目標(biāo)產(chǎn)值； P為百元產(chǎn)值廢品率；4.2.4質(zhì)量成本計(jì)劃在質(zhì)量成本核算、分析、預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部提出控制總質(zhì)量成本和質(zhì)量成本構(gòu)成項(xiàng)目和細(xì)目的計(jì)劃，并提交給總經(jīng)理批準(zhǔn)，各部門

11、按批準(zhǔn)的質(zhì)量成本計(jì)劃進(jìn)行執(zhí)行。根據(jù)上一次的情況，部門應(yīng)制定下一年度的質(zhì)量成本降低計(jì)劃。4.2.5質(zhì)量成本編制程序(1)確定質(zhì)量成本總額及降低額； (2)編制質(zhì)量成本的長(zhǎng)期、中期和短期計(jì)劃； (3)將組織質(zhì)量成本計(jì)劃目標(biāo)值按項(xiàng)目?jī)?nèi)容展開落實(shí)到部門、班組。4.2.6質(zhì)量成本計(jì)劃的內(nèi)容：(1)主要產(chǎn)品單位質(zhì)量成本計(jì)劃；(2)總質(zhì)量成本計(jì)劃；(3)質(zhì)量成本構(gòu)成比例計(jì)劃； (4)質(zhì)量改進(jìn)措施和費(fèi)用計(jì)劃。本組織所確定的質(zhì)量成本計(jì)劃的比例關(guān)系如下表：質(zhì)量成本項(xiàng)目占質(zhì)量總成本比例（%）內(nèi)部損失成本外部損失成本鑒定成本預(yù)防成本2540254010501104.3質(zhì)量成本核算 4.3.1質(zhì)量成本核算的原則a)質(zhì)量

12、成本的核算應(yīng)按質(zhì)量成本的各級(jí)科目進(jìn)行，顯見質(zhì)量成本按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，隱含質(zhì)量成本按統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行核算，質(zhì)量成本是顯見質(zhì)量成本和隱含質(zhì)量成本之和；b)質(zhì)量成本的核算的周期在每一月核算一次；c)質(zhì)量成本核算責(zé)任歸口管理部門為財(cái)務(wù)部。根據(jù)質(zhì)量成本科目的具體內(nèi)容、費(fèi)用開支范圍和費(fèi)用發(fā)生的區(qū)域，將其任務(wù)分配到相關(guān)部門，建立核算網(wǎng)點(diǎn)，明確傳遞程序，進(jìn)行責(zé)任歸口管理。各質(zhì)量成本歸口管理部門應(yīng)建立相應(yīng)的質(zhì)量成本科目帳戶，明確質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集范圍和渠道及有關(guān)的原始憑證，每月將報(bào)表逐級(jí)上報(bào)財(cái)務(wù)部門。4.3.2質(zhì)量成本核算的開支范圍a)為開展質(zhì)量管理和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量而消耗的各種原材料、動(dòng)力、燃料、物品和費(fèi)用；b)質(zhì)

13、量管理人員、質(zhì)量檢驗(yàn)人員的工資總額及提取的職工福利基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及各種津貼補(bǔ)助；其他從事質(zhì)量管理、質(zhì)量檢驗(yàn)、售后服務(wù)等工作人員按規(guī)定計(jì)算的工資總額及提取的職工福利基金； c)質(zhì)量管理部門和檢驗(yàn)部門使用的設(shè)備、儀器、儀表的折舊費(fèi)以及實(shí)際支付的中、小修理費(fèi)，日常維護(hù)校準(zhǔn)費(fèi)和為進(jìn)行質(zhì)量管理和質(zhì)量檢驗(yàn)使用的工具、量具等低值易耗品的攤銷費(fèi)用；d)質(zhì)量管理部門、檢驗(yàn)部門以及其他部門與質(zhì)量管理有關(guān)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)等； e)因質(zhì)量不符合要求造成的停工損失、返修、報(bào)廢、減產(chǎn)、產(chǎn)品降級(jí)等內(nèi)部損失費(fèi)，經(jīng)及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)造成的對(duì)外維修、銷售、服務(wù)等部門的外部質(zhì)量損失費(fèi)； f)質(zhì)量機(jī)構(gòu)對(duì)產(chǎn)品

14、質(zhì)量有關(guān)的其他費(fèi)用和質(zhì)量獎(jiǎng)金；4.3.3 質(zhì)量成本費(fèi)用收集a)顯見質(zhì)量費(fèi)用原始憑證（會(huì)計(jì)原始憑證）按會(huì)計(jì)科目歸集，由財(cái)務(wù)進(jìn)行收集； 1)從現(xiàn)有的各種會(huì)計(jì)原始憑證和會(huì)計(jì)憑證中直接獲得； 2)從現(xiàn)有的各種會(huì)計(jì)原始憑證和會(huì)計(jì)帳戶中分析獲得；b)隱含質(zhì)量費(fèi)用原始憑證（統(tǒng)計(jì)原始憑證）按統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目歸集，由質(zhì)量部收集原始數(shù)據(jù)； 1)從統(tǒng)計(jì)原始資料或憑證中分析獲得； 2)從各種質(zhì)量原始憑證中分析獲得；質(zhì)量成本費(fèi)用歸集內(nèi)容詳見作業(yè)指導(dǎo)書。4.3.4 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集渠道 4.3.4.1 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)是指質(zhì)量成本構(gòu)成項(xiàng)目中各細(xì)目在報(bào)告期內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用。 4.3.4.2 質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)的主要載體是憑證。因此，設(shè)計(jì)和

15、利用原有的憑證是否與質(zhì)量成本構(gòu)成項(xiàng)目的細(xì)目對(duì)應(yīng)，是能否搜集到所需數(shù)據(jù)的關(guān)鍵，因此各相關(guān)部門必須安排好憑證工作，質(zhì)量成本費(fèi)用原始憑證分類見（附錄1）4.3.4 質(zhì)量費(fèi)用的分配4.3.4.1 顯見質(zhì)量費(fèi)用，按現(xiàn)行產(chǎn)品成本核算辦法計(jì)入質(zhì)量成本。4.3.4.2 隱含質(zhì)量費(fèi)用中的直接費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的質(zhì)量成本之中，間接費(fèi)用分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品的質(zhì)量成本之中。分?jǐn)偟脑瓌t可參照成本核算制度規(guī)定的相應(yīng)原則。4.3.4.3 分?jǐn)偟某绦蛞姺謹(jǐn)偭鞒虉D。4.4 質(zhì)量成本分析4.4.1通過對(duì)質(zhì)量成本分析可以利用質(zhì)量成本這一重要經(jīng)濟(jì)質(zhì)量信息，找出影響產(chǎn)品質(zhì)量的主要缺陷和質(zhì)量管理的薄弱環(huán)節(jié)，為質(zhì)量成本報(bào)告中提出改進(jìn)建議作好準(zhǔn)備，并為降

16、低生產(chǎn)成本調(diào)整質(zhì)量成本構(gòu)成，尋求最佳質(zhì)量水平提供依據(jù)。質(zhì)量成本分析是通過與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較找出偏差有原因，其中計(jì)劃的項(xiàng)目有：a)質(zhì)量成本占銷售收入的比例；b)質(zhì)量成本內(nèi)部的構(gòu)成比例；c)質(zhì)量成本基數(shù)分析；鑒于質(zhì)量成本總額在不同時(shí)間之間難以相互比較（總額隨產(chǎn)量等因素而變化），可計(jì)算質(zhì)量成本總額或部分（如內(nèi)外損失成本）與其它經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比例關(guān)系，以進(jìn)行相對(duì)比較。常用的有：百元商品產(chǎn)值質(zhì)量成本 =(質(zhì)量成本總額)÷(商品產(chǎn)值總額) ×100%百元總成本質(zhì)量成本 =(質(zhì)量成本總額)÷(銷售收入總值) ×100%百元總成本質(zhì)量成本 =(質(zhì)量成本總額)÷(產(chǎn)

17、品總成本) ×100%百元利潤(rùn)質(zhì)量成本 =(質(zhì)量成本總額)÷(產(chǎn)品銷售利潤(rùn)總額) ×100%百元利潤(rùn)內(nèi)外部損失成本=(內(nèi)外部損失總額)÷(產(chǎn)品銷售利潤(rùn)總額) ×100%d)尋求最適合質(zhì)量成本 根據(jù)本組織的每半年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部確定出最適合質(zhì)量成本是最適質(zhì)量水平下的質(zhì)量成本，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本的總值最低點(diǎn)。4.5 報(bào)告4.5.1 質(zhì)量成本報(bào)告是質(zhì)量成本管理狀況的階段性總結(jié)，財(cái)務(wù)每月向總經(jīng)理、管理者代表正式提交報(bào)告。4.5.2 質(zhì)量成本報(bào)告的內(nèi)容： a.質(zhì)量成本計(jì)劃執(zhí)行情況與基期的對(duì)比分析； b.質(zhì)量成本四個(gè)項(xiàng)目

18、構(gòu)成變化的分析； c.質(zhì)量成本與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的效益對(duì)比分析； d.典型事例及重點(diǎn)問題的原因分析和改進(jìn)措施； e.效益判斷的評(píng)議和建議。4.5.3 質(zhì)量成本報(bào)告的分類： a.按時(shí)間分類： (1)定期報(bào)告（每月報(bào)告）； (2)不定期報(bào)告（典型事例及重點(diǎn)問題）b.按形式分類： (1)陳述式報(bào)告； (2)報(bào)表式報(bào)告； (3)圖表式報(bào)告； (4)綜合性報(bào)告；其中根據(jù)每個(gè)月的報(bào)表的內(nèi)容繪制圖表式報(bào)告是必須的。4.6 質(zhì)量成本控制4.6.1 質(zhì)量成本控制貫穿于質(zhì)量形成的全過程，它包括事前控制、事中控制、事后處置。4.6.2 各相關(guān)部門（指對(duì)質(zhì)量成員負(fù)有直接控制的能力的部門）依據(jù)總經(jīng)理所確定的質(zhì)量成本目標(biāo)制訂控制計(jì)劃；4.6.3 各相關(guān)部門（指對(duì)質(zhì)量成員負(fù)有直接控制的能力的部門）