第九章銀行會計

1、第九章 外匯業(yè)務(wù)概述本章主要內(nèi)容n外匯業(yè)務(wù)概述n外匯會計的特點n外匯買賣的核算n外匯存款業(yè)務(wù)的核算n外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n國際結(jié)算外匯業(yè)務(wù)概述n外匯和匯率外匯和匯率n外匯買賣價格n外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)概述外匯和匯率n外匯n外匯是“國際匯兌”的簡稱，是以外國貨幣表示的，可用作國際支付手段的金融資產(chǎn)。 n動態(tài)、靜態(tài)的外匯 n廣義、狹義的外匯 外匯業(yè)務(wù)概述外匯和匯率n匯率n匯率是指一國貨幣與另一國貨幣兌換的比率，也即以一國貨幣表示的另一國貨幣的價格。n匯率標價方法 n直接標價法 n間接標價法 n匯率種類 外匯業(yè)務(wù)概述外匯買賣價格n外匯的買賣和兌換，必須按一定的牌價計算，匯率就是牌價的基礎(chǔ)，但兩者有一定的區(qū)

2、別。 n外匯買入價n外匯賣出價n外鈔買入價n外匯中間價外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)n外匯存款n外匯貸款n國際結(jié)算業(yè)務(wù)n外幣兌換和代理外匯買賣n境外借款n其他業(yè)務(wù)本章主要內(nèi)容n外匯業(yè)務(wù)概述n外匯會計的特點外匯會計的特點n外匯買賣的核算n外匯存款業(yè)務(wù)的核算n外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n國際結(jié)算外匯會計的特點n記賬方法：分賬制n會計憑證：兼用單復(fù)式憑證n會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制外匯會計的特點分賬制n分賬制與統(tǒng)賬制n分賬制：分賬制：一切外匯業(yè)務(wù)，均按其外幣（原幣）為單位記賬核算，并按各幣種設(shè)置系統(tǒng)的憑證、賬簿和報表記錄；在定期匯總時，按當(dāng)時匯率牌價將各幣種報表折算成人民幣，并入全行的匯總資產(chǎn)負債表和損益表。 需要設(shè)置“外

3、匯買賣外匯買賣”科目，起到橋梁作用。n統(tǒng)賬制：記賬單位為人民幣，也稱為本幣或本位幣，銀行各項業(yè)務(wù)都按本幣列賬核算。 我國的金融企業(yè)一般不采用該記賬方法。外匯會計的特點會計憑證n以單式憑證為主，兼用復(fù)式憑證n對于每一筆業(yè)務(wù)所涉及的會計科目均按各個科目分別編制傳票，各經(jīng)辦不同科目的人員可以同時辦理審核、收付、記賬、編制科目日結(jié)單等手續(xù) n但對反映某些“或有資產(chǎn)”、“或有負債”經(jīng)濟業(yè)務(wù)有固定對應(yīng)關(guān)系的會計科目，為了確切反映權(quán)責(zé)關(guān)系同時發(fā)生、同時解除，使用復(fù)式憑證比較合理，可以在同一憑證上完整反映一筆業(yè)務(wù)的全貌，簡化編制傳票手續(xù)。 外匯會計的特點會計基礎(chǔ)n權(quán)責(zé)發(fā)生制n銀行外匯會計的確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)

4、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 本章主要內(nèi)容n外匯業(yè)務(wù)概述n外匯會計的特點外匯會計的特點n外匯買賣的核算外匯買賣的核算n外匯存款業(yè)務(wù)的核算n外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n國際結(jié)算外匯買賣的核算n外匯買賣n外匯買賣科目n外匯買賣憑證n外匯買賣科目賬n外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯買賣的核算外匯買賣n概念n外匯買賣外匯買賣，它是指在日常業(yè)務(wù)中，由于使用貨幣種類不同，銀行經(jīng)常需要賣出一種貨幣、買入一種貨幣的業(yè)務(wù)。 這是實現(xiàn)結(jié)匯、售匯的基礎(chǔ)。n結(jié)匯結(jié)匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位和機關(guān)團體的外匯收入，除按規(guī)定可以保留的外匯外，都要按銀行掛牌的匯率賣給銀行，即銀行買進這部分外匯，同時給付相應(yīng)的人民幣。n售匯售匯，是指境內(nèi)企事業(yè)單位和機關(guān)團

5、體需要外匯時，持有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌付，外匯指定銀行收進人民幣，付給等值外匯的行為。 外匯買賣的核算外匯買賣科目n在實行外幣分賬制情況下的一個特定科目，屬于資產(chǎn)負債共同類科目。它用于核算銀行發(fā)生的外幣與人民幣或者一種外幣與另一種外幣之間進行兌換時的金額。這個會計科目在本幣和外幣賬務(wù)中都會使用。n規(guī)則：n當(dāng)買入外匯時，貸記“外匯買賣”科目；付出人民幣時，借記“外匯買賣”科目。n當(dāng)賣出外匯時，銀行借記“外匯買賣”科目；收到人民幣時，貸記“外匯買賣”科目。n一種外匯向另一種外匯轉(zhuǎn)換被稱為套匯，對于收入的外幣按買入價折算成人民幣填制外匯買賣科目傳票，然后將折合的人民幣按另一種外幣的賣

6、出價折算出另一種外匯金額，填制外匯買賣科目傳票。 外匯買賣的核算外匯買賣科目n買入外匯借：有關(guān)科目 外幣 貸：外匯買賣 外幣借：外匯買賣 人民幣 貸：有關(guān)科目 人民幣 外匯買賣的核算外匯買賣科目n賣出外匯 借：有關(guān)科目 人民幣 貸：外匯買賣 人民幣借：外匯買賣 外幣 貸：有關(guān)科目 外幣 外匯買賣的核算外匯買賣科目n套匯 借：有關(guān)科目 外幣（買入） 貸：外匯買賣 外幣（買入）借：外匯買賣 人民幣 貸：外匯買賣 （匯賣價） 人民幣借：外匯買賣（匯賣價） 外幣（賣出） 貸：有關(guān)科目 外幣（賣出） 外匯買賣的核算外匯買賣憑證n外匯買賣借方貸方傳票n外匯買賣借方憑證和貸方傳票，為套寫的外幣計量單位與人民

7、幣計量單位并列的專用憑證。一般各有三聯(lián)組成：一聯(lián)是外幣的外匯買賣憑證，一聯(lián)是人民幣的外匯買賣憑證，一聯(lián)是外匯買賣統(tǒng)計卡。 外匯買賣的核算外匯買賣憑證n外匯買賣套匯傳票n這是兩種外匯通過人民幣牌價換算套匯使用的傳票，一式五聯(lián)。n第一聯(lián)是（借）記賣出某種外匯賬務(wù)“外匯買賣”科目的傳票，第二聯(lián)是（貸）記買入另一種外匯賬務(wù)“外匯買賣”科目的傳票，第三、四聯(lián)為（借）記和（貸）記人民幣賬務(wù)“外匯買賣”科目的傳票，第五聯(lián)是兩種外幣套匯的統(tǒng)計卡。 外匯買賣的核算外匯買賣科目賬簿n分為總賬和分戶賬兩類賬簿n外匯買賣科目分戶賬，是一種特定格式的賬簿。它以每一種外幣立賬，將人民幣金額和外幣金額記在一張賬頁上，賬簿格

8、式通常由買入、賣出、結(jié)余三欄組成 。n總賬采用一般總賬格式，將外幣和人民幣分開填列，外幣科目總賬應(yīng)于營業(yè)終了時，根據(jù)各種貨幣的外匯買賣科目日結(jié)單借貸方發(fā)生額填記，然后根據(jù)上日余額分別求出本日外幣和人民幣的余額，記入余額欄。 本章主要內(nèi)容n外匯業(yè)務(wù)概述n外匯會計的特點外匯會計的特點n外匯買賣的核算外匯買賣的核算n外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算n外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n國際結(jié)算外匯存款業(yè)務(wù)的核算 概念n概念n外匯存款，是指銀行以信用方式吸收的國內(nèi)外單位和個人在經(jīng)濟活動中暫時閑置的并能自由兌換或在國際上獲得償付的外幣資金，并于以后隨時或約定期限支取的一種存款。 外匯存款業(yè)務(wù)的核算種類 n種類n按存

9、款對象劃分：甲種外匯存款、乙種外匯存款、丙種外匯存款。n按外匯幣種劃分：港幣、美元、日元、英鎊、歐元、加拿大元、澳大利亞元、瑞士法郎、新加坡元等。 n按存款期限劃分：定期和活期。n按存取方式劃分：使用憑存單支取、簽發(fā)支票支取以及使用存折存取。n按存入資金形式劃分 ：現(xiàn)匯存款和現(xiàn)鈔存款。 外匯存款業(yè)務(wù)的核算活期存款n單位活期存款的核算 n會計科目： 銀行對單位外匯存款通過“活期外匯存款”科目進行核算。該科目按幣種、存款人分別設(shè)置“單位活期存款”、“華僑合資企業(yè)存款”、“外資企業(yè)存款”、“駐華機構(gòu)活期存款”等明細賬戶進行核算。 外匯存款業(yè)務(wù)的核算活期存款1. 單位以外幣現(xiàn)鈔存入時，因單位外匯存款只

10、有現(xiàn)匯戶，所以應(yīng)通過外匯買賣科目進行鈔買匯賣處理。其會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 （外幣） 貸：外匯買賣鈔買價（外幣） 借：外匯買賣鈔買價（本幣） 貸：外匯買賣匯賣價（本幣） 借：外匯買賣匯賣價（外幣） 貸：活期外匯存款存款人戶 （外幣） 外匯存款業(yè)務(wù)的核算活期存款2. 如果國外匯入外匯，應(yīng)根據(jù)結(jié)算專用憑證辦理存入核算：借：匯入?yún)R款 （外幣） 或 存放港澳地區(qū)及國外同業(yè)（外幣） 貸：活期外匯存款存款人戶（外幣） 外匯存款業(yè)務(wù)的核算活期存款3. 支取款項的處理。支取存款時，存折戶要填取款憑條，支票戶填寫支票，加蓋預(yù)留印鑒，經(jīng)銀行審查后，辦理取款。 借：活期外匯存款外匯戶 （外幣） 貸：外匯買賣匯

11、買價 （外幣） 借：外匯買賣匯買價 （人民幣） 貸：外匯買賣 （人民幣） 借：外匯買賣鈔賣價 （外幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （外幣） 外匯存款業(yè)務(wù)的核算活期存款4. 以匯出匯款方式支取款項，其會計分錄如下：借：活期外匯存款外匯戶（外幣） 貸：匯出匯款 （外幣） 支取貨幣與原貨幣不同時須通過套匯處理。5 利息計算。 計息方法與人民幣相同，按不同幣種活期存款利息采用積數(shù)計息法計算利息。 外匯存款業(yè)務(wù)的核算定期存款n單位定期外匯存款是指一次存入、約定期限、到期一次支取本息的存款。n會計科目：“定期外匯存款”。該科目按幣種、存款人分別設(shè)置“單位定期存款”、“華僑合資企業(yè)存款”、“外資企業(yè)存款”、“駐華機構(gòu)活

12、期存款”等明細賬戶進行核算。n有關(guān)存入款項和到期支取款項的會計分錄，除科目使用“定期外匯存款”外，其余與活期存款的有關(guān)分錄相同。 外匯存款業(yè)務(wù)的核算個人外匯存款n個人外匯存款分現(xiàn)匯戶和現(xiàn)鈔戶。n凡從港澳地區(qū)或國外攜入或國內(nèi)居民持有的可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔，均可存入現(xiàn)鈔存款戶。 現(xiàn)鈔戶存款可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往港澳地區(qū)或國外。n凡從港澳地區(qū)或國外匯入、攜入和國內(nèi)居民持有的可自由兌換的外匯，均可存入現(xiàn)匯存款戶。對不能立即付款的外幣票據(jù)，經(jīng)外匯銀行托收收妥后，方能存入。 現(xiàn)匯戶存款可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往港澳地區(qū)或國外。外匯存款業(yè)務(wù)的核算個人外匯存款n會計科目 個人外匯儲蓄存款可分為活期儲蓄存款和定

13、期儲蓄存款兩種，分別用“活期儲蓄外匯存款”和“定期儲蓄外匯存款”科目核算，同時按幣種、存期、存款個人設(shè)置明細賬戶核算。 外匯存款業(yè)務(wù)的核算活期外匯存款1開戶與存款（1） 存款人以外幣現(xiàn)鈔存入時，其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 （外幣現(xiàn)鈔） 貸：活期儲蓄外匯存款（現(xiàn)鈔戶）戶 （外幣）（2）存款人以匯入?yún)R款存入時，應(yīng)通過應(yīng)解匯款轉(zhuǎn)入，其會計分錄為： 借：匯入?yún)R款或存放港澳及國外同業(yè) （ 外幣） 貸：應(yīng)解匯款 （ 外幣） 借：應(yīng)解匯款 （ 外幣） 貸：活期儲蓄外匯存款（現(xiàn)匯戶）戶 （外幣）外匯存款業(yè)務(wù)的核算活期外匯存款2. 支?。?）支取外幣現(xiàn)鈔。存款人從外幣現(xiàn)鈔戶支取同幣種現(xiàn)鈔，直接根據(jù)取款憑條或支

14、票辦理取款。借：活期儲蓄外匯存款現(xiàn)鈔戶 （外幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （外幣）（2）存款人要求從現(xiàn)匯戶或現(xiàn)鈔戶取款并兌換成人民幣現(xiàn)金，應(yīng)按當(dāng)日牌價折算，其會計分錄如下： 借：活期儲蓄外匯存款現(xiàn)鈔戶 （外幣） 貸：外匯買賣（鈔賣價） （外幣） 借：外匯買賣 （人民幣） 貸：庫存現(xiàn)金 （人民幣）3. 計息 個人外匯存款的利息計算方法與人民幣相同。本章主要內(nèi)容n外匯業(yè)務(wù)概述n外匯會計的特點外匯會計的特點n外匯買賣的核算外匯買賣的核算n外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算n外匯貸款業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n國際結(jié)算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n外匯貸款是指銀行辦理的以外幣為計量單位的放款業(yè)務(wù)，是銀行外匯資金的主要

15、運用途徑之一。 n外匯貸款的種類，可以從貸款期限、貸款性質(zhì)和用途、貸款發(fā)放條件等分類。 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、 短期外匯貸款的核算 短期外匯貸款是外匯銀行為了充分利用國外資金，進口國內(nèi)短缺的原材料和先進設(shè)備，發(fā)展出口商品生產(chǎn)，增加外匯收入，將外匯資金貸給有外匯償還能力并具備貸款條件的企業(yè)單位而發(fā)放的一種貸款。 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算貸款發(fā)放會計分錄為： 借：短期外匯貸款貸款戶 （外幣） 貸：活期外匯存款存款戶 （外幣）如借款用于進口付匯或匯往境外，其會計分錄為： 借：短期外匯貸款貸款戶 （外幣） 貸：存放港澳及境外同業(yè)或匯出匯款 （外幣）如以非貸款貨幣對外付匯，會計分錄為： 借：短期外匯貸款貸款戶

16、（外幣） 貸：外匯買賣匯買價（外幣） 借：外匯買賣匯買價（人民幣） 貸：外匯買賣匯賣價（人民幣） 借：外匯買賣匯賣價（外幣） 貸：活期外匯存款存款戶（外幣）外匯貸款業(yè)務(wù)的核算銀行收回本息的會計分錄為：借：單位活期存款 （人民幣） 貸：外匯買賣 （人民幣）借：外匯買賣匯賣價 （外幣） 貸：短期外匯貸款 貸款戶 （外幣） 利息收入外匯貸款利息收入（外幣） 借款單位如使用現(xiàn)匯償還，直接減少外匯存款即可，銀行會計分錄為：借：活期外匯存款戶 （外幣） 貸：短期外匯貸款貸款戶 （外幣） 利息收入外匯貸款利息收入 （外幣）外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n如果償還的外幣不是原貸款貨幣，會計分錄為：借：活期存款存款戶（外幣

17、） 貸：外匯買賣匯買價（外幣）借：外匯買賣匯買價（本幣） 貸：外匯買賣匯賣價（本幣）借：外匯買賣匯賣價（外幣） 貸：短期外匯貸款（外幣） 利息收入貸款利息收入（外幣） 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算二、 買方信貸 出口商銀行直接向買方或買方的銀行提供的信貸，以便買方利用這項貸款向提供貸款的國家購買技術(shù)和設(shè)備，以及支付有關(guān)的勞務(wù)費用，該種信貸是出口國為了鼓勵本國商品出口而通過銀行提供的。 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算1.對外簽訂信貸協(xié)議 總行對外談判簽訂買方信貸總協(xié)議，總協(xié)議簽訂后，有關(guān)每個具體項目的具體信貸協(xié)議或按貿(mào)易合同申請的貸款，由總行對外談判簽訂，也可由總行授權(quán)分行談判簽訂，總行在簽訂具體協(xié)議時，應(yīng)通過“買方

18、信貸用款限額”表外科目進行核算，使用貸款時，按使用金額逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2.支付定金 根據(jù)買方信貸協(xié)議的規(guī)定，對外預(yù)付一定比例的定金。借款單位用現(xiàn)匯或貸款等支付定金，會計分錄為： 借：活期外匯存款或其他科目（外幣） 貸：存放國外同業(yè)或其他科目 （外幣） 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算3.使用貸款 （1）進口商有現(xiàn)匯。如果進口商與貸款總行在同一地區(qū)，由總行辦理結(jié)匯。會計分錄為： 借：進出口企業(yè)活期存款或其他科目（人民幣） 貸：外匯買賣（人民幣） 借：外匯買賣（外幣） 貸：借入買方信貸（外幣） 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n如果進口商與貸款總行在異地，由當(dāng)?shù)胤中修k理結(jié)匯時，以“全國聯(lián)行外匯往來”科目

19、代替“借入買方信貸款”。總行收到分行報單，會計分錄為： 借：全國聯(lián)行外匯往來（外幣） 貸：借入買方信貸款（外幣） 與此同時，減少買方信貸用款限額。外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（2） 進口商無現(xiàn)匯。須取得買方信貸外匯貸款，到期時進口商歸還貸款本息。如果進口商與貸款總行在同地，由總行直接發(fā)放買方信貸外匯貸款。會計分錄為： 借：買方信貸外匯貸款（外幣） 貸：借入買方信貸款 （外幣） 與此同時，沖銷表外科目用款限額。 如果進口商與貸款總行在異地，由分行發(fā)放外匯貸款。會計分錄為： 借：買方信貸外匯貸款借款單位（外幣） 貸：全國聯(lián)行外匯往來（外幣） 總行接到分行發(fā)來報單，會計分錄為： 借：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）

20、貸：借入買方信貸款（外幣） 與此同時，沖銷表外科目用款限額。 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 4貸款本息的償還 買方信貸項下借入國外同業(yè)款本息的償還，由總行統(tǒng)一辦理?？傂邪磪f(xié)議規(guī)定計算利息，對國外貸款行寄來的利息清單，應(yīng)認真核對并按規(guī)定及時償還本息?？傂袃斶€國外貸款行本息時，會計分錄為： 借：借入買方信貸款（外幣） 利息支出借入買方信貸利息支出（外幣） 貸：存放國外同業(yè)或其他科目（外幣）外匯貸款業(yè)務(wù)的核算5向國內(nèi)借款單位收回買方信貸外匯貸款本息 銀行對國內(nèi)借款單位，應(yīng)按借款契約的規(guī)定計算借款利息，并按期收回貸款本息。如果借款單位有外匯額度或交來外貿(mào)還款憑證，以人民幣結(jié)匯償還本息。會計分錄為： 借：進出口企

21、業(yè)活期存款或其他科目（人民幣） 貸：外匯買賣（人民幣） 借：外匯買賣（外幣） 貸：買方信貸外匯貸款（外幣） 利息收入買方信貸外匯貸款利息收入（外幣）外匯貸款業(yè)務(wù)的核算如果借款單位以外匯償還，會計分錄為： 借：外匯專戶活期存款或其他科目（外幣） 貸：買方信貸外匯貸款（外幣） 利息收入買方信貸外匯貸款利息 收入（外幣） 如果借款單位不能按期還款，應(yīng)按照貸款契約規(guī)定的到期日，將貸款本息轉(zhuǎn)入“短期外匯貸款”科目核算，并按規(guī)定利率計算到期應(yīng)收利息。 外匯貸款業(yè)務(wù)的核算三、出口押匯 出口商根據(jù)境外開來的信用證，在發(fā)運商品后，以全套出口單據(jù)和以進口方為付款人的匯票， 向出口地銀行提出出口押匯形式的結(jié)算融資。

22、 1銀行押匯時會計分錄為：借：進出口押匯押匯人戶 （外幣） 貸：活期外匯存款戶 （外幣） 利息收入貿(mào)易貸款利息收入戶 （外幣） 手續(xù)費收入 （外幣） 其他應(yīng)付款境外行戶 （外幣） 2 押匯款收回的會計核算 經(jīng)辦行接到境外行的貸記通知，即可收回押匯款。其會計分錄為：借：其他應(yīng)付款境外行戶 （外幣） 存放國外同業(yè)款項境外賬戶行（外幣） 貸：進出口押匯押匯人戶 （外幣） 四、打包貸款 打包貸款是指出口商將信用證正本交銀行保管為條件，申請短期貸款。 會計核算如下:1.發(fā)放外匯打包貸款時借：貿(mào)易短期貸款打包貸款戶 （外幣） 貸：活期外匯存款戶 （外幣） 2.收回打包貸款（1）以出口押匯歸還打包貸款本息

23、借：進出口押匯押匯人戶 （外幣） 貸：貿(mào)易短期貸款打包貸款戶 （外幣） 利息收入貿(mào)易貸款利息收入戶（外幣） 活期外匯存款戶 （外幣）（剩余部分） （2）以收妥款項歸還打包貸款本息 借：存放境外同業(yè)款項境外賬戶行戶 （外幣） 貸：貿(mào)易短期貸款打包貸款戶 （外幣） 利息收入貿(mào)易貸款利息收入戶（外幣） 活期外匯存款戶 （外幣）（剩余部分）（3）以存款歸還打包貸款本息借：活期外匯存款戶 （外幣） 貸：貿(mào)易短期貸款打包貸款戶 （外幣） 利息收入貿(mào)易貸款利息收入戶（外幣） 本章主要內(nèi)容n外匯業(yè)務(wù)概述n外匯會計的特點外匯會計的特點n外匯買賣的核算外匯買賣的核算n外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的核算n外匯貸款

24、業(yè)務(wù)的核算外匯貸款業(yè)務(wù)的核算n國際結(jié)算國際結(jié)算國際結(jié)算概述n國際結(jié)算是實現(xiàn)國際間資金流動，清償貿(mào)易和非貿(mào)易引起的外匯債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)，概括起來可分為記賬結(jié)算和現(xiàn)匯結(jié)算兩種方式。 n現(xiàn)匯結(jié)算，是以兩國貿(mào)易部門簽訂的貿(mào)易合同為依據(jù)，辦理進出口業(yè)務(wù)，雙方貿(mào)易結(jié)算一律以現(xiàn)匯逐筆結(jié)清。n目前進出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的結(jié)算中，以現(xiàn)匯結(jié)算為主，主要采用信用證、匯款、代收與托收這幾種結(jié)算方式。 國際結(jié)算信用證一、信用證結(jié)算n信用證結(jié)算是以買賣雙方交易合同為基礎(chǔ)，進口商所在地銀行根據(jù)進口商的要求，向出口商開出的一種憑證，進出口雙方根據(jù)信用證規(guī)定的條款發(fā)貨和結(jié)算。n進口信用證和出口信用證。國際結(jié)算進口信用證（一）進口信

25、用證n銀行根據(jù)經(jīng)批準的進口單位的申請，向國外出口商開立信用證或信用保證書，憑國外寄來信用證的單據(jù)，按照信用條款規(guī)定對外付款向進口公司辦理結(jié)匯的一種結(jié)算業(yè)務(wù)。n進口信有證結(jié)算主要包括開立信用證、修改信用證以及審單付款三個環(huán)節(jié)。 國際結(jié)算進口信用證1開立信用證 銀行審核同意后簽發(fā)的信用證采用套寫格式，共六聯(lián)（第一聯(lián)正本，其余副本）：n第一、二聯(lián)通過國外聯(lián)行或代理行轉(zhuǎn)給出口商；n第三聯(lián)開證行代統(tǒng)計卡；n第四、五聯(lián)退給進口商；n第六聯(lián)信用證留底。國際結(jié)算進口信用證 辦理存入保證金、收取手續(xù)費和郵電費的有關(guān)會計分錄以及開證的表外科目記錄如下： 借：進出口企業(yè)活期存款開證人戶（外幣） 貸：存入保證金開證人

26、戶（外幣）借：進出口企業(yè)活期存款開證人戶 （人民幣） 貸：手續(xù)費收入 （人民幣） 營業(yè)費用 （人民幣）同時，登記表外科目：收入：開往國外保證憑信（表外科目） 國際結(jié)算進口信用證n銀行開出信用證后，遂與進口商和國外議付行構(gòu)成一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，它通過以下分錄反映： 借：應(yīng)收開出信用證款項開證人戶（外幣） 貸：應(yīng)付開出信用證款項國外議付行（外幣） 2信用證的修改n進口商如需修改信用證，應(yīng)向銀行提出申請。銀行應(yīng)該認真審核印鑒。經(jīng)審核同意后，應(yīng)即通知國外聯(lián)行或代理人行，同時修改信用證的增減額。n增加信用證金額的分錄為：借：應(yīng)收開出信用證款項開證人戶（外幣） 貸：應(yīng)付開出信用證款項國外議付行（外幣）n減少

27、信用證金額的分錄為：借：應(yīng)付開出信用證款項國外議付行（外幣） 貸：應(yīng)收開出信用證款項開證人戶（外幣）3審單付款 收到國外寄來信用證項下單據(jù)，應(yīng)立即送進口商審查。經(jīng)審核同意后，由銀行根據(jù)信用證規(guī)定，抒理付款或承兌，并對進口商辦理進口結(jié)匯。 （1）即期信用證付款方式大多采用單到國內(nèi)審單付款。單到國內(nèi)，進口商確認付款后，銀行即辦理對外付款。如企業(yè)采用現(xiàn)匯開證，會計分錄為： 借：外匯專戶活期存款開證人戶（外幣） 存入保證金開證人戶（外幣） 貸：港澳及國外聯(lián)行往來、存放國外同業(yè)或有關(guān)科目（外幣）同時， 借：應(yīng)付開出信用證款項（外幣） 貸：應(yīng)收開出信用證款項（外幣）付匯后，銷記表外科目 付出：開往國外保證

28、憑信（表外科目）（2）遠期信用證的付款核算處理手續(xù)，分兩個階段進行，即承兌和到期付款。承兌時，開證行向議付行開出承兌通知書，說明承兌時期、付款方式等。承兌時，編制的會計分錄為：借：應(yīng)付開出信用證款項國外議付行（外幣） 貸：應(yīng)收開出信用證款項開證人戶（外幣）借：應(yīng)收承兌匯票款（外幣） 貸：應(yīng)付承兌匯票款（外幣）銷記表外科目付出：開往國外保證憑信（表外科目） 到期付款時的會計分錄為：借：應(yīng)付承兌匯票款（外幣） 貸：應(yīng)收承兌匯票款（外幣）借：存入保證金開證人戶 外匯專戶活期存款開證人戶 貸：存放國外同業(yè)或其他科目 國際結(jié)算出口信用證（二）出口信用證n 出口信用證結(jié)算是出口商根據(jù)國外進口商通過境外銀行

29、開來的信用證和保證書，按其條款規(guī)定，將出口單據(jù)送交國內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，并向國外銀行收取外匯后向出口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。n出口信用證結(jié)算的處理，包括受理國外開來信用證、交單議付、結(jié)匯三個環(huán)節(jié)。 1受理國外開來信用證n銀行接到國外銀行開來信用證時，經(jīng)審核并核對印鑒，確認無誤，同意受理的，當(dāng)即編列信用證通知流水號，即將信用證正本蓋章后送交有關(guān)出口商，信用證副本留底，并作表外科目記錄。收入：國外開來保證憑信 （表外科目）n對開證行匯入的信用證押金，授權(quán)出口商銀行在議付單據(jù)后進行抵扣，應(yīng)在信用證以及其他有關(guān)憑證上做好記錄。會計分錄為：借：存放國外同業(yè)（外幣） 貸：存入保證金（外幣） 2來

30、證交單議付 議付銀行接出口商交來的辦理議付的信用證和全套單據(jù)，按信用證條款認真審核，保證單證一致、單單相符。審核無誤后，應(yīng)在信用證上批注議付日期并編列銀行出口押匯編號，填制“出口寄單議付通知書”，連同有關(guān)單據(jù)向開證行寄單索匯，分錄為：借：應(yīng)收即（遠）期信用證款項 （外幣） 貸：代收即（遠）期信用證款項 （外幣）同時轉(zhuǎn)銷表外科目： 付出：國外開來保證憑信3結(jié)匯議付行在完成以上工作后，等接到國外銀行將票款收入出口商銀行的賬戶通知書時，銀行應(yīng)按規(guī)定的匯價買入外匯，同時折算成相應(yīng)的人民幣支付給出口商，以結(jié)清代收妥的出口外匯。會計分錄為：借：代收即（遠）期信用證款項 （外幣） 貸：應(yīng)收即（遠）期信用證款

31、項 （外幣） 借：存放國外同業(yè)款或其他科目（外幣） 貸：外匯買賣（外幣） 其他營業(yè)收入國外銀行費用收入（外幣）借：外匯買賣匯買價（人民幣） 貸：進出口企業(yè)活期存款出口單位戶（本幣） 手續(xù)費收入 匯款結(jié)算二、匯款結(jié)算n國際匯兌結(jié)算，是銀行在不需運送現(xiàn)金的原則下，利用匯票或其他信用工具，使處于不同國家的債權(quán)人或債務(wù)人清算其債權(quán)債務(wù)的一種方式。n匯款結(jié)算程序，可分為匯出匯款和匯入?yún)R款兩類。 匯款結(jié)算匯出匯款（一）匯出匯款 匯出匯款，是銀行接受匯款人的委托，以電匯、信匯、票匯等方式，將款項匯往國外收款人開戶行的匯款方式。 1.匯款申請。匯款人填寫“匯出匯款申請書”，選定匯款的方式，寫明金額、收款地、收款人名稱、地址，連同匯出款項和匯費交與銀行辦理。 2. 受理審查。審查匯款是否符合外匯管理的規(guī)定，申請書填寫的內(nèi)容是否符合要求等。 3. 匯出匯款。 若以結(jié)匯項下匯出時，會計分錄為： 借：進出口企業(yè)活期存款或其他有關(guān)科目（人民幣） 貸：外匯買賣（人民幣） 手續(xù)費收入（人民幣） 營業(yè)費用 借：外匯買賣（外幣） 貸：匯出匯款（外幣）4. 匯款解付。 匯出行收到解匯借記通知時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷匯出匯款科目，會計分錄為： 借：匯出匯款（外幣） 貸：存放國外