企業(yè)所得稅(共55頁).ppt

1、無限納稅的義務(wù)無限納稅的義務(wù)有限納稅的義務(wù)有限納稅的義務(wù)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額居民企業(yè)居民企業(yè)賬務(wù)健全下賬務(wù)健全下(A(A類報表類報表) )每一納稅年度的應(yīng)稅收入準(zhǔn)予扣除項的金額每一納稅年度的應(yīng)稅收入準(zhǔn)予扣除項的金額= =利潤總額利潤總額納稅調(diào)整納稅調(diào)整賬務(wù)不健全下賬務(wù)不健全下(B(B類報表類報表) ) 收入總額收入總額稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率= =成本費(fèi)用總額成本費(fèi)用總額/(1/(1應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率) )應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率非居民企業(yè)非居民企業(yè)1 1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，租金、特許權(quán)使用費(fèi)所

2、得，以收入全額為應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額；納稅所得額；2 2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額值后的余額為應(yīng)納稅所得額重點(diǎn)重點(diǎn)一、總收入一、總收入應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入（9 9項）項）不征稅收入不征稅收入（3 3項項）免稅收入免稅收入（4 4項）項）銷售貨物收入銷售貨物收入勞務(wù)收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息紅利收入股息紅利收入利息收入利息收入租金收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈收入接受捐贈收入其他收入（其他收入（資產(chǎn)的溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項等）資產(chǎn)的溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項等）財政撥款財政

3、撥款依法收取并納入財政管理的依法收取并納入財政管理的 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅項目國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅項目國債的利息收入國債的利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息利息、紅利等符合條件的居民企業(yè)之間的股息利息、紅利等 權(quán)益性投資收益權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè) 從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入符合條件的非營利組織的收入注意：視同銷售時要注意：視同銷售時要計入應(yīng)稅收入

4、，計征計入應(yīng)稅收入，計征企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時確認(rèn)扣除權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時確認(rèn)扣除配比原則：應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比的當(dāng)期申報扣除配比原則：應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比的當(dāng)期申報扣除相關(guān)性原則：費(fèi)用的扣除與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)相關(guān)性原則：費(fèi)用的扣除與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)確定性原則：支付的費(fèi)用是確定的確定性原則：支付的費(fèi)用是確定的合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例稅前扣除稅前扣除遵循遵循的原則的原則工資薪金支出包括：工資薪金支出包括：基本工資、獎金、津貼、基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與任職有關(guān)的其他支出

5、以及與任職有關(guān)的其他支出3、允許扣、允許扣除的社會保除的社會保險費(fèi)險費(fèi)“五險一金五險一金”“二補(bǔ)充二補(bǔ)充”特殊工種的人身安全保險費(fèi)特殊工種的人身安全保險費(fèi)基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本養(yǎng)老保險費(fèi)工傷保險費(fèi)工傷保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)生育保險費(fèi)生育保險費(fèi)住房公積金住房公積金補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)“一特殊一特殊”納稅人為其投資者或雇員個人納稅人為其投資者或雇員個人向保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或向保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在稅前扣除，財產(chǎn)保險，不得在稅前扣除，而且，在支付時應(yīng)繳納個人所得稅而且，在支付時應(yīng)繳納個人所得稅注意：國家規(guī)定的注意：

6、國家規(guī)定的法定航空意外險也法定航空意外險也允許在稅前扣除允許在稅前扣除注意：注意：銷售收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷銷 售收入；售收入；不包括營業(yè)外收入；不包括營業(yè)外收入；銷售收入指的是凈額；銷售收入指的是凈額；孰低原則：扣減孰低原則：扣減1010（萬元）（萬元）想一想：想一想：在其他條件不變的情況下，實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為在其他條件不變的情況下，實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1515萬元，萬元，允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)又是多少？允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)又是多少？注意：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銷售收入的含義包括三種：注意：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銷售

7、收入的含義包括三種：主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入廣告費(fèi)指同時符合以下三個條件：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)廣告費(fèi)指同時符合以下三個條件：通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作；制作；已實際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播；已實際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播；公益性捐贈的含義：公益性捐贈的含義：指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國中華人民共和國捐贈法捐贈法規(guī)定的公益性事業(yè)的捐贈規(guī)定的公益性事業(yè)的捐贈注意：納稅人直接捐贈的，稅前不允許扣

8、除注意：納稅人直接捐贈的，稅前不允許扣除租賃費(fèi)支出租賃費(fèi)支出 （承租方）（承租方）經(jīng)營性租賃費(fèi)支出經(jīng)營性租賃費(fèi)支出按受益期限均勻扣除按受益期限均勻扣除融資性租賃費(fèi)支出融資性租賃費(fèi)支出按計提折舊額在稅前扣除按計提折舊額在稅前扣除會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等，允許從稅前扣除訴訟費(fèi)等，允許從稅前扣除nn其他其他虧損虧損補(bǔ)虧方法：從次年起補(bǔ)虧，次年彌補(bǔ)不完順延，補(bǔ)虧方法：從次年起補(bǔ)虧，次年彌補(bǔ)不完順延， 但最長不得超過但最長不得超過5 5年年核心規(guī)定歸納：五年延續(xù)補(bǔ)虧；不能內(nèi)補(bǔ)外核心規(guī)定歸納：五年延續(xù)補(bǔ)虧；不能內(nèi)補(bǔ)外注意事項：企業(yè)在匯總計算繳納企

9、業(yè)所得稅時，注意事項：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。六、資產(chǎn)的稅稅務(wù)處六、資產(chǎn)的稅稅務(wù)處理理固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計提折舊的方法計提折舊的方法原值的確定原值的確定計提折舊的年限規(guī)定計提折舊的年限規(guī)定不得計提折舊的固定資產(chǎn)不得計提折舊的固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的計價無形資產(chǎn)的計價無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定不得計算攤銷的無形資產(chǎn)不得計算攤銷的無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的允許扣減的長期待攤費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的允許扣減的長期待攤費(fèi)用投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除

10、對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，其成本允許扣除轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，其成本允許扣除生物資產(chǎn)（見下頁）生物資產(chǎn)（見下頁）生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)1 1、概念、概念：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等2 2、生物資產(chǎn)的計價、生物資產(chǎn)的計價外購的外購的購買價購買價+ +支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等 公允價公允價+ +支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi)3 3、生物資產(chǎn)的折舊、生物資產(chǎn)的折舊按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除4 4、計算折舊的最低年限、計算折舊的最低年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1010年年畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)33年年表現(xiàn)形式表現(xiàn)形式免征與減征優(yōu)惠免征與減征優(yōu)惠( (見下頁見下頁) )加計扣除的優(yōu)惠加計扣除的優(yōu)惠研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)按按50%50%加計扣除加計扣除安置殘疾人員支付的工資安置殘疾人員支付的工資按按100%100%扣除扣除加速折舊的優(yōu)惠加速折舊的優(yōu)惠 適用范圍適用范