無(wú)形資產(chǎn)財(cái)稅處理差異及調(diào)整

1、無(wú)形資產(chǎn)財(cái)稅處理差異及調(diào)整 無(wú)形資產(chǎn)財(cái)稅處理差異及調(diào)整 摘 要 無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別的非貨幣性資產(chǎn)。由于稅法和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，分別遵守不同的規(guī)那么、標(biāo)準(zhǔn)不同的對(duì)象，使無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生了差異。本文從無(wú)形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)、初始計(jì)量、攤銷、減值準(zhǔn)備和處置及報(bào)廢方面分析二者的差異并提出納稅調(diào)整的方法。 關(guān)鍵詞 無(wú)形資產(chǎn) 差異 調(diào)整 一、無(wú)形資產(chǎn)界定及確認(rèn)的財(cái)稅差異 在無(wú)形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?企業(yè)所得稅法?的規(guī)定主要有以下區(qū)別： 關(guān)于商譽(yù)：由于商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身別離，不具有可識(shí)別性，固在會(huì)計(jì)處理上不做無(wú)形資產(chǎn)處理；

2、由于商譽(yù)屬于沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，固在稅法中需作為無(wú)形資產(chǎn)處理。非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，相當(dāng)于稅法中外購(gòu)商譽(yù)，在會(huì)計(jì)上以“商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)，不列入無(wú)形資產(chǎn)。 關(guān)于土地使用權(quán)：在會(huì)計(jì)處理上，把已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)處理；在稅法處理上，企業(yè)為了取得土地使用權(quán)而支付給國(guó)家或者其他納稅人的土地出讓款、無(wú)償取得的土地使用權(quán)，均作為無(wú)形資產(chǎn)處理。 關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件：在會(huì)計(jì)處理上，主要根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件的重要性來(lái)確定是否作為無(wú)形資產(chǎn)核算；在稅法處理上，主要根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件是否單獨(dú)計(jì)價(jià)來(lái)確定是否作為無(wú)形資產(chǎn)管理。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)購(gòu)入計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，隨計(jì)算機(jī)

3、一起購(gòu)入的計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)購(gòu)入的，作為無(wú)形資產(chǎn)管理。 二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 在會(huì)計(jì)處理上，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量；在稅法處理上，根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?規(guī)定確定計(jì)稅根底。 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的本錢，會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定是一致的，以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上其本錢包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定后至到達(dá)預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不在調(diào)整。稅法上以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅根底。 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定

4、，但合同和協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。 三、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 攤銷范圍：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求只攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。稅法那么將符合攤銷條件的無(wú)形資產(chǎn)視為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，除外購(gòu)商譽(yù)支出在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)才予扣除外，其他資產(chǎn)都須攤銷。 攤銷方法：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)可選擇無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，但應(yīng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷。稅務(wù)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)只能按照直線法進(jìn)行攤銷，按照其他方法計(jì)算的攤銷費(fèi)

5、用，要進(jìn)行納稅調(diào)整。 攤銷年限：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)未明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的最低攤銷年限。稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。 攤銷復(fù)核：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。且企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)估計(jì)其使用壽命，并按準(zhǔn)那么規(guī)定處理。在稅務(wù)處理上，無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更。 四、無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備按要求計(jì)入計(jì)提當(dāng)期的損益；而稅法規(guī)定，無(wú)形資

6、產(chǎn)減值準(zhǔn)備在計(jì)提當(dāng)期不得在稅前扣除，在所得稅匯算時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：企業(yè)處置以計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益，其計(jì)算公式為：處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=處置收入-按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)本錢-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)攤銷-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額-處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi) 稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，假設(shè)申報(bào)納稅時(shí)已經(jīng)調(diào)整了應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)會(huì)的減值準(zhǔn)備企業(yè)可以進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備局部不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式為：處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-按稅法規(guī)定確定

7、的資本本錢-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)攤銷-處置過(guò)程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi) 按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益，與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算： 因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額 五、無(wú)形資產(chǎn)處置及報(bào)廢 無(wú)形資產(chǎn)的處置及報(bào)廢，主要是指無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出租、出售，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)。 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)

8、利益的，應(yīng)當(dāng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。 在稅法處理上，企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)所得稅法?第六條規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，再按十六條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第七十四條規(guī)定，?企業(yè)所得稅法?第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅根底減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈(zèng)等。都要視同銷售。 由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的出發(fā)點(diǎn)不同，使無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生了差異。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么同稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)朝著各自的開展目標(biāo)和方向不斷地調(diào)整和改革，二者的差異在不斷變化之中存在著一定的客觀性和必然性。在實(shí)際工作中，研究經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異及納稅調(diào)整，對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，正