稅收籌劃-第七章個稅

1、v案例導入案例導入7-17-1 錢老師是北京某名牌大學工商管理學院的教錢老師是北京某名牌大學工商管理學院的教授，對企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應邀到全國各授，對企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應邀到全國各地講課。地講課。2013年年2月，錢老師與海南一家中外月，錢老師與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢老師給該合資企合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢老師給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時間是業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時間是10天。關于天。關于講課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道：講課的勞務報酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方甲方(企業(yè)企業(yè))給乙方給乙方(錢老師錢老師)支付講課費支付講課費5萬元萬元人民幣，往返交

2、通費、住宿費、伙食費等一概人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自負。由乙方自負?！眝案例導入案例導入7-17-1 2月月10日，錢老師按期到海南授課。日，錢老師按期到海南授課。2月月20日，日，該企業(yè)財務人員支付錢老師講課費，并代扣代該企業(yè)財務人員支付錢老師講課費，并代扣代繳個人所得稅繳個人所得稅1萬元，實際支付講課費萬元，實際支付講課費4萬元。萬元。 思考：錢老師的納稅義務如何？思考：錢老師的納稅義務如何？ 如何安排才能取得稅后收入最大？如何安排才能取得稅后收入最大？v案例分析：案例分析：應納個人所得稅額應納個人所得稅額=50 000(1-20%)30% -2 000=10 000

3、(元元)支付講課費支付講課費=50 000-10 000=40 000(元元)假設錢老師假設錢老師10天以來的開銷為：往返飛機票天以來的開銷為：往返飛機票3000元，住宿費元，住宿費5000元，伙食費元，伙食費1000元，其他元，其他費用開支費用開支1 000元。錢老師凈收入為元。錢老師凈收入為30000元。元。v籌劃思路：籌劃思路：全部開銷由企業(yè)負責，授課費全部開銷由企業(yè)負責，授課費4 4萬元萬元 第七章第七章 個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅的稅收籌劃一、個人所得稅的法律界定一、個人所得稅的法律界定二、個人所得稅二、個人所得稅納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃四、個人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃四

4、、個人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃三、個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的三、個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的 稅收籌劃稅收籌劃第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅的法律界定個人所得稅的法律界定v一、納稅人的法律界定一、納稅人的法律界定v二、征稅范圍的法律界定二、征稅范圍的法律界定v三、計稅依據(jù)的法律界定三、計稅依據(jù)的法律界定v四、稅率的法律規(guī)定四、稅率的法律規(guī)定第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅的法律界定個人所得稅的法律界定一、納稅人的法律界定一、納稅人的法律界定納稅義務人的法律界定：納稅義務人的法律界定：依據(jù)依據(jù)住所住所和和居住時間居住時間兩個標準，區(qū)分為兩個標準，區(qū)分為居民納稅人居民納稅人和和非居民納稅人非居民納稅人，分別承擔不

5、同的納稅義務。分別承擔不同的納稅義務。 （一）居民納稅人（一）居民納稅人 在中國境內(nèi)有住所，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)或者無住所而在境內(nèi)居住滿居住滿1年的個人。年的個人。無限納稅義務：就來無限納稅義務：就來源于中國境內(nèi)、境外源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得的所得繳納個人所得稅。稅。v中國境內(nèi)有住所中國境內(nèi)有住所因戶籍、家庭、經(jīng)濟因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國利益關系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個境內(nèi)習慣性居住的個人。人。指在一個納稅年度（即指在一個納稅年度（即公歷公歷1月月1日起至日起至12月月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿居住滿365日。日。v境內(nèi)居住滿

6、境內(nèi)居住滿1年年臨時離境：指在一個納稅年度內(nèi)，一次不臨時離境：指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過超過30日或者多次累計不超過日或者多次累計不超過90日的離境。日的離境。（二）非居民納稅人（二）非居民納稅人在中國境內(nèi)無住所又在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。年的個人。有限納稅義務：僅就有限納稅義務：僅就來源于中國境內(nèi)的所來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。得繳納個人所得稅。外籍人員、華僑或香港、外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞澳門、臺灣同胞第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅的法律界定個人所得稅的法律界定二、征稅范圍的法律界定二、征稅范圍的法律

7、界定 工資、薪金所得工資、薪金所得 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務報酬所得勞務報酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權使用費所得特許權使用費所得個人因任職或受雇而取得個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關補貼以及任職或受雇有關的其他所得。的其他所得。不予征稅的項目：不予征稅的項目：獨生子女補貼；執(zhí)行公務獨生子女補貼；執(zhí)行公務員制度未納入基本工資的員制度未納入基本工資的補貼、津貼等；托兒補助補貼、津貼等；托兒

8、補助費；差旅費津貼、誤餐補費；差旅費津貼、誤餐補助等。助等。第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅的法律界定個人所得稅的法律界定二、征稅范圍的法律界定二、征稅范圍的法律界定 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅的法律界定個人所得稅的法律界定三、計稅依據(jù)的法律界定三、計稅依據(jù)的法律界定 工資、薪金所得工資、薪金所得 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務報酬所得勞務報酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權使用費所

9、得特許權使用費所得月應納稅所得額月應納稅所得額=每月收入額每月收入額-費用費用3500元元年應納稅所得額年應納稅所得額=收入總額收入總額-成本成本-費用費用-損失損失年應納稅所得額年應納稅所得額=收入總額收入總額-必要費用（按月必要費用（按月3500元）元）每次應納每次應納稅所得額稅所得額=每次收入每次收入-800元元 每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入(1-20%)附加減除費用：附加減除費用：每月減除每月減除35003500元費用的基礎上，再元費用的基礎上，再減除減除13001300元。元。 （一）費用扣除標準（一）費用扣除標準第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅的

10、法律界定個人所得稅的法律界定三、計稅依據(jù)的法律界定三、計稅依據(jù)的法律界定 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得應納稅所得額應納稅所得額=每次收入額每次收入額每次應納每次應納稅所得額稅所得額=每次收入每次收入-800元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入(1-20%)應納稅所得額應納稅所得額=每次收入額每次收入額應納稅所得額應納稅所得額=每次收入額每次收入額-財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值-合理費用合理費用（一）費用扣除標準（一）費用扣除標準勞務報酬所得：勞務報酬所得：只有一次性收

11、入的，以取得該項收只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。月內(nèi)取得的收入為一次。 稿酬所得：稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權使用費所得：特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得：財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。以一個月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。時取得的收入為一次

12、。偶然所得：偶然所得：以每次收入為一次。以每次收入為一次。其他所得：其他所得：以每次收入為一次。以每次收入為一次。 （二（二 ）每次收入的確定）每次收入的確定個人捐贈額的稅前扣除個人捐贈額的稅前扣除 （1 1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向國家機關向社會公益事業(yè)社會公益事業(yè)等特定國家非營利機等特定國家非營利機構以及構以及遭受嚴重自然災害地區(qū)遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)貧困地區(qū)捐贈，捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。的部分，可以從其應納稅所得

13、額中扣除。（三（三 ）計稅依據(jù)的其他規(guī)定）計稅依據(jù)的其他規(guī)定 （2 2）自）自20002000年年1 1月月1 1日起，個人通過非營利性的日起，個人通過非營利性的社會團體和國家機關向社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)紅十字事業(yè)的捐贈的捐贈, ,在在個人所得稅稅前準予全額扣除。個人所得稅稅前準予全額扣除。 （3 3）自）自20012001年年7 7月月1 1日起，個人通過非營利的社日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關向會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育農(nóng)村義務教育的捐贈、準的捐贈、準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。 20142014年注會教材取消這一條

14、規(guī)定。年注會教材取消這一條規(guī)定。 （4 4）個人通過非營利性的社會團體和國家機）個人通過非營利性的社會團體和國家機關對關對公益性青少年活動場所公益性青少年活動場所（其中包括新建）（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。予全額扣除。 （5 5）自）自20002000年年1010月月1 1日起，對個人通過非營利日起，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性福利性、非營利性的老年服務機構的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅前的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。準予全額扣除。 個人取得的應

15、納稅所得個人取得的應納稅所得 形式：現(xiàn)金、實物和有價證券形式：現(xiàn)金、實物和有價證券 按照取得的憑證上所注明按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；的價格計算應納稅所得額；無憑證或實物或者憑證上無憑證或實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)赜芍鞴芏悇諜C關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所的市場價格核定應納稅所得額。得額。 由主管稅務機關由主管稅務機關根據(jù)票面價格和根據(jù)票面價格和市場價格核定應市場價格核定應納稅所得額。納稅所得額。 工資、薪金所得工資、薪金所得 3-45%的七級超額累進稅率的七級超額累進稅率 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)

16、營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務報酬所得勞務報酬所得 稿酬所得稿酬所得 5-35%的五級的五級超額累進稅率超額累進稅率20%比例稅率，加成征收比例稅率，加成征收20%-40%的三級超額累進稅率的三級超額累進稅率20%比例稅率，減征比例稅率，減征30%級次級次 月應納稅所得額月應納稅所得額 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 0X1500 3% 0 2 1500X4500 10% 105 3 4500X9000 20% 555 4 9000X35000 25% 1005 5 35000X55000 30% 2755 6 55000X80000

17、35% 5505 7 X 80000 45% 13505 級次級次 年應納稅所得額年應納稅所得額 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 0X15000 5% 0 2 15000X30000 10% 750 3 30000X60000 20% 3750 4 60000X100000 30% 9750 5 X 80000 35% 14750 級次級次 年應納稅所得額年應納稅所得額 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 0X20000 20% 0 2 20000X50000 30% 2000 3 X 50000 40% 7000 第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅的法律界定個人所得稅的法律界定四、稅率的法律界定四

18、、稅率的法律界定第一節(jié)第一節(jié) 個人所得稅的法律界定個人所得稅的法律界定四、稅率的法律界定四、稅率的法律界定特許權使用費所得特許權使用費所得利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得20%比例比例稅率稅率第二節(jié)第二節(jié) 個人所得稅納稅人的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃一、居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換一、居民納稅義務人與非居民納稅義務人的轉換v案例案例7-1 一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從（總公司）。從2010年年10月起，他到中國境內(nèi)月起，

19、他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。的分公司幫助籌建某工程。2011年度內(nèi)他曾離年度內(nèi)他曾離境境60天回國向總公司述職，又曾離境天回國向總公司述職，又曾離境40天回國天回國探親。探親。2011年度，他共領取薪金年度，他共領取薪金96000元。元。 v案例分析案例分析 兩次離境時間兩次離境時間100天天90天天中國境內(nèi)無住所中國境內(nèi)無住所且居住時間不且居住時間不滿一年滿一年非居民納稅人非居民納稅人僅就來源于中國境僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅內(nèi)所得納稅利用非居民納利用非居民納稅人身份稅人身份遷出某一國，但又不在任何地方取得住所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所二、通過人員的住所（居住地）變動降低稅

20、收負擔二、通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負擔 三、通過人員流動降低稅收負擔三、通過人員流動降低稅收負擔在任何一個國家停留時間很短，避免成為納稅人在任何一個國家停留時間很短，避免成為納稅人將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負但費用將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負但費用低的地方去消費低的地方去消費四、企業(yè)所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅四、企業(yè)所得稅納稅義務人與個體工商戶納稅義務人、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇義務人、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇 20002000年年1 1月月1 1日起，我國對個人獨資企業(yè)、日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，合伙制企業(yè)停止征收企

21、業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅比照個體工商戶征收個人所得稅（一）有限責任企業(yè)與個體工商戶納稅人的轉換（一）有限責任企業(yè)與個體工商戶納稅人的轉換v有關計稅規(guī)定有關計稅規(guī)定個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記為記為個體工商戶個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅；工商登記仍為收個人所得稅；工商登記仍為企業(yè)企業(yè)的，先征收的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個人所得稅。個人所得稅。對經(jīng)營成果對經(jīng)營成果不擁有所有權不擁有所有權：工資、薪金所得工資、薪金所得 3%

22、-45%七級超額累進稅率七級超額累進稅率對經(jīng)營成果對經(jīng)營成果擁有所有權擁有所有權：承包經(jīng)營、承租經(jīng)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得營所得 5%-35%五級超額累進稅率五級超額累進稅率（一）有限責任企業(yè)與個體工商戶納稅人的轉換（一）有限責任企業(yè)與個體工商戶納稅人的轉換v有關計稅規(guī)定有關計稅規(guī)定對實際經(jīng)營期不滿對實際經(jīng)營期不滿 1 年的，年的，個體工商戶個體工商戶應將應將其換算成全年所得，確定稅率；其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作承包所得以其實際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個納稅年度計算納稅。為一個納稅年度計算納稅。v案例案例7-2 張先生承包一企業(yè)，承包期間為張先生承包一企

23、業(yè)，承包期間為2012年年3月月1日日至至2014年年12月月31日。日。2012年年3月月1日至日至2012年年12月月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交元，上交租賃費租賃費50000元，實現(xiàn)會計利潤元，實現(xiàn)會計利潤55000元（已元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領取扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月月3500元。元。方案一：工商登記變更為個體工商戶方案一：工商登記變更為個體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照方案一：變更為個體工商戶方案一

24、：變更為個體工商戶本年度應納稅所得額本年度應納稅所得額=55000-350010=20000（元）（元）全年應納稅所得額全年應納稅所得額=20000/1012=24000（元）（元）按全年所得計算的應納稅額按全年所得計算的應納稅額 =2400010%-750=1650（元）（元）實際應納稅額實際應納稅額=1650/1210=1375（元）（元）稅后利潤稅后利潤=55000-1375-5000=48625（元）（元）注：全年應稅所得超過注：全年應稅所得超過15000元、小于等于元、小于等于30000的部分，的部分，稅率稅率10%，速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為750元元方案二：仍使用原企業(yè)執(zhí)照方案二

25、：仍使用原企業(yè)執(zhí)照v按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，再按承包、承租經(jīng)營按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅后，再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅所得繳納個人所得稅v固定資產(chǎn)可以提取折舊，租賃費不得在稅前扣除固定資產(chǎn)可以提取折舊，租賃費不得在稅前扣除應納稅所得額應納稅所得額=55000+50000-5000=100000（元）（元）應納企業(yè)所得稅應納企業(yè)所得稅=10000025%=25000（元）（元）張先生取得承包收入張先生取得承包收入 =55000-5000-25000=25000（元）（元）應納個人所得稅應納個人所得稅 =（25000-350010）5%=0（元）（元）實際稅后利潤實際稅后利潤=25000-0=

26、25000（元）（元）（二）個體工商戶與個人獨資企業(yè)的轉換（二）個體工商戶與個人獨資企業(yè)的轉換通過將企業(yè)拆分，縮小應稅所得的形式實現(xiàn)低稅負。通過將企業(yè)拆分，縮小應稅所得的形式實現(xiàn)低稅負。v案例案例7-3 2012年王某開設了一個經(jīng)營水暖器材的公司，由年王某開設了一個經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負責經(jīng)營管理。王某同時也承接一些安裝維修其妻負責經(jīng)營管理。王某同時也承接一些安裝維修工程。預計其每年銷售水暖器材的應納稅所得額為工程。預計其每年銷售水暖器材的應納稅所得額為4萬元，承接安裝維修工程的應納稅所得額為萬元，承接安裝維修工程的應納稅所得額為2萬元。萬元。試分析納稅義務及籌劃思路？試分析納稅義務及籌

27、劃思路？全年應納所得稅全年應納所得稅=6000020%-3750=8250（元）（元）籌劃思路：籌劃思路： 成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。 2000010%-750=1250（元）（元） 4000020%-3750=4250（元）（元）合計納稅合計納稅=1250+4250=5500（元）（元）每年節(jié)稅每年節(jié)稅=8250-5500=2750（元）（元）需要支付工商登記需要支付工商登記費和手續(xù)費費和手續(xù)費第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)

28、和稅率的稅收籌劃一、工資、薪金所得的稅收籌劃一、工資、薪金所得的稅收籌劃 （一）工資、薪金福利化籌劃（一）工資、薪金福利化籌劃v1、企業(yè)提供住所：、企業(yè)提供住所：與雇主協(xié)商，由雇主支付個人與雇主協(xié)商，由雇主支付個人在工作期間的寓所租金，適當調(diào)整降低薪金收入。在工作期間的寓所租金，適當調(diào)整降低薪金收入。v2、提供假期旅游津貼、提供假期旅游津貼v3、提供福利設施、提供福利設施v案例案例7-4 2012年某公司會計師張先生每月從公司獲取工資、年某公司會計師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得薪金所得5000元，每月支付房租元，每月支付房租2000元。元。 張先生應納的個人所得稅張先生應納的個人所得稅

29、=（5000-3500）3%=45（元）（元） v如果公司為張先生提供免費住房，每月工資下調(diào)如果公司為張先生提供免費住房，每月工資下調(diào)為為3000元。元。 可支配收入可支配收入30003000元元可支配收入可支配收入29552955元元（二）納稅項目轉換與選擇的籌劃（二）納稅項目轉換與選擇的籌劃 v1、勞務報酬轉換成工資、薪金、勞務報酬轉換成工資、薪金 X1500X1500元元 3%3%15001500X4500X4500元元 10%10%45004500X9000X9000元元 20%20%90009000X35000X35000元元 25%25%3500035000X55000X55000

30、元元 30%30%5500055000X80000X80000元元 35%35% X X8000080000元元 45%45% X20000X20000元元 20%20%2000020000X50000X50000元元 30%30% X X5000050000元元 40%40% 適用范圍：適用范圍：低收入水平低收入水平勞務報酬適用稅率工資、薪金適用稅率勞務報酬適用稅率工資、薪金適用稅率v2、工資、薪金轉換為勞務報酬、工資、薪金轉換為勞務報酬 v案例案例7-5 劉先生是一高級軟件開發(fā)工程師，劉先生是一高級軟件開發(fā)工程師，2012年年1月獲得月獲得某公司的工資類收入某公司的工資類收入30000元。

31、元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關系方案一：有穩(wěn)定的雇傭關系應納稅額應納稅額=(30000-3500)25%-1005=5620元元方案二：不存在雇傭關系方案二：不存在雇傭關系應納稅額應納稅額=30000(1-20%)20% =4800元元適用范圍：適用范圍：高收入水平高收入水平工資、薪金適用稅率勞務報酬適用稅率工資、薪金適用稅率勞務報酬適用稅率（三）分攤法（工薪收入均衡化）（三）分攤法（工薪收入均衡化）v適用于累計稅率的納稅項目，應納稅所得在各期適用于累計稅率的納稅項目，應納稅所得在各期分布越平均，計稅基數(shù)越小，越有利于節(jié)稅。分布越平均，計稅基數(shù)越小，越有利于節(jié)稅。特殊行業(yè)的工資發(fā)放（淡旺季）特殊行

32、業(yè)的工資發(fā)放（淡旺季）全年一次性獎金的發(fā)放全年一次性獎金的發(fā)放 全年一次性獎金的發(fā)放全年一次性獎金的發(fā)放法律依據(jù)：法律依據(jù)：納稅人取得全年一次性獎金，單獨納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為作為1個月工資、薪金所得計算納稅。當月取得個月工資、薪金所得計算納稅。當月取得的全年一次性獎金，除以的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用稅率和速算扣除數(shù)。應納稅額應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月取得全年一次性獎金 適用稅率適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)一個納稅年度只一個納稅年度只允許采用一次。允許采用一次。v籌劃思路：籌劃思路：盡量避免適用高稅率

33、，特別是避開高邊際稅率盡量避免適用高稅率，特別是避開高邊際稅率的獎金發(fā)放額。的獎金發(fā)放額。 年終獎年終獎=18000元：元： 18000/12=1500元元 3% 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=0 應納稅額應納稅額=180003%=540元元 稅后收入稅后收入=18000-540=17460元元 年終獎年終獎=18001元：元：18001/12=1500.0833元元 10% 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=105 應納稅額應納稅額=1800110%-105=1695.1元元 稅后收入稅后收入=18001-1695.1=16304.9元元高邊際稅高邊際稅率率 年終獎稅后收益無差別平衡點：（第一二級次年終獎稅后收

34、益無差別平衡點：（第一二級次） 年終獎年終獎=18000元元 應納稅額應納稅額=540元元 稅后收入稅后收入=17460元元 年終獎年終獎X(18000,54000 10% 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)105 應納稅額應納稅額=X*10%-105 稅后收入稅后收入=X-(X*10%-105 ) 平衡公式：平衡公式： X-(X*10%-105 ) =17460 平衡點獎金平衡點獎金X=19400元元年終獎雷區(qū)年終獎雷區(qū)(18000,19400v籌劃思路：籌劃思路：月工資與年終獎恰當分配，避免適用高稅率。月工資與年終獎恰當分配，避免適用高稅率。 第一步：測算個人收入，計算年應納稅所得額第一步：測算個人收入

35、，計算年應納稅所得額 第二步：假設全部收入按月工資平均發(fā)放，確第二步：假設全部收入按月工資平均發(fā)放，確定最高適用稅率和最高適用稅率的應納稅所得定最高適用稅率和最高適用稅率的應納稅所得額。額。 第三步：在年終獎適用稅率不超過月工資適用第三步：在年終獎適用稅率不超過月工資適用稅率的前提下，將工資額中適用最高稅率的部稅率的前提下，將工資額中適用最高稅率的部分一次轉為年終獎。分一次轉為年終獎。第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃二、勞務報酬所得的稅收籌劃二、勞務報酬所得的稅收籌劃 （一）分項計算籌劃法（一）分項計算籌劃法v個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分

36、項計算個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分項計算 分別減除費用。分別減除費用。v案例案例7-5 某納稅人某月給幾家公司提供勞務，同時取得多某納稅人某月給幾家公司提供勞務，同時取得多項收入：給某設計院設計了一套工程圖紙，獲得項收入：給某設計院設計了一套工程圖紙，獲得設計費設計費2萬元；給某外資企業(yè)當了萬元；給某外資企業(yè)當了10天兼職翻譯，天兼職翻譯，獲得獲得1.5萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術幫助，獲得該公司的術幫助，獲得該公司的3萬元報酬。萬元報酬。 試分析該納稅人的納稅義務？試分析該納稅人的納稅義務？ v未分開核算：未分開核算： 應納稅所得額應納稅所得額

37、=（20000+15000+30000） （1-20%）=52000（元）（元） 應納稅額應納稅額=5200040%-7000=13800（元）（元）v分項計算：分項計算： 設計費應納稅額設計費應納稅額=20000（1-20%）20% =3200（元）（元） 翻譯費應納稅額翻譯費應納稅額=15000（1-20%）20% =2400（元）（元） 技術服務費應納稅額技術服務費應納稅額=30000（1-20%）30% -2000=5200（元）（元） 總共應納稅額總共應納稅額=3200+2400+5200=10800（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)和稅率

38、的稅收籌劃二、勞務報酬所得的稅收籌劃二、勞務報酬所得的稅收籌劃 （二）支付次數(shù)籌劃法（二）支付次數(shù)籌劃法v對于同一項目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入對于同一項目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。可以適當增加支付次數(shù)，減少每月報酬為一次?？梢赃m當增加支付次數(shù)，減少每月報酬降低稅負。降低稅負。第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃二、勞務報酬所得的稅收籌劃二、勞務報酬所得的稅收籌劃 （三）費用轉移籌劃法（三）費用轉移籌劃法v由對方提供一定的福利，報銷一定的費用，減由對方提供一定的福利，報銷一定的費用，減少名義報酬額。少名義報酬額。提供餐飲服務、報銷交

39、通費、提供住宿、提供提供餐飲服務、報銷交通費、提供住宿、提供辦公用具、安排試驗設備等。辦公用具、安排試驗設備等。第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃三、稿酬所得的籌劃三、稿酬所得的籌劃 （一）系列叢書籌劃法（一）系列叢書籌劃法v利用不同稿費收入下扣除費用金額的不同利用不同稿費收入下扣除費用金額的不同如果一本書以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將如果一本書以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅。被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅。800 20%800 20%第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)

40、和稅率的稅收籌劃三、稿酬所得的籌劃三、稿酬所得的籌劃 （二）著作組籌劃法（二）著作組籌劃法v一本書多人合作創(chuàng)作一本書多人合作創(chuàng)作減少個人稿費收入金額，減輕稅負減少個人稿費收入金額，減輕稅負 （三）增加前期寫作費用籌劃法（三）增加前期寫作費用籌劃法v通過與出版社商量，讓其提供盡可能多的設備或通過與出版社商量，讓其提供盡可能多的設備或服務，將費用適當轉移減少稿酬收入。服務，將費用適當轉移減少稿酬收入。第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃四、利息、股息和紅利所得的籌劃四、利息、股息和紅利所得的籌劃（一）專項基金籌劃法（一）專項基金籌劃法v教育儲蓄存款教育

41、儲蓄存款v住房公積金住房公積金v醫(yī)療保險金醫(yī)療保險金v基本養(yǎng)老保險金基本養(yǎng)老保險金v失業(yè)保險金失業(yè)保險金第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃四、利息、股息和紅利所得的籌劃四、利息、股息和紅利所得的籌劃（二）所得再投資籌劃法（二）所得再投資籌劃法v將應領取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對公將應領取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對公司的再投資，避免繳納個人個人所得稅。司的再投資，避免繳納個人個人所得稅。（三）投資方式籌劃法（三）投資方式籌劃法v國債投資國債投資v教育儲蓄投資教育儲蓄投資v保險投資保險投資第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個

42、人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃五、個體工商戶所得的納稅籌劃五、個體工商戶所得的納稅籌劃 （一）增加費用支出（一）增加費用支出v1、盡可能地把一些收入轉換成費用開支。、盡可能地把一些收入轉換成費用開支。v2、使用自己的房產(chǎn)進行經(jīng)營，可以采用收取租金、使用自己的房產(chǎn)進行經(jīng)營，可以采用收取租金、房屋維修等方法擴大經(jīng)營費用支出。房屋維修等方法擴大經(jīng)營費用支出。v3、通過給家庭人員支付工資的辦法，擴大工資等、通過給家庭人員支付工資的辦法，擴大工資等費用支出。費用支出。 （二）分散、推后收益實現(xiàn)（二）分散、推后收益實現(xiàn)v1、合理使用存貨計價方法、合理使用存貨計價方法v2、費用合理分攤、費用合理分攤v3、

43、合理安排預繳稅款，推遲納稅、合理安排預繳稅款，推遲納稅v4、適當公益性捐贈、適當公益性捐贈（一）高邊際稅率向低邊際稅率方向的籌劃（一）高邊際稅率向低邊際稅率方向的籌劃 對于適用累進稅率制度的高收入工薪階層，應對于適用累進稅率制度的高收入工薪階層，應盡可能地降低名義貨幣工資所得，在稅法所允許盡可能地降低名義貨幣工資所得，在稅法所允許和生活福利水平不降低的情況下福利化。和生活福利水平不降低的情況下福利化。 第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃六、個人所得稅稅率的籌劃六、個人所得稅稅率的籌劃（二）累進稅率向比例稅率方向的籌劃（二）累進稅率向比例稅率方向的

44、籌劃低收入低收入時時, , 在條件許可并可順利轉化時在條件許可并可順利轉化時, ,盡可能盡可能地將其收入作為工薪收入處理。地將其收入作為工薪收入處理。高收入高收入時時, ,應盡可能創(chuàng)造條件將其收入作為適用應盡可能創(chuàng)造條件將其收入作為適用比例稅率的收入項目處理。比例稅率的收入項目處理。第三節(jié)第三節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃個人所得稅計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃六、個人所得稅稅率的籌劃六、個人所得稅稅率的籌劃第四節(jié)第四節(jié) 個人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃個人所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃一、稅收優(yōu)惠政策的有關規(guī)定一、稅收優(yōu)惠政策的有關規(guī)定 學過的個人所得稅學過的個人所得稅法關于優(yōu)惠政策的法關于優(yōu)惠政策

45、的規(guī)定有哪些？規(guī)定有哪些？ （一）免納個人所得稅項目（一）免納個人所得稅項目v省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的教育、技術、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎獎金金v國債和國家發(fā)行的金融債券利息國債和國家發(fā)行的金融債券利息v按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼等）津貼等）v福利費、撫恤金、救濟金福利費、撫恤金、救濟金 （一）免納個人所得稅項目（一）免納個人所得稅項目v保險

46、賠款保險賠款v軍人轉業(yè)費、復員費軍人轉業(yè)費、復員費v按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費退休工資、離休工資、離休生活補助費v按規(guī)定比例提取繳付的按規(guī)定比例提取繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等等v教育儲蓄存款、儲蓄性專項基金的利息所得教育儲蓄存款、儲蓄性專項基金的利息所得 （二）暫免個人所得稅項目（二）暫免個人所得稅項目v外籍個人外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費

47、、洗衣費房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費v外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼v外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等費等v外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得 （二）暫免個人所得稅項目（二）暫免個人所得稅項目v個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為獲得的獎金v個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費手續(xù)費v個人轉讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生個人轉讓自用達五年以

48、上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得活用房取得的所得v個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800800元元 （三）特殊減免稅規(guī)定（三）特殊減免稅規(guī)定v1 1、經(jīng)批準可以減征個人所得稅：、經(jīng)批準可以減征個人所得稅：殘疾、孤老人員和烈屬的所得殘疾、孤老人員和烈屬的所得因嚴重自然災害造成重大損失的因嚴重自然災害造成重大損失的其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的 （三）特殊減免稅規(guī)定（三）特殊減免稅規(guī)定v2 2、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住、對在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住1 1年以上、年以上、不到不到5 5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠：年的納稅

49、人的減免稅優(yōu)惠： 其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)準，可以僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過住超過5 5年的個人，從第年的個人，從第6 6年起，應當就其來源于年起，應當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。連續(xù)居住連續(xù)居住 （三）特殊減免稅規(guī)定（三）特殊減免稅規(guī)定v3 3、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在、對在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過中

50、國境內(nèi)居住不超過9090日的納稅人的減免稅優(yōu)惠：日的納稅人的減免稅優(yōu)惠： 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過9090日的個人，其日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免繳個人所得稅。免繳個人所得稅。 （四）扣除境外所得已納稅額（四）扣除境外所得已納稅額v稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：納稅義務人從中國境外取得的所得，準納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法額。但扣除額不