麗水學院經管學旅游系

1、旅游會計旅游會計9 旅游企業(yè)所有者權益的核算旅游企業(yè)所有者權益的核算9 旅游企業(yè)所有者權益的核算旅游企業(yè)所有者權益的核算v【學習目標學習目標】通過本章學習使學生理解所有者權益的定義，掌握所有者權益的構成內容，熟悉旅游企業(yè)實收資本的財務處理方法；掌握有關發(fā)行股票主要業(yè)務的會計核算；掌握資本公積的形成以及其財務處理；熟悉留存收益的內容與用途及財務處理。v【重點與難點重點與難點】企業(yè)實收資本、資本公積、留存收益的會計核算9.1 旅游企業(yè)所有者權益概述旅游企業(yè)所有者權益概述9.1.1所有者權益的概念和區(qū)別所有者權益的概念和區(qū)別v1所有者權益的概念所有者權益的概念 v所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所

2、有者享有的剩余權益。v所有者權益=資產-負債。v2所有者權益和負債的區(qū)別所有者權益和負債的區(qū)別v（1）性質不同）性質不同v（2）權利不同）權利不同v（3）償還期限不同）償還期限不同v（4）風險不同）風險不同9.1.2 所有者權益的內容所有者權益的內容v投入資本:指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內實際投入的資本。v直接計入所有者權益的利得和損失:指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，v留存收益:指歸所有者所共有的、由收益轉化而形成的所有者權益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤。 9.1.3所有者權益的分類所有者權益的

3、分類 v投入資本 v資本公積 v留存收益 9.2 實收資本實收資本v9.2.1實收資本的概述實收資本的概述v實收資本是一項重要的指標，它表明企業(yè)的注冊資本總額。 9.2.2實收資本的一般賬務處理實收資本的一般賬務處理v1.實收資本增加的核算實收資本增加的核算v資本公積轉為實收資本資本公積轉為實收資本:借記借記“資本公積資本公積”科科目，貸記目，貸記“實收資本實收資本”科目科目 v盈余公積轉為實收資本:借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。v所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入,應分別按以下情況進行會計處理 1.實收資本增加的核算實收資本增加的核算v收到貨幣資金投資 :借記“現金”、“

4、銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目。超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，記入“資本公積”科目。 v例例1某賓館是甲、乙、丙三方共同籌資建立的有限責任公司，公司注冊資本為150萬元，三方的出資比例各為1/3?，F收到甲方投入的現金50萬元。v企業(yè)收到甲方投入的50萬元貨幣資金時作如下分錄：v借：銀行存款 500 000v 貸：實收資本 甲 500 000v收到實物資產投資 :收到固定資產投資時借記“固定資產”科目，貸記“實收資本”;其他實物投資 :借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“實收資本” v例例2上例有限責任公司現收到乙方投入的設備一臺，乙方記錄的該設備的原價為25萬元，已提折舊

5、5萬元，雙方協商原凈值確認投資額。另外 ，又收到乙方投入的貨幣資金周轉30萬元。v收到設備時：v借：固定資產 200 000v 貸：實收資本乙 200 000v收到乙投資時：v借：銀行存款 300 000v 貸：實收資本乙 300 000v收到無形資產投資:借記“無形資產”科目，貸記“實收資本”科目 v例例3某新建酒店，由甲、乙、丙三個企業(yè)各投資1000 000元組成。甲企業(yè)投資1000 000元現金；乙企業(yè)以300 000元的專利權投資，另700 000元以原材料投入；丙企業(yè)以1000 000元的設備作為投資。酒店在接到投資者投入的資產時，應作如下會計分錄：v借：銀行存款 1000 000

6、無形資產XX專利權 300 000 固定資產XX設備 1000 000 原材料XX材料 700 000 貸：實收資本甲企業(yè) 1000 000 乙企業(yè) 1000 000 丙企業(yè) 1000 000 2實收資本減少的核算實收資本減少的核算 v有限責任公司和一般企業(yè)按發(fā)還投資的數額，借記“實收資本”科目，貸記“銀行存款”科目。v股份有限公司核算見下節(jié) 9.3 發(fā)行股票的核算發(fā)行股票的核算v9.3.1股份有限公司和股票股份有限公司和股票 股份有限公司是指全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。 股票是股份有限公司為籌

7、集權益資本而發(fā)行的有價證券，是持股人擁有公司股份的憑證。 v9.3.2股份有限公司投入資本的核算股份有限公司投入資本的核算 1.股份有限公司投入資本核算的特點股份有限公司投入資本核算的特點 （1）籌集資本的費用處理不同 （2）籌集資本的風險不同 2.設置設置“股本股本”科目進行一般核算科目進行一般核算（1）“股本”投入的核算 （2）因嚴重虧損而減資非股份公司注銷資本:借記“實收資本”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。在注銷股份面值或注銷每股部分金額時，應借記“股本”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目。9.3.3 股份有限公司所有者權益的核算股份有限公司所有者權益的核算v（1）按面值發(fā)行股

8、票時:借記“銀行存款”等科目，貸記“股本”科目 v例例宏瑞旅游股份有限公司委托某證券公司發(fā)行普通股股票10萬股，每股面值100元，按面值發(fā)行。公司收到股款存入銀行時，作分錄如下：v借：銀行存款 10 000 000v 貸：股本 10 000 000 （2）溢價發(fā)行股票的核算借記“銀行存款”科目，發(fā)行股票的面值，貸記“股本”科目，借貸方的差額，作為資本公積處理，記人“資本公積”科目，v承上例，若宏瑞公司的股票按每股120元的價格發(fā)行，其他資料不變，則發(fā)行時作分錄如下：v 借：銀行存款 12 000 000v 貸：股本 10 000 000v 資本公積-股本溢價 2 000 000 9.3.4 股

9、利分派股利分派v.現金股利現金股利 v公司宣告發(fā)放股利時， 采用成本法核算的長期股權投資的賬務處理，應按被投資單位宣告發(fā)放的現金股利中屬于本企業(yè)的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的長期股權投資的賬務處理，被投資單位宣告發(fā)放現金股利時，企業(yè)計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資-賬戶處理”科目（損益調整）。 2.股票股利股票股利 被投資企業(yè)，根據股東大會或董事會批準的利潤方案，分派股票股利時，借記“利潤分配-轉作資本(或股本)的普通股股利”科目，貸記“實收資本(或股本)”科目。投資企業(yè)收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中

10、登記。 9.3.4 股利分派股利分派v例例.某旅游企業(yè)經批準向A股東分派普通股股票股利10,000元。v則旅游企業(yè)應作的會計分錄為：v 借：利潤分配轉作股本的普通股股利 10,000v 貸：股本 10,0009.4 資本公積的核算資本公積的核算v9.4.1資本公積概述資本公積概述資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉化而形成的資本，主要包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。9.4.2資本公積與實收資本（或股本）、資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別留存收益的區(qū)別 1資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別資本公積與實收資本（或股本）的區(qū)別 （1）從來源和性質看）從來源

11、和性質看 （2）從用途看 2資本公積與留存收益的區(qū)別資本公積與留存收益的區(qū)別 9.4.3資本公積的核算資本公積的核算1.賬戶設置賬戶設置“資本公積資本公積”賬戶應當按資本公積的形成來源賬戶應當按資本公積的形成來源設置設置“資本溢價資本溢價”、“其他資本公積其他資本公積”明細明細賬，進行明細分類核算。賬，進行明細分類核算。 2.資本公積的核算資本公積的核算v(1)資本溢價(或股本溢價)v投資者投入的資本中按其投資比例計算出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分應記入“資本公積”科目。v例例9 某旅游公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股300 000股，每股面值1元，按每股1.15元的價格發(fā)行。公

12、司與受托單位約定，按發(fā)行收入 2%收取手續(xù)費，從發(fā)行中扣除。假如收到的股款已存入銀行，根據資料，企業(yè)應作如下處理：v 旅游公司收到受托發(fā)行單位交來現金：300 0001.15(12%)=338 100(元)v 應記入“資本公積”科目的金額300 0000.15300 0001.152%=38 100(元)v借：銀行存款 338 100v 貸：股本 300 000v 資金公積股本溢價 38 100資本公積轉增資本的核算v經股東大會或類似機構決議，企業(yè)用資本公積金轉增資本時，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶 v例例10 通海公司注冊資本為200萬元，有甲、乙、丙、丁四方出資50

13、萬元設立?，F已經營多年，留存收益已有20萬元。通海公司已經股東大會批準，按10：1的比例，以資本公積金20萬元轉增資本。帳務處理如下：v借：資本公積資本溢價 200000v 貸：實收資本甲投資者（50000010%） 50000v 一乙投資者（50000010%） 50000v 一丙投資者（50000010%） 50000v 一丁投資者（50000010%） 500009.5 留存收益的核算留存收益的核算v9.5.1留存收益概述留存收益概述v1.利潤分配利潤分配 v2.盈余公積盈余公積 v3.未分配利潤未分配利潤 v9.5.2留存收益的核算留存收益的核算 1.盈余公積的核算盈余公積的核算 該賬

14、戶屬于所有者權益賬戶，貸方登記企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取而行成的盈余利潤而減少的數額，期末余額在貸方，反映企業(yè)提取的尚未使用的盈余公積結余額。本賬戶應下設“法定盈余公積”和“任意盈余公積” 進行明細賬戶。 v企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積科目，貸記盈余公積科目。經股東大會或類似機構決議用盈余公積彌補虧損或轉增資本時，借記盈余公積科目，貸記利潤分配盈余公積補虧、實收資本（或股本）科目。經股東大決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計算的金額，借記盈余公積科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記股本科目。 v例例11 宏大公司200年實現的稅后

15、利潤為100萬元，按規(guī)定提取10%的法定盈余公積、4%的任意盈余公積。賬務處理如下：v借：利潤分配v -提取法定盈余公積 100 000v -提取任意盈余公積 40 000v 貸：盈余公積-法定盈余公積 100 000v -任意盈余公積 40 0002.未分配利潤的核算未分配利潤的核算v該科目應分別提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付現金股利或利潤、盈余公積補虧、未分配利潤等進行明細核算。企業(yè)未分配利潤通過利潤分配未分配利潤明細科目進行核算。年度終了，企業(yè)應將全年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自本年利潤科目轉入利潤分配未分配利潤科目，并將利潤分配科目所屬其他明細科目的余額，轉入未分配利潤明細科目。結轉后，利潤分配未分配利潤科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。v例例12 三環(huán)旅游股份有限公司2003“本年利潤”年末貸方余額為5 000 000元，本年