稅務(wù)會計會計學-蓋地-第6章

1、u（一）出口貨物免退增值稅方法（一）出口貨物免退增值稅方法u（二）出口貨物免、退消費稅方法（二）出口貨物免、退消費稅方法u（一）消費稅的出口退稅率（一）消費稅的出口退稅率u（二）增值稅的出口退稅率（二）增值稅的出口退稅率u（一）備案登記（一）備案登記u（二）出口貨物退（免）稅的認定（二）出口貨物退（免）稅的認定 u（三）出口貨物退（免）稅的申報、受理（三）出口貨物退（免）稅的申報、受理 u（四）出口貨物退（免）稅審核、審批（四）出口貨物退（免）稅審核、審批u1.上門申報方式上門申報方式 u2.郵寄申報方式郵寄申報方式u3.電子申報方式電子申報方式u1.單票對應法單票對應法 單票對應法退稅計算公

2、式如下：單票對應法退稅計算公式如下：u2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法加權(quán)平均法退稅計算公式如下：加權(quán)平均法退稅計算公式如下： 外貿(mào)企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷貨物，且其出口貨物不外貿(mào)企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷貨物，且其出口貨物不能單獨設(shè)賬核算的，應先計算內(nèi)銷貨物銷項稅額并扣能單獨設(shè)賬核算的，應先計算內(nèi)銷貨物銷項稅額并扣除當期進項稅額后，再按下式計算出口貨物應退稅額：除當期進項稅額后，再按下式計算出口貨物應退稅額： 【例例6-1】 某外貿(mào)公司本月庫存商品（輕工產(chǎn)品）某外貿(mào)公司本月庫存商品（輕工產(chǎn)品）明細賬反映貨物進銷存情況如下：期初結(jié)存明細賬反映貨物進銷存情況如下：期初結(jié)存2 000公公斤，金額斤，金額6 000元，本

3、期購進元，本期購進21 000公斤，金額公斤，金額63 300元，本期出口元，本期出口10 000公斤；本期非銷售付出公斤；本期非銷售付出1 100公斤，公斤，金額金額3 300元。未抵扣完的進項稅額為元。未抵扣完的進項稅額為5 000元。該貨元。該貨物的出口退稅率為物的出口退稅率為15%，則該企業(yè)出口貨物的退稅額，則該企業(yè)出口貨物的退稅額為：為： 出口貨物的加權(quán)平均進價出口貨物的加權(quán)平均進價 3.01(元元/千克千克) 應退稅額應退稅額10 0003.0115%4 515（元）（元） 結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額=5 000-4 515=485（元）（元）u1.作價加工復出口貨物應退

4、增值稅的計算作價加工復出口貨物應退增值稅的計算u2.進料委托加工復出口貨物應退增值稅的計算進料委托加工復出口貨物應退增值稅的計算 u1.取得普通發(fā)票特準退稅的貨物出口應退稅的計算取得普通發(fā)票特準退稅的貨物出口應退稅的計算 計稅金額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額計稅金額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額(1+征收率征收率) 應退稅額應退稅額=計稅金額計稅金額退稅率退稅率u2.取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應退稅的計算退稅的計算 應退稅額增值稅專用發(fā)票注明的金額應退稅額增值稅專用發(fā)票注明的金額退稅率退稅率u1.實行從價定率計稅辦法的應稅消費品

5、實行從價定率計稅辦法的應稅消費品 應退稅額出口貨物的工廠銷售額應退稅額出口貨物的工廠銷售額消費稅稅率消費稅稅率u2.實行從量定額計稅辦法的應稅消費品實行從量定額計稅辦法的應稅消費品 應退稅額出口數(shù)量應退稅額出口數(shù)量單位稅額單位稅額u3.實行復合計稅辦法的應稅消費品實行復合計稅辦法的應稅消費品 應退稅額出口數(shù)量應退稅額出口數(shù)量單位稅額單位稅額+出口貨物的工出口貨物的工廠銷售額廠銷售額消費稅稅率消費稅稅率u（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序 u（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物FOB價格的確定價格的確定 u（三）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的（

6、三）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法計算方法u（四）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算的改進（四）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算的改進u（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)退稅的計算業(yè)退稅的計算 u（六）生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的申報（六）生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的申報u（一）退稅額的計算方法（一）退稅額的計算方法u1.購進計算法購進計算法u2.實耗計算法實耗計算法u（二）退稅額的計算程序（二）退稅額的計算程序u（三）免抵退稅額的計算（三）免抵退稅額的計算u1.應納稅額的計算應納稅額的計算u（三）免抵退稅額的計算（三）免抵退稅額的計算u2.當期當期“免、抵、退免、抵、退”

7、稅額計算稅額計算u三、生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口免抵退增值稅三、生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口免抵退增值稅的計算的計算 u（三）免抵退稅額的計算（三）免抵退稅額的計算u3.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算當期應退稅額和當期免抵稅額的計算u1.國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物u2.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物物u3.出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物 u4.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申

8、報開具代理出口代理出口貨物證明貨物證明的貨物的貨物 u5.生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物他外購貨物 u外貿(mào)企業(yè)購進貨物時，應按照專用發(fā)票上注明外貿(mào)企業(yè)購進貨物時，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記的增值稅額，借記“應交稅費應交稅費應交增值稅（進應交增值稅（進項稅額）項稅額）”賬戶，按照專用發(fā)票上記載的應計入賬戶，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記采購成本的金額，借記“材料采購材料采購”等賬戶；按等賬戶；按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款應付賬款”、“應付票據(jù)應付票據(jù)”、“銀行存款銀行存款

9、”等賬戶。等賬戶。u外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計算應收出口退稅款時，外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計算應收出口退稅款時，借記借記“應收出口退稅應收出口退稅”或或“其他應收款其他應收款出口退稅出口退稅”賬戶，貸記賬戶，貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）”賬戶；收到出口退稅款時，借記賬戶；收到出口退稅款時，借記“銀行存款銀行存款”賬戶，賬戶，貸記貸記“應收出口退稅應收出口退稅”賬戶。按照出口貨物購進時賬戶。按照出口貨物購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進項稅額或應分攤?cè)〉玫脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上記載的進項稅額或應分攤的進項稅額與按照國家規(guī)定的退稅率計算的應退稅的進項稅額與按照國家規(guī)定

10、的退稅率計算的應退稅額的差額，借記額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記賬戶，貸記“應應交 稅 費交 稅 費 應 交 增 值 稅 進 項 稅 額應 交 增 值 稅 進 項 稅 額 轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)出）”賬戶。賬戶。 【例例6-4】 某外貿(mào)進出口公司當期收購某外貿(mào)進出口公司當期收購A設(shè)備設(shè)備100臺，專用發(fā)票上價款臺，專用發(fā)票上價款700萬元，稅款萬元，稅款119萬元，合計萬元，合計819萬元。當月合計出口萬元。當月合計出口90臺，出口臺，出口FOB價折合人民價折合人民幣幣900萬元，購進出口設(shè)備取得運輸發(fā)票金額萬元，購進出口設(shè)備取得運輸發(fā)票金額1萬元。萬元。所有貨款、運費均以存款付訖。在

11、規(guī)定時間內(nèi)辦妥所有貨款、運費均以存款付訖。在規(guī)定時間內(nèi)辦妥退稅事宜，退稅率退稅事宜，退稅率15%，已收到退稅款。作會計處，已收到退稅款。作會計處理如下：理如下：1.購進出口購進出口A設(shè)備時：設(shè)備時： 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）1 190 000 材料采購材料采購 7 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 190 0002.購進商品入庫時：購進商品入庫時： 借：庫存商品借：庫存商品 7 000 000 貸：材料采購貸：材料采購 7 000 0003.出口出口A設(shè)備設(shè)備90臺時：臺時： 借：應收賬款借：應收賬款 9 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)售收

12、入貸：主營業(yè)務(wù)售收入 9 000 0004.支付運費時：支付運費時： 借：庫存商品借：庫存商品 9 300 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 0005.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6 300 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6 300 0006.計算不予退稅的稅額時：計算不予退稅的稅額時：不予抵扣或退稅的稅額不予抵扣或退稅的稅額90（1190.07）10090（700100）15%12.663（萬元）（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 126 630 貸：應交稅費貸：應交稅費應交

13、增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 126 6307.計算應退增值稅額時：計算應退增值稅額時：應退稅款應退稅款90（700100）15%94.5（萬元）（萬元） 借：應收出口退稅借：應收出口退稅 945 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 945 0008.收到退稅款時：收到退稅款時： 借：銀行存款借：銀行存款 945 000 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅 945 000 【例例6-56-5】 某五金礦產(chǎn)進出口公司對小五金的購進某五金礦產(chǎn)進出口公司對小五金的購進和銷售采用加權(quán)平均的方法核算其庫存。和銷售采用加權(quán)平均的方法核算其庫存。6

14、 6月月6 6日，該日，該公司購入小五金公司購入小五金100100件，不含稅單價件，不含稅單價200200元；元；1818日購入日購入小五金小五金200200件，不含稅單價件，不含稅單價180180元；元；2626日公司出口銷售日公司出口銷售小五金小五金300300件。上月末小五金庫存件。上月末小五金庫存150150件，平均不含稅件，平均不含稅單價為單價為210210元。增值稅稅率為元。增值稅稅率為17%17%，退稅率，退稅率1515。作會。作會計分錄如下：計分錄如下： 本月出口銷售小五金的平均進價本月出口銷售小五金的平均進價 =（210150+200100+180200)/（150+100+

15、200） =194.4（元（元/件）件） 本月小五金的應退稅款本月小五金的應退稅款300194.415%8 748（元）（元） （1）申報退稅時：）申報退稅時： 借：應收出口退稅借：應收出口退稅 8 748 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 8 748（2）結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣退稅稅額時：）結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣退稅稅額時： 300194.4（17%15%）1 166.40（元）（元） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 166.40 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 166.40 【例例6-6】某外貿(mào)出口企業(yè)以進料加工方式免

16、稅進口化工原某外貿(mào)出口企業(yè)以進料加工方式免稅進口化工原料一批，該批進口原料報關(guān)進口的到岸價格折合人民幣料一批，該批進口原料報關(guān)進口的到岸價格折合人民幣420 000元，貨款及稅金均已通過銀行存款支付。進口后企業(yè)采用作價元，貨款及稅金均已通過銀行存款支付。進口后企業(yè)采用作價加工方式將原料銷售某工廠加工成成品，轉(zhuǎn)售加工時履行了加工方式將原料銷售某工廠加工成成品，轉(zhuǎn)售加工時履行了“計算稅金但不入庫計算稅金但不入庫”手續(xù)，所售原料價款為手續(xù)，所售原料價款為50萬元，當月工萬元，當月工廠加工完畢后，外貿(mào)企業(yè)以不含稅價廠加工完畢后，外貿(mào)企業(yè)以不含稅價85萬元全部收購。收回后萬元全部收購。收回后外貿(mào)企業(yè)將該

17、批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣90萬元。萬元。該種貨物的退稅率為該種貨物的退稅率為11。企業(yè)申請退稅的單證齊全。企業(yè)申請退稅的單證齊全。 料件報關(guān)進口并入庫時，作會計分錄如下：料件報關(guān)進口并入庫時，作會計分錄如下：借：在途物資借：在途物資進料加工進料加工 420 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000借：庫存商品借：庫存商品進料加工進料加工 420 000 貸：在途物資貸：在途物資進料加工進料加工 420 000 料件作價加工銷售，依料件作價加工銷售，依進料加工貿(mào)易免稅證明進料加工貿(mào)易免稅證明開具開具增值稅專用發(fā)票，作會計分錄如下：增

18、值稅專用發(fā)票，作會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入進料加工進料加工 500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 85 000 銷項稅額銷項稅額85 000元系進料加工計征銷項稅額但不入庫稅款，元系進料加工計征銷項稅額但不入庫稅款，留待退稅機關(guān)在辦理企業(yè)退稅時，在當期應退稅額中抵扣。留待退稅機關(guān)在辦理企業(yè)退稅時，在當期應退稅額中抵扣。收回成品時，作會計分錄如下：收回成品時，作會計分錄如下：借：庫存商品借：庫存商品進料加工進料加工 850 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 144

19、500 貸：銀行存款貸：銀行存款 994 500報關(guān)出口并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時，作會計分錄如下：報關(guān)出口并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時，作會計分錄如下：借：應收外匯賬款借：應收外匯賬款 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入進料加工進料加工 900 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本進料加工進料加工 850 000 貸：庫存商品貸：庫存商品進料加工進料加工 850 000 申報退稅時：申報退稅時： 出口退稅額出口退稅額 =應退稅額應退稅額-進料加工應抵退稅額進料加工應抵退稅額 =回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額退稅率退稅率-銷售進銷售進口料件金額口料件金額退稅率退

20、稅率-海關(guān)實征增值稅額海關(guān)實征增值稅額 = 850 00011- 500 00011=38 500(元元)。 由于企業(yè)回購出口貨物的增值稅稅率為由于企業(yè)回購出口貨物的增值稅稅率為17，退稅率，退稅率為為11，其差額，其差額6為當期不予退稅金額。同理，企業(yè)在為當期不予退稅金額。同理，企業(yè)在采取作價加工方式時，銷售的料件銷項稅率為采取作價加工方式時，銷售的料件銷項稅率為17，而，而退稅率為退稅率為11，其差額，其差額6應作為不予退稅的稅額，即：應作為不予退稅的稅額，即： 當期不予退稅的稅額當期不予退稅的稅額 =(回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額- 銷售進口銷售進

21、口料件金額料件金額)(征稅率征稅率退稅率退稅率) = (850 000-500 000)(17 -11) =21 000(元元)。 當期不予退稅的稅額應作為當期不予退稅的稅額應作為“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”計入主營計入主營業(yè)務(wù)成本，作會計分錄如下：業(yè)務(wù)成本，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本進料加工進料加工 21 000 貸；應交稅費貸；應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 21 000借：應收出口退稅借：應收出口退稅應退增值稅應退增值稅 38 500 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅(出口退稅出口退稅) 38 500收到出口退稅時，收到出口退稅

22、時，借：銀行存款借：銀行存款 38 500 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅應退增值稅應退增值稅 38 500 【例例6-7】 某土產(chǎn)進出口公司從小規(guī)模納稅人處購入麻紗一某土產(chǎn)進出口公司從小規(guī)模納稅人處購入麻紗一批用于出口，金額批用于出口，金額60 000元，小規(guī)模納稅人開來普通發(fā)票。土元，小規(guī)模納稅人開來普通發(fā)票。土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口應收的全套憑證已經(jīng)產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口應收的全套憑證已經(jīng)備齊。作會計分錄如下：備齊。作會計分錄如下： 應退稅額應退稅額 60 000/(1+3%)3%1747.57（元）（元）（1）申報退稅時：）申報退稅時： 借：應收出口退稅借

23、：應收出口退稅 1747.57 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅） 1747.57（2）收到出口退稅時：）收到出口退稅時： 借：銀行存款借：銀行存款 1747.57 貸：應收出口退稅貸：應收出口退稅 1747.57 【例例6-8】 某化工進出口公司接受某化妝品公司委托，某化工進出口公司接受某化妝品公司委托，為其代理出口一批護膚化妝品。出口離岸價格為為其代理出口一批護膚化妝品。出口離岸價格為90 000美美元，代墊運費元，代墊運費1 200美元（美元對人民幣匯率為美元（美元對人民幣匯率為USD 100=CNY 600），收取代理手續(xù)費為離岸價格的），收取代理手續(xù)

24、費為離岸價格的2%，從，從劃轉(zhuǎn)的結(jié)匯款中扣除。劃轉(zhuǎn)的結(jié)匯款中扣除。 1.支付代墊費用時支付代墊費用時 借：應收賬款借：應收賬款化妝品公司化妝品公司 7 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 200 2.收到銀行結(jié)匯通知時收到銀行結(jié)匯通知時 借：銀行存款借：銀行存款 540 000 貸：應付賬款貸：應付賬款化妝品公司化妝品公司 540 000 3.向某化妝品公司支付款項時向某化妝品公司支付款項時 借：應付賬款借：應付賬款化妝品公司化妝品公司 540 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入(90 00062%) 10 800 應收賬款應收賬款化妝品公司化妝品公司 7 200 銀行存款銀行存款 5

25、22 000 4.計算應繳營業(yè)稅時計算應繳營業(yè)稅時 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 540 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅(10 8005%) 540u（一）免抵退增值稅會計賬戶的設(shè)置（一）免抵退增值稅會計賬戶的設(shè)置u1.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”明細賬戶明細賬戶 u2.“出口退稅出口退稅”明細賬戶明細賬戶u3.“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”明細賬戶明細賬戶u4.“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細賬戶明細賬戶 u5.銷售賬簿的設(shè)置銷售賬簿的設(shè)置u（二）免抵退增值稅的會計處理（二）免抵退增值稅的會計處理 u1.如果期末留抵稅額為如果期末留抵稅額為0，

26、則，則 當期應退稅額當期應退稅額0， 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額u2.如果當期免抵退稅額如果當期免抵退稅額當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額0， 當期應退稅額當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額 當期應免抵稅額當期應免抵稅額=當期免抵退稅額當期免抵退稅額-當期應退稅額當期應退稅額u3.如果當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，則如果當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，則 當期應退稅額當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵退稅額 當期應免抵稅額當期應免抵稅額= 0u1.生產(chǎn)企業(yè)銷售時，反映應繳消費稅生產(chǎn)企業(yè)銷售時，反映應繳消費稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅u2.自營出口的外貿(mào)企業(yè)自營出口的外貿(mào)企業(yè) 申請退稅時。申請退稅時。 借：應收出口退稅借：應收出口退稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 實際收到退款時。實際收到