國際外部審計問題的分析

1、國際外部審計問題的分析 外部審計是由外部審計師來進(jìn)行的公正、獨立的審計。在審計過程中，外部審計師要對財務(wù)報表行使必要的審計程序，以及以支持的審計證據(jù)來確定財務(wù)報表是否與可接受的審計準(zhǔn)則相一致。如果外部審計師的意見闡明報表符合審計準(zhǔn)則，則在報表中包含著對審計責(zé)任的信用問題。外部審計師的意見對母公司、投資者和債權(quán)人是至關(guān)重要的。母公司可以依賴于國際經(jīng)營中的財務(wù)報表來編制合并會計報表并做出決策；投資人和債權(quán)人也可應(yīng)用外部審計師審計過的財務(wù)報表做出有效的決策。對一家跨國公司來講，其被審計的財務(wù)報表應(yīng)能夠為管轄機(jī)構(gòu)、投資人、債權(quán)人和證券分析師獲得，以利于在國際市場上披露其證券方面的信息，從而，使其積極地

2、參與到國際資本市場的競爭中。本文將從影響外部審計目標(biāo)的因素、國際經(jīng)營環(huán)境的外部審計以及國際審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等方面進(jìn)行探討。 一、國際外部審計目標(biāo)的影響因素國際外部審計的基本目標(biāo)在所有國家都是一致的。即是為了確定財務(wù)報表是否合理地予以編制，外部審計師是否通過應(yīng)用審計準(zhǔn)則來執(zhí)行了必要的審計程序以及獲得了支持的審計證據(jù)。盡管審計目標(biāo)是一致的，但是，由于各國之間審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則是不相同的，因而，不同國家的外部審計師要執(zhí)行不同的審計工作。對審計目標(biāo)的影響主要表現(xiàn)在以下兩個方面：1.會計準(zhǔn)則。執(zhí)行外部審計的一個先決條件是外部審計師必須獲知這個國家的會計準(zhǔn)則并具有一定的實踐經(jīng)驗。由于會計準(zhǔn)則在不同國家存在的

3、差異性，以一國會計準(zhǔn)則所編制的財務(wù)報表與以另一國家會計準(zhǔn)則所編制的會計報表不具有可比性。例如，在一些國家，廠資產(chǎn)在獲得以后可以增記資產(chǎn)價值，而在其他一些國家的會計實踐中卻不被接受。同樣，依據(jù)不同審計準(zhǔn)則要求所形成的財務(wù)報表的審計報告對審計重點和審計程序也就提出了不同的要求。2.審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則在建立過程中，存在著國家與國家之間的差異。在一些國家中，審計準(zhǔn)則是由公共會計職業(yè)界來進(jìn)行設(shè)立的。而其他一些國家審計準(zhǔn)則則是依據(jù)政府的要求，規(guī)定在國家的法規(guī)中，具有濃厚的國家色彩。當(dāng)然，也有一些國家審計準(zhǔn)則的設(shè)立是由公共會計職業(yè)界和政府共同參與來完成的。在法定審計要求的國家，比如德國，其外部審計的目的是確

4、保記錄真實和財務(wù)報表的編制根據(jù)法律要求來編制；在公共會計職業(yè)界制定審計準(zhǔn)則的國家，已經(jīng)假定了基本的審計責(zé)任去建立審計準(zhǔn)則。外部審計師在進(jìn)行執(zhí)業(yè)時是采用公認(rèn)的審計準(zhǔn)則 來進(jìn)行的。由會計職業(yè)界所建立的審計準(zhǔn)則是來確定財務(wù)報表是否符合公認(rèn)的會計準(zhǔn)則。不管由誰來建立審計準(zhǔn)則，準(zhǔn)則和審計程序本身均要求在國家與國家之間是不相同的。例如，在對應(yīng)收賬款詢證和存貨盤點的問題上，大多數(shù)國家對此都有嚴(yán)格的要求，必須進(jìn)行必要的 程序。而在少數(shù)國家則沒有這樣的要求。二、在國際經(jīng)營環(huán)境中的外部審計由于在世界范圍內(nèi)審計目標(biāo)的一致性，從而決定進(jìn)行編制財務(wù)報表所應(yīng)用的會計準(zhǔn)則的一致性。但由于會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則在不同國家之間存在

5、的差異性，這就給在國際經(jīng)營環(huán)境中進(jìn)行外部審計增加了困難。對于一個在世界范圍內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)營的跨國公司而言，從本國派遣外部審計師到各個不同國際經(jīng)營地的每個分部是不可行的。主要有以下幾方面的原因：1.高昂的旅行成本，同時對于環(huán)境的不熟悉和長途跋涉的疲勞，通常會對審計師的工作效率產(chǎn)生負(fù)面的影響。2.對所在國家所應(yīng)用的會計準(zhǔn)則的了解以及對審計準(zhǔn)則的評價，僅僅只能通過培訓(xùn)和實踐才能獲得相關(guān)知識。3.在許多國家，法律的要求對外部審計有著直接和重大的影響。由于不同國家在法律中所確定的審計規(guī)范的不同，使對審計方向的定位產(chǎn)生了差異。4.商業(yè)慣例在很多國家是不同的。對一個國家商業(yè)慣例的了解，對收集和驗證審計證據(jù)非常

6、重要，只有這樣，才能成功地完成審計工作。以上所闡述的觀點，主要是應(yīng)用于一種國際經(jīng)營企業(yè)在不同國家的審計實踐。當(dāng)然，同樣需要形成與母公司之間的一種協(xié)調(diào)機(jī)制。在國際經(jīng)營中企業(yè)的外部審計質(zhì)量，主要取決于一個外部審計師的資格等方面。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：1.外部審計師的資格。一個外部審計師所受的教育、經(jīng)驗和對證書的要求，在世界不同地區(qū)存在很大的差別。例如，在有些國家，一個外部審計師不需要在審計職能部門接受任何正規(guī)形式的培訓(xùn)，這特別是指那些法規(guī)審計要求的一些國家。當(dāng)然，審計師之間的協(xié)調(diào)是必要的，是為了確保外部審計師的資格能夠滿足母公司的需求，使其獲得可靠的信息。值得慶幸的是，問題并不象其所表現(xiàn)的那么嚴(yán)

7、重。在當(dāng)今全球資本市場的時代，先進(jìn)的信息技術(shù)和復(fù)雜的數(shù)字處理技術(shù)，使大的跨國公司與小的跨國公司一樣，可以相信那些分布在世界不同地區(qū)、有行使外部審計工作能力的會計師事務(wù)所提供的信息。由于美國“安然公司”會計丑聞事件的發(fā)生，使安達(dá)信-世界上著名的五大事務(wù)所之一，也未逃脫滅亡的命運。目前，世界上著名的會計師事務(wù)所變成了四家，它們是普華永道、安永國際、畢馬威國際和德勤。這四大會計師事務(wù)所幾乎在世界各地都有它們的分支機(jī)構(gòu)。即使在有些國家沒有分支機(jī)構(gòu)，往往它們會設(shè)置一個代表的、代理的或聯(lián)營的公司。這些代表的、代理的或聯(lián)營的公司是屬于這四大會計師事務(wù)所的。它們與四大會計師事務(wù)所一樣，都有一個共同的道德信念和

8、遵守一個共同的審計實踐指南，這確保了在一定高度上的統(tǒng)一和相互信任。當(dāng)然， 這四大會計師事務(wù)所并不是國際審計領(lǐng)域中唯一的執(zhí)行者。因為有許多中型的、小型的會計師事務(wù)所由于與當(dāng)?shù)厥聞?wù)所存在業(yè)務(wù)上的協(xié)作關(guān)系，也加入到國際審計行業(yè)中。2.審計師的報告。審計師的報告表明了外部審計的結(jié)論，并且審計報告的格式理所當(dāng)然要符合審計的本質(zhì)。由于不存在世界范圍內(nèi)的會計和審計準(zhǔn)則，也就不會存在世界統(tǒng)一的審計報告的格式。不同國家審計報告的格式千差萬別。在法國，審計報告的格式要符合法律規(guī)范的要求以及職業(yè)準(zhǔn)則，審計報告在最后要用“真實和公允”的觀點來表述；在美國，審計報表要表明財務(wù)報表是否符合公認(rèn)的會計原則，同時，要求在審計

9、報告的標(biāo)題中包含“獨立”的字眼。其標(biāo)準(zhǔn)的審計報告包括含有介紹、范圍和意見的三段論。（1）介紹段描述了管理層和外部審計師之間對財務(wù)報告的責(zé)任。審計師除了對財務(wù)報表負(fù)有審計責(zé)任，同時還負(fù)有管理責(zé)任。（2）范圍段綜述了審計的實質(zhì)內(nèi)容。它闡明了在進(jìn)行審計時要遵循公認(rèn)的審計準(zhǔn)則，同時，詳細(xì)、明確地解釋了審計的目標(biāo)：即公正地表明了財務(wù)報表沒有實質(zhì)性錯誤地予以編制。（3）意見段闡述了財務(wù)報表是否在對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的確認(rèn)上與公認(rèn)的會計準(zhǔn)則相一致。3.“真實與公允”觀點。真實和公允的概念，在英國、法國和德國這些國家盡管是相同的術(shù)語，但其具體的含義卻是不盡相同的。根據(jù) David Alexan

10、der的觀點，各個國家在對真實與公允觀點解釋時，傾向于從國家文化、國家會計傳統(tǒng)和國家公認(rèn)會計原則等不同側(cè)面來進(jìn)行，這說明了在對真實與公允觀點的定義上，沒有共同一致的觀點。在大多數(shù)情況下，“真實與公允”觀點通過會計的報告規(guī)范來對會計工作產(chǎn)生直接影響。三、國際范圍內(nèi)審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)由于各國公認(rèn)會計原則在世界范圍內(nèi)的差異性，因而使在世界范圍內(nèi)對審計準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)顯得非常困難。對審計師資格的要求在世界范圍內(nèi)也是不同的。同時，各國不同的文化也是影響審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的一個重要因素。我們必須認(rèn)識到，審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)不是去再造所想象的一種文化下的職業(yè)會計和職業(yè)審計。而很明顯的是，所形成的準(zhǔn)則應(yīng)是一種在實踐中總結(jié)出來的最

11、好的準(zhǔn)則，或是對陳舊觀念的遺棄，或發(fā)現(xiàn)自己所需要的東西。盡管審計準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)存在很多困難，但其協(xié)調(diào)的趨勢是必然的。資本市場的國際化協(xié)調(diào)趨勢，是審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的推動力。在世界范圍內(nèi)，有許多組織已成為審計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的國際機(jī)構(gòu)。目前，在世界上最有影響力的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)是會計師國際聯(lián)合會、國際證券委員會組織和歐洲聯(lián)盟。它們在世界范圍內(nèi)，對各國審計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)起到了巨大的推動作用。其中國際證券委員會組織發(fā)揮了尤為重要的作用。2000年5月，國際證券委員會組織頒布了一份官方文件，要求跨國間發(fā)行證券及證券上市時要提供依據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制的會計報表。這在提高國際會計準(zhǔn)則的國際認(rèn)可方面是一個重大的突破。同時，作為國際會計師聯(lián)合會下屬的一個專門機(jī)構(gòu)-國際審計實務(wù)委員會，是國際審計準(zhǔn)則的一個制定機(jī)構(gòu)。它的主要任務(wù)是制定和發(fā)布審計準(zhǔn)則，使其成為世界審計質(zhì)量控制的重要標(biāo)準(zhǔn)，從而推動審計實務(wù)和其它相關(guān)服務(wù)在全球范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)性和一致性?？傊S著經(jīng)濟(jì)全