業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)

1、本章內(nèi)容摘要：v業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)成要素。v業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)主體與評(píng)價(jià)目的對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的影響。v業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法。v部門責(zé)任業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。v企業(yè)整體業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。l業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)體現(xiàn)了這樣一個(gè)廣為接受的信念：如果想激勵(lì)人們?yōu)閷?shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而努力，就必須按照他們達(dá)到的業(yè)績水平給予獎(jiǎng)勵(lì)。因此，正確、科學(xué)、合理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，是組織激勵(lì)與補(bǔ)償系統(tǒng)充分發(fā)揮其 功能的必要前提和基礎(chǔ)。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的定義。理解定義的關(guān)鍵：權(quán)、責(zé)、利對(duì)稱；業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)不等于財(cái)務(wù)報(bào)表分析；定量與定性結(jié)合，但盡可能的定量化；KPIs（成本、效益原則）一、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的五個(gè)構(gòu)成要素：業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)主體解決誰來評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)的層次及評(píng)價(jià)的主要目標(biāo)等問題。政府；出資者；經(jīng)營管

2、理者。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)不同主體目標(biāo)不盡相同；同一主體目標(biāo)又分為不同的層次（子目標(biāo)）。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象“誰”被評(píng)價(jià)；評(píng)價(jià)主體目的不同導(dǎo)致對(duì)象不同，進(jìn)而評(píng)價(jià)內(nèi)容等也不相同。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法指標(biāo)（index）；標(biāo)桿（benchmark）.對(duì)二者的設(shè)計(jì)比較靈活，既可以是財(cái)務(wù)的也可以是非財(cái)務(wù)的，既可以是企業(yè)內(nèi)的也可以是企業(yè)外的，既可以是短期內(nèi)穩(wěn)定的也可以是短期內(nèi)變化的。 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)價(jià)結(jié)果及總結(jié)的信息載體；格式各異。評(píng)價(jià)主體與目的的多樣化、多層次、多因素等導(dǎo)致業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的過分復(fù)雜化；本章側(cè)重兩權(quán)分離條本章側(cè)重兩權(quán)分離條件下，管理者對(duì)企業(yè)自身業(yè)績進(jìn)行的評(píng)價(jià)。件下，管理者對(duì)企業(yè)自身業(yè)績進(jìn)行的評(píng)價(jià)。1、企業(yè)整體業(yè)績?cè)u(píng)

3、價(jià)。關(guān)注對(duì)企業(yè)競爭戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢(shì)的評(píng)價(jià)。2、企業(yè)內(nèi)各責(zé)任中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和考核。關(guān)注分權(quán)制（相對(duì)的）下的控制效率和激勵(lì)約束機(jī)制的運(yùn)行效率。三、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的基本原則 戰(zhàn)略性原則：矛盾的均衡v長期與短期利益v 整體利益與局部利益v盈利性指標(biāo)與流動(dòng)性指標(biāo)v結(jié)果性指標(biāo)與過程性指標(biāo)v財(cái)務(wù)業(yè)績與非財(cái)務(wù)業(yè)績 目標(biāo)一致性原則 可控性原則 公正與公平原則四、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法體系的構(gòu)建（一）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇 會(huì)計(jì)指標(biāo)與市場指標(biāo) 財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo) 單一指標(biāo)與綜合指標(biāo)要點(diǎn)：理解各種指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)，學(xué)會(huì)判斷在何種情況下運(yùn)用何種指標(biāo)更為有利。非財(cái)務(wù)指標(biāo)：v市場占有率，即公司或某生產(chǎn)線在其市場中所擁有的份額。它主要被許多生產(chǎn)型

4、企業(yè)作為對(duì)其子公司或經(jīng)理人員進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。v產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)指標(biāo)。它包括：產(chǎn)品廢品率、返修率、退貨率和顧客滿意度等。v生產(chǎn)率指標(biāo)，它常用一定量的投入和產(chǎn)出比率來表示。v人力資源指標(biāo)。很多企業(yè)將職工對(duì)其所在部門的滿意程度、職工培訓(xùn)與發(fā)展計(jì)劃、勞動(dòng)力流動(dòng)狀況、職工晉升等有關(guān)人力資源的指標(biāo)作為考核部門經(jīng)理人員業(yè)績的重要依據(jù)。v企業(yè)可選用的非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)還有很多種，比如：創(chuàng)新能力指標(biāo)、增長性、安全性、履行社會(huì)責(zé)任和與東道國政府的關(guān)系、企業(yè)文化、價(jià)值觀念等。v美國通用電氣公司（GE）公司把價(jià)值觀具體納入考核體系。要求GE領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該：追求完善，痛恨官僚作風(fēng)， 樂于聽取各方的意見，致力于群策群力；視

5、質(zhì)量為生命降低成本，提高速度以爭取競爭優(yōu)勢(shì) ；充滿自信讓每一個(gè)人參與以無邊界工作方式行事；確立一個(gè)明確、簡單和從現(xiàn)實(shí)出發(fā)的目標(biāo)，傳達(dá)給所有人員；擁有充沛的精力并帶動(dòng)他人；竭盡全力確立遠(yuǎn)大目標(biāo)獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)步 同時(shí)明確責(zé)任與義務(wù)；視變革為機(jī)會(huì)而不是威脅；樹立全球概念建立多樣化和全球化隊(duì)伍。這種做法是現(xiàn)代企業(yè)管理關(guān)于“以人為本”思想的直接體現(xiàn)。 例如：上市公司的流通股股東判斷企業(yè)業(yè)績、董事會(huì)業(yè)績、總經(jīng)理業(yè)績，需要考慮什么不同的條件，決定采用何種指標(biāo)？或者說決定信任何種上市公司所披露的信息？ （二）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)桿的選擇1、以預(yù)測值為標(biāo)桿2、以預(yù)算值為標(biāo)桿3、以相對(duì)業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)桿關(guān)鍵：何種標(biāo)桿為“好”prope

6、r 可靠且可計(jì)量；內(nèi)容有效；范圍確指；獨(dú)立公正；不交叉重復(fù)；易于取得；與企業(yè)兼容；更新。 確立幾個(gè)概念：部門：責(zé)任中心部門互相合作，同時(shí)互相競爭責(zé)任中心的種類：成本、利潤和投資責(zé)任業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的重心：責(zé)任業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)更傾向于預(yù)算值為標(biāo)桿，整體業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)則應(yīng)注意內(nèi)部、外部相對(duì)標(biāo)桿的綜合運(yùn)用。一、成本中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià) 成本中心是成本發(fā)生的責(zé)任區(qū)域，其只能控制成本，而無法控制銷售和收益。 成本中心業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)主要指標(biāo)：v責(zé)任成本增減額實(shí)際成本額預(yù)算成本額v責(zé)任成本升降率成本增減額預(yù)算成本額v非財(cái)務(wù)指標(biāo)如何評(píng)價(jià)下面幾個(gè)成本中心的業(yè)績好壞？項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際增減額升降率A6750062250B96000100800C1110

7、00110100二、利潤中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)利潤中心不僅對(duì)成本負(fù)責(zé)，而且可以控制收入。利潤銷售數(shù)量（價(jià)格成本）費(fèi)用不同層次、不同類型利潤中心可控范圍不一樣，其選擇的評(píng)價(jià)收益指標(biāo)不同：毛利、貢獻(xiàn)毛益、營業(yè)利潤二、利潤中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)（一）毛利毛利銷售凈額銷售成本優(yōu)點(diǎn)：包含了收入與成本兩個(gè)可控因素； 不包含經(jīng)營費(fèi)用因素，能促使各部門管理者調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以獲取最大毛利。缺點(diǎn)：毛利增加，可能利潤不增加（二）部門貢獻(xiàn)毛益直接費(fèi)用：由特定部門的業(yè)務(wù)引起，可控間接費(fèi)用：企業(yè)整體收益，不直接歸屬一個(gè)部門部門貢獻(xiàn)毛益毛利直接費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)：目標(biāo)更趨一致性，可控性，有利于高層管理者決策（三）營業(yè)利潤營業(yè)利潤毛利全部經(jīng)營費(fèi)用關(guān)鍵

8、：間接費(fèi)用必須公平合理分配，否則不能起到激勵(lì)作用。三、投資中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)（一）投資報(bào)酬率投資報(bào)酬率也稱投資利潤率，是投資所獲報(bào)酬與其對(duì)應(yīng)的投資之間的比率。它是最被投資者關(guān)注的、對(duì)企業(yè)具有重大影響的指標(biāo)，是常用的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)之一。 基本公式為： 利潤額 投資報(bào)酬率 100% 投資額投資報(bào)酬率公式可擴(kuò)展如下投資報(bào)酬率銷售利潤率投資周轉(zhuǎn)率投資周轉(zhuǎn)率銷售收入投資占用額例：假設(shè)康輝集團(tuán)由A、B、C三個(gè)投資中心，如何評(píng)價(jià)？營業(yè)收入營業(yè)利潤投資占用額投資報(bào)酬率A1800002400011500020.9%B475000395004900008.06%C3900003250029000011.21% 在企業(yè)實(shí)

9、務(wù)中對(duì)“投資”與“報(bào)酬”的涵義也有多種理解。如“投資”指的可能是總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)，也可能是賬面價(jià)值或考慮通貨膨脹因素后的調(diào)整值；而“報(bào)酬”則可能具有息稅前利潤、稅前凈利潤或稅后凈利潤等多種形式。由此，不同涵義的投資與報(bào)酬結(jié)合所計(jì)算出的投資報(bào)酬率種類更多，每種計(jì)算方法各有其特殊意義，可體現(xiàn)管理者不同的戰(zhàn)略意圖和評(píng)估目的。 ：v比較簡單而客觀。它是在已有會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上計(jì)算出來的，有利于不同規(guī)模部門之間以及不同行業(yè)之間的比較。v可以對(duì)所有子公司均采用這一指標(biāo)，不但便于比較，而且具有公平性。v由于企業(yè)外界分析家通常使用這一指標(biāo)來評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的盈利能力，所以將其作為內(nèi)部評(píng)價(jià)指標(biāo)可促使各部門與企業(yè)整體的經(jīng)

10、營目標(biāo)保持一致。v投資報(bào)酬率指標(biāo)評(píng)價(jià)基準(zhǔn)相對(duì)易于制訂，可直接利用平均資本成本、機(jī)會(huì)成本等?？傊?，運(yùn)用投資報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，尤其是用于評(píng)價(jià)那些擁有較大投資決策權(quán)的投資中心的經(jīng)營業(yè)績，有利于其責(zé)任人關(guān)注所費(fèi)與所得的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)整體投資效益的提高。 ：v部門經(jīng)理面對(duì)該評(píng)價(jià)指標(biāo)，可能放棄高于資金成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的投資機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，從而通過加大計(jì)算式的分子或減少分母來提高這一比率，使部門的業(yè)績獲得較好的評(píng)價(jià)，卻損害了企業(yè)整體的利益。v例如，某企業(yè)的平均資金成本為10%，假設(shè)該企業(yè)所屬A子公司總資產(chǎn)為50萬元，投資報(bào)酬率為15%，現(xiàn)面臨一個(gè)投資

11、報(bào)酬率為12%的投資機(jī)會(huì)，總投資額為10萬元，每年凈利12,000元。v很明顯，該項(xiàng)目的投資報(bào)酬率高于整個(gè)企業(yè)平均10%的資本成本，其采納對(duì)提高整個(gè)企業(yè)價(jià)值有利。但依據(jù)投資報(bào)酬率指標(biāo)，A公司應(yīng)放棄該投資項(xiàng)目，因?yàn)樵撏顿Y將會(huì)使A公司的投資報(bào)酬率指標(biāo)從15%下降到14.5% 三、投資中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)（一）剩余收益一個(gè)部門的營業(yè)利潤超過其預(yù)期最低收益的部分。剩余收益營業(yè)利潤預(yù)期最低收益 營業(yè)利潤投資占用額預(yù)期最低報(bào)酬率 目 標(biāo) 做 顧 客 的 首 選， 我 們 應(yīng) 該 是 行 業(yè) 的 領(lǐng) 頭 兵 戰(zhàn) 略 重 點(diǎn) 超 出 需 要 的 服 務(wù) 顧 客 滿 意 持 續(xù) 進(jìn) 步 雇 員 素 質(zhì) 財(cái) 務(wù) 資 本

12、 收 益 率 現(xiàn) 金 流 量 項(xiàng) 目 盈 利 能 力 業(yè) 績 可 靠 程 度 顧 客 投 資 價(jià) 值（1 類） 價(jià) 格 競 爭（2 類） 無 拘 束 的 交 流 高 職 業(yè) 水 準(zhǔn) 創(chuàng) 新 內(nèi) 部 過 程 體 現(xiàn) 顧 客 需 求 投 標(biāo) 效 果 高 質(zhì) 量 服 務(wù) 安 全 控 制 杰 出 的 項(xiàng) 目 管 理 增 長 持 續(xù) 進(jìn) 步 產(chǎn) 品 和 服 務(wù) 創(chuàng) 新 權(quán) 責(zé) 分 明 的 雇 員 隊(duì) 伍 股 東 期 望Rockwater 公 司 目 標(biāo) 與 戰(zhàn) 略在Rockwater公司的均衡計(jì)分卡中，包括：1、財(cái)務(wù)方面。共五項(xiàng)指標(biāo)，前三項(xiàng)為短期業(yè)績指標(biāo)，而后兩項(xiàng)著重于降低業(yè)績的不確定性。2、顧客方面。四項(xiàng)指標(biāo)，“價(jià)格參數(shù)表”是本公司和競爭對(duì)手的項(xiàng)目報(bào)價(jià)比較，主要針對(duì)注重價(jià)格因素的顧客群（2類）；“顧客調(diào)查名次表”是每年一次由顧客（1類）作出的本公司和其他同行業(yè)公司的服務(wù)比較；“顧客滿意度調(diào)查”是每月一次的針對(duì)注重服務(wù)質(zhì)量的顧客（1類）進(jìn)行的調(diào)