MBA會計學(ppt79)

1、MBA 會計學2002教師 安一民歡迎學習會計學 應(yīng)復習前面的內(nèi)容 應(yīng)做作業(yè) 應(yīng)當上課 在學習中積極參與第一章第一章 財務(wù)會計概論財務(wù)會計概論經(jīng)營活動經(jīng)營活動1、目標和戰(zhàn)略的建立2、資金的獲得3、投資4、實施運作 企業(yè)形式1、獨資企業(yè)2、合資企業(yè) 3、股份公司第一節(jié) 會計 會計是包括以下內(nèi)容的一個系統(tǒng)：1、監(jiān)督、選擇、識別各種重要的變量（例如：貨幣和非貨幣）2、計算、記錄被選擇的變量或事項（如：計量、記錄什么、什么時候） 3、通過對資料數(shù)據(jù)的分析和記錄，為長期的經(jīng)營決策提供相關(guān)信息，4、反映和揭示出多種信息，為決策者服務(wù)會計報表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 (B/S)1、會計公式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)

2、益2、會計表達的方式：資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 報告形式：資產(chǎn)-負債 = 所者權(quán)益資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收票據(jù)、存貨、機器設(shè)備、房屋建筑等。負債包括：銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金等。所有者權(quán)益包括：投入資本、留存收益等。利潤表會計公式：收入-成本費用=利潤會計要素小結(jié)資產(chǎn)：分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)負債：分為流動負債和長期負債所有者權(quán)益：分為股本、資本公積金、盈余公積金、未分配利潤收入：分為主營收入和附營收入成本費用：包括各種費用、成本和稅金利潤；收入與成本之差要素間的關(guān)系由兩個會計報表表達：資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益利潤表：利潤=收入-成本費用由于利潤最終會構(gòu)成留

3、存收益故：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 =負債+所有者權(quán)益+收入-成本費用第二節(jié) 會計假定及原則用于保證會計信息產(chǎn)生的技術(shù)路線的規(guī)范性和可靠性。會計假定1、會計主體2、持續(xù)經(jīng)營3、會計分期4、貨幣計量會計核算原則：1、客觀性； 2、相關(guān)性；3、一致性； 4、可比性；5、及時性； 6、明晰性；7、權(quán)責發(fā)生制； 8、配比原則；9、歷史成本原則； 10、謹慎原則；11、重要性原則； 12、實質(zhì)性原則；13、劃分收益性支出和資本性支出原則。小結(jié)1、會計前提：是構(gòu)成、約束會計行為的體系環(huán)境。2、會計原則：（1）確保會計信息質(zhì)量的原則；（2）解決會計信息特征、內(nèi)容的原則。第三節(jié)第三節(jié) 會計核算方法和關(guān)系會

4、計核算方法和關(guān)系核算方法：是會計信息形成、整理的技術(shù)路線及保障。 帳戶設(shè)置 復式記帳 編制會計憑證 登記帳薄 成本計算 財產(chǎn)清查 編制財務(wù)報告關(guān)系：會計事項編制會計憑證登記帳戶財務(wù)報道帳戶、復式記帳成本計算、財產(chǎn)清查第四節(jié)第四節(jié) 會計的法律環(huán)境會計的法律環(huán)境一、會計法律環(huán)境概述是約束會計行為及其結(jié)果的法律體系。約束會計的法律體系約束會計服務(wù)主體行業(yè)行為的法律體系約束或調(diào)整會計主體稅收活動的法律體系二、會計法規(guī)會計法會計準則會計制度三、行業(yè)法規(guī)四、稅收法規(guī)（一）稅收法規(guī)體系簡介我國的稅收按課稅對象或環(huán)節(jié)可以大致分為三大類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種。（二）稅收管理國稅和地稅（三）流轉(zhuǎn)稅簡介1、增值

5、稅2、消費稅3、營業(yè)稅（四）所得稅企業(yè)所得稅和個人所得稅（五）其他稅第二章 資 產(chǎn)本章主要圍繞各項資產(chǎn)的確認、計量和記錄來說明具體資產(chǎn)的特征、涉及的政策、會計處理的要求等，進而說明會計信息系統(tǒng)中，資產(chǎn)信息的正確判斷和利用。資產(chǎn)包括：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。是資產(chǎn)負債表中左方反映的內(nèi)容。第一節(jié) 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、短期債權(quán)、存貨等。由于流動資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中屬于變化最大、流動性最強、更具有多樣性的資產(chǎn)類別，因此涉及到的會計問題、會計政策問題也就越多。一、貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三種。（一）現(xiàn)金由

6、于我國現(xiàn)仍執(zhí)行現(xiàn)金管理辦法、支付結(jié)算管理辦法等行業(yè)法規(guī)，因此現(xiàn)金在會計活動中的管理和核算不必須遵照執(zhí)行。1、管理設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”和“現(xiàn)金明細分類帳”分別記錄記錄現(xiàn)金的增減變動情況，并定期進行核對。確?，F(xiàn)金帳帳相符、帳款相符。2、核算現(xiàn)金期末借方作余額表明庫存現(xiàn)金的數(shù)量。（二）銀行存款1、銀行帳戶管理銀行帳戶管理辦法規(guī)定企業(yè)的存款帳戶有四類：基本帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶?；編簦簩嵭虚_戶許可證制度。即由當?shù)厝嗣胥y行機構(gòu)核發(fā)開戶許可證。2、結(jié)算方式支付結(jié)算辦法：結(jié)算辦法包括：匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證、支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票等。后四種屬于使用票據(jù)

7、結(jié)算工具進行結(jié)算的。匯兌：匯兌：分信匯、電匯兩種。要點：匯款可撤銷、現(xiàn)金匯兌規(guī)定等。托收承付：托收承付：起點1萬元（新華書店為1千元）；逾期賠償每天萬分之五，逾期三個月未付清則應(yīng)退回單據(jù)，否則將有處罰。委托收款：委托收款：只用于已承兌商業(yè)匯票、存單等結(jié)算，只允許全部付款或拒付。信用卡：信用卡：范圍，來源，限制等。信用證：信用證：支票：支票：劃線與不劃線，期限10天，空頭支票、印章不符、密碼錯誤應(yīng)退票，并處罰5%或不低于1000元的罰款，對收款人賠償2%。銀行匯票：銀行匯票：記名式，同城異地均可，無起點。銀行本票：銀行本票：期限為兩月，分為定額與不定額。商業(yè)匯票：商業(yè)匯票：只能用于真實交易的法人

8、間使用，期限為六個月，又分定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款三種，付款采用委托收款方式。3、核算除銀行本票、銀行匯票、信用卡等外，需要通過銀行存款帳戶核算。對銀行存款的日常核算，應(yīng)按帳戶設(shè)明細帳，分別登記“銀行存款日記帳”和銀行存款明細帳。按月或定期與銀行進行對帳，并進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。（三）其他貨幣資金包括：銀行匯票、銀行本票、外埠存款、信用卡存款、信用證存款、在途資金和存出投資款等。（四）應(yīng)收款及預付款包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款和預付帳款。1、入帳時間：應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款的確認時間與收入的確認有關(guān)。其他應(yīng)收款與預付帳款的入帳時間為事項發(fā)生并取得相應(yīng)依

9、據(jù)時。2、入帳價值 按歷史成本原則應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款：包括貨款和代墊付的運費；其他應(yīng)收款與預付帳款為實際支付的款項。3、壞帳損失（1）直接沖銷法（2）備抵法余額百分比法銷貨百分比法帳齡分析法采用備抵法核算應(yīng)注意：應(yīng)向債務(wù)企業(yè)函證；根據(jù)實際情況自行確定計提壞帳準備的方法、計得比例，可以全額提取壞帳（當年發(fā)生的應(yīng)收款、有計劃對應(yīng)收款重組、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生形成的、無確鑿證據(jù)收不回的除外）。（五）存貨1、概念：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗

10、品等。2、存貨的確認條件同時滿足：該存貨包含的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；成本能可靠計量。3、存貨的計價（1）取得時的計價：對資產(chǎn)負債表上的存貨價值和當期損益會產(chǎn)生影響外購和自制的：外購和自制的：按實際取得時的代價作為其入帳的成本。非貨幣性交易取得非貨幣性交易取得：按換出資產(chǎn)帳面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。如果涉及補價的，一是收到補價，還應(yīng)減去補價；支付補價，則應(yīng)加上補價。投資投入投資投入：按投資各方確認的價值作為實際成本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的或以應(yīng)收款項換入的：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的或以應(yīng)收款項換入的：按債權(quán)資產(chǎn)的帳面價值減去可抵扣的進項稅額加上應(yīng)支付的相

11、關(guān)稅費。涉及補價的同上。接受捐贈的：接受捐贈的：當捐贈方提供有關(guān)依據(jù)的，按憑證上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費；當捐贈方未提供憑據(jù)的，參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費。盤盈取得的：盤盈取得的：按照同類或類似存貨的市場價格作價。（2）發(fā)出存貨的計價選擇不同的計價方法：對財務(wù)狀況和盈虧情況會產(chǎn)生影響。對損益的影響：一如期末存貨計價低，當期的收益會相應(yīng)減少；如期末存貨計價高，不當期的收益會增加；或者是期初存貨價過低或過高，情況以上相反。二是存貨計價對資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目會產(chǎn)生影響。三是對計算所得稅的數(shù)額有影響。發(fā)出存貨的計價方法：個別計價法：個別計價法

12、：先進先出法：先進先出法：后進先出法：后進先出法：加權(quán)平均法：加權(quán)平均法：移動平均法：移動平均法：4、存貨核算的辦法（1）實際成本法：（2）計劃成本法：（3）毛利率法：（4）售價法：5、存貨的期末計量主要說明資產(chǎn)負債表上“存貨”項下的金額。取決于存貨的期末數(shù)量的確定和采用期末的計價原則。（1）盤存制度：解決數(shù)理問題永續(xù)盤存制：永續(xù)盤存制：實地盤存制：實地盤存制：（2）計價原則：解決計價問題原則是：成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則是：成本與可變現(xiàn)凈值孰低可變現(xiàn)凈值的確定因素：一是對可變現(xiàn)凈值確定時，應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)；二應(yīng)考慮持有存貨的目的?？勺儸F(xiàn)凈值：指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去

13、至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)的稅金后的金額。估計售價時，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日為基準，但如果當月存貨價格變動較大時，則應(yīng)當以當月該存貨的平均銷售價或資產(chǎn)負債表日最近幾次銷售價格的平均數(shù)為估計基礎(chǔ)。此外還應(yīng)按下列原則確定估計售價：一是為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；二如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超過部份的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價為計量基礎(chǔ)。三是沒有銷售合同的，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般的銷售價或市場價為基礎(chǔ)。第二節(jié) 投資一、概念二、分類短期投資需要同時符合兩個條件：能在公開市場進行交易

14、且有明確的市價；持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。三、短期投資1、短期投資的成本確定初始成本：全部支出中扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。2、短期投資的處置包括：出售、轉(zhuǎn)讓等。四、長期投資（一）長期股權(quán)投資1、初始成本的確定：取得方式：以現(xiàn)金購入，全部價款；接受債務(wù)人抵償取得或以應(yīng)收債權(quán)換入的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費；以非貨幣性交易換入的，按換出資產(chǎn)帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費；2、會計核算方法（1）成本法（2）權(quán)益法（二）債權(quán)投資1、初始投資成本的確定實際支付的全部價款。2、發(fā)行價格平價、溢價、折價三種。3、投資收益的確認第

15、三節(jié) 固定資產(chǎn)一、概念及內(nèi)容二、分類1、按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)經(jīng)營與非生產(chǎn)經(jīng)營用；2、按使用情況分為在用、未使用、不需用；3、近所有權(quán)分為自有和租入；4、按用途和使用情況分為七大類。三、取得1、計價基礎(chǔ)歷史成本計價凈值計價2、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成不需要經(jīng)過建造過程即可使用的；自行建造的；融資租入的；按租賃開始日租賃資產(chǎn)原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)價值作為入帳價值。投資投入的；在原有基礎(chǔ)上改、擴建的；接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償?shù)幕驌Q入的；接受捐贈的；盤盈的；四、固定資產(chǎn)折舊1、概念2、范圍3、固定資產(chǎn)折舊方法（1）年限平均法（2）工作量法（3）加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法4、比較五、后續(xù)支出1

16、、費用化支出2、資本化支出六、固定資產(chǎn)處置通過“待處理固定資產(chǎn)清理”完成。處置方式：投資投出：捐贈轉(zhuǎn)出：抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出：盤虧：報廢、出售等；第四節(jié) 無形資產(chǎn)一、概述特點：1、沒有實物形態(tài)2、能較長內(nèi)獲利3、持有目的是使用4、能給企業(yè)帶來的好處不確定5、有償取得的二、內(nèi)容三、入帳價值無形資產(chǎn)在滿足兩個條件時，才能確認。產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本可計量。1、購置2、自行建造3、投入4、接受捐贈5、換入四、攤銷五、期末計價第三章 負債一、概念二、特點三、分類四、流動負債（一）短期借款（二）應(yīng)付票據(jù)（三）應(yīng)付款及預收款（四）應(yīng)交稅金（五）其他應(yīng)交款（六）應(yīng)付工資及福利費（七）應(yīng)付股利五、

17、長期負債（一）長期借款（二）應(yīng)付債券注意發(fā)行價格問題（三）長期應(yīng)付款包括：應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款和應(yīng)付融資租賃固定資產(chǎn)租賃費。第四章 所有者權(quán)益第一節(jié) 實收資本一、概念及概述1、概念：是公司按章程規(guī)定實際投入企業(yè)的資本。2、分類：國有獨資公司的投入資本：有限責任公司的投入資本：股份有限公司的投入資本：獨資企業(yè)改組為股份公司的資本。注冊資本與投入資本的區(qū)別。二、一般企業(yè)實收資本的核算投資方式：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)以“實收資本”來核算。接受外幣資本投資：注意約定匯率與入帳時點的匯率差異的處理。三、股份公司股本的核算1、有限責任公司：特點：按公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資。 投資人投

18、資區(qū)別情況處理：初始投資與新股東加入時發(fā)生的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額。轉(zhuǎn)讓出資應(yīng)經(jīng)其他股東同意。2、股份有限公司：與有限責任公司的區(qū)別：后者，全部資本不必分為等額股份；公司向股東簽發(fā)出資證明而不發(fā)行股票；公司股東轉(zhuǎn)讓出資需要經(jīng)過股東會討論通過；股東人數(shù)有最低與最高限制。股份公司投入資本核算的特點：根據(jù)不同的設(shè)立方式選擇不同的方法。發(fā)起式發(fā)起式：股份全部由發(fā)起人認購。募集式：募集式：公司股份除發(fā)起人認購外，不可以采取向其他投資人發(fā)行股票的方式進行募集。募集方式籌資的，按規(guī)定可以平價發(fā)行或溢價發(fā)行方式籌集股本金。溢價發(fā)行獲得的溢價現(xiàn)金流入部分扣除發(fā)行期間的發(fā)行成本及費用

19、的余額，作資本公積處理。四、資本變動的核算1、企業(yè)增資（需經(jīng)股東會同意和有關(guān)部門批準）（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（3）增加投入（4）采用發(fā)放股票股利的方式增資2、企業(yè)減資（除上述增加條件外，還需公告通知債權(quán)人）減資的特殊做法：股份公司回收自已的股票支付價款有高于或低于股票面值兩種情況。第二節(jié) 資本公積一、資本公積概念二、性質(zhì)：投資者投入超過注冊資本的金額，屬于投入資本，但無表決權(quán)和回報權(quán)。三、形成途徑：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備（反映企業(yè)接受非現(xiàn)金捐贈的價值，扣除未來應(yīng)交企業(yè)所得稅后的余額，在轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前計入資本公積的準備金額）、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、撥

20、款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積。四、資本公積的使用轉(zhuǎn)增資本彌補虧損第三節(jié) 留存收益一、概念：二、性質(zhì)：是企業(yè)從其經(jīng)營利潤中按規(guī)定或規(guī)定留存下來的，因此是企業(yè)股東暫未取走的利益。分類：盈余公積；未分配利潤：三、利潤分配的順序公司法法定的利潤分配順序：年度稅前經(jīng)營利潤可以彌法定期限的經(jīng)營虧損；稅后利潤按順序進行分配。四、盈余公積1、分類：一般盈余公積金：法定盈余公積金和任意盈余公積金公益金：法定公益金和任意公益金2、一般盈余公積形成途徑：使用：彌補經(jīng)營虧損轉(zhuǎn)增資本按規(guī)定在股東間進行分配3、公益金特點：五、未分配利潤是留待以后年度處理的剩余利潤，也是未指定特定用途的利潤。第五章

21、 收入 費用 利潤第一節(jié) 收入一、概念二、收入分類不同的標準有不同的分類結(jié)果。三、特點：1、是企業(yè)日常的、經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的；2、會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加；3、會引起所有者權(quán)益的增加；4、只引起本企業(yè)的利益流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。四、收入的確認與計量1、確認標準收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提。（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。強調(diào)實質(zhì)重于形式：下列情況下風險與報酬并未轉(zhuǎn)移。銷售的商品不符合合同規(guī)定；企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗；合同中有特定理由下的退貨條款；收入的取得決定于代銷或受托方銷售商品的收入是否取得。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也

22、沒有對已售出商品實施控制。（3）與交易相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計量。2、計量商品銷售收入的計量，應(yīng)依合同或協(xié)議金額；無合同的按交易價或口頭價。3、特殊銷售業(yè)務(wù)（1）代銷分兩種；（2）分期收款銷售（3）分期預收款銷售（4）售后回購（5）售后租回。分情況處理如果售后租回形成一項融資租賃，售價一資產(chǎn)帳面價值之間的差額應(yīng)單獨設(shè)置“遞延收益”核算，并按該項資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作折舊費用的調(diào)整。如售出租回形成一項經(jīng)營性租賃，售價一資產(chǎn)帳面價值之間的差額也通過“遞延收益”核算，并在租賃期內(nèi)按支付租金的比例分攤。（6）房地產(chǎn)銷售售后未完成風險轉(zhuǎn)移的情況：賣方根據(jù)合同規(guī)定，

23、仍有責任實施重大行動；合同存在重大不確定因素；售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。（7）銷售退回分為未確認收入的已發(fā)出商品退回和已確認收入后的退回。特殊情況下，在資產(chǎn)負債表日或之前售出卻在資產(chǎn)負債表日至會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理。（8）商品需要安裝和檢驗的銷售（9）附有銷售退回條件的商品銷售（10）訂貨銷售4、提供勞務(wù)收入的確認和計量（1）提供勞務(wù)收入的確認和計量對于不跨年度的勞務(wù)：提供勞務(wù)收入按合同法確認；對于跨年度的勞務(wù)：提供勞務(wù)收入分別期末勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠地予以估計來確認。具體說：期末能夠可靠地估計勞務(wù)結(jié)果期末能夠可靠地估計勞務(wù)結(jié)果，應(yīng)按完

24、工百分比法確認；在這里“可靠”的條件為：合同總收入和總成本能可靠計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)；勞務(wù)的完工程度能可靠地確定。期末勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計，期末勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計，就是不同時滿足以上三個條件。但應(yīng)分別情況處理：已發(fā)勞務(wù)成本預計能得到補償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，無利潤；勞務(wù)成本只能預計能部分得到補償?shù)模茨艿玫窖a償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入；已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償?shù)?，不?yīng)確定收入，但應(yīng)當將成本全部確認為損失。（2）特殊勞務(wù)交易安裝費收入：如與商品銷售分開的，應(yīng)按安裝的完工程度確認；廣告費收入：媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾

25、面前時予確認；廣告制作的傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項目的完成程度確認；入場費收入：應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認；申請入會費和會員費收入：分別為當在款項收取時不存在不確定因素時，可即時確認為收入；如另有其他有償勞務(wù)提供時，則在整個受益期內(nèi)分攤；特許權(quán)費收入：訂制軟件收入：定期收費：高爾夫球場果嶺券收入：5、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入確認和計量（1）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入種類：讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而形成的收入；讓渡固定資產(chǎn)使用權(quán)的收入。（2）確認原則與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)；收入的金額能可行靠計量6、與收益有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易（1）上市公司正常銷售：出售資產(chǎn)或債權(quán)轉(zhuǎn)移價高于帳面價值

26、時，如對非關(guān)聯(lián)方銷售量占該當商品較大比重時，應(yīng)按非關(guān)聯(lián)方的平均人格計算該商品的價格，關(guān)聯(lián)交易價高于非關(guān)聯(lián)交易價部分計入“資本公積”；如商品銷售主要對關(guān)聯(lián)方的，第一，實際交易價不超過商品帳面價值120%的，按實際價確認收入；第二超過的超過部分計入“資本公積”。非正常銷售：非正常商品銷售；轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)；應(yīng)按實際交易價格超過帳面價值的差額計入“資本公積”出售其他資產(chǎn)：同時出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移債務(wù)的：（2）關(guān)聯(lián)方之間承擔債務(wù)承擔方計入“營業(yè)外支出”，被承擔方計入“資本公積”；（3）關(guān)聯(lián)方承擔費用承擔方計入“營業(yè)外支出”，被承擔方計入“資本公積”；（4）委托經(jīng)營及受托經(jīng)營（5）占用資金第二節(jié) 費用一、概述特點

27、：企業(yè)資源減少和所有者權(quán)益減少。二、分類1、按經(jīng)濟內(nèi)容外購材料費用；外購燃料費用；外購動力費用；工資及福利費；折舊費用；利息支出；稅金；其他支出。2、按經(jīng)濟用途（1）生產(chǎn)成本。包括：直接材料、人工、制造費用；（2）期間費用。第三節(jié) 生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本核算的一般程序1、確定各項開支應(yīng)不應(yīng)該計入生產(chǎn)成本；2、確定各項費用開支應(yīng)不應(yīng)該進入當期；3、按成本項目將當期成本在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集；4、對既有完工又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，在二者之間進行分配，計算出產(chǎn)品成本。二、要素費用的核算1、生產(chǎn)車間要素費用2、外購材料費用的核算3、工資及福利費用的核算4、折舊費用的核算5、其他費用的核算三、待攤費用與預

28、提費用四、輔助生產(chǎn)費用五、制造費用六、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配第四節(jié) 期間費用一、管理費用二、營業(yè)費用三、財務(wù)費用 第五節(jié) 利潤及利潤分配一、利潤的概念利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定時間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。二、利潤的組成：可簡單分為經(jīng)營利潤和利潤總額兩部分。1、營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的凈額。其中：其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、費用的凈額；2、投資收益3、補貼收入4、營業(yè)外收支5、所得稅三、利潤分配第六章 財務(wù)會計報告第一節(jié) 資產(chǎn)負債表一、定義二、作用

29、三、內(nèi)容四、格式編制方法五、資產(chǎn)減值準備明細表六、股東權(quán)益增減變動表上兩表是資產(chǎn)負債表的年度附表第二節(jié) 利潤表一、定義二、作用三、內(nèi)容四、格式五、分部報告是年度利潤報表中的一部分。是指對外提供的財務(wù)報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（如業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供各組成分部有關(guān)收入、資產(chǎn)和負債等信息的報告。主要作用：1、更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績；2、更好地評估企業(yè)的風險和回報。分部的確定：是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、專門用于向外部提供信息的一部分，包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩類。1、業(yè)務(wù)分部的確定：指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產(chǎn)品或勞務(wù)、或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并承擔不同于其他業(yè)務(wù)分部所承

30、擔的風險和回報。通常確定業(yè)務(wù)分部時應(yīng)當考慮（1）產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的性質(zhì)相同，風險、回報及成長率較接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。（2）生產(chǎn)經(jīng)營過程的性質(zhì)；如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程性質(zhì)相似，一般情況下可將其劃分為一個業(yè)務(wù)分部。（3）購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別；購買產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶的類型或類別可按不同的標準進行劃分，對于不同的企業(yè)有著不同的分類。一般來說，銷售條件基本相同的企業(yè)售后的風險和回報也基本相似。而勞務(wù)則會有較大的差別。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。2、地區(qū)分部的確定是指企業(yè)內(nèi)部可以區(qū)分的組成部分，

31、該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并承擔不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境下經(jīng)營的組成部分所承擔的風險和回報。應(yīng)考慮以下因素：（1）經(jīng)濟和政治情況的相似性；（2）不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系；（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動的相似性；（4）與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的特定風險；（5）外匯管制的規(guī)定。報告分部的確定：報告分部的確定：一般情況下，滿足以下三個條件之一的，可以納入報告分部的范疇：（1）分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上；（2）分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計10%或以上；或者虧損占所有分部營業(yè)虧損合計的10%或以上；（3）分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。如果企業(yè)按上

32、述條件納入報告分部范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)人武部營業(yè)收入總額75%的，應(yīng)將更多的分部納入報告分部范圍，以至少達到編制的分部報表各個分部對外營業(yè)收總額占企業(yè)全部工農(nóng)業(yè)收入總額的75%及以上。按規(guī)定納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)人武部營業(yè)收總額90%以上的，則不需要編制分部報表。分部報告形式：分為主要和次要兩種。如何確定采用哪一種，原則為：第一以經(jīng)營風險和回報的主要來源確定主要報告形式。第二考慮企業(yè)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)確定主要報告形式。分部報告信息的披露：分部報告信息的披露：1、以業(yè)務(wù)分部為主要報告形式以業(yè)務(wù)

33、分部為主要報告形式時，企業(yè)應(yīng)當分別每一業(yè)務(wù)分部年如下：（1）營業(yè)收入分為對外營業(yè)收入和分部間營業(yè)收入。不包括非常項目收入、利息收入和股利收閃、投資的出售形成的利得等。（2）銷售成本與某一部分營業(yè)收入相對應(yīng)的銷售成本，也可分為對外銷售成本和分部間銷售成本。（3）期間費用指某分部在經(jīng)營活動中發(fā)生的，并可以直接歸屬于該分部的期間費用，以及能按合理的方法分配給分部的期間費用。（4）營業(yè)利潤對于企業(yè)營業(yè)利潤中不歸屬于任何一個分部的工農(nóng)業(yè)利潤，應(yīng)作為未分配項目在分部報告中列示。（5）資產(chǎn)總額（6）負債總額2、以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報告形式3、以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報告形式二者以第一種情形相同。

34、六、利潤分配表第三節(jié) 現(xiàn)金流量表一、概述1、定義是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表。是一張動態(tài)表?，F(xiàn)金及等價物包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金及期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值風險小的短期投資。2、現(xiàn)金流量的分類（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、編制方法間接法與直接法第四節(jié) 會計報表附注及會計政策、估計、差錯更正一、報表附注說明的作用是會計報表的重要組成部分。便于報表使用者正確理解報表所披露的信息含義。二、主要會計政策類型會計政策是企業(yè)在會計核算時所選用的具體原則和會計處理方法。一般來說，會計

35、政策有下列特點：由國家統(tǒng)一規(guī)定；政策有選擇余地，企業(yè)可自行選擇；是指導企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)；應(yīng)保持前后一致。1、合并政策：指編制合并會計報表所采納的原則。如會計年度不一致的處理原則、合并范圍的確定、母子公司的會計政策是否一致等；2、收入確認：指收確認的原則；如建造合同中彩完成合同法還是按完工百分比法或其他方法確認；3、所得稅：指所得稅的會計處理方法。4、短期投資的計價：指短期投資在會計核算中選用的期末計價方法。5、存貨的計價：是指企業(yè)存貨的計價方法。6、長期投資的核算：指長期投資的具體會計處理方法。7、壞帳損失的核算：指壞帳損失的具體會計處理方法。8、借款費用的處理：指借款費用的處理方法。9、外幣折算：指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。10、其他：包括無形資產(chǎn)的計價及攤銷、財產(chǎn)損溢、研究與開發(fā)費用等的處理。會計政策變更：會計政策變更：會計政策一般一經(jīng)確定就不再改變，但可在法規(guī)允許的情況下作政策變更?？梢宰兏那樾危?、法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。2、會計政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等可靠、更相關(guān)的會計信息。但是，下列情況不屬于會計政策變更：1、本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)的差別而采取新的會計政策；2、對初次發(fā)生的或不重要的交