審計(jì)的基本性質(zhì)PPT課件

1、 會(huì)計(jì)信息失真是伴隨會(huì)計(jì)活動(dòng)的陰影，當(dāng)前已會(huì)計(jì)信息失真是伴隨會(huì)計(jì)活動(dòng)的陰影，當(dāng)前已成相當(dāng)普遍和嚴(yán)重的問題成相當(dāng)普遍和嚴(yán)重的問題 早期的長(zhǎng)城機(jī)電公司事件 近期的銀廣夏案件 財(cái)政部1999年以后幾次的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性檢查都表明，會(huì)計(jì)信息失真有逐漸加重之勢(shì)。 美國(guó)，從安然到世通、從施樂到默克，會(huì)計(jì)造假愈演愈烈。第1頁(yè)/共26頁(yè) 結(jié)論： 會(huì)計(jì)信息需要保持其真實(shí)性； 所有者及相關(guān)利益者需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息； 審計(jì)對(duì)此可以有所作為； 審計(jì)也有作假問題，也需要受到監(jiān)督； 問題 什么是審計(jì)？審計(jì)是怎樣產(chǎn)生的？審計(jì)有何作用？第2頁(yè)/共26頁(yè) 第一節(jié)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的第一節(jié)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的 客觀基礎(chǔ)客觀基礎(chǔ) 一、審計(jì)產(chǎn)

2、生與發(fā)展客觀基礎(chǔ)的幾種不同觀點(diǎn)一、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展客觀基礎(chǔ)的幾種不同觀點(diǎn) 1.1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要 維系委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要 所有權(quán)監(jiān)督的需要 下圖反映了審計(jì)責(zé)任關(guān)系。第3頁(yè)/共26頁(yè) 所有者 即 委 財(cái)產(chǎn)責(zé)任 經(jīng) 審 托 經(jīng)營(yíng)責(zé)任 濟(jì) 計(jì) 受 會(huì)計(jì)責(zé)任 責(zé) 責(zé) 托 法律責(zé)任 任 任 監(jiān) 關(guān) 關(guān) 督 系 系 關(guān) 系 經(jīng)管者 審計(jì)者 監(jiān) 督 與 被 監(jiān) 督 關(guān) 系第4頁(yè)/共26頁(yè) 二、我們的觀點(diǎn)二、我們的觀點(diǎn)所有權(quán)監(jiān)督的需要所有權(quán)監(jiān)督的需要 ( (一) )所有權(quán)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督 （二） 所有權(quán)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督的特征 （三）審計(jì)屬于所有權(quán)監(jiān)督的形式，或者說(shuō)產(chǎn)生與發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要

3、 第5頁(yè)/共26頁(yè) 閱讀教材后請(qǐng)回答下列問題： （1）所有權(quán)監(jiān)督理論在國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)上，有無(wú)不同？ （2）隨著時(shí)間的推移，所有權(quán)監(jiān)督需要有何變化？第6頁(yè)/共26頁(yè) 課堂討論： 從公司治理的角度分析，在我國(guó)為什么有時(shí)委托者就是被審計(jì)單位？ 第7頁(yè)/共26頁(yè)第二節(jié)審計(jì)概念第二節(jié)審計(jì)概念 一、審計(jì)概念所表現(xiàn)出的性質(zhì)一、審計(jì)概念所表現(xiàn)出的性質(zhì) （一）不同觀點(diǎn) 查賬論； 系統(tǒng)過程論； 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論； 經(jīng)濟(jì)控制論； 19951995年青島會(huì)議：審計(jì)是獨(dú)立檢查賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為。第8頁(yè)/共26頁(yè) （二）我們的觀點(diǎn) 1 1獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 2 2

4、關(guān)于獨(dú)立： （1 1）對(duì)誰(shuí)獨(dú)立 三種觀點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)人獨(dú)立，對(duì)被審計(jì)人和委托人獨(dú)立，超然獨(dú)立。 我們認(rèn)為，是對(duì)被審計(jì)人和委托人獨(dú)立。 （2 2）獨(dú)立的要素 可以用圖式表示：第9頁(yè)/共26頁(yè) 審計(jì) 財(cái)務(wù)獨(dú)立 審計(jì)過程獨(dú)立 審計(jì)結(jié)果獨(dú)立 組織 機(jī)構(gòu)獨(dú)立 獨(dú)立 人事獨(dú)立 計(jì) 實(shí) 報(bào) 客 公 可 劃 施 告 審計(jì) 形象獨(dú)立 獨(dú) 獨(dú) 獨(dú) 人員 立 立 立 觀 正 靠 獨(dú)立 精神獨(dú)立 第10頁(yè)/共26頁(yè) 二、審計(jì)的概念二、審計(jì)的概念 1 1審計(jì)主體特征 2 2審計(jì)客體特征 3 3主體對(duì)客體的作用方式 4 4審計(jì)目的第11頁(yè)/共26頁(yè) 審計(jì)的概念體系可用圖表示如下： 審計(jì) 按審計(jì)主體分：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民

5、間審計(jì) 或所 按審計(jì)內(nèi)容分：財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)、效益審計(jì) 經(jīng) 有權(quán) 按審計(jì)范圍分：全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì) 濟(jì) 監(jiān)督 按審計(jì)時(shí)間分：事前審計(jì)、事后審計(jì)、事中審計(jì) 監(jiān) 按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分：報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì) 督 等等 系 管理 也可按各種標(biāo)志將其 統(tǒng) 權(quán)監(jiān) 督 分為許多監(jiān)督形式第12頁(yè)/共26頁(yè) 三、本節(jié)思考題三、本節(jié)思考題 1.1.各種分類形式之間、一種分類形式下多種要素之間的關(guān)系是怎樣的？ 2.2.“ 審計(jì)署審計(jì)財(cái)政部20012001年度財(cái)政決算和20022002年度預(yù)算”，分析其所表現(xiàn)的審計(jì)分類形式。 第13頁(yè)/共26頁(yè) 第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)的主體審計(jì)的主體 一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) 1 1國(guó)家審

6、計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置形式和內(nèi)部關(guān)系 （1 1）設(shè)置形式：立法式、司法式、獨(dú)立式、行政式 （2 2）綜合分析： 四種形式： 審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立程度不同； 中央審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系不同； 前三種屬于獨(dú)立型的，后一種屬于半獨(dú)立型的； 獨(dú)立型的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)較為符合審計(jì)的三者關(guān)系； 行政式，委托者和被審計(jì)者有時(shí)是合二為一的，審計(jì)的三者關(guān)系不盡明確。第14頁(yè)/共26頁(yè) 2 2我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置 （1 1）19831983年設(shè)置我國(guó)社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：行政式 （2 2）建國(guó)很長(zhǎng)時(shí)間為什么我國(guó)沒有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)？ （3 3）我國(guó)8080年代恢復(fù)審計(jì)監(jiān)督制度的社會(huì)背景 問題辯論： 大家根據(jù)自己學(xué)號(hào)的單雙數(shù)辯

7、論下列問題： 我國(guó)國(guó)家審計(jì)應(yīng)改現(xiàn)在的“ 行政式”為“ 立法式”。 單學(xué)號(hào)為正方，雙學(xué)號(hào)為反方，即正方贊同改，反方反對(duì)改。第15頁(yè)/共26頁(yè) 二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) （1）監(jiān)事內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）部門和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系。 討論 “世通案中的內(nèi)部審計(jì)” 三、民間審計(jì)組織的建立 1 1民間審計(jì)組織的性質(zhì) 組織上； 經(jīng)濟(jì)上； 審計(jì)程序上； 特征上； 產(chǎn)生與發(fā)展或組織設(shè)置上。第16頁(yè)/共26頁(yè) 2 2我國(guó)民間審計(jì)組織的過去與現(xiàn)在 （1）建國(guó)前后； （2）兩師、兩所、兩會(huì)并存； （3）1995年后逐步合并； （4）脫鉤改制； （5）與國(guó)際慣例接軌。 第17頁(yè)/共26頁(yè) 三、本節(jié)綜合

8、思考題 我國(guó)民間審計(jì)組織理想模式是什么？第18頁(yè)/共26頁(yè) 案例討論 2001年6月，某省7名注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲發(fā)起設(shè)立有限合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由全體合伙人共同簽署的合伙協(xié)議約定，其中5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，2名屬于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)僅以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任的有限合伙人。該省財(cái)政部門受理并審核該7名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的設(shè)立申請(qǐng)及其合伙協(xié)議等材料后認(rèn)為，根據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第23條和24條的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取合伙制或有限責(zé)任公司制組織模式，并沒有規(guī)定可以采取有限合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，因此，該7名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的申請(qǐng)沒有法律依據(jù)。于是，財(cái)政部門在受到設(shè)立申請(qǐng)

9、之日起的30日內(nèi)作出了不予批準(zhǔn)的決定。 該7名注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到省財(cái)政部門的不予批準(zhǔn)的決定后，認(rèn)為省財(cái)政部門作出的決定沒有法律依據(jù)，侵犯了當(dāng)事人審理有限合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)益，遂向人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求法院判定該省財(cái)政部門的不予批準(zhǔn)決定違法。 在審理該案件過程中，由兩種不同觀點(diǎn)，一種是設(shè)立有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，另一種是不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 根據(jù)上述背景材料，請(qǐng)說(shuō)明或分析： 我國(guó)有關(guān)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織模式的規(guī)定是怎樣的？ 上述兩種觀點(diǎn)，你同意哪一種？為什么？ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織模式發(fā)展趨向是什么？第19頁(yè)/共26頁(yè) 兩合公司 趙老師上課說(shuō)的那個(gè)公司的例子中部分股東承擔(dān)有限責(zé)

10、任，部分股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，這種形式的公司是典型的兩合公司。 我比較同意法院的做法。主要有以下兩點(diǎn)理由： 兩合公司內(nèi)部關(guān)系不易協(xié)調(diào)。 源于兩種類型的股東所承擔(dān)的責(zé)任不同，公司在成立時(shí)就面臨這樣的問題：出資額怎么定？如果按比例均分，無(wú)限責(zé)任股東肯定不愿意，因?yàn)樗麄兂袚?dān)的責(zé)任較重。如果無(wú)限責(zé)任股東少出，有限責(zé)任股東也會(huì)覺得不公平，因?yàn)樗麄兌嗵湾X了，但在公司的影響力還是不如無(wú)限責(zé)任股東。 現(xiàn)在兩合公司股東的內(nèi)部關(guān)系由他們的契約規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)，無(wú)限責(zé)任股東負(fù)責(zé)公司的業(yè)務(wù)執(zhí)行，有限責(zé)任股東只對(duì)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這種區(qū)別源于兩種類型的股東所承擔(dān)的責(zé)任不同，無(wú)限責(zé)任股東承擔(dān)的責(zé)任較重，直接管理公司業(yè)務(wù)更

11、為合理。 無(wú)限責(zé)任股東承擔(dān)責(zé)任過重，有限責(zé)任股東在公司的影響力甚微，這很容易造成內(nèi)部關(guān)系不協(xié)調(diào)，公司架構(gòu)不平衡。 責(zé)任不清，執(zhí)行難。 老師上課時(shí)提了一個(gè)建議除了2個(gè)有限責(zé)任股東責(zé)任分清外，5個(gè)無(wú)限責(zé)任股東也責(zé)任各自分明。這樣責(zé)任落實(shí)是很好的，但是執(zhí)行有難度。 舉個(gè)例子，5個(gè)無(wú)限責(zé)任股東之中有1個(gè)出事，欠款50萬(wàn)但他傾家蕩產(chǎn)只能還10萬(wàn)。此時(shí)公司要不要替他還？如果按協(xié)議不幫，這位股東可是負(fù)無(wú)限責(zé)任，此時(shí)無(wú)錢換，要不要啟動(dòng)破產(chǎn)程序？啟動(dòng)破產(chǎn)程序是破產(chǎn)整個(gè)公司的。還有債權(quán)人是對(duì)公司這個(gè)法人實(shí)體有求償權(quán)，而不是越過公司法人，直接對(duì)股東，這樣公司就沒有存在的必要。這樣也會(huì)對(duì)公司信譽(yù)有影響，不能說(shuō)債主來(lái)了

12、，我們說(shuō)我們不管，你去找股東吧，債主會(huì)以為公司有錢卻欠錢不還，而且遇事公司便與股東劃清界限，給人不負(fù)責(zé)任的感覺；如果幫，那么協(xié)議就不能遵守了。實(shí)際上，公司法是把無(wú)限責(zé)任股東和有限責(zé)任股東分別看成一個(gè)集體，無(wú)限責(zé)任股東1個(gè)犯錯(cuò)，一起背。這樣很難像老師說(shuō)的責(zé)任徹底分清。第20頁(yè)/共26頁(yè) 第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)的職能與地位審計(jì)的職能與地位 一、審計(jì)的職能一、審計(jì)的職能 （一）不同觀點(diǎn) 1 1單一職能 2 2多職能 （1）平衡論； （2）主次論； （3）側(cè)重論。第21頁(yè)/共26頁(yè) （二）一般認(rèn)為 1 1監(jiān)督職能 2 2監(jiān)察職能 3 3鑒證職能 4 4評(píng)價(jià)職能 整體上講 審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督的監(jiān)察方面，民間審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督的鑒證方面，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督的評(píng)價(jià)。但只是側(cè)重，并不是僅是。第22頁(yè)/共26頁(yè) 二、審計(jì)的地位二、審計(jì)的地位 （一）審計(jì)地位的內(nèi)涵 （二）審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式之間的關(guān)系 1 1聯(lián)系 （1）審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督都具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的范疇； （2）審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督在作用上相互促進(jìn)、相互影響； 第23頁(yè)/共26頁(yè) （3）審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)管權(quán)監(jiān)督是一種分工協(xié)同關(guān)系。 2