第六章 出口貨物免退稅會(huì)計(jì)

1、第六章第六章 出口貨物免退稅會(huì)計(jì)出口貨物免退稅會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物免出口貨物免.退稅概述退稅概述第二節(jié)第二節(jié) 退稅額的計(jì)算退稅額的計(jì)算 第三節(jié)第三節(jié) 免免.退稅會(huì)計(jì)處理退稅會(huì)計(jì)處理出口貨物免抵退稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)處理出口貨物免抵退稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)處理出口貨物免退稅額的計(jì)算出口貨物免退稅額的計(jì)算重重 點(diǎn)點(diǎn)難難 點(diǎn)點(diǎn) 二、適用范圍二、適用范圍增值稅增值稅.消費(fèi)稅征稅貨物消費(fèi)稅征稅貨物報(bào)關(guān)離境的貨物報(bào)關(guān)離境的貨物財(cái)務(wù)上已作銷(xiāo)售處理貨物財(cái)務(wù)上已作銷(xiāo)售處理貨物出口收匯并已核銷(xiāo)貨物出口收匯并已核銷(xiāo)貨物一節(jié)一節(jié) 出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅概述 一、退（免）稅形式一、退（免）稅形式 免稅并退稅免稅并退稅

2、 免稅不退稅免稅不退稅 不免稅不退稅不免稅不退稅享受免稅并退稅企業(yè)（貨物）享受免稅并退稅企業(yè)（貨物）1 1）生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2 2）有）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào) 企業(yè)代理出口的貨物；企業(yè)代理出口的貨物；3 3）特定的出口貨物特定的出口貨物：享受免稅但不予退稅企業(yè)（貨物）享受免稅但不予退稅企業(yè)（貨物）1 1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代 理出口的自產(chǎn)貨物；理出口的自產(chǎn)貨

3、物；2 2）外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口；3 3）外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口；直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口；4 4）以下）以下貨物貨物來(lái)料加工復(fù)出口的貨物（原材料進(jìn)口免稅）；來(lái)料加工復(fù)出口的貨物（原材料進(jìn)口免稅）； 避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)； 出口卷煙；出口卷煙； 軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或 軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物；軍需部門(mén)調(diào)撥的貨物； 國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物（農(nóng)民銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等）（農(nóng)民銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等）

4、不免稅不退稅貨物不免稅不退稅貨物1 1）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；）國(guó)家計(jì)劃外出口的原油；2 2）援外出口貨物；）援外出口貨物；3 3）國(guó)家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香等）國(guó)家禁止出口的貨物（天然牛黃、麝香等）具有具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口、外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品具有具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)

5、外的其他企業(yè)其他企業(yè)外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)先繳納，等貨物先繳納，等貨物出口后退稅。出口后退稅。生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口自營(yíng)出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口委托外貿(mào)企業(yè)代理出口卷煙出口試行卷煙出口試行免、抵、退免、抵、退免稅采購(gòu)免稅采購(gòu)先征后退先征后退免：免：銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)抵：抵：已納稅款抵頂內(nèi)銷(xiāo)已納稅款抵頂內(nèi)銷(xiāo) 貨物的應(yīng)納稅額貨物的應(yīng)納稅額退：退：未抵頂完的部分未抵頂完的部分購(gòu)：不繳納購(gòu)：不繳納銷(xiāo)：不退稅銷(xiāo)：不退稅三、出口貨物退稅形式三、出口貨物退稅形式二節(jié)二節(jié) 出口貨物退稅額的計(jì)算出口貨物退稅額的計(jì)算一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算1、 出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)

6、用）、 外匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）、外匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）、 增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)（消費(fèi)稅產(chǎn)品退稅還包括專(zhuān)用稅票）、增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)（消費(fèi)稅產(chǎn)品退稅還包括專(zhuān)用稅票）、 出口發(fā)票（總局最新政策可以不報(bào)）一一對(duì)應(yīng)出口發(fā)票（總局最新政策可以不報(bào)）一一對(duì)應(yīng)2、出口數(shù)量等于進(jìn)貨數(shù)量，無(wú)論是出口或進(jìn)貨不保留結(jié)余。、出口數(shù)量等于進(jìn)貨數(shù)量，無(wú)論是出口或進(jìn)貨不保留結(jié)余。3、若出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量時(shí)，須等進(jìn)貨充足時(shí)，申報(bào)退稅，、若出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量時(shí)，須等進(jìn)貨充足時(shí)，申報(bào)退稅， 否則視同放棄多于出口數(shù)量的退稅；若進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，否則視同放棄多于出口數(shù)量的退稅；若進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量， 可以采取將多余的

7、進(jìn)貨進(jìn)行分批，結(jié)余部分留在以后申報(bào)?？梢圆扇⒍嘤嗟倪M(jìn)貨進(jìn)行分批，結(jié)余部分留在以后申報(bào)。 單票對(duì)應(yīng)法單票對(duì)應(yīng)法二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅計(jì)算二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅計(jì)算1、當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期應(yīng)納稅額 當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額其中其中 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = = 出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅出口貨物征稅 率率 出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）- - 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵

8、減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額其中其中 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = = 免稅免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（征稅率（征稅率退稅率）退稅率）2 2、免抵退稅額、免抵退稅額 = = 出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià) 出口退稅率出口退稅率 免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額 其中其中免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額 = = 免稅免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率出口貨物退稅率3 3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 則則 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期

9、應(yīng)退稅額 = = 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額 = = 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 則當(dāng)期應(yīng)退稅額則當(dāng)期應(yīng)退稅額 = = 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額 = 0 = 0 增值稅退稅率：增值稅退稅率：17%、13%、11%、8%、5%等等消費(fèi)稅退稅率：適用稅率消費(fèi)稅退稅率：適用稅率 （劃分不清時(shí)以低適用稅率計(jì)算退稅額）（劃分不清時(shí)以低適用稅率計(jì)算退稅額）三、出口退稅率三、出口退稅率要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅額。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納或

10、應(yīng)退的增值稅額。某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的退稅某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的退稅率為率為15%。2009年年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)月發(fā)生如下業(yè)務(wù) ：從國(guó)外購(gòu)進(jìn)貨物，關(guān)稅完稅價(jià)格為從國(guó)外購(gòu)進(jìn)貨物，關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料一批，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款為價(jià)款為800萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金為萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金為136萬(wàn)元。萬(wàn)元。外銷(xiāo)貨物的離岸價(jià)為外銷(xiāo)貨物的離岸價(jià)為1000萬(wàn)元。內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額為萬(wàn)元。內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額為1500萬(wàn)元。該

11、企業(yè)適用免、抵、退稅政策，上期留抵稅額萬(wàn)元。該企業(yè)適用免、抵、退稅政策，上期留抵稅額50萬(wàn)元。萬(wàn)元。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 上期留抵稅額上期留抵稅額= 1500 x 17% - （136 + 93.5 20）-50 = -4.5萬(wàn)元萬(wàn)元93.5萬(wàn)元萬(wàn)元 = 500 x （1+10%）x 17% 20萬(wàn)元萬(wàn)元=離岸價(jià)離岸價(jià)x（征稅率（征稅率-退稅率）退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = 1000 x（17%-15%）出口免抵退稅額出

12、口免抵退稅額 = 1000 x 15%= 150萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期免抵退稅額（4.5 150）當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 當(dāng)期期末留抵稅額（即當(dāng)期期末留抵稅額（即4.5萬(wàn)元）萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額 = 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 150 4.5 = 145.5萬(wàn)元萬(wàn)元 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人， 出口貨物的征出口貨物的征稅率為稅率為17%，退稅率為，退稅率為15%。9月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù) ：購(gòu)進(jìn)：購(gòu)進(jìn)原材料，價(jià)款為原材料，價(jià)款為200萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為

13、萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。萬(wàn)元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元。上萬(wàn)元。上期未留抵稅額為期未留抵稅額為6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額為萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，收取萬(wàn)元，收取117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣民幣200萬(wàn)元。萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 100 x 17% （34 2）- 6 =-21萬(wàn)元萬(wàn)元2萬(wàn)元萬(wàn)元 = 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 離岸價(jià)離岸價(jià) x

14、（征稅率（征稅率-退稅率）退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅抵減額= 200 （17% - 15%) - 2 2萬(wàn)元萬(wàn)元 = 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 = 免稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格免稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格 （征稅率（征稅率 - 退稅率）退稅率）= 100 （17% - 15%） 免抵退稅額免抵退稅額 = 200 x 15% - 15 = 15萬(wàn)元萬(wàn)元15萬(wàn)元萬(wàn)元=免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額= 免稅購(gòu)進(jìn)原材料免稅購(gòu)進(jìn)原材料 退稅率退稅率 = 100 15%= 15萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期免抵退稅額（21 1

15、5）時(shí)）時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 15 15 = 0萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅。計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅。某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口葡萄酒一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口葡萄酒一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為10萬(wàn)元萬(wàn)元人民幣。又從國(guó)內(nèi)人民幣。又從國(guó)內(nèi)A廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒出口，從廠購(gòu)進(jìn)糧食白酒出口，從A廠取得的增值廠取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元（萬(wàn)元（1000公斤），從青島公斤），從青島啤酒廠購(gòu)進(jìn)青島啤酒啤酒廠購(gòu)進(jìn)青島啤酒2噸

16、出口，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為噸出口，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為0.3萬(wàn)元。（設(shè)葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅稅率為萬(wàn)元。（設(shè)葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%)。應(yīng)退消費(fèi)稅（白酒應(yīng)退消費(fèi)稅（白酒. .啤酒）啤酒）= = （200,000 200,000 20% + 1,000 20% + 1,000 2 2 0.5 + 2 0.5 + 2 220 220 = 40,000 + 1,000 + 440 = 41,440= 40,000 + 1,000 + 440 = 41,440元元 白酒白酒. .啤酒應(yīng)退增值稅啤酒應(yīng)退增值稅（外貿(mào)企業(yè)）（外貿(mào)企業(yè)）= = （200,000 + 3,000200,000 + 3,0

17、00）13% = 26,39013% = 26,390元元增值稅出口退稅增值稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)公司外貿(mào)公司免免.抵抵.退退免免. 退退出口貨物價(jià)格（出口貨物價(jià)格（FOB）出口貨物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)出口貨物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)消費(fèi)稅出口退稅消費(fèi)稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)外貿(mào)公司外貿(mào)公司免免免免. 退退出口貨物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)出口貨物的購(gòu)買(mǎi)價(jià)應(yīng)應(yīng) 交交 增增 值值 稅稅借借貸貸出口退稅出口退稅出口抵減出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額三節(jié)三節(jié) 出口貨物免退稅會(huì)計(jì)處理出口貨物免退稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅借借貸貸已收數(shù)已收數(shù)應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù)一、外貿(mào)企業(yè)退稅業(yè)務(wù)一、外貿(mào)企業(yè)退稅業(yè)務(wù) 購(gòu)進(jìn)貨物購(gòu)進(jìn)貨物 出口貨物

18、出口貨物 購(gòu)進(jìn)原材料購(gòu)進(jìn)原材料 作價(jià)加工作價(jià)加工 出口出口 委托加工委托加工 出口出口二、外貿(mào)企業(yè)退稅會(huì)計(jì)處理二、外貿(mào)企業(yè)退稅會(huì)計(jì)處理申報(bào)退稅：申報(bào)退稅： 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 貸：貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到退稅款：收到退稅款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)收出口退稅不予退稅的稅額：不予退稅的稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出）某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)其收購(gòu)某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)其收購(gòu)A A設(shè)備設(shè)備100100臺(tái)，專(zhuān)用發(fā)票上價(jià)款臺(tái)，專(zhuān)用發(fā)票上價(jià)款700700萬(wàn)元

19、，稅款萬(wàn)元，稅款119119萬(wàn)元。全季合計(jì)出口萬(wàn)元。全季合計(jì)出口9090臺(tái)，出口臺(tái)，出口FOBFOB價(jià)折合價(jià)折合人民幣人民幣900900萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)出口設(shè)備取得運(yùn)輸發(fā)票金額萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)出口設(shè)備取得運(yùn)輸發(fā)票金額1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。所有貨款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。出口報(bào)關(guān)后一個(gè)月辦妥所有貨款、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。出口報(bào)關(guān)后一個(gè)月辦妥退稅事宜（退稅率為退稅事宜（退稅率為13%)13%)。購(gòu)進(jìn)設(shè)備購(gòu)進(jìn)設(shè)備借：在途物資借：在途物資 - A設(shè)備設(shè)備 7 009 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1 190 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 200 000進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =

20、119萬(wàn)萬(wàn) + 1萬(wàn)萬(wàn)7% = 1 190 700元元設(shè)備成本設(shè)備成本 = 700萬(wàn)萬(wàn) +（1萬(wàn)萬(wàn) 700）=7 009 300元元驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 A設(shè)備設(shè)備 7 009 300 貸：在途物資貸：在途物資 A設(shè)備設(shè)備 7 009 300出口設(shè)備出口設(shè)備借：應(yīng)收帳款（銀行存款）借：應(yīng)收帳款（銀行存款） 9 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 000結(jié)轉(zhuǎn)已售貨物成本結(jié)轉(zhuǎn)已售貨物成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 308 370 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 A設(shè)備設(shè)備 6 308 370已售成本已售成本 = （7009300 100臺(tái)）臺(tái)）90

21、臺(tái)臺(tái)=6308370元元1 1臺(tái)設(shè)備的已售成本（購(gòu)進(jìn)成本）臺(tái)設(shè)備的已售成本（購(gòu)進(jìn)成本）應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 819 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 819 000應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額 = （7000000 100臺(tái)）臺(tái)）90臺(tái)臺(tái)13% = 819 000元元不予退回進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不予退回進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 252 630 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出） 252 630不予退稅不予退稅=（119+0.07）100臺(tái)）臺(tái)） 90臺(tái)臺(tái) 應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額 = 252 630元元

22、1 1臺(tái)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額臺(tái)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額出口貨物退稅額出口貨物退稅額 購(gòu)進(jìn)原材料（減免稅）購(gòu)進(jìn)原材料（減免稅） 作價(jià)售給生產(chǎn)企業(yè)加工作價(jià)售給生產(chǎn)企業(yè)加工 回購(gòu)復(fù)出口回購(gòu)復(fù)出口出口退稅額出口退稅額 = =（回購(gòu)復(fù)出口總額（回購(gòu)復(fù)出口總額銷(xiāo)售料件總額銷(xiāo)售料件總額 ） 退稅率退稅率不予退稅額不予退稅額 = =（回購(gòu)復(fù)出口總額（回購(gòu)復(fù)出口總額銷(xiāo)售料件總額銷(xiāo)售料件總額 ）（征收率（征收率 - - 退稅率）退稅率）三、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅會(huì)計(jì)處理三、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅會(huì)計(jì)處理留抵稅額為留抵稅額為0時(shí)時(shí)應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額 = 0免抵免抵=免抵退免抵退借借 ：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）應(yīng)交增

23、值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）免抵退免抵退留抵稅額時(shí)留抵稅額時(shí)應(yīng)退應(yīng)退=期末留抵期末留抵免抵免抵=免抵退免抵退-退退借：借： 應(yīng)收出口退稅應(yīng)收出口退稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）留抵稅額免抵退時(shí)留抵稅額免抵退時(shí)退稅退稅=免抵退免抵退免抵免抵=0借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）免抵退稅額免抵退稅額 = 200 x 15% -

24、15 = 15萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期免抵退稅額（21 15）時(shí)）時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 = 15萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=1515=0借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 150 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 150 000出口免抵退稅額出口免抵退稅額 = 1000 x 15%= 150萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額（當(dāng)期免抵退稅額（4.5 150）當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 當(dāng)期期末留抵稅額（即當(dāng)期期末留抵稅額（即4.5萬(wàn)元）萬(wàn)元）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額 = 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 150 4.5 = 145.5萬(wàn)元萬(wàn)元 借：應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 45 00045 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 1 455 0001 455 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1 500 0001 500 000 某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，出口貨物退稅率為某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，出口貨物退稅率為13%。1月