企業(yè)所得稅征管體制的差異(共309頁).ppt

1、新企業(yè)所得稅政策解讀新企業(yè)所得稅政策解讀與納稅籌劃實務與納稅籌劃實務十屆全國人大五次會議3月16日表決通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法自自20082008年年1 1月月1 1日起施行，共日起施行，共8 8章章6060條條65006500字字o外資企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀外資企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收狀況及稅收狀況o1980年起創(chuàng)辦5個經(jīng)濟個經(jīng)濟特區(qū)o1984年開放1414個個沿海港口城市o經(jīng)濟開放區(qū)開放區(qū)，共有4個：o長江三角洲，珠江三角洲， o閩南三角地區(qū) ，環(huán)渤海經(jīng)濟圈 o至至20062006年，我國國家級開發(fā)區(qū)年，我國國家級開發(fā)區(qū)總數(shù)達總數(shù)達147147個個o經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)經(jīng)濟技術開

2、發(fā)區(qū)5454個個o高新技術開發(fā)區(qū)高新技術開發(fā)區(qū)5353個個o邊境經(jīng)濟合作區(qū)邊境經(jīng)濟合作區(qū)1414個個o旅游度假區(qū)旅游度假區(qū)1111個個o保稅區(qū)保稅區(qū)1515個個o截至截至20062006年底，全國累計批準設年底，全國累計批準設立外商投資企業(yè)有立外商投資企業(yè)有5959萬多家，實萬多家，實際使用外資金額際使用外資金額68546854億美元億美元o北京市統(tǒng)計局北京市統(tǒng)計局o平均每個外資企業(yè)平均每個外資企業(yè)o研究生以上學歷的人員研究生以上學歷的人員4 4人人o大學本科學歷的大學本科學歷的2020人人o高級技術人員高級技術人員2 2人人o均為內(nèi)資企業(yè)的均為內(nèi)資企業(yè)的2 2至至4 4倍倍o每個外資企業(yè)平均

3、獲利潤每個外資企業(yè)平均獲利潤750750萬元，是內(nèi)資的萬元，是內(nèi)資的8 8倍倍o平均實現(xiàn)銷售收入平均實現(xiàn)銷售收入70327032萬萬元，是內(nèi)資企業(yè)的元，是內(nèi)資企業(yè)的5 5倍倍 o外資企業(yè)銷售收入達外資企業(yè)銷售收入達8 8 萬億元占萬億元占全國銷售收入總量的全國銷售收入總量的37.5 % 37.5 % o繳納各類稅款繳納各類稅款6400 6400 億元，占全億元，占全國稅收總量的國稅收總量的20.7 20.7 配比減稅（避稅）測算o2006年我國稅收收入3.76萬億o37.5%-20.7%=17%o17%3.76=6400億o6400億59萬=110萬減稅（避稅）與增利分析o110 750=15

4、%o內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為為24.53 % 24.53 % o外資企業(yè)平均實際稅負外資企業(yè)平均實際稅負為為14.89 %14.89 %內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異內(nèi)外資企業(yè)所得稅主要差異一、執(zhí)法依據(jù)不同o二、征管體制的差異二、征管體制的差異o深圳與上海的特殊性o三、年終匯算清繳的時限三、年終匯算清繳的時限不同不同四、稅率的差異四、稅率的差異五、稅前扣除項目的差異五、稅前扣除項目的差異o1）借款利息支出的列支差異o2）工資、薪金支出的列支差異o3 3）工會經(jīng)費、福利費、教育經(jīng)費列支的差異o4）公益、救濟性捐贈的列支差異 o5 5）業(yè)務招待費的列支差異）業(yè)務招待費的列支差異o6 6

5、）廣告費和業(yè)務宣傳費的差異）廣告費和業(yè)務宣傳費的差異o7 7）支付總機構管理費的差異）支付總機構管理費的差異o8 8）固定資折舊費用的列支差異）固定資折舊費用的列支差異o9 9）壞賬準備計提的差異）壞賬準備計提的差異六、收入確認時間不同o視同銷售收入確認不同視同銷售收入確認不同o房地產(chǎn)行業(yè)政策不同房地產(chǎn)行業(yè)政策不同七、稅收優(yōu)惠政策的差異o1 1、新辦企業(yè)的優(yōu)惠差異、新辦企業(yè)的優(yōu)惠差異o2 2、高新企業(yè)的優(yōu)惠差異、高新企業(yè)的優(yōu)惠差異o3 3）再投資退稅優(yōu)惠差異）再投資退稅優(yōu)惠差異o4 4）其他優(yōu)惠差異）其他優(yōu)惠差異 兩稅合并博弈歷程兩稅合并博弈歷程 o20042004年年1212月月7 7日，財

6、政部部長金日，財政部部長金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是稅將是20052005年的稅制改革年的稅制改革4 4大工大工作重點之一作重點之一o財政部、稅務總局積極倡導的原因o稅收增幅太快o2006年稅收3.76萬億o每年遞增20%oGDP10%o1、2006國內(nèi)生產(chǎn)總值20萬億元，按可比價格計算，比上年增長9.8%o2、目前我國企業(yè)稅后凈利潤僅占產(chǎn)值的3%左右，而平均稅負已達產(chǎn)值的18%o3、納稅痛苦指數(shù)之高列世界第2位o國家信息中心預測，2007年我國稅收收入將達到45160億元，比2006年增長20%左右，占GDP的比重上升到19.0%左右05年7月刊福布斯福布

7、斯雜志雜志稅負痛苦指數(shù)的由來稅負痛苦指數(shù)的由來o法國稅負痛苦指數(shù)絕對值為174.8，為全球第一o中國稅負痛苦指數(shù)絕對值為160，排名第二謝局長詳解稅收增長謝局長詳解稅收增長遠超遠超GDP增長原因增長原因o第一，兩者的統(tǒng)計口徑不同o第二，GDP的結構與稅收結構之間的差異o第三，外貿(mào)進出口對經(jīng)濟增長的作用，與對稅收增長的稅收增長的作用影響是不一樣o第四，征管因素的影響 o商務部持消極態(tài)度的原因o2005年年1月月6日，日，54家在華家在華跨國公司聯(lián)合向國務院法制辦跨國公司聯(lián)合向國務院法制辦提交了一份報告，要求提交了一份報告，要求“取消取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應有一個對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應有一個5到到1

8、0年的過渡期年的過渡期 ” o2006 年年 3月政協(xié)提案組將月政協(xié)提案組將關于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所關于盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的提案得稅的提案列為本次政協(xié)會列為本次政協(xié)會的一號提案的一號提案 兩稅合并對稅收的影響o財政減收約930億元o內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元o外資企業(yè)所得稅增收約410億元 企業(yè)所得稅改革的指導思想o1、“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”o2、貫徹公平稅負原則o3、參照國際慣例原則 實現(xiàn)“四個統(tǒng)一”o適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法o統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率o統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準o統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策o新法實施后老政策的處理由實施細則解決 美國公司派人在濟南組織施工期

9、間的納稅分析國際通用規(guī)則o屬人主義原則o屬地主義原則o第一章什么是企業(yè)？o中華字典解釋：o從事生產(chǎn)、運輸、貿(mào)易等經(jīng)濟活動的部門企業(yè)名稱分類o個體戶o個人獨資企業(yè)o合伙企業(yè)o有限公司o股份有限公司o其他形式納稅人的兩個重大區(qū)別o企業(yè)所得稅：o居民企業(yè)和非居民企業(yè)o個人所得稅：o居民納稅人和非居民納稅人確定企業(yè)居民身份的主要標準o公司組建地標準公司組建地標準o公司所在地標準公司所在地標準o中心管理和控制所在地標準中心管理和控制所在地標準o主要機構或總機構所在地標準主要機構或總機構所在地標準o實際管理機構所在地標準實際管理機構所在地標準中心管理和控制所在地標準中心管理和控制所在地標準o1. 1.公司

10、董事會開會地點公司董事會開會地點o2.2.公布分紅的地點公布分紅的地點o3. 3.公司進行營業(yè)活動的場所公司進行營業(yè)活動的場所o4. 4.公司帳簿保管存放地點公司帳簿保管存放地點o5. 5.股東大會召開的地點股東大會召開的地點主要機構或總機構所在地標準主要機構或總機構所在地標準o注冊地注冊地o老政策老政策:o我國外資企業(yè)實行總機構標準我國外資企業(yè)實行總機構標準實際管理機構所在地標準實際管理機構所在地標準o決定公司經(jīng)營方式的機構決定公司經(jīng)營方式的機構所在地所在地o主要決策地點主要決策地點國際稅收范本o1.1.經(jīng)濟合作與發(fā)展中國家對所得和財產(chǎn)經(jīng)濟合作與發(fā)展中國家對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本避免

11、雙重征稅協(xié)定范本(OECD(OECD范本范本) )o2.2.聯(lián)合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家避聯(lián)合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅協(xié)定范本免雙重征稅協(xié)定范本( (聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本) )o我國為什么用實際管理機構所在地標準? o(OECD(OECD范本第四條范本第四條) ) 實際管理機構所在地是指實質(zhì)地作實際管理機構所在地是指實質(zhì)地作出管理和商務決策的地點，這種決出管理和商務決策的地點，這種決策對經(jīng)營企業(yè)而言是不可缺少的策對經(jīng)營企業(yè)而言是不可缺少的o實際管理機構所在地一般地說實際管理機構所在地一般地說可以是最高層人士或其團體可以是最高層人士或其團體（如董事會）進行決策的地點，（如董事會）

12、進行決策的地點，在這里決定該企業(yè)整體行動方在這里決定該企業(yè)整體行動方案案o但是在決定實際管理機構所在地但是在決定實際管理機構所在地時，也可以采用其他原則，并且時，也可以采用其他原則，并且要考慮相關的事實和環(huán)境。一個要考慮相關的事實和環(huán)境。一個企業(yè)同時可以有一個以上的管理企業(yè)同時可以有一個以上的管理機構所在地，但只能有一個實際機構所在地，但只能有一個實際管理機構所在地管理機構所在地o居民企業(yè)和非居民企業(yè)的區(qū)別關鍵-o境外所得的處理不同o境內(nèi)所得的稅率不同非居民企業(yè)納稅辨析o設立機構、場所o1）境內(nèi)所得o2）境外所得有實際聯(lián)系o3）境內(nèi)所得沒有實際聯(lián)系o未設立機構、場所o4）境內(nèi)的所得非居民企業(yè)的

13、“實際聯(lián)系”和“沒有實際聯(lián)系”的概念非居民企業(yè)的利潤歸屬原則o1、實際聯(lián)系原則：營業(yè)利潤的獲得應當與其本身的活動有關。如果有關則由來源國征稅，否則由居住國征稅o2、引力原則：不管所得是否與該機構有關，都征稅o有實際聯(lián)系的有實際聯(lián)系的25%o沒有實際聯(lián)系的可能是沒有實際聯(lián)系的可能是20%或或10%20%或10%為預提所得稅僅限以下情況l外國企業(yè)沒有在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權使用費、擔保費和其他所得o轉讓在中國境內(nèi)的房屋建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產(chǎn)而取得的收益，以財產(chǎn)轉讓收入減除財產(chǎn)原值之后的余額為應納稅所得額 美國公司派人在天津組織施工期間的納

14、稅分析o關于外商承包工程作業(yè)關于外商承包工程作業(yè)和提供勞務征收流轉稅有和提供勞務征收流轉稅有關政策銜接問題的通知關政策銜接問題的通知o（國稅發(fā)（國稅發(fā)9421494214號）號） o外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托進行外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托進行建筑、工程等項目的設計，除設計建筑、工程等項目的設計，除設計工作開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘工作開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘查、收集資料、了解情況外，查、收集資料、了解情況外，設計設計方案、計算繪圖等業(yè)務全部是在中方案、計算繪圖等業(yè)務全部是在中國境外進行，設計完成后，將圖紙國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)交給中國境內(nèi)企業(yè)，對此種情況，對此種情況，

15、可視為勞務在境外提供，對外商從可視為勞務在境外提供，對外商從我國取得的全部設計業(yè)務收入，不我國取得的全部設計業(yè)務收入，不征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅o但設計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術指導，已構成在中國境內(nèi)設有機構、場所從事經(jīng)營活動，對其所得的設計業(yè)務收入，必須在合同中載明其發(fā)生在中國境外的設計勞務部分所收取的價款，計算征稅征稅時就境外部分準予扣除。 o中美關于對所得避免雙重征中美關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定稅和防止偷漏稅的協(xié)定本協(xié)定適用于下列稅種：o1. 1. 個人所得稅個人所得稅o2. 2. 中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅中外合資經(jīng)營企業(yè)所得

16、稅o3. 3. 外國企業(yè)所得稅外國企業(yè)所得稅o4. 4. 地方所得稅地方所得稅o常設機構納稅標準o（一）建筑工地，建筑、裝配或（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，僅以連續(xù)超過六個月管理活動，僅以連續(xù)超過六個月的為限；的為限；o（三）企業(yè)通過雇員或者其他人員，在該國內(nèi)為同一個項目或有關項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限常 設 機 構o常設機構是指一個企業(yè)進行全部常設機構是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所o 包括：管理場所、分支機構、辦包括：管理場所、分支機構、辦事

17、處、工廠、車間、作業(yè)場所、事處、工廠、車間、作業(yè)場所、和礦場、油井、采石場、或其他和礦場、油井、采石場、或其他任何開采自然資源的場所任何開采自然資源的場所o關于關于內(nèi)地和香港特別行政內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排和防止偷漏稅的安排有關有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知條文解釋和執(zhí)行問題的通知 國稅函國稅函20072007403403號號o “常設機構常設機構”是指企業(yè)進行全部是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所，其中固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另固定營業(yè)場所不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設立一方從事

18、經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設立的辦事處、分支機構等固定場所，的辦事處、分支機構等固定場所，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務而使用的辦公室或其他類似的服務而使用的辦公室或其他類似的辦公設施等辦公設施等o一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月”的規(guī)定中僅提及“月”為計算單位，執(zhí)行中可不考慮具體天數(shù) o即香港企業(yè)為內(nèi)地某項目提供服務（包括咨詢服務），以該企業(yè)派其雇員為實施服務項目第一次抵達內(nèi)地的月份起直到完成服務項目雇員最后離開內(nèi)地的月份作為計算期間，在此期間如連續(xù)30天沒有雇員在境內(nèi)從事服務活動，可扣除一個月，按此計算超過6個月的，即為在內(nèi)

19、地構成常設機構o常設機構不是居民企業(yè)o常設機構是非居民企業(yè)的一種o常設機構是用時間或場所來判斷o關于外商承包工程作業(yè)和提供勞務征稅征稅有關問題問題o（國稅發(fā)1995197號） o外國企業(yè)與我國企業(yè)簽訂機器設備銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，如銷售合同中未列明勞務費金額，以不低于合同總價款的5%為原則，確定其取得的勞務收入并計算征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 o我國稅率為什么設25%？其他國家所得稅率o英國英國31%o塔吉克斯坦塔吉克斯坦50%o香港香港16%o日本日本39.5%o美國美國39.3%o新加坡新加坡20%o韓國韓國25%o世界各國平均稅率世界各國平均稅率2

20、8.6%o第二章o應納稅所得額 視同銷售收入詳解o為什么提出視同銷售概念？視同銷售收入涉及的稅種o1.增值稅增值稅o2.消費稅消費稅o3.營業(yè)稅營業(yè)稅o4.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅o飯店免費開業(yè)是否視同銷售？營業(yè)稅視同銷售o營業(yè)稅一般沒有視同銷售概念o國稅發(fā)1993149號文件o單位以不動產(chǎn)對外捐贈對外捐贈，應視同銷售征收營業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例第一條營業(yè)稅暫行條例第一條o在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條o條例第一條所稱提供應稅勞務、條例第一條所稱

21、提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償有償提供應稅勞務、提供應稅勞務、有償有償轉讓無形轉讓無形資產(chǎn)或者資產(chǎn)或者有償有償轉讓不動產(chǎn)所有權的轉讓不動產(chǎn)所有權的行為行為營業(yè)稅暫行條例第九條營業(yè)稅暫行條例第九條o營業(yè)稅的納稅營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天的當天 增值稅視同銷售收入的處理增值稅視同銷售收入的處理o1.1.將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷；o2.2.銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；o3.3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的設有兩個以

22、上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構機構用于銷售用于銷售，但相關機構設在同一縣但相關機構設在同一縣（市）的除外；（市）的除外；o4.4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目；項目；o5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者；資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者；o6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；或個人消費；o7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。送他人。o8

23、.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。股東或投資者。o大連公司在山東設采購點納稅爭議事件o焦點:生產(chǎn)和銷售的區(qū)別o黑龍江煤礦集團冬煤夏運至山東倉庫儲存納稅爭議o焦點:什么是用于銷售?關于企業(yè)所屬機構間移送關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知貨物征收增值稅問題的通知國稅發(fā)國稅發(fā)1998137號號o目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)目前，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構間移送貨物，接受移所屬機構間移送貨物，接受移送貨物機構送貨物機構( (以下簡稱受貨機構以下簡稱受貨機構) )的經(jīng)營活動的經(jīng)營活動是否屬于銷售是否屬于銷售應在應在當?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)當

24、地納稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下研究，現(xiàn)明確如下: :o實施細則實施細則第四條視同銷售貨物第四條視同銷售貨物行為的第行為的第( (三三) )項所稱的用于銷售，項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為經(jīng)營行為: :一、向購貨方開具發(fā)票一、向購貨方開具發(fā)票二、向購貨方收取貨款二、向購貨方收取貨款o受貨機構的貨物移送行為有上述受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅一繳納增值稅o如

25、果受貨機構只就部分貨物向購如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳機構所在地或分支機構所在地繳納稅款納稅款國稅函國稅函2002802號號o納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備國稅發(fā)國稅發(fā)19981998137137號號文件規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅 造紙廠自產(chǎn)白紙用于辦公室使造紙廠自產(chǎn)白紙用于辦公室使用是否

26、視同銷售？用是否視同銷售？o5.5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者；提供給其他單位和個體經(jīng)營者；o6.6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；個人消費；o7.7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。他人。o8.8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。東或投資者。增值稅視同銷售收入的處理增值稅視同銷售收入的處理o1.1.將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷；o2.2.銷售代銷貨物；銷售代銷

27、貨物；o3.3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構機構用于銷售用于銷售，但相關機構設在同一縣，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（市）的除外；o4.4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目；項目；增值稅暫行條例實施細則 財法199338號o第二十條條例第十條所稱非應稅第二十條條例第十條所稱非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等在建工程等o非應稅勞務，是指屬于應繳營非

28、應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務目征收范圍的勞務 是否是增值稅進項轉出？o o 1 1）用于固定資產(chǎn)的購進貨物或）用于固定資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務應稅勞務 2 2）用于非應稅項目的購進貨物）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務或應稅勞務 3 3）用于免稅項目的購進貨物或）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務應稅勞務 4 4）用于集體福利或個人消費的）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務；購進貨物或者應稅勞務； o 5 5）非正常損

29、失的購進貨物；）非正常損失的購進貨物； 6 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務所耗用的購進貨物或者應稅勞務 7 7）企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦）企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法的，其不得免征和抵扣稅額部分法的，其不得免征和抵扣稅額部分應該轉出應該轉出 消費稅視同銷售處理o納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，凡用于其他方面的凡用于其他方面的, ,于移送使用于移送使用時納稅時納稅o1.1.在建工程在建工程 2.2.管理部門管理部門 o3.3.非生產(chǎn)性機構非生產(chǎn)性機構 4.4.

30、捐贈捐贈 o5.5.贊助贊助 6.6.集資集資 o7.7.廣告廣告 8.8.樣品樣品 o9.9.職工福利獎勵職工福利獎勵 10.10.對外投資對外投資 o11.11.清償債務清償債務 12.12.非貨幣性交換非貨幣性交換內(nèi)資企業(yè)所得稅視同銷售內(nèi)資企業(yè)所得稅視同銷售財稅字財稅字199679號號國稅發(fā)國稅發(fā)2000118號號國稅發(fā)國稅發(fā)200656號號企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于:o1.在建工程在建工程 2.管理部門管理部門 3.非生產(chǎn)性機非生產(chǎn)性機構構o4.捐贈捐贈 5.贊助贊助 6.集資集資 o 7.廣告廣告 8.樣品樣品 9.職工福利獎勵職工福利獎勵 o10.對外投資對外投資 11.清償債務清償

31、債務 o12.對外捐贈對外捐贈 13.非貨幣性交換非貨幣性交換o14.房地產(chǎn)行業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉作固定資產(chǎn)等房地產(chǎn)行業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉作固定資產(chǎn)等外企的內(nèi)部處置外企的內(nèi)部處置資產(chǎn)所得稅規(guī)定資產(chǎn)所得稅規(guī)定國稅函2005970號文件外資企業(yè)內(nèi)部處置外資企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)不征所得稅資產(chǎn)不征所得稅o外資企業(yè)將資產(chǎn)（包括各項自制和外資企業(yè)將資產(chǎn)（包括各項自制和外購資產(chǎn)）移送他人，如：外購資產(chǎn)）移送他人，如：o1.1.用于市場推廣或推銷用于市場推廣或推銷o2.2.用于交際應酬用于交際應酬o3.3.用于職工獎勵或福利用于職工獎勵或福利o4.4.用于股息分配用于股息分配o5.5.用于對外捐贈等其他改變資產(chǎn)所用于對外捐贈

32、等其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途的情形有權屬的用途的情形水泥廠自產(chǎn)水泥用于自己辦公樓水泥廠自產(chǎn)水泥用于自己辦公樓內(nèi)外資企業(yè)納稅處理不同內(nèi)外資企業(yè)納稅處理不同o增值稅一樣增值稅一樣o內(nèi)資納所得稅內(nèi)資納所得稅o外資不納所得稅外資不納所得稅視同銷售的盲區(qū)視同銷售的盲區(qū)o房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品自用o成本100萬 市場價150萬o調(diào)增50萬還是50-8.25=41.75o實際銷售營業(yè)稅=1505.5%=8.25中國第一慈善家中國第一慈善家李春平李春平老婆大我38李春平財產(chǎn)統(tǒng)計o三輛頂級勞斯萊斯房車三輛頂級勞斯萊斯房車o價值八千萬元價值八千萬元1 1千平米豪宅千平米豪宅o四個保鏢、五個護士、六個秘四個保鏢、五個護士、

33、六個秘書、八個司機書、八個司機n“也也許你會許你會憎恨我，也憎恨我，也許你會許你會憐憐憫憫我，但我，但請你請你千萬不要千萬不要羨羨慕我慕我”我國捐贈概況o美國的捐贈捐贈款每年都在2000億到3000億美元之間，個別年份高的達到6000億美元o2005年民政部部門接受共約60多億。每年的捐贈捐贈款只相當于美國的1/400捐贈稅務處理政策捐贈稅務處理政策o國稅發(fā)200345號 o財稅(2001)9號o（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外（一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券用于捐贈，應分解為按和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同公允價值

34、視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理進行所得稅處理 o企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除外，一律不得在稅前扣除o（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣（二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅所得稅 o企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或

35、扣除固定資產(chǎn)折舊、無讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額形資產(chǎn)攤銷額企業(yè)捐贈的會計與納稅處理企業(yè)捐贈的會計與納稅處理o制藥廠向困難山區(qū)捐贈一批成本價值制藥廠向困難山區(qū)捐贈一批成本價值6 6萬萬, ,公允價值公允價值1010萬萬o 借借: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出 7.77.7o 貸貸: :庫存商品庫存商品 6 6 o 應交稅金應交稅金 1.7 1.7 o 10-6=4 10-6=4為銷售所得直接調(diào)增為銷售所得直接調(diào)增o 7.77.7支出視情況調(diào)整支出視情況調(diào)整n老申報表捐贈額度=16行=納稅調(diào)整后所得n新制度捐贈額度=年度會計利潤應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算1313納稅調(diào)整前所得（納

36、稅調(diào)整前所得（6 61212）1414加：納稅調(diào)整增加額加：納稅調(diào)整增加額 （= =附表附表4 4第第4141行）行）1515減：納稅調(diào)整減少額減：納稅調(diào)整減少額 （= =附表附表5 5第第2121行）行）1616納稅調(diào)整后所得（納稅調(diào)整后所得（13+1413+1415)15)1717減：彌補以前年度虧損減：彌補以前年度虧損 （= =附表附表6 6第第1010列第列第6 6行行, ,且且17161716）1818減：免稅所得減：免稅所得 （= =附表附表7 7第第1 1行行, ,且且181618161717）1919加：應補稅投資收益已繳所得稅額加：應補稅投資收益已繳所得稅額2020減：允許扣

37、除的公益救濟性捐贈額減：允許扣除的公益救濟性捐贈額 （= =附表附表8 8第第5 5列第列第1 1行）行）2121減：加計扣除額減：加計扣除額 (=(=且且2116-17-18+19-20)2116-17-18+19-20)2222應納稅所得額（應納稅所得額（1616171718+1918+1920202121）o制藥廠接受捐贈的處理制藥廠接受捐贈的處理o借借: : 庫存商品庫存商品1010o 應交稅金應交稅金 1.71.7o貸貸: : 待轉資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值11.711.7o借借: :待轉資產(chǎn)價值待轉資產(chǎn)價值o貸：應交稅金貸：應交稅金o 資本公積資本公積財政補貼到底納不納稅財政補貼到底納不

38、納稅? ?免征企業(yè)所得稅舉例o軟件企業(yè)的超稅負返還款o禽流感財政專項補貼o社會保險補貼和崗位補貼收入o對中國儲備糧/儲備棉/對華商儲備商品管理中心取得的財政補貼收入o鑄鍛、模具和數(shù)控機床企業(yè)增值稅返還收入 關于外資企業(yè)取得政府補助有關于外資企業(yè)取得政府補助有關所得稅處理問題的批復關所得稅處理問題的批復國稅函國稅函2007408號號o 一、外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所（以下稱企業(yè)）以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)（以下稱政府補助），應分別以下情況進行稅務處理：o（一）按照法律、行政法規(guī)和國務院（一）按照法律、行政法規(guī)和國務院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助免予征收規(guī)定，

39、企業(yè)取得的政府補助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項政企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項政府補助府補助按接受投資處理按接受投資處理，即接受的政，即接受的政府補助資產(chǎn)按有關接受投資資產(chǎn)的稅府補助資產(chǎn)按有關接受投資資產(chǎn)的稅務處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤務處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤銷；該項政府補助資產(chǎn)的價值不計入銷；該項政府補助資產(chǎn)的價值不計入企業(yè)的應納稅所得額企業(yè)的應納稅所得額o（二）除本條第(一)項規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補助符合以下條件之一的，該政府補助額不記入企業(yè)當期損益，但應對以該政府補助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補助額后的價值計算成本、折舊或攤銷o1.政府補助的資產(chǎn)為企業(yè)長

40、期擁有的非流動資產(chǎn)o2.企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補助，但已經(jīng)或必須按政府補助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入o什么是非流動資產(chǎn)什么是非流動資產(chǎn)？非流動資產(chǎn)是長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、長期債券投資、長期股權投資、無形資產(chǎn)o(三)企業(yè)取得的政府補助不屬于本條第(一)項和第(二)項規(guī)定情形的，該政府補助額應計入企業(yè)當期損益計算繳納企業(yè)所得稅o二、按本批復規(guī)定進行稅務處理，涉及補稅或者退稅的，按中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。o交通部行政事業(yè)性收費交通部行政事業(yè)性收費及政府性基金收費項目及政府性基金收費項目o船舶港務費、船舶登記費o港務監(jiān)督管理收費o船舶噸稅，船

41、舶檢驗費o長江干線航道養(yǎng)護費o學校學雜費，航海專業(yè)培養(yǎng)費港口建設費和水運客貨運附加費 o什么是有關合理的支出？中國移動送手機問題關于加強企業(yè)對外捐贈關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知財務管理的通知 財企財企200395號號一、對外捐贈的定義和途徑一、對外捐贈的定義和途徑o對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權處分的合法財產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的公益事業(yè)的行為第四條第五款o企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應當按產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應當按照廣告費用進行管理照廣告費用進行管理 商家返券行為，是否會引發(fā)偷稅行為商家返券行為，是否會引

42、發(fā)偷稅行為?中國稅務報中國稅務報 2007-02-02 o稅務部門有關權威人士認為，購物后的返券行為稅務部門有關權威人士認為，購物后的返券行為與無償贈送雖然都是贈送行為，與無償贈送雖然都是贈送行為，但二者之間存在本但二者之間存在本質(zhì)區(qū)別質(zhì)區(qū)別。一，法律意義上的無償贈送是指出于感情。一，法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。而銷售貨物后或其他原因而作出的無私慷慨行為。而銷售貨物后贈送購物代金券的行為贈送購物代金券的行為是有償購物在先、贈券于后是有償購物在先、贈券于后的有償贈送行為的有償贈送行為，贈券是購物的延續(xù)，是商場為了，贈券是購物的延續(xù)，是商場為了刺激消費而采取的促

43、銷手段刺激消費而采取的促銷手段o二，對于贈送財產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)二，對于贈送財產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)合同法合同法的規(guī)定，的規(guī)定，無償贈送的財無償贈送的財產(chǎn)有瑕疵，贈送人不承擔責任產(chǎn)有瑕疵，贈送人不承擔責任。而。而顧客用返券購買的商品如果出現(xiàn)質(zhì)顧客用返券購買的商品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，商場必須承擔相應的責任量問題，商場必須承擔相應的責任o購物后的返券行為不是無償贈送，不能視同銷售計算增值稅；購物返券與商業(yè)折扣的銷售收入均為實際取得的收入，因此購物返券應該比照商業(yè)折扣，按實際銷售收入計算增值稅 o關于中國移動有限公司內(nèi)地子關于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務銷售附帶贈送行為征公司業(yè)務銷售附帶贈送行為征收流轉稅問題的

44、通知收流轉稅問題的通知國稅函國稅函20061278號號o中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展以業(yè)務銷售附帶贈送電信服務業(yè)務（包括贈送用戶一定業(yè)務使用時長、流量或業(yè)務使用費額度、贈送有價卡預存款或有價卡）的過程中，其附帶贈送的電信服務是無償提供電信業(yè)勞務的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅o中國移動有限公司內(nèi)地子公司開展的以業(yè)務銷售附帶贈送實物業(yè)務（包括贈送用戶SIM卡、手機或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附帶贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅o購買

45、大型觀賞魚缸、 名畫的探討o女研究生報復性賣股票案企業(yè)為什么要提準備？化工賓館西服抵稅案企業(yè)會計制度八項準備o壞賬準備壞賬準備o存貨跌價準備存貨跌價準備o短期投資跌價準備短期投資跌價準備o委托貸款減值準備委托貸款減值準備o固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備o長期投資減值準備長期投資減值準備o無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備o在建工程減值準備在建工程減值準備 小企業(yè)會計制度三項準備o壞賬準備o存貨跌價準備o短期投資跌價準備國稅發(fā)200345號 o三、關于企業(yè)提取的準備金三、關于企業(yè)提取的準備金 （一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項（一）企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣目，原則上

46、必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。 o（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳（二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取

47、準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。額。 o（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。整。減值準備的納稅調(diào)整o企業(yè)固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)100萬，萬，10年折舊，已提年折舊，已提20萬。萬。05年底提準備年底提準備30萬。納稅調(diào)增萬。納稅調(diào)增30萬萬o借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 30 o貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備 30o0

48、6年會計折舊額年會計折舊額=100-20-30=508=6.25o06年稅法折舊額年稅法折舊額=10萬萬o假設06年初進行轉讓。分別為60、50萬、40萬o(1).借:固定資產(chǎn)清理 50o 累計折舊 20o 固定資產(chǎn)減值準備 30o 貸：固定資產(chǎn) 100o(2).借：銀行存款 60o 貸：固定資產(chǎn)清理 50o 營業(yè)外收入 10o(3).借：銀行存款 50o 貸：固定資產(chǎn)清理 50（4）借：銀行存款 40o 營業(yè)外支出 10o 貸：固定資產(chǎn)清理 50o o假設06年沖回減值準備30萬o借：固定資產(chǎn)減值準備 30o貸：營業(yè)外支出 30o會計利潤100萬o則應納稅所得額=100o還是100-30=7

49、0n新準則規(guī)定o減值準備不準轉回o會計準則會計準則-租賃租賃o全球租賃總額達到2616億美元o中國租賃額卻只有22億美元oo“就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(原賬面價值)；o就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（原賬面價值）90%o租賃期占租賃資產(chǎn)使用租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分壽命的大部分 75%o但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標準不適用 o購買價1000萬，總付款額1200萬o借：應收帳款1200o貸：融資租入固定資產(chǎn)1000o 未實現(xiàn)融資收

50、益200o借：固定資產(chǎn)1000o 未確認融資費用200o貸：長期應付款1200o融資租賃的會計與稅法差異o1.判斷標準一樣o2.入賬價值不一樣o3.利息處理不一樣單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地為什么不能折舊？ 新企業(yè)會計準則明確規(guī)定o企業(yè)取得的土地的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)o土地土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊oo房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地的土地使用權用于建造對外出售的的房屋建筑物，相關的土地的土地使用權計入所建造的的房屋建筑物成本o企業(yè)外購的的房屋建筑物支付的的價款無法在地上建筑物與土地土地使用權之間分配的的，應當將土地土地使

51、用權記入固定資產(chǎn)成本o稅法規(guī)定：房產(chǎn)稅的的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的的計稅價值或房產(chǎn)的的租金收入o 經(jīng)協(xié)商，國家稅務總局也認可依照不包括土地土地使用權價值的的房產(chǎn)賬面原值來計算計算征收房產(chǎn)稅（尚無正式文件）o房屋與土地身份轉換對經(jīng)濟效益的影響(暫不考慮折現(xiàn)值)o假設房屋使用年限和土地使用權均為50年o房屋房屋500500萬萬 o抵所得稅抵所得稅500 500 0.25=125 0.25=125萬萬o房產(chǎn)稅征房產(chǎn)稅征500(1-30%)500(1-30%)1.2% 1.2% 50 50年年=210=210萬萬 o抵所得稅抵所得稅2102100.25=52.50.25=52.5萬萬o合計抵所得稅合計抵所得稅

52、52.5+125=177.552.5+125=177.5o付出現(xiàn)金流出量付出現(xiàn)金流出量=210-177.5=32.5=210-177.5=32.5o土地500萬 抵所得稅125萬o土地使用稅忽略不計o現(xiàn)金正流量=125萬o二者之比=125+32.5=157.5o157.550=3.15萬o結論:房屋價值改為土地價值好福建雪津啤酒福建雪津啤酒“神話”o5億凈資產(chǎn)賣58億o比利時英博啤酒集團比利時英博啤酒集團 o什么是商譽？o自創(chuàng)商譽為什么不能攤銷？ o 商譽是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質(zhì)高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值商譽的“三

53、元論”o美國當代著名會計理論學家亨德里克森o即好感價值論、超額收益論和總計價賬戶論o與經(jīng)營活動無關 的無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)改建與修理的老規(guī)定固定資產(chǎn)改建與修理的老規(guī)定o企業(yè)所得稅處理差異企業(yè)所得稅處理差異o納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接在稅前扣除當期直接在稅前扣除o固定資產(chǎn)改良支出必須資本化固定資產(chǎn)改良支出必須資本化 o 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定o 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：為固定資產(chǎn)改良支出：o (1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上以上o (2

54、)經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命可經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命可以延長以延長2年以上年以上o (3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途同的用途o企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良支出，如有關企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)己提足折舊，產(chǎn)價值；如有關固定資產(chǎn)己提足折舊，可作為遞延資產(chǎn)，在不短于可作為遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期間年的期間內(nèi)平均攤銷。內(nèi)平均攤銷。 增值稅這樣處理對嗎?o 固定資產(chǎn)改良屬于在建工程的范固定資產(chǎn)改良屬于在建工程的范疇，按照現(xiàn)行疇，按照現(xiàn)行增值稅暫

55、行條例增值稅暫行條例的規(guī)的規(guī)定，其所耗用的各種原材料的進項稅額定，其所耗用的各種原材料的進項稅額不得抵扣不得抵扣o 固定資產(chǎn)大修理所購進備件原材料固定資產(chǎn)大修理所購進備件原材料的進項稅額可以抵扣的進項稅額可以抵扣o固定資產(chǎn)改良支出與修理支出之比較o1.性質(zhì)不同o2.量化標準不同o3.對損益的影響不同o4.對計提折舊的規(guī)定不同企業(yè)會計制度規(guī)定o符合下列條件之一者就確認為是固定資產(chǎn)改良支出：符合下列條件之一者就確認為是固定資產(chǎn)改良支出：o (1)固定資產(chǎn)的可使用年限延長固定資產(chǎn)的可使用年限延長o (2)固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高o (3)使產(chǎn)品質(zhì)量提高使產(chǎn)品質(zhì)量提高o (4)使生

56、產(chǎn)成本降低使生產(chǎn)成本降低o (5)使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好變化o (6)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善o固定資產(chǎn)修理支出主要是為了維持固定固定資產(chǎn)修理支出主要是為了維持固定資產(chǎn)的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使資產(chǎn)的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能而進行的維護和修理用效能而進行的維護和修理o例如，機器設備進行局部檢測、更換零例如，機器設備進行局部檢測、更換零部件、排除障礙或清理設備、對房屋的部件、排除障礙或清理設備、對房屋的局部修繕等。局部修繕等。o固定資產(chǎn)改良支出屬于資本性支出，應計入固定資產(chǎn)改良支出屬于資本性支出，應計入固定資

57、產(chǎn)的價值固定資產(chǎn)的價值o修理性支出費用化，計入當期損益修理性支出費用化，計入當期損益o如果發(fā)生的維修費用數(shù)額較大或者不夠均衡如果發(fā)生的維修費用數(shù)額較大或者不夠均衡的可以采用預提或待攤方式。計入有關的成的可以采用預提或待攤方式。計入有關的成本、費用。大修理費用采用待攤方式的，應本、費用。大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入有關的成本費用。均攤銷，計入有關的成本費用。國稅發(fā)（2000）84號o貸款投資的利息可以計入財務費用老會計制度視同銷售成本的計算o產(chǎn)品成本150萬，公允價值200萬o借：長期投資184o貸：庫存商品

58、150o 應繳稅金34o納稅調(diào)增50萬，計稅成本234萬新會計制度視同銷售成本的計算o借：長期投資234o貸：庫存商品150o 應交稅金34o 營業(yè)外收入50o利用合并進行彌補虧關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知國稅發(fā)2000119號 oo( (二二) )合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)資產(chǎn)( (以下簡稱非股權支付額以下簡稱非股權支付額) )，不，不高于所支付的股權票面價值高于所支付的股權票面價值( (或支或支付的股本的賬面價值付的股本的賬面價值

59、)20%)20%的，經(jīng)稅的，經(jīng)稅務機關審核確認，當事各方可選擇務機關審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理按下列規(guī)定進行所得稅處理: :o 被合并企業(yè)以前年度的虧損，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補所得彌補o具體按下列公式計算具體按下列公式計算: :o某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額虧損的所得額= =合并企業(yè)某一納稅合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額年度未彌補虧損前的所得額(

60、 (被被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值合并合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值) )o萬達公司：萬達公司：1000-200=800萬萬 其中虧損其中虧損210o億達公司：億達公司：2000-400=1600萬萬o億達公司兼并萬達公司后成立億萬公司億達公司兼并萬達公司后成立億萬公司o3000-600=2400萬萬o億萬公司實現(xiàn)利潤億萬公司實現(xiàn)利潤300萬萬o當年可彌補數(shù)當年可彌補數(shù)=2108002400=70o億萬公司應納稅所得額億萬公司應納稅所得額=30070=230萬萬 第三章 應納稅額境外投資虧損的處理o1.1.境外同一國家不同機構虧損境外同一國家不同