企業(yè)研究開發(fā)費用的稅務(wù)政策(共40頁).ppT

1、1企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策2目 錄 政策依據(jù) 研究開發(fā)活動 研究開發(fā)費用 研究開發(fā)費用的會計處理 研究開發(fā)費用的稅務(wù)處理 申報程序與資料3一、政策依據(jù) 國家政策： 企業(yè)所得稅法及其實施條例 企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)2008116號） 地方政策 廣東省08年10月出臺的政策：已作廢4 研發(fā)費稅前扣除政策圖解： 政策執(zhí)行關(guān)鍵： 中介鑒證 ？ 研發(fā)費用？ 企 業(yè) ？ 研發(fā)項目？ 稅務(wù)部門 研發(fā) 財務(wù) 部門 部門 科技部門 5 適用范圍： 適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè) 。 居民企業(yè)： (按居民稅收管轄權(quán)課稅) 指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))

2、法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)； 就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)： （按所得來源地稅收管轄權(quán)課稅） 是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)； 只就來源于境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。6 居民企業(yè)所得稅征收方式： 查賬征收（A類） 核定征收 核定應(yīng)稅所得率方式（B類） 核定應(yīng)納所得稅額 7二、研究開發(fā)活動 （研發(fā)部門） 研發(fā)活動流程 研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途研發(fā)人員 專利權(quán) 出售研發(fā)材料 非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備 版權(quán)等 自用（投入生產(chǎn)） 其他 （或研發(fā)失敗）81. 研究開

3、發(fā)活動的認(rèn)定1 1）定性判斷： 是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。 創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）： 指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。92 2） 研究開發(fā)活動的范圍限制： 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)

4、域 八個方面： 電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度） 十大產(chǎn)業(yè)： 信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋102. 研發(fā)方式： 按研發(fā)活動的承擔(dān)著劃分： 自主研發(fā) 合作研發(fā) 委托研發(fā) 按研發(fā)項目的資金來源劃分： 政府立項項目 企業(yè)自主立項項目113.證明研發(fā)活動的材料（研發(fā)項目資料）（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研

5、究開發(fā)費預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。12三、研究開發(fā)費用 （ 財務(wù)部門）（一）研究開發(fā)費用的會計處理1. 基本概念： 研究開發(fā)費用的概念： 是企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝過程中發(fā)生的各種耗費。 研發(fā)周期： 從研發(fā)項目立項開始，到新知識產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項目結(jié)束為止。 研發(fā)結(jié)果： 形成新的知識產(chǎn)權(quán) 研發(fā)失敗132. 會計上：研究開發(fā)費的歸集范圍 文件： 財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見(財企2007194號) 為新企業(yè)財務(wù)通則的配套規(guī)范；

6、研發(fā)費用的組成：1) ； （研發(fā)材料費）2) 、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；（研發(fā)人員費）143) 、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費用；4) 5) 設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等；6) 、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用；157) 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用；： 由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。： 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。 同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情

7、況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。8) 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。163. 研究開發(fā)費用的會計核算方法 全部費用化。 舊企業(yè)會計準(zhǔn)則，采用此觀點。 全部資本化。 有條件的資本化。 新企業(yè)會計準(zhǔn)則：采用此觀點。17 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定：（1）將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.18 研究階段： 指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來

8、是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 如，意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。19 開發(fā)階段： 指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有

9、商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。20（2） 研究階段的支出,于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。 資本化的五個條件： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式; 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.21（3）會計處理： 科目設(shè)

10、置：研發(fā)支出 可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 參考設(shè)置： 研發(fā)支出XX研發(fā)項目費用化支出人工費等 研發(fā)支出XX研發(fā)項目資本化支出人工費等 具體處理： 相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出-費用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目22 會計期末： A. 對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出-費用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費用 貸：累計攤

11、銷23（二） 研究開發(fā)費用的稅務(wù)處理1. 稅前扣除的含義：(1)(1) 扣除期間： 會計上“費用化”處理： 當(dāng)期扣除 會計上“資本化”處理：分期攤銷，至少10年(2)(2) 研發(fā)費限制： 100%扣除部分： 除法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目外，無其他限制。 50%加計扣除部分：（稅收優(yōu)惠） 可加計的研發(fā)費有限制。（填研發(fā)費歸集表） 扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費的專項撥款 扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器和設(shè)備折舊費242. 允許加計扣除的研發(fā)費內(nèi)容(相關(guān)性原則)1） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用材料燃料動力費用2） 直接從事研發(fā)

12、活動的本企業(yè)在職人員費用工資、薪金津貼、補貼獎金253）專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器、設(shè)備除外） 儀器 設(shè)備4） 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費 儀器 設(shè)備5） 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費 軟件 專利權(quán) 非專利技術(shù)266）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費7）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用8）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用 新產(chǎn)品設(shè)計費 新工藝規(guī)程制定費 技術(shù)圖書資料費 資料翻譯費27 合作開發(fā)項目： 由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 委托開發(fā)項目： 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

13、同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。28 集團(tuán)公司的集中研發(fā)項目：（分?jǐn)傊疲?集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂?簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費用分?jǐn)偡椒?分?jǐn)傇瓌t： 權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則 集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制： 集中研究開發(fā)項目的立項書 研究開發(fā)費用預(yù)算表 決算表 決算分?jǐn)偙?93. 提交可加計扣除研發(fā)費的資料 費用化處理： XX研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表 分研發(fā)項目提交 資本化處理： 國家政策未明確。 廣州

14、：無形資產(chǎn)成本核算說明 對委托開發(fā)項目：由受托方提供：受托方研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況30 例：，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、人工工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。假定：（1）研發(fā)費用均不符合資本化條件，全部計入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用

15、途，并采用直線法按10年攤銷。31（1）第一種情況的處理： 2008年,當(dāng)各種研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出-費用化支出 10,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000 會計期末： 借：管理費用 10,000,000 貸：研發(fā)支出-費用化支出 10,000,000 稅務(wù)處理： 2008年度據(jù)實扣除研發(fā)費1000萬，可加計扣除500萬（100050%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（50025%） 32（2）第二種情況的處理： 2008年當(dāng)各種研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出-資本化支出 10,000,000 貸：原材料 5,00

16、0,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000 2008年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出-資本化支出”賬戶。33 2009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時： 借：無形資產(chǎn) 10,000,000 貸：研發(fā)支出-資本化支出 10,000,000 從2009年開始，分10年平均攤銷： 借：管理費用 1,000,000 貸：累計攤銷（10,000,000/10） 1,000,000 稅務(wù)處理： 2008年度研發(fā)投入1000萬，全部資本化，因此2008年度不能扣除研發(fā)費，也不能加計扣除。 從2009年開始，10年之內(nèi)每年在據(jù)實攤銷100萬基礎(chǔ)上，可加計攤銷

17、50萬，每年少繳所得稅12.5萬（50025%），10年少繳所得稅125 （12.510）萬。34(3) 第三種情況的處理： 2008年當(dāng)各種研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出-費用化支出 4,000,000 -資本化支出 6,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000 2008年每月末，將費用化支出轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出-資本化支出”賬戶。 借：管理費用 4,000,000 貸：研發(fā)支出-費用化支出 4,000,00035 2009年1月，該專利技術(shù)達(dá)

18、到預(yù)定用途時： 借：無形資產(chǎn) 6,000,000 貸：研發(fā)支出-資本化支出 6,000,000 從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費用 600,000 貸：累計攤銷（6,000,000/10） 600,00036 稅務(wù)處理： 2008年度研發(fā)投入1000萬： 對費用化400萬，2008年度在據(jù)實扣除研發(fā)費400萬基礎(chǔ)上，可加計扣除200萬（40050%），據(jù)此可以少繳所得稅50萬（20025%）； 對資本化600萬，2008年度不能扣除。 2009年開始，600萬無形資產(chǎn)在10年之內(nèi)：每年在據(jù)實攤銷60萬基礎(chǔ)上，可加計攤銷30萬，每年少繳所得稅7.5萬（3025%），10年少繳所得稅75 （7.510）萬。37四、申報程序與資料提供A. 申報流程： （1）資料 企業(yè) 主管稅務(wù)機關(guān) （2）研發(fā)項目爭議 （3）研發(fā) 項目鑒證 政府科技部門 38B. 應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料： 研發(fā)項目資料：（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。（3）自主