企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入培訓(xùn)課件(共42頁).ppt

1、1 企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入 縣財政局 陳曉偉2 收入：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 關(guān)注2個問題：u銷售商品銷售商品u提供勞務(wù)提供勞務(wù)u讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)31、日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)經(jīng)常性活動常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動相關(guān)的其他活動v經(jīng)常性活動：工業(yè)企業(yè)：銷售產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)：銷售商品保險公司：簽發(fā)保單商業(yè)銀行：對外貸款咨詢公司：提供咨詢軟件企業(yè)：開發(fā)軟件4v與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動：工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資等v不屬于經(jīng)常性活動也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動：工業(yè)企業(yè)處置固

2、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等52、經(jīng)濟利益總流入v日?；顒雍团c之相關(guān)的其他活動的經(jīng)濟利益總流入構(gòu)成收入v除此之外的活動的經(jīng)濟利益總流入構(gòu)成營業(yè)外收入6二、銷售商品收入二、銷售商品收入1、銷售商品收入的確認(rèn)條件2、銷售商品收入的計量方法3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用4、銷售商品收入的賬務(wù)處理實例71、銷售商品收入的確認(rèn)條件 同時具備5個條件：v企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬主要風(fēng)險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方v企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有 效控制81、銷售商品收入的確認(rèn)條件v收入的金額能夠可靠地計量v相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)v相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能

3、夠可靠地計量9 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險 和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方v通常情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實物后，所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品。v某些情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓叮饕L(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如交款提貨方式銷售商品10企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險 和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方v某些情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移 1、 商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補 2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品（支付手續(xù)費委托代銷商品，在收到代銷清單時確

4、認(rèn)） 3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作 是合同重要組成部分（如電梯） 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性11 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計量能夠可靠地計量12相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計量能夠可靠地計量132 2、銷售商品收入的計量方法、銷售商品收入的計量方法v基本原則：按已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價 值確認(rèn)收入 通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常發(fā)生時沖減當(dāng)期收入 適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

5、 銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入 適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項142 2、銷售商品收入的計量方法、銷售商品收入的計量方法v例外原則1：具有融資性質(zhì)的延期收款，以應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)收入 公允價值與應(yīng)收金額的差額，按實際利率法法攤銷，計入當(dāng)期損益，沖減財務(wù)費用 實際利率實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率 153 3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（1）代銷商品 視同買斷視同買斷：確認(rèn)收入 收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式：不確認(rèn)收入，收到代銷清單時確認(rèn)（2）預(yù)收款銷售商品 在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，此前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債（3）售后回購 收到款項應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；回購價原售價，差額在

6、回購期按期計提利息，計入財務(wù)費用。163 3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（4）售后租回：不確認(rèn)收入 收到款項應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，售價與資產(chǎn)賬面價值之間差額，按合理方法進行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。（5 5）附有銷售退回條件的商品銷售）附有銷售退回條件的商品銷售能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認(rèn)收入，估計退貨部分沖減當(dāng)期收入和成本。不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。173 3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（6）商品需要安裝和檢驗的銷售：安裝或檢驗完畢后確認(rèn)（7）訂貨銷售：發(fā)出商品時確認(rèn)收入，之前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債（

7、8）以舊換新銷售：銷售商品按確認(rèn)條件確認(rèn)，回收的商品作為購進商品處理184 4、銷售商品收入的賬務(wù)處理實例、銷售商品收入的賬務(wù)處理實例示例2：A公司2007年5月1日向B公司銷售一批商品，銷售價格10000元，增值稅1700元，為及早收回貨款雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20。n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。 19（1）A公司5月1日銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 1700 （2）如果5月9日B公司付清貨款計算B公司現(xiàn)金折扣100002200計算B公司應(yīng)付貨款=1170020011500 借：銀行存款 11500 財

8、務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 1170020（3）如果5月18日B公司付清貨款計算B公司現(xiàn)金折扣100001100計算B公司應(yīng)付貨款=1170010011600 借：銀行存款 11600 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收賬款 11700（4）如果5月24日B公司付清貨款 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700214 4、銷售商品收入的賬務(wù)處理實例、銷售商品收入的賬務(wù)處理實例示例3：甲公司1月1日售出5萬件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增

9、值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨可能性。22甲公司會計處理：甲公司會計處理：（1）1月1日銷售成立 借：應(yīng)收賬款 2925 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500 應(yīng)交稅費 425 借：主營業(yè)務(wù)成本2000 貸：庫存商品 200023（2）1月31日確認(rèn)銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入 500 貸：主營業(yè)務(wù)成本400 其他應(yīng)付款 100（3）2月1日收到貨款 借：銀行存款 2925 貸：應(yīng)收賬款 292524甲公司會計處理：甲公司會計處理：（4）6月30日退回1萬件 借：庫存商品400 應(yīng)交稅費 85（1萬件50017） 其他應(yīng)付款100 貸：銀行存款 585（5） 如退回8000件

10、借：庫存商品 320 應(yīng)交稅費 68（0.8萬件50017） 主營業(yè)務(wù)成本80（1-0.8）*400 其他應(yīng)付款 100 貸：銀行存款 468 主營業(yè)務(wù)收入 100（1-0.8）*500） 25甲公司會計處理：甲公司會計處理：如退回12000件借：庫存商品 480 應(yīng)交稅費 102 （1.2萬件50017） 主營業(yè)務(wù)收入100（1.2-1）*500 其他應(yīng)付款 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80（1.2-1）*400 銀行存款銀行存款 702702264 4、銷售商品收入的賬務(wù)處理實例、銷售商品收入的賬務(wù)處理實例示例4：甲公司1月1日售出5萬件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已

11、開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計退貨可能性。27甲公司會計處理甲公司會計處理（1）1月1日發(fā)出商品借：發(fā)出商品 2000 貸：庫存商品 2000借：應(yīng)收賬款 425 貸：應(yīng)交稅費 425 （2 2）2 2月月1 1日收到貨款日收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 29252925 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 425425 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 2500250028甲公司會計處理：甲公司會計處理：（3）6月30日沒有退貨借：預(yù)收賬款 2500 貸：主營業(yè)務(wù)收入

12、2500借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：發(fā)出商品 2000 (4)如果6月30日退貨2萬件借：預(yù)收賬款 2500 應(yīng)交稅費 170 2*500*17 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500 （5-2）*500 銀行存款 1170 2*500（1+17）借：主營業(yè)務(wù)成本 1200 庫存商品 800 貸：發(fā)出商品 200029三、三、 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入1、交易結(jié)果能夠可靠估計2、交易結(jié)果不能夠可靠估計3、同時銷售商品和提供勞務(wù)4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用301、交易結(jié)果能夠可靠估計（1）交易結(jié)果能夠可靠估計的條件 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進度能夠可靠地確

13、定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量311、交易結(jié)果能夠可靠估計（2）完工進度的確定方法已完工作的測量（專業(yè)的測量）提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例（3 3）確認(rèn)：）確認(rèn)：v方法：完工百分比法指按提供勞務(wù)交易的完工方法：完工百分比法指按提供勞務(wù)交易的完工進度確認(rèn)收入與費用進度確認(rèn)收入與費用v時間：資產(chǎn)負(fù)債表日時間：資產(chǎn)負(fù)債表日321、交易結(jié)果能夠可靠估計（4）計量：v方法：按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款計量，不公允的除外v金額：當(dāng)期勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額完工進度-以前已確認(rèn)勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)成本=勞務(wù)總成本完工進度-以前已確認(rèn)勞務(wù)成本332、交易結(jié)果不能夠可靠估計（1）發(fā)生的

14、勞務(wù)成本預(yù)計能夠補償v按勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入v按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本（2）發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠補償 v將勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入 343、同時銷售商品和提供勞務(wù)v能夠區(qū)分且單獨計量： 分別銷售商品/提供勞務(wù)處理v不能夠區(qū)分/能區(qū)分但不能夠單獨計量 全部作為銷售商品處理 354 4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入：v安裝費：根據(jù)完工進度確認(rèn)。v商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費：在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)。v入場費：活動發(fā)生時時確認(rèn)，如藝術(shù)表演及其他特殊活動。364 4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用v宣傳媒介的收費：在廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)在公眾面前時確認(rèn)，廣告制作費根據(jù)完工進度確認(rèn)v申請入會費和會員費：不享受其他服務(wù)的，在款項收回不存在不確定性時確認(rèn)享受其他服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入374 4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用v特許權(quán)費：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的，在交付資產(chǎn)時確認(rèn)收入屬于提供后續(xù)服務(wù)的，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入v訂制軟件收費：根據(jù)完工進度確認(rèn)收入v定期收費：在合同約定的收款日期確認(rèn)收入38四、四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)3、讓渡