企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)與稅制法則(共74頁).ppt

1、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)與同期資料準(zhǔn)備企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)與同期資料準(zhǔn)備第一部分我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度概要和關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表填寫要點(diǎn) 第二部分關(guān)聯(lián)交易同期資料要點(diǎn) 1內(nèi)內(nèi) 容容第一部分第一部分 我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制概要我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制概要 稅制的其他內(nèi)容簡要稅制的其他內(nèi)容簡要 關(guān)聯(lián)交易申報(bào)相關(guān)法律責(zé)任關(guān)聯(lián)交易申報(bào)相關(guān)法律責(zé)任 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填寫實(shí)例填寫實(shí)例 第二部分第二部分 同期資料準(zhǔn)備要點(diǎn)同期資料準(zhǔn)備要點(diǎn) 總局及我省對于同期資料管理的有關(guān)規(guī)定總局及我省對于同期資料管理的有關(guān)規(guī)定我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)新稅制概要我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)新稅制概要3融通資金表無形資產(chǎn)表固定資產(chǎn)表我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制架構(gòu)我

2、國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制架構(gòu)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中華人民共和國稅收征管法及實(shí)施細(xì)則中華人民共和國稅收征管法及實(shí)施細(xì)則企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）同期資料準(zhǔn)備同期資料準(zhǔn)備按納稅年度準(zhǔn)備5項(xiàng)主要內(nèi)容3類情形可免除準(zhǔn)備需明確定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點(diǎn)調(diào)整目標(biāo)不低于可比公司利潤率區(qū)間的中位值跟蹤監(jiān)管5年預(yù)約定價(jià)安排管理預(yù)約定價(jià)安排管理同時(shí)滿足3項(xiàng)條件關(guān)聯(lián)申報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)5月31日之前遞交需回答是否準(zhǔn)備了同期資料轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定

3、價(jià)方法5種方法及其他罰則罰則未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加5%受控外國企業(yè)管理受控外國企業(yè)管理成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)繼續(xù)存續(xù)長于20年一般反避稅管理一般反避稅管理資本弱化管理資本弱化管理相應(yīng)調(diào)整相應(yīng)調(diào)整/ /相互協(xié)商相互協(xié)商關(guān)聯(lián)關(guān)系表關(guān)聯(lián)交易匯總表購銷表勞務(wù)表對外投資情況表對外支付款項(xiàng)情況表4新稅制下企業(yè)的義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)新稅制下企業(yè)的義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)n年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 分為9張報(bào)表，次年5月31日前提交 需回答“是否已按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料”或“免于準(zhǔn)備” 需填寫每一類型關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法n（不符合豁免條件的企業(yè)）須按年準(zhǔn)備同期資料n次年5月31日前準(zhǔn)備完畢（2008年期

4、限延長至2009年底) ，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求后20日內(nèi)提供n次年6月1日起保存10年n除同期資料外，還需準(zhǔn)備集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、關(guān)聯(lián)交易合同等資料n其他企業(yè)被稅務(wù)調(diào)查時(shí)，本企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方或同業(yè)可比公司也須按要求提供相關(guān)資料n成本分?jǐn)倕f(xié)議簽訂后30日內(nèi)層報(bào)稅務(wù)總局備案。n單一功能企業(yè)n長期虧損企業(yè)n未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)n地方大型企業(yè)n針對補(bǔ)繳稅款的罰息關(guān)聯(lián)申報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)同期資料同期資料準(zhǔn)備和保存準(zhǔn)備和保存資料提交資料提交責(zé)任更廣責(zé)任更廣受到稅務(wù)調(diào)查受到稅務(wù)調(diào)查進(jìn)行納稅調(diào)整進(jìn)行納稅調(diào)整稅制的其他內(nèi)容簡要稅制的其他內(nèi)容簡要6預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排企業(yè)申請需同時(shí)符合三項(xiàng)條件：企業(yè)申請需同時(shí)符合三項(xiàng)條件：

5、年度關(guān)聯(lián)交易金額在年度關(guān)聯(lián)交易金額在4,0004,000萬元人民幣以上萬元人民幣以上 已履已履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù) 已按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料已按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料預(yù)備會(huì)談?wù)缴暾垖徍嗽u估簽訂安排磋商監(jiān)控執(zhí)行達(dá)成一致意見簽訂安排或執(zhí)行協(xié)議書提交書面報(bào)告半年檢查一次測算出價(jià)格或利潤區(qū)間擬定預(yù)約定價(jià)安排草案注：根據(jù)辦法，預(yù)備會(huì)談可以采用匿名的方式流程：流程：n 預(yù)約定價(jià)安排可以是單邊、雙邊或多邊，一經(jīng)簽訂，自企業(yè)提交正式申請年度的次年起35年適用n 經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排的方法適用于申請當(dāng)年或以前年度的評估和調(diào)整n 期滿前90天內(nèi)可提出續(xù)約申請成功簽訂預(yù)

6、約定價(jià)安排，可避免前后共成功簽訂預(yù)約定價(jià)安排，可避免前后共510年間的納稅調(diào)整及雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)年間的納稅調(diào)整及雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)7成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議n有下列五種情形之一的，自行分?jǐn)偟某杀静挥瓒惽翱鄢撼杀痉謹(jǐn)倕f(xié)議不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 不符合獨(dú)立交易原則 沒有遵循成本與收益配比原則 未按規(guī)定備案成本分?jǐn)倕f(xié)議或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年n 共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)n 共同提供、接受勞務(wù)(一般僅適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃)n 自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國家稅務(wù)總局備案n 協(xié)議執(zhí)行期間，須每年提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料n 協(xié)議

7、執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊?，?yīng)據(jù)實(shí)做出補(bǔ)償調(diào)整適用范圍：適用范圍：備案義務(wù)：備案義務(wù)：補(bǔ)償調(diào)整：補(bǔ)償調(diào)整：限制使用：限制使用：8受控外國公司與資本弱化受控外國公司與資本弱化n低稅地指實(shí)際所得稅稅負(fù)低于12.5%的國家或地區(qū)n控制是指單一持有10%以上、且共同持有50%以上表決權(quán)股份n視同股息所得= 視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù) 受控企業(yè)納稅年度天數(shù)持股比例n限度扣除金額 = 年度關(guān)聯(lián)利息支出 (限度關(guān)聯(lián)債務(wù) 實(shí)際關(guān)聯(lián)債務(wù))n關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)高于本企業(yè)的，超標(biāo)部分允許扣除；關(guān)聯(lián)方在境外的，超標(biāo)部分視同股息分配n不影響對融資利率、條件等的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整受控外國公司受控外國公司資

8、本弱化資本弱化9一般反避稅及國際磋商一般反避稅及國際磋商n啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查的情形包括：濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不具有合理商業(yè)目的的安排n旨在按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消不合理的稅收利益n一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)n關(guān)聯(lián)一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的，另一方有權(quán)申請做相應(yīng)調(diào)整n涉及稅收協(xié)定國家的，經(jīng)企業(yè)申請，啟動(dòng)國際相互協(xié)商程序。企業(yè)須自收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出申請，逾期不予受理一般反避稅一般反避稅相應(yīng)調(diào)整相應(yīng)調(diào)整國際磋商國際磋商關(guān)聯(lián)交易申報(bào)相關(guān)法律責(zé)任關(guān)聯(lián)交易申報(bào)相關(guān)法律責(zé)任（1）關(guān)聯(lián)申報(bào)的主體：）關(guān)聯(lián)申報(bào)的主體

9、：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。（2）關(guān)聯(lián)申報(bào)企業(yè)的范圍：）關(guān)聯(lián)申報(bào)企業(yè)的范圍：企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收，是企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)的前提條件。只要符合這一條件的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)都必須履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)。企業(yè)所得稅實(shí)行其他征收方式的企業(yè)可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。 關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他

10、關(guān)系。 納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。（征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條）（征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條）關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定( (續(xù)續(xù)) )企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（所得稅法實(shí)施（所得稅法實(shí)施條例第一百零九條）條例第一百零九條） 關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定( (續(xù)續(xù)) )持股比例25借貸資金50高級管理人員控股股東之間的

11、人身關(guān)系經(jīng)營方面的控制關(guān)系技術(shù)、購銷、勞務(wù)其他能夠判斷實(shí)質(zhì)控制的標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)交易的類型關(guān)聯(lián)交易的類型有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用融通資金提供勞務(wù)相關(guān)法律責(zé)任相關(guān)法律責(zé)任納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。（征管法第二十五條）（征管法第二十五條） 相關(guān)法律責(zé)任相關(guān)法律責(zé)任企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。（特別納稅調(diào)整實(shí)施

12、辦法（試（特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第一百零五條）行）第一百零五條）相關(guān)法律責(zé)任相關(guān)法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。（征管法第六十二條）（征管法第六十二條）相關(guān)法律責(zé)任相關(guān)法律責(zé)任企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。（所得稅法第四十四條）（所得稅法第四十四條）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表企業(yè)年

13、度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表填寫實(shí)例填寫實(shí)例關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表包括關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表包括: :關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一） 關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二) 購銷表（表三）購銷表（表三） 勞務(wù)表（表四）勞務(wù)表（表四） 無形資產(chǎn)表（表五）無形資產(chǎn)表（表五） 固定資產(chǎn)表（表六）固定資產(chǎn)表（表六） 融通資金表（表七）融通資金表（表七） 對外投資情況表（表八）對外投資情況表（表八）對外支付款項(xiàng)情況表（表九）對外支付款項(xiàng)情況表（表九）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)表填寫順序關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)表填寫順序22（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表按以下關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)代碼按以下關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)代碼AH填寫，符合多項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，

14、應(yīng)同時(shí)填寫多個(gè)代碼填寫，符合多項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)同時(shí)填寫多個(gè)代碼A一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%或以上；或者雙方直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到25%或以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%或以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算； B一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%或以上，或者一方借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保；C一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（

15、包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同為第三方委派；D一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級成員；E一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行；F一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制；G一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制；H一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制、或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括雖未達(dá)到A項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

16、23關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）【插入】【增加】按鈕都是為了添加一條新的關(guān)聯(lián)方信息單擊【插入】按鈕，打開如圖所示的界面。在紅線標(biāo)明的地方手動(dòng)輸入關(guān)聯(lián)方信息單擊從下拉列表中選擇關(guān)聯(lián)關(guān)系類型介紹單擊從下拉列表中選擇國家（地區(qū)）24（表三）購銷表（表三）購銷表填寫辦法列示的填寫辦法列示的5種方種方法（可比非受控價(jià)格法（可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法）利潤法、利潤分割法）之一。之一。定價(jià)方法定價(jià)方法vs驗(yàn)證方法驗(yàn)證方法2008vs2009“其他方法其他方法”是稅是稅務(wù)總局有待以后

17、明務(wù)總局有待以后明確具體口徑的兜底確具體口徑的兜底規(guī)定，一般不適用規(guī)定，一般不適用于企業(yè)自行選擇和于企業(yè)自行選擇和填寫。填寫。25購銷表（表三）購銷表（表三） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）單擊從下拉列表中選擇（選項(xiàng)來自關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）單擊從下拉列表中選擇，若選擇6.其他方法時(shí)，要在備注欄中輸入方法從境外關(guān)聯(lián)方信息中自動(dòng)帶出26該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表表二關(guān)聯(lián)交易匯總表第一行“材料商品購入”第1交易總金額、 4境外關(guān)聯(lián)交易金額、7境外關(guān)聯(lián)交易金額列信息，第二行“商品材料銷售”第1、4、7列信息。 購銷表（表三）購銷表（表三） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）

18、27（表四）勞務(wù)表（表四）勞務(wù)表勞務(wù)主要包括：市場調(diào)勞務(wù)主要包括：市場調(diào)查、行銷、管理、行政查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供服務(wù)的提供與與“購銷表購銷表”中的填寫要中的填寫要求一致求一致28勞務(wù)表（表四）勞務(wù)表（表四） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）單擊從下拉列表中選擇（選項(xiàng)來自關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）自動(dòng)顯示單擊從下拉列表中選擇，若選擇6.其他方法時(shí)，要在備注欄中輸入方法29境外非關(guān)聯(lián)方信息需要手動(dòng)輸入從下拉列表中選擇該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表表二第3行

19、第1列、第4列和第7列，第4行第1列、第4列和第7列信息。 勞務(wù)表（表四）勞務(wù)表（表四）30（表五）無形資產(chǎn)表（表五）無形資產(chǎn)表31無形資產(chǎn)表（表五）無形資產(chǎn)表（表五） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）紅線標(biāo)明的地方可以手動(dòng)輸入項(xiàng)目名稱并在該行后面的欄中輸入對應(yīng)的數(shù)值該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表表二關(guān)聯(lián)交易匯總表第5行第1列、第4列和第7列以及第6行第1列、第4列和第7列信息。 32（表六）固定資產(chǎn)表（表六）固定資產(chǎn)表33固定資產(chǎn)表（表六）固定資產(chǎn)表（表六） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表表二關(guān)聯(lián)交易匯總表第7行第1列、第4

20、列和第7列信息以及第8行第1列、第4列和第7列信息。 34企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例 =年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 / 年度各月平均權(quán)益投資之和年度各月平均權(quán)益投資之和 = (10,000,0003,782,500) 5(3,782,50011,347,50010,000,000) 7 / (15,000,00012) =1.36 注：假設(shè)該企業(yè)注冊資本折合人民幣15,000,000元（表七）融通資金表（表七）融通資金表按按2008年底匯率折算為人民幣金額填寫年底匯率折算為人

21、民幣金額填寫35融通資金表（表七）融通資金表（表七） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）單擊從下拉列表中選擇單擊從下拉列表中選擇自動(dòng)顯示單擊從下拉列表中選擇填寫了“融入金額”時(shí)就不能同時(shí)填寫“融出金額”和“應(yīng)計(jì)利息收入”；填寫了“融出金額”時(shí)就不能同時(shí)填寫“融入金額”和“應(yīng)計(jì)利息支出”。 參考境外關(guān)聯(lián)方信息的操作36單擊按鈕選擇年單擊按鈕選擇月單擊選擇日融通資金表（表七）融通資金表（表七）選擇起止日期（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）選擇起止日期（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）37該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表表二關(guān)聯(lián)交易匯總表的“融資應(yīng)計(jì)利息收入”和“融資應(yīng)計(jì)利息支出”的相應(yīng)第4列、第7列信息。 融通

22、資金表（表七）融通資金表（表七） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）38（表八）對外投資情況表（表八）對外投資情況表填寫填寫2008年底匯率年底匯率用以判斷是否符合受用以判斷是否符合受控避稅港稅制關(guān)注對控避稅港稅制關(guān)注對象，若兩項(xiàng)都選象，若兩項(xiàng)都選“否否”，則符合，則符合2009【37】白名單白名單39對外投資情況表（表八）對外投資情況表（表八） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）從企業(yè)基本信息中自動(dòng)帶出單擊從下拉列表中選擇單擊從下拉列表中選擇單擊從下拉列表中選擇（信息來自關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）若有多個(gè)投資企業(yè)時(shí)，增加企業(yè)可增加一張新表填寫。參考融通資金表（表七）40表八數(shù)據(jù)填寫完成后

23、的顯示界面表八數(shù)據(jù)填寫完成后的顯示界面（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）41（表九）對外支付款項(xiàng)情況表（表九）對外支付款項(xiàng)情況表2008年度對外支付年度對外支付的股息、紅利為的股息、紅利為2007年度的利潤分年度的利潤分配額，適用舊稅法，配額，適用舊稅法，免征預(yù)提所得稅免征預(yù)提所得稅指預(yù)提所得稅指預(yù)提所得稅扣繳的預(yù)提所得稅扣繳的預(yù)提所得稅=對外對外支付金額支付金額10% (2008年年起營業(yè)稅等不再作為費(fèi)用起營業(yè)稅等不再作為費(fèi)用在計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)扣除在計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)扣除)42對外支付款項(xiàng)情況表（表九）對外支付款項(xiàng)情況表（表九） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）紅線標(biāo)明的地方可以

24、手動(dòng)輸入項(xiàng)目名稱并在該行后面的欄中輸入對應(yīng)的數(shù)值單擊從下拉列表中選擇43（二）關(guān)聯(lián)交易匯總表（二）關(guān)聯(lián)交易匯總表非常重要，需負(fù)法律責(zé)任。若不勾選，會(huì)引發(fā)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)非常重要，需負(fù)法律責(zé)任。若不勾選，會(huì)引發(fā)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)44關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二）關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）空白單元格可手動(dòng)輸入數(shù)值，不可編輯的單元格為從其他表中取數(shù)或系統(tǒng)根據(jù)公式自動(dòng)計(jì)算表二為表三至表七的情況匯總表同期資料準(zhǔn)備要點(diǎn)同期資料準(zhǔn)備要點(diǎn)46同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷所有企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)購銷金額2 2億元億元以下，且且其他關(guān)聯(lián)交易金額4,0004,000萬元萬元以下的

25、企業(yè)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易屬于已達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排范圍的企業(yè)必須準(zhǔn)備同期必須準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)資料的企業(yè) 僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過50%的，不豁免 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免豁免條件豁免條件 關(guān)聯(lián)購銷主要指有形財(cái)產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財(cái)產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等47同期資料免除條件同期資料免除條件 關(guān)聯(lián)交易金額較少：關(guān)聯(lián)交易金額較少：關(guān)聯(lián)購銷關(guān)聯(lián)購銷2億元以下億元以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額且其他關(guān)聯(lián)交易金額4千萬元以下千萬元以下 涉及涉及APA 外資股份低于外資股份低于50%，且僅有境內(nèi)關(guān)聯(lián)交

26、易，且僅有境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易 經(jīng)調(diào)查，關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)的，加收利息經(jīng)調(diào)查，關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)的，加收利息按基準(zhǔn)利率加按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算48同期資料的內(nèi)容同期資料的內(nèi)容企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露）各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同涉及的無形資產(chǎn)及對定價(jià)

27、的影響相關(guān)合同副本及履行情況說明對影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤表拆分及理由組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營情生產(chǎn)經(jīng)營情況況關(guān)聯(lián)交易情況關(guān)聯(lián)交易情況轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇使用選擇使用方法的選用及理由，選擇利潤法時(shí)，對集團(tuán)整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻(xiàn)的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤過程中所做的假設(shè)和判斷可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析可比交易的說明可比信息來源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由可比分析可比分析核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則”事實(shí)描述與

28、功能、風(fēng)險(xiǎn)分析事實(shí)描述與功能、風(fēng)險(xiǎn)分析經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析49功能、風(fēng)險(xiǎn)分析表（篩選可比對象起點(diǎn)）功能、風(fēng)險(xiǎn)分析表（篩選可比對象起點(diǎn)）功能、風(fēng)險(xiǎn)與利潤水平存在相關(guān)關(guān)系影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇單一功能單一功能 vs.vs. 全功能企業(yè)全功能企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（驗(yàn)證對象起點(diǎn)）關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（驗(yàn)證對象起點(diǎn)）需將損益表拆分為：國內(nèi)關(guān)聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)四部分留意內(nèi)部可比的非關(guān)聯(lián)交易留意內(nèi)部可比的非關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易合同、關(guān)聯(lián)交易合同、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（附件）集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（附件） 購銷、技術(shù)、商標(biāo)、勞務(wù)（技術(shù)指導(dǎo)）合同執(zhí)行情況說明可比分析（核心內(nèi)容）可比分析（核心內(nèi)容）將驗(yàn)證對

29、象與可比對象按照一定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和利潤水平指標(biāo)進(jìn)行比較分析同期資料同期資料的框架的框架內(nèi)容完備很重要！內(nèi)容完備很重要！50同期資料同期資料目錄目錄第一章第一章 公司的經(jīng)營情況公司的經(jīng)營情況 公司背景情況 損益狀況 組織結(jié)構(gòu) 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品 關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則第二章第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn)在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn) 功能分析 風(fēng)險(xiǎn)分析 功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié)第三章第三章 驗(yàn)證對象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇驗(yàn)證對象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇 驗(yàn)證對象的確定 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇第四章第四章 經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析 可比公司篩選 利潤水平指標(biāo)選擇和四分位區(qū)間的計(jì)算 結(jié)論附件：關(guān)聯(lián)交易合

30、同等資料附件：關(guān)聯(lián)交易合同等資料 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 第第1414條條組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方信息、持股比例等生產(chǎn)經(jīng)營情況：包括業(yè)務(wù)開展、行業(yè)競爭環(huán)境、本公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、主營業(yè)務(wù)情況說明、功能/風(fēng)險(xiǎn)分析、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)交易情況：包括交易類型、金額、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程、定價(jià)方法、合同履行情況、無形資產(chǎn)使用情況、關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用及利潤拆分等可比性分析：包括可比因素、可比交易/對象企業(yè)的說明、可比信息來源及選取方法描述、差異調(diào)整及其理由等轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用：包括選用理由、可比交易對其支持程度、確定合理價(jià)格或利潤區(qū)間時(shí)所做的假設(shè)和判斷等51

31、公司的經(jīng)營情況（公司的經(jīng)營情況（1 1）第一章第一章 公司的經(jīng)營情況公司的經(jīng)營情況1 1 背景背景 （ （來源：審計(jì)報(bào)告來源：審計(jì)報(bào)告- -附注附注1 1、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照等、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照等 + + 稅收地位稅收地位） ） A有限公司（以下簡稱“本公司”）是日本國株式會(huì)社B（以下簡稱“B”）的全資子公司，成立于1999年10月，經(jīng)營期限為20年，注冊資本3,200萬美元。 本公司的經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)銷售蓄電器、充電器及二極管。 本公司2005年進(jìn)入開始獲利年度，享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用法定所得稅率15%。 背景損益狀況組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則

32、目的在于：選擇可比公司、可比交易、可比產(chǎn)品目的在于：選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及利潤水平指標(biāo)52公司的經(jīng)營情況（公司的經(jīng)營情況（2 2）2 2 損益狀況損益狀況 （來源：審計(jì)報(bào)告來源：審計(jì)報(bào)告- -利潤表、審計(jì)報(bào)告附注利潤表、審計(jì)報(bào)告附注- -關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易 + + 按按既定原則既定原則手工拆分）手工拆分）企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表要求企業(yè)按照國內(nèi)關(guān)聯(lián)、國內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)的方式進(jìn)行拆分填寫，且針對比例交易超過10%的境外交易對象，需分別列示各交易方交易信息。常用比例常用比例適用拆分項(xiàng)目（僅供參考）適用拆分項(xiàng)目（僅供參考）銷售收入沒有更合理比例時(shí)采用銷售成本費(fèi)用、成本類項(xiàng)目人工工

33、時(shí)產(chǎn)品附加值與工時(shí)存在高度相關(guān)性人數(shù)關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易從業(yè)人員不同面積關(guān)聯(lián)、非關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)品的生產(chǎn)分地點(diǎn)銷售數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、無差別產(chǎn)品既定拆分原則：既定拆分原則：1 1 特定項(xiàng)目直接歸屬特定項(xiàng)目直接歸屬2 2 非特定項(xiàng)目按非特定項(xiàng)目按合理比例合理比例分配分配53公司的經(jīng)營情況（公司的經(jīng)營情況（3 3）3 3 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) （來源：公司宣傳冊、內(nèi)部控制文書、章程等來源：公司宣傳冊、內(nèi)部控制文書、章程等 + + 手工修繕）手工修繕） 本公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下（截止2008年12月末） ：董事會(huì)經(jīng)營部管理部采購部品質(zhì)部制造部財(cái)務(wù)科行政科總務(wù)科購買科工程科品?？浦圃炜萍夹g(shù)科業(yè)務(wù)科品管科適當(dāng)增加描述會(huì)更好，特別

34、是可以為后文的功能分析做鋪墊。適當(dāng)增加描述會(huì)更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。本公司有部門，分別負(fù)責(zé)事務(wù)本公司沒有部門，因此沒有功能54公司的經(jīng)營情況（公司的經(jīng)營情況（4 4）4 4 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu) （來源：審計(jì)報(bào)告附注來源：審計(jì)報(bào)告附注- -關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團(tuán)宣傳冊等關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團(tuán)宣傳冊等 + + 手工篩選）手工篩選）關(guān)聯(lián)方名稱國家/地區(qū)與本公司構(gòu)成的關(guān)聯(lián)關(guān)系B日本直接持有股份達(dá)25%以上Y美國同為B直接持有股份達(dá)25%以上Z香港同為B直接持有股份達(dá)25%以上本公司所在集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)圖主要部分如下（截止2008年12月末） ：5 5 產(chǎn)品產(chǎn)品 本公司生產(chǎn)多種通用電子元

35、器件,按照大類可分為蓄電器、充電器和二極管，應(yīng)用于家庭電器、辦公設(shè)備等多種產(chǎn)品。本公司除接受關(guān)聯(lián)方訂單進(jìn)行生產(chǎn)外，還對第三方展開生產(chǎn)、銷售活動(dòng)。 產(chǎn)品簡圖貼附產(chǎn)品簡圖貼附 （來源：企業(yè)網(wǎng)頁、產(chǎn)品目錄等）來源：企業(yè)網(wǎng)頁、產(chǎn)品目錄等）與關(guān)聯(lián)往來申與關(guān)聯(lián)往來申報(bào)表一致！報(bào)表一致！55公司的經(jīng)營情況（公司的經(jīng)營情況（5 5）產(chǎn)業(yè)鏈圖示產(chǎn)業(yè)鏈圖示基礎(chǔ)研發(fā)產(chǎn)品研發(fā)主要原料/零件采購制造組裝營銷物流及銷售貿(mào)易公司貿(mào)易公司制造公司制造公司銷售公司銷售公司母公司母公司中國中國中國香港中國香港日本日本制造公司的功能制造公司的功能一般行政管理、進(jìn)出口、外匯控制、本地采購、庫存管理、質(zhì)量控制、制造、組裝、生產(chǎn)過程改良

36、等銷售公司的功能銷售公司的功能一般行政管理、售后服務(wù)、營銷、銷售、收款、物流、議價(jià)、訂單處理企業(yè)集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造過程企業(yè)集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造過程精確詳盡的產(chǎn)業(yè)鏈描述是尋找可比公司、交易，進(jìn)行可比分析的基礎(chǔ)，是直觀概括性的功能表示。56公司的經(jīng)營情況（公司的經(jīng)營情況（6 6）6 6 關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則 （來源：審計(jì)報(bào)告附注來源：審計(jì)報(bào)告附注- -關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部定價(jià)文件、關(guān)聯(lián)合同關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部定價(jià)文件、關(guān)聯(lián)合同 + + 詳細(xì)描述詳細(xì)描述） 1）有形財(cái)產(chǎn)交易 本公司與B之間存在原材料采購和產(chǎn)成品銷售交易。 本公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格根據(jù)年度開始前預(yù)測的訂單數(shù)量決定的生產(chǎn)計(jì)劃以及預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本、基于前一

37、年度實(shí)際成本制定的預(yù)計(jì)銷售、管理費(fèi)用等，為確保合理的營業(yè)利潤水平而設(shè)定。設(shè)定各種產(chǎn)品的單價(jià)時(shí)，會(huì)與B協(xié)商。 2）無形資產(chǎn)交易 （描述生產(chǎn)技術(shù)使用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)受讓的有無、合同內(nèi)容、使用費(fèi)率等） 3）勞務(wù)交易 （描述是否提供技術(shù)指導(dǎo)、銷售支持等勞務(wù)、合同內(nèi)容、勞務(wù)費(fèi)率等） 4）融資交易 （描述向關(guān)聯(lián)方的融資、有無擔(dān)保、合同內(nèi)容、利率等）本公司本公司B B第三方第三方產(chǎn)成品產(chǎn)成品材料材料與關(guān)聯(lián)往來申與關(guān)聯(lián)往來申報(bào)表一致！報(bào)表一致！結(jié)合流結(jié)合流程圖來程圖來表示更表示更直觀，直觀，且更易且更易完整表完整表達(dá)。達(dá)。57定價(jià)方法表述定價(jià)方法表述關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)表的表三和表四要求對交易

38、比例超過的表三和表四要求對交易比例超過10%10%的境外購銷和勞務(wù)關(guān)聯(lián)的境外購銷和勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價(jià)政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗(yàn)證關(guān)交易進(jìn)行定價(jià)政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗(yàn)證關(guān)聯(lián)交易價(jià)格合理性的方法，至關(guān)重要。聯(lián)交易價(jià)格合理性的方法，至關(guān)重要。58功能與風(fēng)險(xiǎn)分析功能與風(fēng)險(xiǎn)分析n功能分析功能分析 基礎(chǔ)研究、開發(fā) 質(zhì)量控制 產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn) 采購 存貨管理 物流運(yùn)輸 銷售及市場開發(fā) 貨款回收 售后服務(wù) 一般管理n風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分析分析 研發(fā)、設(shè)計(jì) 采購、庫存 品質(zhì)保證 價(jià)格變動(dòng) 債權(quán)回收 外匯第二章第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn)在關(guān)聯(lián)交易

39、中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn)功能是企業(yè)“正在做的事情”、風(fēng)險(xiǎn)是“承擔(dān)的不確定性”。若承擔(dān)了某項(xiàng)功能，則多數(shù)情況下會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一般來講，承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)越多，回報(bào)也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤率也應(yīng)該越高。另一方面，功能少、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，雖然不期待高回報(bào)率，但較低的穩(wěn)定的利潤還是應(yīng)該享有的。 單一功能企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)單一功能企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)功能、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)低應(yīng)獲得的利潤水平高高59功能描述示例功能描述示例基礎(chǔ)研究、開發(fā)基礎(chǔ)研究、開發(fā) 本公司的主要產(chǎn)品為蓄電器、充電器及二極管。這些產(chǎn)品所使用的技術(shù)成熟且普及，市場呈現(xiàn)同質(zhì)化傾向，各廠商采用的基礎(chǔ)技術(shù)沒有根本上的差異?；A(chǔ)研究、開發(fā)主要由B進(jìn)行，本公司沒有研究開發(fā)部門或職能。

40、采購采購 本公司根據(jù)B的采購訂單估算并制定采購計(jì)劃，自行尋找供應(yīng)商安排采購原材料。B不參與采購計(jì)劃制定或供應(yīng)商的選定過程。原材料經(jīng)本公司檢驗(yàn)合格后入庫。質(zhì)量控制質(zhì)量控制 由B制定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，本公司根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)具體實(shí)施質(zhì)量控制。在生產(chǎn)過程中，會(huì)每天3次抽查產(chǎn)品，包括外觀檢查及檢測設(shè)備檢查，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，則該批次產(chǎn)品全部報(bào)廢，并暫停生產(chǎn)線尋找原因，待問題消除后再重新開始生產(chǎn)。B在收到本公司銷售的產(chǎn)品后不再進(jìn)行開箱檢查。要點(diǎn)：要點(diǎn)：明確寫明每一項(xiàng)功能誰承擔(dān)，誰不承擔(dān)，或誰承擔(dān)什么部分。主要看相應(yīng)的費(fèi)用由誰承擔(dān)可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表60風(fēng)險(xiǎn)描述示例風(fēng)險(xiǎn)描述示例市場價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)市場價(jià)格變動(dòng)

41、風(fēng)險(xiǎn) 對B的銷售價(jià)格原則上一年內(nèi)固定，不存在銷售價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。從B處進(jìn)口的原材料價(jià)格按市場價(jià)格決定，故原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)由本公司承擔(dān)。債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn) 因?yàn)楸竟镜漠a(chǎn)品100%銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故沒有壞賬風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)品最終由B銷售給第三方客戶，對他們的債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)由B承擔(dān)。外匯外匯 本公采購和銷售都以美元結(jié)算，故承擔(dān)美元兌人民幣匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；B則承擔(dān)美元兌日元的匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。2008年間，美元兌人民幣的波動(dòng)較小，而兌日元的波動(dòng)較大，故實(shí)際上B比本公司承擔(dān)了更多的外匯風(fēng)險(xiǎn)。要點(diǎn)：要點(diǎn)：明確寫明每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)誰承擔(dān)，誰不承擔(dān)，或誰承擔(dān)什么部分。主要看潛在的損失由誰承擔(dān)。從未發(fā)生過不代表不承擔(dān)某

42、項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)61功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié)功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié)小結(jié)小結(jié) 綜上所述，本公司在關(guān)聯(lián)交易中所處的地位是受托加工商，相對于承擔(dān)全功能和風(fēng)險(xiǎn)的完全制造商來講，明顯缺少研發(fā)、庫存管理和營銷、銷售功能。 目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導(dǎo)篩目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導(dǎo)篩選可比公司、可比交易選可比公司、可比交易62可比性分析可比性分析交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn)交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn) -交易各方的功能-企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度-交易各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)合同條款合同條款-交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格-收款方式和條件-交貨條件-售后服務(wù)范圍和條件-提供附加勞務(wù)的約定-合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)

43、利經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營策略經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營策略-所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級-市場競爭情況，市場占有率-消費(fèi)者購買力，商品或勞務(wù)的可替代性-生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本、政府管制-創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、市場占有策略交易對象的特性交易對象的特性-有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量-勞務(wù)的性質(zhì)和范圍-無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益63轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法方法方法驗(yàn)證對象驗(yàn)證對象符合符合“獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則” 的證明的證明適用范圍適用范圍可比非受控價(jià)格法(CUP)關(guān)聯(lián)購銷價(jià)格=可比交易的價(jià)格所有類型關(guān)聯(lián)交易,但適用條件非常嚴(yán)格,需證明具備嚴(yán)格的可比性及非受控特征.

44、再銷售價(jià)格法(RP)關(guān)聯(lián)采購價(jià)格=再銷售給獨(dú)立第三方的價(jià)格(1-可比交易毛利率)僅適用于未對商品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工的購銷交易(分銷型企業(yè))成本加成法(CP)成本加成率=可比交易成本加成率不適用與無形資產(chǎn)相關(guān)的交易,在會(huì)計(jì)核算方式存在差異時(shí)可能很難確定其可比性.交易凈利潤法(TNMM)凈利潤率指標(biāo)=可比交易的凈利潤率指標(biāo)突出強(qiáng)調(diào)企業(yè)行業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)等可比性,弱化產(chǎn)品特征等可比性,不使用含有重大無形資產(chǎn)或雙方共同對無形資產(chǎn)作出貢獻(xiàn)的交易.利潤分割法(PS)關(guān)聯(lián)交易利潤=各關(guān)聯(lián)方的合計(jì)可分割利潤本企業(yè)的合理貢獻(xiàn)率+本企業(yè)應(yīng)得的基礎(chǔ)利潤僅適用于各關(guān)聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨(dú)評估一方交易結(jié)果，且交易各方都

45、擁有重要無形資產(chǎn)第三章第三章 驗(yàn)證對象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇驗(yàn)證對象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇64方法運(yùn)用概要方法運(yùn)用概要采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法合計(jì)資本回報(bào)率（ROCE）貝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gross Margin）凈利潤率（ROS）注：基于美國國稅局調(diào)查整理資料利潤水平指標(biāo)（利潤水平指標(biāo)（PLI）完全成本加成率（NCP）交易凈利潤法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再銷售價(jià)格法5.2%可比非受控價(jià)格法 9.9%利潤分割法12.0%類似地，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)較多地采用凈利潤率和完全成本加成率。企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)類似地，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)較多地采用凈利潤率

46、和完全成本加成率。企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)通常可以考慮使用。通?？梢钥紤]使用。65可比公司的選擇（例）可比公司的選擇（例）可比公司的篩選過程可比公司的篩選過程最終可比公司：最終可比公司：9家家n篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)特征、交易類型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法有關(guān)n在比較分析前，需要對本企業(yè)與可比公司之間的差異進(jìn)行合理調(diào)整，如：可比性調(diào)整功能差異調(diào)整會(huì)計(jì)差異差異特殊因素（非正常損失等）調(diào)整66四分位區(qū)間概念四分位區(qū)間概念轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上按照不低于中位值的目標(biāo)進(jìn)行。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上按照不低于中位值的目標(biāo)進(jìn)行。第第1四分位四分位中位值中位值第第3四分位四分位25%25%25%25%可比企業(yè)的潤率分布情況合理區(qū)間合理區(qū)間第四章第四章 經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析67利潤水平指標(biāo)利潤水平指標(biāo)（Profit Level Indicator: PLI）n可比公司解決了和誰比的問題，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法解決了怎么比的問題，利潤水平指標(biāo)則最終解決了用什么比的問題nPLI的選用與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法有一定聯(lián)系，但不固定關(guān)系；與企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類型也有關(guān)n不同的PLI下，比