企業(yè)所得稅(共124頁).ppt

1、第六章 企業(yè)所得稅第一節(jié) 稅種設(shè)置第二節(jié) 納稅人 征稅對象 第三節(jié) 稅率與應(yīng)稅所得額第四節(jié) 資產(chǎn)及特殊事務(wù)稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整第六節(jié) 稅額計算第七節(jié) 稅款繳納 第一節(jié) 稅種設(shè)置 一、企業(yè)所得稅的作用與性質(zhì) （一）性質(zhì) 企業(yè)所得稅是對企業(yè)取得的所得征收的一種稅。所得稅主要是對公司或具有法人地位的企業(yè)征收。 國外企業(yè)所得稅又被稱為公司所得稅或法人所得稅。 （二）作用 1.實現(xiàn)政府的經(jīng)濟權(quán)益； 2.實現(xiàn)稅收負擔(dān)的公平分配； 3.貫徹政府的經(jīng)濟政策，實現(xiàn)經(jīng)濟的穩(wěn)定增長二、所得稅的類型 1.以存在的形式劃分，分為歸并式企業(yè)所得稅和獨立式企業(yè)所得稅 2.以對企業(yè)分配利潤的處理辦法劃分，分為統(tǒng)征式、

2、分率式與免稅式企業(yè)所得稅三、企業(yè)所得稅的演變 1894年日本開征法人所得稅。 1926年民國政府開征所得稅。 1958年對企業(yè)所得的征稅成為一個獨立稅種。稱為工商所得稅。 改革開放以后分別開征了 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅。 1991年將上述兩種稅合并，開征外商投資和外國企業(yè)所得稅。 1994年合并國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅，開征企業(yè)（內(nèi)資）所得稅。 2008年合并內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅，開征現(xiàn)行企業(yè)所得稅。第二節(jié) 納稅人 征稅對象 一、納稅人 企業(yè)所得稅的納稅人為在中國境內(nèi)取得收入的企業(yè)和其他組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）,不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。 （一）分類標準

3、登記注冊地和實際管理機構(gòu)地標準相結(jié)合。 實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 （二）分類 1.居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括： （1）依照中國法律在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位，社會團體以及其他取得收入的組織。 （2）依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 實際管理機構(gòu)：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 稅收實踐中的確認實際管理機構(gòu)所在地的標準：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施日常管理的地點。從稅法的層面也包括作出重要經(jīng)營

4、決策的地點。 2.非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所； （4 ）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。（三）納稅義務(wù)的規(guī)定 1.居民企業(yè)的納稅義務(wù) 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境

5、內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 2.非居民企業(yè)的納稅義務(wù) 一般僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。 （1）在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅。 （2）在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于境內(nèi)的所得納稅。 實際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。二、征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的各項應(yīng)稅所得。 （一）確定原則 1.合法性； 2.純收益性；3.可計量性；4.完全性。

6、（二）具體內(nèi)容 包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 三、所得來源地 （一）確定所得來源地的目的： 確定納稅人的所得是來源于境內(nèi)還是境外,使納稅人正確履行納稅義務(wù)。 （二）確定原則 1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； 2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，分以下三種情況：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按不動產(chǎn)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按被投資企業(yè)所在地確定。 4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得企業(yè)所在地確定； 5.利

7、息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)或支付所得的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在的確定，或按照負擔(dān)、支付的個人的住所地確定； 6.其他所得，由國家有關(guān)部門確定。第三節(jié) 稅率與稅基計算 一、稅率的規(guī)定 【（一）稅率形式;（二）法定稅率;（三）優(yōu)惠稅率;（四）預(yù)提所得稅稅率】 二、稅基的計算 【（一）稅基的計算方法;（二）收入總額的確定;（三）扣除項目的確定;（四）不準予扣除的項目;（五）虧損彌補;（六）預(yù)提所得稅應(yīng)稅所得額的計算】一、稅率的規(guī)定 （一）稅率形式：比例稅率 （二）法定稅率：25% 適用范圍： 1.居民企業(yè)取得的各項所得； 2.非居民企業(yè)在境內(nèi)的設(shè)立機構(gòu)、場所取得的來源于境內(nèi)的所得；以及

8、發(fā)生在境外但與其所設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得。 （三）優(yōu)惠稅率 1.符合條件的小型微利企業(yè)，20%； 2.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，15%。 （四）預(yù)提所得稅稅率 1.法定稅率： 非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于境內(nèi)的所得，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的來源與境內(nèi)的所得與其設(shè)立的機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的，其繳納的所得稅實行源泉扣繳，習(xí)慣上稱為預(yù)提所得稅.稅率為20%。 2.優(yōu)惠稅率： 非居民企業(yè)在取得上述所得，減按10%征收。 下列所得免征：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，其他國務(wù)院批準的所得。 二、稅基的計

9、算 （一）稅基的計算方法 企業(yè)所得稅的稅基是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式： 應(yīng)稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損 應(yīng)稅所得額的計算依據(jù)是稅收法律。 應(yīng)稅所得額的計算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制。（二）收入總額的確定 【1.應(yīng)計稅收入總額；2.實現(xiàn)時間的確定；3不征稅收入；4. 免稅收入】 1.應(yīng)計稅收入總額： （1）應(yīng)計稅收入種類 收入總額是指納稅人以貨幣形式和非貨幣形式取得的各種收入。納稅人以非貨幣形式取得的收入要按照依市場價格確定的公允價值確定收入額。 收入

10、總額包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。 （2）收入金額確定的一般規(guī)定 銷售貨物收入：銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品等存貨的收入； 提供勞務(wù)收入：提供建筑安裝、修理修配等勞務(wù)服務(wù)活動時取得的收入。 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)的收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益：因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入； 利息收入：將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等； 租金收入：提供固定資產(chǎn)

11、、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入； 特許權(quán)使用費收入：提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)及其他特許權(quán)取得的收入； 接受捐贈收入：接受來自其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)； 其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退還的包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞帳處理后又收回的應(yīng)收帳款、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌損益等。 (3)收入金額確定的特殊規(guī)定 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在

12、回購期間確認為利息費用； 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理； 折扣銷售商品的，涉及商業(yè)折扣的，按扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入；涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用處理。 折讓銷售（由于商品質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓）以及銷貨退回，如企業(yè)已確認收入的，在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入。 采用“買一贈一”銷售的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例分攤確認各項銷售收入。 采用產(chǎn)品分成方式取得的收入，按企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，收入金額按產(chǎn)品公允價值確認。 分期確認

13、收入： 第一、受托大型設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑安裝等工程業(yè)務(wù)或提供勞務(wù)等持續(xù)時間超過12個月的，按年度完工進度或完成工作量確認； 第二、以分期收款方式銷售的，按合同約定的收款日期確認收入。 視同銷售收入，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)。在確定收入時，屬于自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確認；屬于外購的資產(chǎn)，按購入時的價格確認。 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬以發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，視同銷售：一是用于市場推廣或銷售；二

14、是用于交際應(yīng)酬；三是用于職工獎勵或福利；四是用于股息分配；五是用于對外捐贈；六是其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)發(fā)生下列情形的資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外的以外，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售處理，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算： 一是將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；二是改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；三是改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；四是將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；五是上述兩種或兩種以上情形的混合；六是其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。2.收入實現(xiàn)時間的確認 （1）銷售收入 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：銷售合同已簽，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給

15、購貨方的；企業(yè)對已出售商品未保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也未實施有效控制；收入的金額能可靠計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的售貨方的成本能可靠核算。 符合上述條件的，分別下列商品銷售方式確認收入實現(xiàn)時間：托收承付的，在辦妥托收手續(xù)時確認；采用預(yù)收款的，在發(fā)出商品時確認；銷售的商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝檢驗完畢時確認，安裝簡單的可在發(fā)出商品時確認；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認。（2）提供勞務(wù)收入： 企業(yè)在各納稅期末提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度法確認收入。所謂交易結(jié)果能夠可靠估計是指同時滿足下列條件：收入的金額可以可靠計量；交易的完工

16、進度能夠可靠確定；交易中已發(fā)生的成本能夠可靠核算。 勞務(wù)完工進度的確定方法：按已完工作的測量；已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。 下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入： 安裝費應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認；宣傳媒介收費，應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入，廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入；軟件費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認；服務(wù)費（包含在商品售價中可區(qū)分的）在提供服務(wù)的期間分期確認；藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分

17、配給每項活動； 會員費分情況確認：申請人入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品另行收費的，在取得該會員費時確認；申請或加入后，會員在會員期不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或以低于非會員價格消費的，該會員費應(yīng)在整個受益期分期確認收入；特許權(quán)費分以下情況確認：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認。 長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。 （3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益： 另有規(guī)定外，按被投資方作出利潤分配決定的日期。 （4）利息收入： 按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期。

18、 （5）租金收入： 按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確定收入實現(xiàn)。 （6）特許權(quán)使用費收入： 按合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 （7）接受捐贈收入： 按實際受到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入實現(xiàn)。 （8）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入： 財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，并收到收入或取得索取收入憑證的當(dāng)天。 （9）其他收入： 實際發(fā)生時間。 3.不征稅收入： （1）財政撥款； （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 企業(yè)收取的基金、收費的稅務(wù)處理： 企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額； 企業(yè)按規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及又國務(wù)院和省級政府及其財政

19、、價格部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)稅所得額時扣除。 企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)稅所得時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得減除。（3）其他不征稅收入 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入當(dāng)年收入總額； 財政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)的出口退稅款。 國家投資指國家以投資者身份投入企業(yè)，并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實際資本（股本）的

20、直接投資。 企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定專項用途并又國務(wù)院批準的財政性資金，準予在計算應(yīng)稅總額時扣除； 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予在計算應(yīng)稅所得時扣除。 4.免稅收入 （1）國債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，即對居民企業(yè)來自于所有非上市公司企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上； （3）在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票短于12個月取得的投資收益

21、； （4）符合條件的非營利組織的收入。免稅的非營利組織的收入不包括其從事營利性活動取得的收入，國家另有規(guī)定的除外。 （三）扣除項目的確定 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。 1.扣除原則： （1）真實性； （2）相關(guān)性； （3）合理性； （4）收益性； （5）不重復(fù)性。 2.準予扣除項目的一般規(guī)定 （1）成本：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生地銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出，以及其他耗費。 （2）費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生地 銷售費用、財務(wù)費用和管理費用。已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 （3）稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各

22、項稅金及附加。 （4）損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生地固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，按照規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度又全部收回或部分收回的，應(yīng)計入當(dāng)期的收入。 （5）其他支出：上述四項以外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出。3.準予扣除項目的扣除標準 （1）工資薪金：合理的工資薪金支出準予扣除； 工資薪金是指企業(yè)一個納稅年度內(nèi)支付給在本企業(yè)任職或受雇的 員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動報酬。 合理的工資薪

23、金支出即按照企業(yè)制定的工資薪金制度實際發(fā)放給員工的。 工資薪金的合理性確認的原則：企業(yè)制定規(guī)范的制度；符合行業(yè)及地區(qū)水平；標準固定，調(diào)整有序；已扣繳個人所得稅；工資薪金安排不以減少或逃避稅款為目的。 （2）職工保障費用：按國家規(guī)定范圍和標準為員工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。 企業(yè)支付的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費可以按照國家規(guī)定分別在不超過工資總額5%的部分準予扣除。 除企業(yè)按規(guī)定支付的特殊工種人生安全保險費和允許扣除的其他商業(yè)保險費外，商業(yè)保險費不得扣除。 （3）三項費用支出： 職工福利支出：不超過工資薪金總額的14

24、%；工會經(jīng)費：不超過工資薪金總額的 2%；教育經(jīng)費：不超過工資薪金總額的 2.5%，超過的部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 工資薪金總額是指企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及社會保險費和住房公積金。國有性質(zhì)企業(yè)工資薪金不得超過有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。 （4）借款費用：生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資本購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資本成本，并按規(guī)定扣除。 生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的合理的下列借款費用準予扣除： 非

25、金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各種存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)債券利息支出。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，未超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。 企業(yè)向自然人借款的利息支出： 企業(yè)向股東或其他企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人（統(tǒng)稱關(guān)聯(lián)方）借款而實際發(fā)生的利息支出，若其接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過規(guī)定（金融企業(yè)5：1；其他2：1）和法律規(guī)定計算的部分部分準予扣除。 如能證明其交易活動符合獨立原則或該企業(yè)的實際稅負高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出可扣除。 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員等自然人借款利息支出按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算扣除

26、。 企業(yè)因投資者投資未到位而發(fā)生的借款利息不得扣除。 （5）匯兌損益除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。 （6）業(yè)務(wù)招待費：與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的，按發(fā)生額的60%扣除，最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 銷售（營業(yè)）收入是指企業(yè)根據(jù)會計制度確認的當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅法規(guī)定確認的商品勞務(wù)視同銷售收入。 （7）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用：符合條件的費用支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。當(dāng)年銷售收入包括：按會計制度確認的主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)收入和按稅法確認的商品勞務(wù)視同銷售收入。 特殊規(guī)定： 化妝品、醫(yī)藥、飲

27、料（不含酒類）制造：30% 采用特許經(jīng)營模式的飲料制造：品牌使用方可在本企業(yè)按不超過收入30%扣除，也可將部分或全部歸集到持有方或管理方作為銷售費用在稅前據(jù)實扣除。 煙草企業(yè)的煙草廣告、業(yè)務(wù)招待費：不得扣除。 （8）環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金：按規(guī)定提取的該專項資金準予扣除；提取后改變用途的不得扣除。 （9）固定資產(chǎn)租賃費用： 經(jīng)營租賃的，費用支出按租賃期平均扣除； 融資租賃的，租賃費用支出構(gòu)成租入資產(chǎn)的價值的部分應(yīng)提取折舊費用，分期扣除。 （10）管理費支出：企業(yè)間支付的管理費、內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息均不得扣除。 非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)

28、立的機構(gòu)、場所，就其境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件并合理分攤的，準予扣除。 （11）母、子公司之間的費用支出 母、子公司為境內(nèi)獨立法人，其間提供服務(wù)支付的費用： 母公司為子公司提供各種服務(wù)發(fā)生的費用，按獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)價格，作為企業(yè)的正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理； 母公司按服務(wù)合同或協(xié)議向子公司提供服務(wù)而發(fā)生的服務(wù)費，母公司做營業(yè)收入處理，子公司做成本費用處理； 母公司向多個子公司提供同類服務(wù)，收取的服務(wù)費可分項簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采用服務(wù)分攤協(xié)議的方式在各服務(wù)受益子公司之間按獨立交易原則合

29、理分攤。 子公司不能提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或協(xié)議等相關(guān)材料的，其向母公司支付的服務(wù)費用不得在稅前扣除。 母公司以管理費形式向子公司收取費用，子公司由此支付的管理費用不得扣除。 （12）手續(xù)費及傭金支出 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出按標準扣除，超過部分不得扣除。 保險企業(yè)：財險企業(yè)按全部保費扣除退保金等余額的15%，人險按全部保費扣除退保金等余額的10%。 其他企業(yè)：按服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%。 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人鑒訂代辦協(xié)議合同，按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)帳方式支付的不得扣除（委托個人除外）；發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機構(gòu)的不得

30、扣除；已計入相關(guān)資產(chǎn)的不得扣除。 支付的手續(xù)費及傭金應(yīng)如實入帳，不得沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，或計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等。 應(yīng)如實向主管稅務(wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表，并依法取得合法正式憑證。 （13）公益性捐贈支出：在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，憑合法的公益性捐贈票據(jù)，準予扣除。 年度利潤總額按國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤總額。 公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)捐贈。 對捐贈資產(chǎn)的價值按以下原則確認：貨幣性資產(chǎn)按實際收到的金額，非貨幣性資產(chǎn)按其公允價值。非貨幣資產(chǎn)公允價值證明由納稅人提供，未提供證明的

31、不得開具公益性捐贈票據(jù)。 （14）財產(chǎn)保險費： 按規(guī)定繳納的，準予扣除； （15）勞動保護支出：合理的支出準予扣除； （16）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值：準予扣除。 資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金后的余額， （17）其它扣除：包括折舊、無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用等，按規(guī)定扣除。（四）不準予扣除的項目 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 2.企業(yè)所得稅稅款； 3.稅收滯納金； 4.罰金、罰款和被沒收財物的損失； 5.公益性捐贈以外的捐贈支出； 6.贊助性支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各種非廣告性的支出； 7.未經(jīng)核定的準備金支出，指不符合國務(wù)

32、院、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出； 8.與取得收入無關(guān)的其他各項支出。 （五）虧損彌補 虧損是指企業(yè)按照稅法規(guī)定將納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。 1.一般規(guī)定：虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限不超過5年。 2.特殊規(guī)定：企業(yè)匯總計算繳納稅款時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的贏利。但境外營業(yè)機構(gòu)的贏利，可按規(guī)定彌補該境外營業(yè)機構(gòu)以前年度的虧損和境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。 （六）預(yù)提所得稅應(yīng)稅所得額的計算 1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)勢用費所得，以收入全額為應(yīng)稅所得額。 收入全額為非

33、居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。 2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)稅所得額。 3.其他所得，參照前兩項的辦法計算。 扣繳義務(wù)人支付款項為外幣的，按扣繳當(dāng)日匯率中間價折算。若約定扣繳義務(wù)人負擔(dān)稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計稅。第四節(jié) 資產(chǎn)及特殊事項稅務(wù)處理 一、資產(chǎn)的稅務(wù)處理； 二、特殊事務(wù)的稅務(wù)處理 一、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 基本原則：基本原則：企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅價格；即按照企業(yè)取得該項資產(chǎn)時發(fā)生的實際支出，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 （ 一）固定資產(chǎn)稅

34、務(wù)處理 1.固定資產(chǎn)的確認標準 2.計價原則 3.折舊 （二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 2.無形資產(chǎn)的攤銷 (三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的的稅基礎(chǔ) 2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 (四)長期待攤費用的稅務(wù)處理 1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出 2.租入固定資產(chǎn)的改建支出 3.固定資產(chǎn)的大修理支出 4.其他長期待攤費用支出 (五)投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1.投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 2.投資資產(chǎn)的成本扣除 (六)存貨的稅務(wù)處理 1.存貨的計稅基礎(chǔ) 2.存貨的成本扣除 七、油氣企業(yè)資產(chǎn)折耗的稅務(wù)處理 從事開采石油、天然氣（包括煤層氣）等礦產(chǎn)資源的企業(yè)。 其費用和有關(guān)固定

35、資產(chǎn)是指油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)前去的的礦區(qū)權(quán)益和勘探、開發(fā)的支出所形成的費用和固定資產(chǎn)。 商業(yè)性生產(chǎn)是指油（氣）田（井）結(jié)果勘探、開發(fā)，穩(wěn)定生產(chǎn)并商業(yè)銷售石油、天然氣的階段。 1.礦區(qū)權(quán)益支出的折耗 企業(yè)為取得在礦區(qū)內(nèi)的探礦權(quán)、采礦權(quán)、土地或海域使用權(quán)等所發(fā)生的各項支出，包括有償取得各類礦區(qū)權(quán)益的使用權(quán)、相關(guān)中介費或其他可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的合理支出。 企業(yè)開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益支出可在發(fā)生的當(dāng)期，從本企業(yè)其他油（氣）田收入中扣除；或自對應(yīng)的油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，分3年按直線法集體的折耗準予扣除。 2.勘探支出的折耗 是指企業(yè)為識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進行的地址勘

36、察、地球物理勘探、鉆井勘探活動以及其他相關(guān)活動所發(fā)生的各項支出。 企業(yè)在開始在商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的勘探支出（不包括預(yù)計可形成資產(chǎn)的鉆井勘探支出），可在發(fā)生的當(dāng)期，從本企業(yè)其他油氣田收入中扣除；或者自對應(yīng)的油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，分3年按直線法計提的攤銷準予扣除。 企業(yè)對其發(fā)生的勘探支出未選擇在發(fā)生的當(dāng)期扣除的由于未發(fā)現(xiàn)商業(yè)性油氣構(gòu)造而終止作業(yè)，其尚未攤銷的部分，可在終止作業(yè)的當(dāng)年作為損失扣除。 3.開發(fā)資產(chǎn)的折舊 開發(fā)支出是指油氣企業(yè)為了取得已探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施活動所發(fā)生的支出。 企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的開發(fā)支出，可不分用途，全部累計作為開發(fā)資產(chǎn)的成本，自對

37、應(yīng)的油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起，可不留殘值，按直線法集體的折舊準予扣除，其扣除折舊年限為8年。 企業(yè)終止本油氣田生產(chǎn)的，其開發(fā)資產(chǎn)尚未計提折舊的剩余部分可在該油氣田終止生產(chǎn)的當(dāng)年最為損失扣除。 企業(yè)按照規(guī)定選擇有關(guān)費用和資產(chǎn)的折耗、攤銷、折舊方法和年限后，不得變更。 二、特殊事項的稅務(wù)處理 （一）政策性搬遷或處置收入的稅務(wù)處理 企業(yè)從搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；5年內(nèi)完成搬遷的，按下列規(guī)定處理： 1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使

38、用權(quán)（簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 2.企業(yè)無重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。 （二）投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的稅務(wù)處理 1. 股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓或收回的稅務(wù)處理 （1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)

39、讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后的余額，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 （2）投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補。 （3）企業(yè)對外進行權(quán)益性（股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。 2.轉(zhuǎn)讓上

40、市公司限售的稅務(wù)處理 （1）轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股 企業(yè)轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，取得的收入作為企業(yè)應(yīng)稅收入計稅： 限售股轉(zhuǎn)讓所得限售股轉(zhuǎn)讓收入限售股原值合理稅費 企業(yè)不能提供完整、真是的限售股原值憑證不能準確計算限售股原值的，按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定其原值及合理稅費。 按規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入 余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。 （2）在解禁前轉(zhuǎn)讓限售股 企業(yè)應(yīng)按減持在證劵登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入當(dāng)年應(yīng)稅收入計稅。 限售股轉(zhuǎn)讓所得限售股轉(zhuǎn)讓收入限售股原值合理稅費 企業(yè)不能提供完整、真是的限售股原值憑證不能準確計算限售股原值

41、的，按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定其原值及合理稅費。 企業(yè)持有限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記，仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，在按照規(guī)定計算納稅后，其余額轉(zhuǎn)讓給受讓方的，受讓方不再納稅。 3.國債轉(zhuǎn)讓收益或損失的處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益應(yīng)計入應(yīng)稅所得額，發(fā)生的損失準予稅前扣除。 （1）轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)時間 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期或者國債移交時確認收入的實現(xiàn)。 企業(yè)投資購買國債，到期兌現(xiàn)的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。 （2）轉(zhuǎn)讓收益或損失的確認 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌現(xiàn)取得的價款，

42、減除其購買國債成本，再扣除其持有期間按照稅法規(guī)定計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。 國債成本的確定方法：支付現(xiàn)金方式取得的國債，以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本；支付現(xiàn)金以外方式取得的國債，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選擇一種。一經(jīng)選用不等更改。 （三）資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理 1.資產(chǎn)損失的確認 （1）定義 企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認的的損失（簡稱法定

43、資產(chǎn)損失）。 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動的各類資產(chǎn)。 （2）資產(chǎn)損失申報時限 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，須按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報之后，方可在稅前扣除。 企業(yè)應(yīng)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失申請材料和納稅資料作為企業(yè)年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。 實際損失，應(yīng)在其實際發(fā)生且會計上已做損失處理的年度申報扣除； 法定損失，應(yīng)在向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理的年度申報扣除。 以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。 屬于實際資產(chǎn)所損失，準予追補至該項損失發(fā)

44、生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。特殊需要延長的須經(jīng)國家稅務(wù)總局批準。 屬于法定資產(chǎn)損失的應(yīng)在申報年度內(nèi)扣除。 企業(yè)以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多交的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年股遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多交的所得稅款，并按上訴辦法進行稅務(wù)的處理。 （3）資產(chǎn)損失申報方式 按其申報的內(nèi)容和要求，分為清單申報和專項申報。 清單申報是企業(yè)將發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核

45、算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。適用于： 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； 企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； 企業(yè)按公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 專項申報是企業(yè)將發(fā)生的資產(chǎn)損失，逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 除清單申報以外的企業(yè)發(fā)生的其他資產(chǎn)損失，均應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，由于特殊原因不能按時申報相關(guān)資

46、料的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，可延期申報。 （4）匯總納稅企業(yè)的資產(chǎn)損失申報 境內(nèi)跨地區(qū)今夜的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按下列規(guī)定申報扣除： 總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按轉(zhuǎn)向申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機構(gòu)申報，同時。分支機構(gòu)應(yīng)將其資產(chǎn)損失情況上報給總機構(gòu)。 總結(jié)構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報。 總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總結(jié)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。 2.資產(chǎn)損失的確認證據(jù) 包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 （1）外部證據(jù) 司法機關(guān)、行政機關(guān)、

47、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失有關(guān)的具有法律效力的書面文件 （2）企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。 3.貨幣資產(chǎn)損失的確認 （1）現(xiàn)金損失的確認 （2）存款類資產(chǎn)損失的確認 （3）應(yīng)收及預(yù)付款損失的確認 4.非貨幣類資產(chǎn)損失的確認 （1）存貨損失的確認 （2）固定資產(chǎn)損失的確認 （3）在建工程損失的確認 （4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的確認 （5）無形資產(chǎn)損失的確認 （6）抵押資產(chǎn)拍賣或變賣損失的確認 5.投資損失的確認 （1）債券型投資損失的確認 （2）股權(quán)投資損失的確認 （3）不得稅前扣除

48、的投資損失 6.資產(chǎn)損失扣除的其他規(guī)定 （四）企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理 1.企業(yè)重組概述 2.企業(yè)重組業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理 （1）企業(yè)法律形式改變的一般性稅務(wù)處理 （2）債務(wù)重組業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理 （3）股權(quán)收購和資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理 （4）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理 （5）企業(yè)分立業(yè)務(wù)一般性稅務(wù)處理 （6）企業(yè)合并或分立中有關(guān)稅收優(yōu)惠的承繼問題 3.企業(yè)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理-使用條件及確認 （1）特殊性稅務(wù)處理的使用條件 （2）書面?zhèn)浒钢贫?4.企業(yè)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理-具體處理辦法 （1）債務(wù)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理 （2）股權(quán)收購業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理 （3）資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)

49、的特殊性稅務(wù)處理 （4）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理 （5）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理 （6）非股權(quán)支付的稅務(wù)處理 （7）企業(yè)合并或分立中有關(guān)稅收優(yōu)惠的承繼問題 5.企業(yè)重組業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理-其他規(guī)定 （1）涉及境內(nèi)外之間股權(quán)、資產(chǎn)收購的稅務(wù)處理 （2）企業(yè)分步進行股權(quán)、資產(chǎn)收購的稅務(wù)處理 （3）條件發(fā)生變化時的稅務(wù)處理 （五）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的稅務(wù)處理 1.銷售收入的確認 （1）銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理 （2）不同銷售結(jié)算方式下銷售收入的確認 （3）視同銷售開發(fā)產(chǎn)品收入的確認 （4）開發(fā)產(chǎn)品預(yù)租收入的確認 2.成本費用扣除 （1）開發(fā)產(chǎn)品維修費用 （2）移交的維修基金 （3）公共配套

50、設(shè)施 （4）按揭貸款擔(dān)保 （5）境外代銷費用 （6）借款利息支出 （7）財產(chǎn)損失扣除 （8）自用開發(fā)產(chǎn)品的折舊費用 （9）預(yù)提（應(yīng)付）費用 3.計稅成本的核算 （1）成本對象的確定 （2）計稅成本的構(gòu)成 （3）計稅成本核算的一般程序 （4）計稅成本的計量與核算 4.特定事項的稅務(wù)處理第五節(jié) 特別納稅調(diào)整 一、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整 （一）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的含義 （二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的計價原則 （三）預(yù)約定價安排 （四）轉(zhuǎn)讓定價的納稅調(diào)整 （五）資本弱化的納稅調(diào)整 （六）納稅所得額的核定 二、其他納稅調(diào)整 （一）低稅率國家（國家）企業(yè)未分配利潤稅務(wù)處理 （二）企業(yè)其他安排的稅務(wù)處理 三、補稅與加收利息第六節(jié) 稅額

51、計算 一、稅收優(yōu)惠 （一）經(jīng)濟政策性優(yōu)惠 1.為實現(xiàn)資源有效配置而實施的稅收優(yōu)惠 （1）鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展 （2）鼓勵公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) （3）民族自治 2.為促進經(jīng)濟增長而實施的稅收優(yōu)惠 （1）鼓勵環(huán)境保護和節(jié)能、支持安全生產(chǎn)的 （2）鼓勵技術(shù)研發(fā)、轉(zhuǎn)讓和設(shè)備更新的 （3）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的 （4）鼓勵創(chuàng)業(yè)投資的 （5）鼓勵綜合利用資源的 （6）鼓勵證券基金發(fā)展的 （二）社會政策性優(yōu)惠 1.07年3月16日前設(shè)立企業(yè)的過渡性政策 2.特定區(qū)域內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的過渡性稅收優(yōu)惠二、稅收抵免 （一）國際間雙重征稅極其解決的辦法 （二）稅收抵免的類型 1.直接抵免：適用于同一法人實體的總公司

52、與海外分公司的稅收抵免； 2.間接抵免：適用于母公司與海外子公司之間分配股息的稅收抵免。 與外國政府簽訂稅收協(xié)定的，與現(xiàn)行所得稅法不同的，依照協(xié)定執(zhí)行。（三）抵免辦法 1.法律規(guī)定：居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得的，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過部分可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額抵補。 居民企業(yè)從其直接（居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份）或間接（間接持股方式持有20%以上）控制的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收

53、益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅額，在限額內(nèi)抵免。 2.抵免額的計算： （1）境外已納所得稅額的確定： 是指企業(yè)來源于境外的所得按境外稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。企業(yè)應(yīng)提供境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 （2）抵免限額的計算： 抵免限額是指企業(yè)來源于境外的所得，依照稅法的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)分國（地區(qū)）不分項計算，公式： 抵免限額境內(nèi)、外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅總額來源于某國應(yīng)稅所得額境內(nèi)、境外應(yīng)稅所得總額 （3）抵免稅額的計算： 納稅人來源于境外所得已在境外實際

54、繳納的稅款低于上述公式計算的抵免限額的，可以在本年度匯總納稅時從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；超過抵免限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除；但可用以后年度稅額抵免后的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。 5年是指從企業(yè)取得的來源于境外的所得，已經(jīng)在境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。三、稅額計算 （一）稅額計算基本公式 應(yīng)納稅額應(yīng)稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 減免稅額和抵免限額是指依照稅法規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。 為了方便，實踐中一般先在會計利潤基礎(chǔ)上按稅法規(guī)定調(diào)整計算應(yīng)稅所得，然后據(jù)以計算應(yīng)納稅額。 （二）計算會計利潤總額 利潤總額主營業(yè)務(wù)收

55、入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出 利潤總額是按會計準則計算的會計利潤總額。 （三）計算應(yīng)稅所得額 應(yīng)稅所得額利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損彌補以前年度虧損 （1）納稅調(diào)整 納稅調(diào)整金額：包括納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額。 納稅調(diào)整增加額是指企業(yè)未計入利潤總額的應(yīng)稅收入項目、已沖減利潤的稅法規(guī)定不允許扣除的支出項目、超出稅法規(guī)定扣除標準的支出金額，以及資產(chǎn)類應(yīng)納稅調(diào)整的項目。 包括房地產(chǎn)企業(yè)按本期預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤等。 納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額是指納稅人已計

56、入利潤總額，但稅法規(guī)定可以暫不確認為應(yīng)稅收入的項目，以及在以前年度進行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅法規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本期扣除的項目金額。 包括不征稅收入、免稅收入、減計收入以及房地產(chǎn)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入按規(guī)定計算的預(yù)計利潤等。 納稅調(diào)整項目 收入類調(diào)整項目、扣除類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整項目、準備將調(diào)整項目、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得和其他調(diào)整項目等。 2.境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損 彌補虧損的程序： 首先，將境外的稅后所得換算成包含在境外繳納企業(yè)所得稅以及按我國稅法規(guī)定計算的所得； 其次，減去按稅法規(guī)定可彌補的以前年度境外虧損額，在減去按稅法規(guī)定予以免稅的境外所得； 最

57、后，以其余額彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。 當(dāng)“利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額0”，用境外應(yīng)稅所得彌補虧損； 當(dāng)“利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額0”，如企業(yè)以前年度有虧損額，可以彌補以前年度虧損。 3.彌補以前年度虧損 企業(yè)以前年度有境內(nèi)虧損的，5年內(nèi)可用當(dāng)年實現(xiàn)的應(yīng)稅所得額彌補。 彌補程序： 先用境外應(yīng)稅所得彌補，再用境內(nèi)應(yīng)稅所得彌補。 彌補金額不得超過“利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”的金額。 （三）應(yīng)納稅額的計算 全年實際應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率減免所得稅額抵免所得稅額（境外所得應(yīng)納稅額境外所得抵免稅額） 1.減免稅額 包括（1）小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠稅

58、率減征的稅額；（2）重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受減征的稅額；（3）民族自治地方企業(yè)享受的減征或免征的屬于地方分享的稅額；（4）執(zhí)行過渡時期稅收優(yōu)惠的企業(yè)免繳的稅額；（5）國家制定的其他優(yōu)惠政策企業(yè)免繳的稅額。 2.抵免所得稅額 指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、安全生產(chǎn)專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等主用設(shè)備，允許從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免的投資額10%的部分，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 3.境外所得應(yīng)納稅額與抵免稅額 境外所得應(yīng)納稅額是指企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得額，按照稅法規(guī)定的稅率計算的應(yīng)納

59、稅額。 抵免稅額是可以從境外所得應(yīng)納稅額中抵免的稅額。第七節(jié) 稅款繳納 一、納稅年度 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公立1月1日起至12月31日止。 納稅人在一個納稅年度中間開業(yè)，或終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，以實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 納稅人依法清算時，以清算期為一個納稅年度。 二、稅款繳納 企業(yè)所得稅實行分期預(yù)繳，年終匯算清繳的交納辦法。 （一）分期預(yù)繳 企業(yè)所得稅分月或分季度預(yù)繳。納稅人自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)按月度或季度的應(yīng)稅所得額預(yù)繳；預(yù)繳又困難的可按上年度應(yīng)稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或按稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法確定后，該年度內(nèi)不得變更。 納稅人無論盈虧都應(yīng)按規(guī)定申報。 （二）匯算清繳 納稅人自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度納稅申報表。匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 納稅人在年度中終止經(jīng)營活動的，自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期匯算清繳。 納稅人發(fā)生清算的，應(yīng)在辦理注銷登記前就清算