企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入培訓(xùn)課件(共42頁(yè)).ppt

1、1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入 縣財(cái)政局 陳曉偉2 收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 關(guān)注2個(gè)問(wèn)題：u銷售商品銷售商品u提供勞務(wù)提供勞務(wù)u讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)31、日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)經(jīng)常性活動(dòng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)v經(jīng)常性活動(dòng)：工業(yè)企業(yè)：銷售產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)：銷售商品保險(xiǎn)公司：簽發(fā)保單商業(yè)銀行：對(duì)外貸款咨詢公司：提供咨詢軟件企業(yè)：開(kāi)發(fā)軟件4v與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)：工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資等v不屬于經(jīng)常性活動(dòng)也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)：工業(yè)企業(yè)處置固

2、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等52、經(jīng)濟(jì)利益總流入v日?；顒?dòng)和與之相關(guān)的其他活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成收入v除此之外的活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成營(yíng)業(yè)外收入6二、銷售商品收入二、銷售商品收入1、銷售商品收入的確認(rèn)條件2、銷售商品收入的計(jì)量方法3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用4、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例71、銷售商品收入的確認(rèn)條件 同時(shí)具備5個(gè)條件：v企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方v企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有 效控制81、銷售商品收入的確認(rèn)條件v收入的金額能夠可靠地計(jì)量v相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)v相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能

3、夠可靠地計(jì)量9 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方v通常情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品。v某些情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如交款提貨方式銷售商品10企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方v某些情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 1、 商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品（支付手續(xù)費(fèi)委托代銷商品，在收到代銷清單時(shí)確

4、認(rèn)） 3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作 是合同重要組成部分（如電梯） 4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性11 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計(jì)量能夠可靠地計(jì)量12相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計(jì)量能夠可靠地計(jì)量132 2、銷售商品收入的計(jì)量方法、銷售商品收入的計(jì)量方法v基本原則：按已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià) 值確認(rèn)收入 通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入 適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

5、 銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入 適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)142 2、銷售商品收入的計(jì)量方法、銷售商品收入的計(jì)量方法v例外原則1：具有融資性質(zhì)的延期收款，以應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入 公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，按實(shí)際利率法法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率 153 3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（1）代銷商品 視同買斷視同買斷：確認(rèn)收入 收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)（2）預(yù)收款銷售商品 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，此前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債（3）售后回購(gòu) 收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債；回購(gòu)價(jià)原售價(jià)，差額在

6、回購(gòu)期按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。163 3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（4）售后租回：不確認(rèn)收入 收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間差額，按合理方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。（5 5）附有銷售退回條件的商品銷售）附有銷售退回條件的商品銷售能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，估計(jì)退貨部分沖減當(dāng)期收入和成本。不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。173 3、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（6）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售：安裝或檢驗(yàn)完畢后確認(rèn)（7）訂貨銷售：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，之前預(yù)收的貨款確認(rèn)為負(fù)債（

7、8）以舊換新銷售：銷售商品按確認(rèn)條件確認(rèn)，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理184 4、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例2：A公司2007年5月1日向B公司銷售一批商品，銷售價(jià)格10000元，增值稅1700元，為及早收回貨款雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20。n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 19（1）A公司5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700 （2）如果5月9日B公司付清貨款計(jì)算B公司現(xiàn)金折扣100002200計(jì)算B公司應(yīng)付貨款=1170020011500 借：銀行存款 11500 財(cái)

8、務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 1170020（3）如果5月18日B公司付清貨款計(jì)算B公司現(xiàn)金折扣100001100計(jì)算B公司應(yīng)付貨款=1170010011600 借：銀行存款 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11700（4）如果5月24日B公司付清貨款 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700214 4、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例3：甲公司1月1日售出5萬(wàn)件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增

9、值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。22甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：（1）1月1日銷售成立 借：應(yīng)收賬款 2925 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500 應(yīng)交稅費(fèi) 425 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000 貸：庫(kù)存商品 200023（2）1月31日確認(rèn)銷售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 其他應(yīng)付款 100（3）2月1日收到貨款 借：銀行存款 2925 貸：應(yīng)收賬款 292524甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：（4）6月30日退回1萬(wàn)件 借：庫(kù)存商品400 應(yīng)交稅費(fèi) 85（1萬(wàn)件50017） 其他應(yīng)付款100 貸：銀行存款 585（5） 如退回8000件

10、借：庫(kù)存商品 320 應(yīng)交稅費(fèi) 68（0.8萬(wàn)件50017） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80（1-0.8）*400 其他應(yīng)付款 100 貸：銀行存款 468 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100（1-0.8）*500） 25甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：如退回12000件借：庫(kù)存商品 480 應(yīng)交稅費(fèi) 102 （1.2萬(wàn)件50017） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100（1.2-1）*500 其他應(yīng)付款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80（1.2-1）*400 銀行存款銀行存款 702702264 4、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例、銷售商品收入的賬務(wù)處理實(shí)例示例4：甲公司1月1日售出5萬(wàn)件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已

11、開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性。27甲公司會(huì)計(jì)處理甲公司會(huì)計(jì)處理（1）1月1日發(fā)出商品借：發(fā)出商品 2000 貸：庫(kù)存商品 2000借：應(yīng)收賬款 425 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 425 （2 2）2 2月月1 1日收到貨款日收到貨款借：銀行存款借：銀行存款 29252925 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 425425 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 2500250028甲公司會(huì)計(jì)處理：甲公司會(huì)計(jì)處理：（3）6月30日沒(méi)有退貨借：預(yù)收賬款 2500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

12、2500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：發(fā)出商品 2000 (4)如果6月30日退貨2萬(wàn)件借：預(yù)收賬款 2500 應(yīng)交稅費(fèi) 170 2*500*17 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500 （5-2）*500 銀行存款 1170 2*500（1+17）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200 庫(kù)存商品 800 貸：發(fā)出商品 200029三、三、 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入1、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)2、交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)3、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用301、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（1）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確

13、定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量311、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（2）完工進(jìn)度的確定方法已完工作的測(cè)量（專業(yè)的測(cè)量）提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例（3 3）確認(rèn)：）確認(rèn)：v方法：完工百分比法指按提供勞務(wù)交易的完工方法：完工百分比法指按提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用v時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日321、交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)（4）計(jì)量：v方法：按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款計(jì)量，不公允的除外v金額：當(dāng)期勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度-以前已確認(rèn)勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)成本=勞務(wù)總成本完工進(jìn)度-以前已確認(rèn)勞務(wù)成本332、交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)（1）發(fā)生的

14、勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償v按勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入v按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本（2）發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠補(bǔ)償 v將勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入 343、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)v能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量： 分別銷售商品/提供勞務(wù)處理v不能夠區(qū)分/能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量 全部作為銷售商品處理 354 4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)收入：v安裝費(fèi)：根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)。v商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)：在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)。v入場(chǎng)費(fèi)：活動(dòng)發(fā)生時(shí)時(shí)確認(rèn)，如藝術(shù)表演及其他特殊活動(dòng)。364 4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用v宣傳媒介的收費(fèi)：在廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)，廣告制作費(fèi)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)v申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)：不享受其他服務(wù)的，在款項(xiàng)收回不存在不確定性時(shí)確認(rèn)享受其他服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入374 4、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用、提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用v特許權(quán)費(fèi)：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的，在交付資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入屬于提供后續(xù)服務(wù)的，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入v訂制軟件收費(fèi)：根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入v定期收費(fèi)：在合同約定的收款日期確認(rèn)收入38四、四、 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)3、讓渡