第五章供應(yīng)活動的核算

1、第五章第五章 供應(yīng)活動的核算供應(yīng)活動的核算第一節(jié)供應(yīng)活動的核算第一節(jié)供應(yīng)活動的核算第二節(jié)供應(yīng)活動主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)供應(yīng)活動主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 供應(yīng)活動核算概述供應(yīng)活動核算概述一、供應(yīng)活動的主要核算內(nèi)容一、供應(yīng)活動的主要核算內(nèi)容 各項(xiàng)資產(chǎn)購進(jìn)費(fèi)用的分?jǐn)?、取得成本的確定、款項(xiàng)的各項(xiàng)資產(chǎn)購進(jìn)費(fèi)用的分?jǐn)?、取得成本的確定、款項(xiàng)的結(jié)算以及研發(fā)費(fèi)用的會計處理。結(jié)算以及研發(fā)費(fèi)用的會計處理。 二、成本計算的意義和內(nèi)容二、成本計算的意義和內(nèi)容（一）成本計算及其意義（一）成本計算及其意義 成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用支

2、出，以確定各對象總成本和單位成本的一分配各項(xiàng)費(fèi)用支出，以確定各對象總成本和單位成本的一種會計核算方法。通過成本計算可以反映和控制企業(yè)費(fèi)用種會計核算方法。通過成本計算可以反映和控制企業(yè)費(fèi)用的支出水平，考核企業(yè)成本計劃的完成情況，還可以為企的支出水平，考核企業(yè)成本計劃的完成情況，還可以為企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測和分析以及經(jīng)營決策提供依據(jù)。業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測和分析以及經(jīng)營決策提供依據(jù)。（二）成本計算的主要內(nèi)容（二）成本計算的主要內(nèi)容1、明確成本計算對象、明確成本計算對象2、劃分成本項(xiàng)目、劃分成本項(xiàng)目3、確定成本計算期、確定成本計算期4、合理的歸集和分配費(fèi)用、合理的歸集和分配費(fèi)用5、按成本計算對象開設(shè)并登記明細(xì)賬

3、、按成本計算對象開設(shè)并登記明細(xì)賬第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)活動的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)活動的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、原材料取得的核算一、原材料取得的核算（一）存貨的概述（一）存貨的概述 1、存貨的概念。、存貨的概念。 存貨是指存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐忠詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在企業(yè)在日?；顒又谐忠詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。其基本特征：最終目的是為了出售。物料等。其基本特征：最終目的是為了出售。 2、存貨的內(nèi)容。主要由（、存貨的內(nèi)容。主要由（1）原材料（）原材料（2）在產(chǎn)品（）在產(chǎn)

4、品（3）半成品（）半成品（4）產(chǎn)成品（產(chǎn)成品（5）商品（）商品（6）周轉(zhuǎn)材料）周轉(zhuǎn)材料 3、存貨的分類、存貨的分類（1）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。原材料、在產(chǎn)品等）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。原材料、在產(chǎn)品等（2）按存放地點(diǎn)分類。在庫存貨、在用存貨等）按存放地點(diǎn)分類。在庫存貨、在用存貨等（3）按來源渠道分類。外購存貨、自制存貨等）按來源渠道分類。外購存貨、自制存貨等4、存貨的確認(rèn)：與資產(chǎn)確認(rèn)條件相同、存貨的確認(rèn)：與資產(chǎn)確認(rèn)條件相同5、存貨得初始計量、存貨得初始計量 企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨取得的

5、方式不同，其成本確定方式也有所不同，工成本和其他成本。存貨取得的方式不同，其成本確定方式也有所不同，具體表現(xiàn)為：具體表現(xiàn)為：（1）外購存貨成本。即存貨的采購成本，使之企業(yè)存貨從采購到入庫前）外購存貨成本。即存貨的采購成本，使之企業(yè)存貨從采購到入庫前所發(fā)生的支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及所發(fā)生的支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，通?？蓺w結(jié)為其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，通?？蓺w結(jié)為購買價款購買價款、采購費(fèi)用采購費(fèi)用和和相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)三個組成部分。三個組成部分。存貨的購買價款。是采購成本的重要組成部分，通常應(yīng)根據(jù)進(jìn)

6、貨發(fā)票注明的貨存貨的購買價款。是采購成本的重要組成部分，通常應(yīng)根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票注明的貨款金額予以確定。若有進(jìn)貨數(shù)量折扣，即商業(yè)折扣。應(yīng)按扣除折扣后實(shí)際進(jìn)價進(jìn)款金額予以確定。若有進(jìn)貨數(shù)量折扣，即商業(yè)折扣。應(yīng)按扣除折扣后實(shí)際進(jìn)價進(jìn)行確定；若有進(jìn)貨現(xiàn)金折扣，則應(yīng)按折扣前的總價計入應(yīng)付帳款，同時不沖減購行確定；若有進(jìn)貨現(xiàn)金折扣，則應(yīng)按折扣前的總價計入應(yīng)付帳款，同時不沖減購買價款，購貨方享受的現(xiàn)金折扣直接沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。買價款，購貨方享受的現(xiàn)金折扣直接沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。存貨的相關(guān)稅費(fèi)。是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)存貨的相關(guān)稅費(fèi)。是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅

7、、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計入存貨成本的稅費(fèi)。在這里主要稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計入存貨成本的稅費(fèi)。在這里主要介紹增值稅的有關(guān)內(nèi)容。介紹增值稅的有關(guān)內(nèi)容。一般納稅企業(yè)增值稅的計算方法一般納稅企業(yè)增值稅的計算方法 增值稅一般納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向索取增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票的增值稅一般納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向索取增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。購買方開具增值稅專用發(fā)票，并注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。購入貨物或接受勞務(wù)支購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值說（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)付的增值說（進(jìn)項(xiàng)稅

8、額）可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣。稅額）中抵扣。當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)按下了計算公式確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)按下了計算公式確定; 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月銷項(xiàng)稅額當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額采用合并定價方式，應(yīng)按下列公式計算銷售額采用合并定價方式，應(yīng)按下列公式計算銷售額 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+增值稅率）增值稅率）小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的計算方法小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的計算方法 增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，支付的增值增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，支付的增值稅均不得計入進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷

9、項(xiàng)稅額，而應(yīng)計入外購存貨的成本稅均不得計入進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷項(xiàng)稅額，而應(yīng)計入外購存貨的成本；銷售貨物；銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定只能開具普通發(fā)票，采取合并定價方式，按照銷售額和征收或應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定只能開具普通發(fā)票，采取合并定價方式，按照銷售額和征收率（率（3%）計算應(yīng)交增值稅。計算公式如下：）計算應(yīng)交增值稅。計算公式如下： 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=不含說銷售額不含說銷售額征收率征收率 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）征收率）外購存貨的采購費(fèi)用外購存貨的采購費(fèi)用主要包括倉儲費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)云攝途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。這些費(fèi)主要包括倉儲費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)云攝途中的合理損

10、耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。這些費(fèi)用處理的原則是：用處理的原則是： 凡是能分清為采購那種材料所支付的費(fèi)用，應(yīng)直接進(jìn)入該種材料采購成本；凡是能分清為采購那種材料所支付的費(fèi)用，應(yīng)直接進(jìn)入該種材料采購成本；凡凡是不能分清為某一種材料所支付的費(fèi)用，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，先在各種材料之間是不能分清為某一種材料所支付的費(fèi)用，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，先在各種材料之間進(jìn)行分配，然后按照分配結(jié)果進(jìn)入各種材料采購成本。進(jìn)行分配，然后按照分配結(jié)果進(jìn)入各種材料采購成本。不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所或狀態(tài)的其他支出不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所或狀態(tài)的其他支出6、存貨盤存制度、存貨盤存制度（1）永續(xù)盤存制。）永續(xù)盤存制。永續(xù)

11、盤存制也稱賬面盤存制，是指平時逐筆登記存貨明細(xì)賬中收永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指平時逐筆登記存貨明細(xì)賬中收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種盤存制度。入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種盤存制度。 期末存貨成本期末存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期增加的存貨成本本期減少的存貨成本本期增加的存貨成本本期減少的存貨成本優(yōu)點(diǎn)：是可以隨時反映存貨的增減變動與結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)存貨的核算與管理；優(yōu)點(diǎn)：是可以隨時反映存貨的增減變動與結(jié)存情況，有利于加強(qiáng)存貨的核算與管理；可以隨時發(fā)現(xiàn)存貨和解決短缺和毀損情況，有利于保護(hù)存貨的安全與完整?？梢噪S時發(fā)現(xiàn)存貨和解決短缺和毀損情況

12、，有利于保護(hù)存貨的安全與完整。缺點(diǎn)：核算工作量大。缺點(diǎn)：核算工作量大。（2）實(shí)地盤存制。）實(shí)地盤存制。實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，是指平時在賬簿中只登記增加數(shù)，實(shí)地盤存制也稱定期盤存制，是指平時在賬簿中只登記增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，期末通過盤點(diǎn)實(shí)物，確定其結(jié)存額，并倒擠出本期發(fā)出數(shù)額。而不登記減少數(shù)，期末通過盤點(diǎn)實(shí)物，確定其結(jié)存額，并倒擠出本期發(fā)出數(shù)額。 期末存貨成本期末存貨成本=期末盤點(diǎn)數(shù)量期末盤點(diǎn)數(shù)量存貨單價存貨單價本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存成本期初結(jié)存成本+本期購貨成本期末存貨成本本期購貨成本期末存貨成本優(yōu)點(diǎn)：可以簡化存貨日常核算工作。優(yōu)點(diǎn)：可以簡化存貨日常核算工作。缺點(diǎn)：

13、不利于存貨的核算與管理；不利于存貨的安全與完整。缺點(diǎn)：不利于存貨的核算與管理；不利于存貨的安全與完整。（二）外購原材料的核算（二）外購原材料的核算1、原材料按實(shí)際成本計價的核算、原材料按實(shí)際成本計價的核算（1）收料和付款同時進(jìn)行情況下的核算）收料和付款同時進(jìn)行情況下的核算 原材料賬戶原材料賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)庫存的各種材料，包：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本。其賬戶結(jié)構(gòu)為：品備件）、包裝材料、燃料等

14、的成本。其賬戶結(jié)構(gòu)為：原原原原 材材材材 料料料料驗(yàn)驗(yàn)驗(yàn)驗(yàn) 收收收收 入入入入 庫庫庫庫 的的的的 原原原原 材材材材料料料料盤盤盤盤 盈盈盈盈 的的的的 原原原原 材材材材 料料料料領(lǐng)領(lǐng)領(lǐng)領(lǐng) 用用用用 原原原原 材材材材 料料料料出出出出 售售售售 原原原原 材材材材 料料料料盤盤盤盤 虧虧虧虧 的的的的 原原原原 材材材材 料料料料庫庫庫庫 存存存存 原原原原 材材材材 料料料料 的的的的 成成成成本本本本 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（一般納稅企業(yè)）應(yīng)交增值稅（一般納稅企業(yè)） 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 已交稅金已交稅金(交本月交本月) 出口退稅出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

15、余余:留待抵扣的增值稅留待抵扣的增值稅 余反映尚未繳納的增值余反映尚未繳納的增值稅稅本章只涉及應(yīng)交稅費(fèi)本章只涉及應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）內(nèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）內(nèi)容容賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 企業(yè)應(yīng)在支付貨款（或已開出承兌商業(yè)匯票）、原材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)企業(yè)應(yīng)在支付貨款（或已開出承兌商業(yè)匯票）、原材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)相關(guān)憑證確定的采購成本，借記相關(guān)憑證確定的采購成本，借記“原材料原材料”賬戶，按確定增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬戶，按確定增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按實(shí)際支付的款項(xiàng)、或應(yīng)付，按實(shí)際支付的款項(xiàng)、或應(yīng)付票據(jù)的面值，貸記票據(jù)的

16、面值，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”等賬戶。等賬戶。相關(guān)舉例見教材相關(guān)舉例見教材180頁【例頁【例52】 、【例、【例53】、】、 【例【例54】（2）先付款后收料情況下的核算）先付款后收料情況下的核算 在途物資賬戶在途物資賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本。其結(jié)構(gòu)為：驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本。其結(jié)構(gòu)為： 在途物資在途物資購入材料的買價及支付的購入材料的買價及支付的各項(xiàng)采購費(fèi)用，即購入材各項(xiàng)采購費(fèi)用，即購入材料的實(shí)際采購成本料的實(shí)際采購成本驗(yàn)收

17、入庫的材料實(shí)際采驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際采購成本購成本尚未驗(yàn)收入庫的材料采尚未驗(yàn)收入庫的材料采購成本購成本賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 企業(yè)購進(jìn)材料但尚未驗(yàn)收入庫時，應(yīng)按材料實(shí)際采購成本，借記企業(yè)購進(jìn)材料但尚未驗(yàn)收入庫時，應(yīng)按材料實(shí)際采購成本，借記“在在途物資途物資”賬戶，按確定增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記賬戶，按確定增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），按實(shí)際支付的款項(xiàng)、或應(yīng)付票據(jù)的面值，貸記（進(jìn)項(xiàng)稅額），按實(shí)際支付的款項(xiàng)、或應(yīng)付票據(jù)的面值，貸記”銀行存款銀行存款“、”應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)“、”其他貨幣資金其他貨幣資金“等賬戶。材料驗(yàn)收入庫時，借記等賬戶。材料驗(yàn)收入庫時，借記”原

18、原材料材料“賬戶，貸記賬戶，貸記“在途物資在途物資”賬戶賬戶相關(guān)舉例見教材相關(guān)舉例見教材182頁【例頁【例55】 （3）先收料后付款情況下的核算）先收料后付款情況下的核算 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款入賬時間的確定以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，即在入賬時間的確定以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，即在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認(rèn)應(yīng)付賬款。企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時確認(rèn)應(yīng)付賬款。 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （1）支付的款項(xiàng)）支付的款項(xiàng) 購貨未支付貨款

19、購貨未支付貨款 （ 2）開出、承兌商業(yè)）開出、承兌商業(yè) 及增值稅及增值稅 匯票抵付應(yīng)付賬款匯票抵付應(yīng)付賬款 余額：應(yīng)付未付的款項(xiàng)余額：應(yīng)付未付的款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)賬戶應(yīng)付票據(jù)賬戶 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 到期支付票款到期支付票款 開出承兌商業(yè)匯票（面值）開出承兌商業(yè)匯票（面值） 余：尚未到期的票據(jù)余：尚未到期的票據(jù)原材料已驗(yàn)收入庫且結(jié)算憑證已到，但款項(xiàng)未付的核算原材料已驗(yàn)收入庫且結(jié)算

20、憑證已到，但款項(xiàng)未付的核算 原材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)相關(guān)憑證確定的采購成本，借記原材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)相關(guān)憑證確定的采購成本，借記“原材料原材料”賬戶，賬戶，按確定增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記按確定增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記”應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款“賬戶。支付款項(xiàng)或簽發(fā)商業(yè)匯票時，借記賬戶。支付款項(xiàng)或簽發(fā)商業(yè)匯票時，借記”應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款“賬戶，貸記賬戶，貸記”銀行存款銀行存款“、”應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)“等賬戶。等賬戶。相關(guān)舉例見教材相關(guān)舉例見教材183頁【例頁【例56】 原材料已驗(yàn)收入庫但結(jié)算憑證未到，而款項(xiàng)未付

21、的核算原材料已驗(yàn)收入庫但結(jié)算憑證未到，而款項(xiàng)未付的核算 首先，應(yīng)在月末按照材料暫估價登記入帳，借記首先，應(yīng)在月末按照材料暫估價登記入帳，借記“原材料原材料”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶；其次，在下月初作相反會計分錄予以沖回，待結(jié)算憑證賬戶；其次，在下月初作相反會計分錄予以沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)后，在按實(shí)際成本登記入賬。到達(dá)后，在按實(shí)際成本登記入賬。相關(guān)舉例見教材相關(guān)舉例見教材183頁【例頁【例57】 （4）預(yù)付款方式購進(jìn)材料的核算）預(yù)付款方式購進(jìn)材料的核算 預(yù)付賬款賬戶預(yù)付賬款賬戶： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)按

22、照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。其賬戶結(jié)構(gòu)為：的款項(xiàng)。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 預(yù)預(yù)預(yù)預(yù) 付付付付 賬賬賬賬 款款款款 預(yù)預(yù)預(yù)預(yù) 付付付付 的的的的 款款款款 項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng) 補(bǔ)補(bǔ)補(bǔ)補(bǔ) 付付付付 的的的的 款款款款 項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng) 收收收收 到到到到 所所所所 購購購購 物物物物 資資資資 金金金金 額額額額 實(shí)實(shí)實(shí)實(shí) 際際際際 預(yù)預(yù)預(yù)預(yù) 付付付付 的的的的 款款款款 項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng) 尚尚尚尚 未未未未 補(bǔ)補(bǔ)補(bǔ)補(bǔ) 付付付付 的的的的 款款款款 項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng) 預(yù)付賬款賬戶預(yù)付賬款賬戶除進(jìn)行總分類核算外，還需設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，除進(jìn)行總分類核算外，還需設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，其明細(xì)分類賬按供應(yīng)單位設(shè)置

23、。其明細(xì)分類賬按供應(yīng)單位設(shè)置。相關(guān)舉例見教材相關(guān)舉例見教材184頁【例頁【例58】 2、原材料按計劃成本計價的核算、原材料按計劃成本計價的核算 見教材見教材186頁頁二、固定資產(chǎn)取得的核算二、固定資產(chǎn)取得的核算（一）固定資產(chǎn)的概述（一）固定資產(chǎn)的概述1、固定資產(chǎn)的概念及特征及其意義、固定資產(chǎn)的概念及特征及其意義 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。 作為固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個特征：作為固定資產(chǎn)應(yīng)具

24、備以下兩個特征： 第一第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣為了對外勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售，是區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。出售，是區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。 第二、第二、企業(yè)固定資產(chǎn)的期限較長，通常超過一個會計年企業(yè)固定資產(chǎn)的期限較長，通常超過一個會計年度，表明企業(yè)固定資產(chǎn)收益期超過一年，能在一年以上的度，表明企業(yè)固定資產(chǎn)收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。 對于提高固定資產(chǎn)使用效率，評估其整體情況，保對于提高固

25、定資產(chǎn)使用效率，評估其整體情況，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全與完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，增強(qiáng)企護(hù)固定資產(chǎn)的安全與完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭能力具有重要意義。業(yè)綜合競爭能力具有重要意義。2、固定資產(chǎn)的分類、固定資產(chǎn)的分類 我國現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)對固定資產(chǎn)是按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況我國現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)對固定資產(chǎn)是按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類的，主要包括以下幾類：進(jìn)行綜合分類的，主要包括以下幾類： （1）生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)；）生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)； （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)；）非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)； （3）租出的固定資產(chǎn)；）租出的固定資產(chǎn)； （4）不需用的固定資產(chǎn)）不需用的固定資產(chǎn) （5)

26、未使用的固定資產(chǎn)；未使用的固定資產(chǎn)； （6）融資租入的固定資產(chǎn)；）融資租入的固定資產(chǎn)； （7）土地。）土地。3、固定資產(chǎn)的確認(rèn)、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)確認(rèn)：應(yīng)同時滿足下列條件的，才能予以確固定資產(chǎn)確認(rèn)：應(yīng)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。 固定資產(chǎn)計量：我國固定資產(chǎn)主要采用歷史成本計量屬性。固定資產(chǎn)計量：我國固定資產(chǎn)主要采用歷史成本計量屬性。如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付時，如果購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條

27、件延期支付時，因其本質(zhì)上具有融資性質(zhì)，因此，固定資產(chǎn)成本已購買價因其本質(zhì)上具有融資性質(zhì)，因此，固定資產(chǎn)成本已購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定?？畹默F(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。4、固定資產(chǎn)的初始計量、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計量，固定資產(chǎn)成本是指企固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計量，固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切、業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切、必要的支出。必要的支出。（二）外購固定資產(chǎn)的核算（二）外購固定資產(chǎn)的核算（1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)賬戶固定資產(chǎn)賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)固：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)固定資

28、產(chǎn)的原價。其賬戶結(jié)構(gòu)為：定資產(chǎn)的原價。其賬戶結(jié)構(gòu)為：固固固固定定定定資資資資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn) 增增增增加加加加固固固固定定定定資資資資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)的的的的原原原原價價價價 減減減減少少少少固固固固定定定定資資資資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)的的的的原原原原價價價價 固固固固定定定定資資資資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)的的的的賬賬賬賬面面面面原原原原價價價價 固定資產(chǎn)賬戶固定資產(chǎn)賬戶還需設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，該賬戶還需設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，該賬戶設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分

29、類核算。（2）外購固定資產(chǎn)成本的確定）外購固定資產(chǎn)成本的確定 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）、使固定資產(chǎn)買價款、相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，作為外購固定資產(chǎn)的成本。作為外購固定資產(chǎn)的成本。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)（3）核算舉例）核算舉例 【例題例題】某公司購入一臺不需要安裝即可使用

30、的設(shè)備，取】某公司購入一臺不需要安裝即可使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票所注明的設(shè)備價款為得的增值稅專用發(fā)票所注明的設(shè)備價款為30 000元，增值元，增值稅額稅額5 100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)500元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)元，款項(xiàng)以銀行存款支付，該公司應(yīng)編制如下會計分錄：以銀行存款支付，該公司應(yīng)編制如下會計分錄： 固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=30000+500+400=30900（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 36000【例題例題】承上例如果企業(yè)購入的是需要安

31、裝的設(shè)備，發(fā)生安裝費(fèi)用】承上例如果企業(yè)購入的是需要安裝的設(shè)備，發(fā)生安裝費(fèi)用4000元，元，其他資料不變，該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：其他資料不變，該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入進(jìn)行安裝時）購入進(jìn)行安裝時 借：在建工程借：在建工程 30900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 36000（2）支付安裝費(fèi)時）支付安裝費(fèi)時 借：在建工程借：在建工程 4000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本為）設(shè)備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產(chǎn)成本為30900+4000=34900（元）（元） 借

32、：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 34900 貸：在建工程貸：在建工程 34900（三）其他方式取得固定資產(chǎn)的核算（三）其他方式取得固定資產(chǎn)的核算 見教材見教材191192頁頁三、取得無形資產(chǎn)的核算三、取得無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)概述1、無形資產(chǎn)的概念和特征、無形資產(chǎn)的概念和特征 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。其具有以下四個特征：認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。其具有以下四個特征： （1）為企業(yè)擁有或控制）為企業(yè)擁有或控制 （2）不具有實(shí)物形態(tài)。）不具有實(shí)物形態(tài)。 （3）具有可辨認(rèn)性。即能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，

33、）具有可辨認(rèn)性。即能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于銷售、并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于銷售、轉(zhuǎn)移、租賃或交換。轉(zhuǎn)移、租賃或交換。 （4）屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能）屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，其使用年限在一夠在多個會計期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，其使用年限在一年以上，其價值將在各個收益期間逐步攤銷。年以上，其價值將在各個收益期間逐步攤銷。2、無形資產(chǎn)的內(nèi)容、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)內(nèi)容主要包括：專利權(quán)；商標(biāo)權(quán)；土地使用權(quán)；無形資產(chǎn)內(nèi)容主要包括：專利權(quán)；商標(biāo)權(quán)；土地使用權(quán)

34、；非專利權(quán)；著作權(quán)；特許權(quán)。非專利權(quán)；著作權(quán)；特許權(quán)。3、無形資產(chǎn)確認(rèn)、無形資產(chǎn)確認(rèn) 無形資產(chǎn)應(yīng)同時滿足以下條件才能予以確認(rèn)：無形資產(chǎn)應(yīng)同時滿足以下條件才能予以確認(rèn)：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量；）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量；4、無形資產(chǎn)的初始計量、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常按實(shí)際成本計量，其實(shí)際成本為取得無形無形資產(chǎn)通常按實(shí)際成本計量，其實(shí)際成本為取得無形資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出。（二）外購無形資產(chǎn)的核算（二）外購無形資產(chǎn)的核算1

35、、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 無形資產(chǎn)賬戶無形資產(chǎn)賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。其賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：結(jié)構(gòu)為：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)購入、投資者投購入、投資者投入、接受捐贈、入、接受捐贈、研發(fā)等增加無形研發(fā)等增加無形資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本出售、轉(zhuǎn)讓等減出售、轉(zhuǎn)讓等減少的無形資產(chǎn)成少的無形資產(chǎn)成本本結(jié)存的無形資產(chǎn)結(jié)存的無形資產(chǎn)成本成本2、外購無形資產(chǎn)核算、外購無形資產(chǎn)核算 外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)費(fèi)（不含增值稅）以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！纠}例題】甲

36、公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的買價】甲公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的買價和有關(guān)費(fèi)用合計和有關(guān)費(fèi)用合計200000元，以銀行存款支付。甲元，以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：公司應(yīng)編制如下會計分錄： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000（三）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的核算（三）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的核算1、研究階段和開發(fā)階段的劃分、研究階段和開發(fā)階段的劃分 參見教材參見教材195頁頁2、研究階段和開發(fā)階段的支出資本化和費(fèi)用化的規(guī)定、研究階段和開發(fā)階段的支出資本化和費(fèi)用化的規(guī)定 研究階段：由于研究階段是否能在未來通過開發(fā)后形成成果具有較大的研究階段：由于研究階

37、段是否能在未來通過開發(fā)后形成成果具有較大的不確定性，因此，研究階段的支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。不確定性，因此，研究階段的支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段：因?yàn)殚_發(fā)階段相對于研究階段更進(jìn)一步，且形成一項(xiàng)新產(chǎn)品獲開發(fā)階段：因?yàn)殚_發(fā)階段相對于研究階段更進(jìn)一步，且形成一項(xiàng)新產(chǎn)品獲新技術(shù)的基本條件很大程度上已經(jīng)具備，若企業(yè)能證明開發(fā)階段的支出滿新技術(shù)的基本條件很大程度上已經(jīng)具備，若企業(yè)能證明開發(fā)階段的支出滿足無形資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)可將其資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。足無形資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)可將其資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。3、內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的計量、內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的成本主要包括：開發(fā)無形資產(chǎn)耗費(fèi)的材料、內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的成本主要包括：開