邵帥-外文翻譯譯文

1、常州大學本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）外文翻譯 學號： 11414431 常 州 大 學畢業(yè)設(shè)計（論文）外文翻譯（2015屆）外文題目 Financial & Managerial Accounting The Basis for Business Decisions (14th Edition) 譯文題目 會計學 企業(yè)決策的基礎(chǔ) 外文出處 McGraw-Hill Ryerson 學 生 邵帥 學 院 商學院 專 業(yè) 班 級 會計114班 校內(nèi)指導教師 趙紅梅 專業(yè)技術(shù)職務 副教授 二一五年一月 直線法只有一種，但加速發(fā)有多種，每種計算結(jié)果稍有差異。不同折舊法可以用于不同的資產(chǎn)。使用的折舊方法

2、應在財務報表附注中披露。 下面著重說明直線折舊法和最常用的加速法的一種變形，定率余額遞減法，或簡稱余額遞減法。隨后再簡要介紹其他折舊方法。示例數(shù)據(jù) 下列關(guān)于折舊方法的示例基于如下數(shù)據(jù)：1月2日，S&G雜貨批發(fā)商電購置了一輛新的運輸卡車。計算年度折舊費用所需的數(shù)據(jù)和估計如下所示。成本17000估計殘值2000估計使用壽命5年直線法 直線法下，資產(chǎn)使用壽命中每一期間將等額的資產(chǎn)成本確認為折舊費用。年折舊費用等于先將資產(chǎn)成本減估計殘值，然后將求得的剩余的應計折舊成本除以估計使用壽命。使用列子中的數(shù)據(jù)，年直線折舊計算如下：（成本殘值）使用壽命年限=（170002000）5年=3000年折舊的計

3、算如下表所示：應計折舊資產(chǎn)17000減：估計殘值（報廢時銷售資產(chǎn)實現(xiàn)的金額）2000折舊總額（應計折舊成本）15000估計使用壽命5年每年折舊費用（￥15000÷5年）3000表93總結(jié)了直線折舊法在資產(chǎn)整個壽命內(nèi)的影響。直線折舊法下的折舊表折舊表：直線法年份計算折舊費用累計折舊賬面價值第一年第二年第三年第四年第五年總計15000÷515000÷515000÷515000÷515000÷530003000300030003000150003000600090001200015000170001400011000800050002000

4、 表中的術(shù)語“賬面價值”是資產(chǎn)某個時點上尚未確認為折舊費用的應計折舊成本。例如，第三年折舊后的賬面價值為8000美元，計算如下：成本17000第三年末累計折舊（9000）賬面價值8000 請注意：卡車使用壽命內(nèi)折舊費用總計15000美元，即卡車成本減估計殘值。殘值不是企業(yè)經(jīng)營中“已耗用”的成本，而它在資產(chǎn)處置時預期能收回現(xiàn)金。 實務中，如果預期殘值金額不重要，就可忽略不計。辦公設(shè)備、家具、設(shè)施和特殊用途的設(shè)備等很少會被認為殘值很大；相反，交通工具、飛機和建筑設(shè)備則通常有金額較大的殘值。 如果能計算出每年注銷部分占資產(chǎn)應計折舊成本的百分比，即折舊率，通常更方便。直線折舊法下的折舊率就是1除以資產(chǎn)

5、壽命（年限）。例子中的運輸卡車的估計壽命是5年，所以，年折舊費用是應計折舊總成本的15，即20%。類似地，使用壽命為10年的資產(chǎn)的折舊率是10%；使用壽命為8年的折舊率是12.5%。奇零期的折舊 會計期中間購置資產(chǎn)時，計算折舊不必精確到最近的天或周。事實上，這樣計算會給人一種很精確的誤導性印象。因為折舊基于估計的多年使用壽命，所以任何一年的折舊都只是衣蛾近似數(shù)。對不足一年的折舊最廣泛使用的折舊計算方法是將計算四舍五入到最接近的整數(shù)月，如S&G商店1月2日購置運輸卡車。因此，購置當年計提全年折舊。但是，假設(shè)卡車是在下半年10月1日購置，那么第一年就只使用了3個月。在這種情況下，第一年的折

6、舊費用就只有750美元，即全年折舊的312. 另一個廣泛使用的方法是半年慣例，即購置當年對所有資產(chǎn)計提半年折舊。該方法基于實際購置日平均后近似為年中的假設(shè)。半年慣例廣泛應用于辦公設(shè)備、汽車和機械等資產(chǎn)。在對一項資產(chǎn)應用半年慣例計提折舊時，資產(chǎn)壽命期的最后一年也要計提半年折舊。 假設(shè)S&G雜貨批發(fā)商店采用半年慣例的直線折舊法。壽命5年的17000美元卡車的折舊計算如表所示。直線折舊法下的折舊表折舊表采用半年慣例的直線法年份計算折舊費用累計折舊賬面價值第一年第二年第三年第四年第五年第六年總計15000÷5÷215000÷515000÷515000&#

7、247;515000÷515000÷5÷2150030003000300030001500150001500450075001050013500150001700015500125009500650035002000 使用半年慣例時，不考慮資產(chǎn)的實際購置日，僅需要在折舊表的第一年和最后一年都計提半年折舊。請注意，現(xiàn)在該折舊表包括了第六年的折舊費用，第一年只計提部分年度折舊使折舊確認延長了一年。 半年慣例使我們能將一年中不同日期購置的類似資產(chǎn)歸為一組。例如，假設(shè)保險公司當年購置了幾百臺臺式電腦，總成本600000美元。公司采用直線法計提折舊，假設(shè)壽命5年，無殘值。使

8、用半年慣例，當年購置的所有電腦的折舊費用計算如下：6000005年×612=60000.如果不使用半年慣例，不同月份購置的電腦的折舊費用要分別計算。余額遞減法 最常用的加速折舊法是定率定額遞減折舊法。然而該法主要用于所得稅申報表，而不是財務報表。 余額遞減法下，加速折舊率是直線折舊率的某個特定比率。年折舊費用的計算是用加速折舊率乘以資產(chǎn)的未折舊成本（當前賬面價值）。計算方法如下所示：折舊費用=剩余賬面價值×加速折舊率 資產(chǎn)壽命期內(nèi)加速折舊率保持不變，因此，該比率是定率余額遞減法中的“定率”。賬面價值（成本減累計折舊）每年遞減，就是所說的“余額遞減”。 至此，我們一直將加速折

9、舊率說成是直線折舊率的某個“特定比率”。通常，這個特定比率是200%，即該折舊率正好是直線折舊率的兩倍。所以，該余額遞減折舊法通常又稱為雙倍余額遞減法。但是，稅法也規(guī)定了較低的比率，如直線折舊率的150%，這種余額遞減法則被稱為“150%余額遞減法”。雙倍余額遞減法下面17000美元的運輸卡車為例說明雙倍余額遞減法。估計使用壽命5年，直線折舊率就是20%。雙倍的直線折舊率即為40%的加速折舊率。每年確認的折舊費用是卡車現(xiàn)時賬面價值的40%，如圖表所示200%余額遞減折舊法下的折舊表折舊表：200%余額遞減表年份計算折舊費用累計折舊賬面價值第一年第二年第三年第四年第五年總計17000×

10、40%10200×40%6120×40%3672×40%2203200068004080244814692031500068001088013328147971500017000102006120367222032000 如前述直線法舉例所示，資產(chǎn)的賬面價值是將資產(chǎn)成本減去截止目前確認的折舊，如表中第三年末資產(chǎn)的賬面價值如下所示：成本17000第三年末累計折舊（13328）賬面價值3672 如前所述，直線法下第三年末的賬面價值是8000美元，這與上面計算的3672美元的差異緣于余額遞減法比直線法確認折舊的速度要快。 請注意，運輸卡車的估計殘值直到最后才進入折舊費用

11、的計算，這是因為余額遞減法“自動”提供殘值。只要每年折舊費用是資產(chǎn)未折舊成本的一部分，資產(chǎn)就永遠不會被全部沖銷。然而，如果資產(chǎn)殘值金額較大，折舊就會在殘值處停止。既然運輸卡車的估計殘值為2000美元，第五年的折舊費用就限制在203美元，而不是剩余賬面價值的40%，即881美元，（40%×2203=881）。通過這種方式限制最后一年的折舊費用，第五年末卡車的賬面價值就等于估計殘值2000美元了。 表中第一年計算的是整年折舊，因為資產(chǎn)是在1月2日購置的。如果使用半年慣例，第一年折舊就減少一半，即3400美元；第二年的折舊等于（170003400）×40%，即5440美元。1.5

12、倍余額遞減法 現(xiàn)在假設(shè)用直線折舊率的150%為卡車計提折舊。在這種情況下，折舊率為30%而不是40%（直線折舊率20%×150%=30%）。折舊表如表所示。1.5倍余額遞減折舊法下的折舊表折舊表：150%余額遞減法年份計算折舊費用累計折舊賬面價值第一年第二年第三年第四年第五年總計17000×30%11900×30%8330×30%（58312000）÷23915200051003570249919161915150005100867011169130851500017000119008330583139152000 請注意，最后2年切換為直線折

13、舊法。第三年末卡車的未折舊成本是5831美元。為使卡車在第五年末有殘值2000美元，接下來的2年需要確認3831美元的折舊費用。此時，用直線折舊法計提的折舊額要比繼續(xù)對剩余賬面價值按30%計算的折舊額大。 在剩余壽命內(nèi)對剩余賬面價值采用直線折舊法并不代表折舊方法的變更；相反，切換到直線法將確認更大的折舊費用正是余額遞減法的一部分。正是這種方法才使我們得到想要的殘值。絕大多數(shù)企業(yè)采用哪種折舊方法 許多企業(yè)在財務報表中采用直線折舊法，而在所得說申報表中采用加速折舊法。這樣做的理由很容易理解。 相對直線折舊法，加速折舊法導致資產(chǎn)壽命初期較高的折舊費用和較低的報告凈利潤。絕大多數(shù)公眾持股企業(yè)都希望表現(xiàn)

14、出盡可能盈利，當然要和競爭對手一樣盈利。因此，大多數(shù)公眾持股公司在財務報表中采用直線折舊法。 從所得稅角度看，情況就不同了。管理人員通常希望企業(yè)在所得稅申報表中報告盡可能最低的應稅利潤。而加速折舊法能顯著減少當年的應稅利潤的稅金支付。 會計原則和所得稅法規(guī)都允許企業(yè)在財務報表和所得稅申報表中采用不同的折舊方法。因此，許多企業(yè)在財務報表中才用直線折舊法，在所得稅申報表中采用加速折舊法。 折舊法差異：“真的”嗎？企業(yè)采用直線折舊法報告的利潤比采用加速折舊法報告的高。但企業(yè)是比采用直線折舊法更富裕嗎？答案是不。折舊只是一種估計。這個估計額對企業(yè)實際的財務能力沒有影響。因此，在財務報表中采用加速折舊法

15、的企業(yè)只是計量的凈利潤比采用直線折舊法的企業(yè)更保守。然而，申報所得稅時采用加速折舊法產(chǎn)生的好處是真的，因為申報的折舊額影響繳納欠付的稅額，較低的所得稅直接轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾拥目傻矛F(xiàn)金。 前一章曾提到，企業(yè)如果在所得稅申報表中采用LIFO，那么在財務報表中必須也采用LIFO，對折舊方法則沒有同樣的要求。企業(yè)可以在所得稅申報表中采用加速折舊法，而在財務報表中采用直線折舊法而絕大多數(shù)企業(yè)就是這樣做的。財務報表披露 企業(yè)必須在財務報表附注披露廠場資產(chǎn)采用的折舊方法。該披露置于描述編制財務報表時采用的各種會計政策和方法的附錄中。報表讀者應當明白，加速折舊法比直線折舊法更快地將廠場資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)為費用，因此，加速折

16、舊法將導致廠場資產(chǎn)的資產(chǎn)負債表金額及凈利潤的計量更保守（更低）。估計使用壽命和殘值 估計廠場資產(chǎn)的使用壽命和殘值是管理人員的責任。這一估計通?；谄髽I(yè)同類資產(chǎn)的以往經(jīng)驗，但同時也反映企業(yè)當前狀況和管理人員的未來打算。所以，同類資產(chǎn)使用壽命的估計因企業(yè)而異。 廠場資產(chǎn)的估計壽命將會影響每期報告的凈利潤額。估計使用壽命越長，每期從成本轉(zhuǎn)為折舊費用的金額就越小，報告近利潤的金額就越大。但請記住，所有大公司每年都要請獨立的注冊會計師來審計。審計師的職責之一是確定在當時情況下管理人員對廠場資產(chǎn)使用壽命的估計是否合理。 汽車通常在相對較短的估計壽命內(nèi)折舊，如35年；其他設(shè)備通常在515年內(nèi)折舊；建筑的使用

17、壽命較長，新建筑約3050年；購置的舊建筑也在15年以上。一貫性原則 公認會計原則下會計方法的一貫應用是基本概念。對于折舊方法，一貫性意味著企業(yè)不應在不同年度變更給定廠場資產(chǎn)的折舊計算方法。然而，管理層人員可能對不同資產(chǎn)采用不同的折舊計算方法。我們再次強調(diào)：企業(yè)可能而且通常必須在財務報表和所得稅申報表中采用不同的折舊方法。估計使用壽命的修正 廠場資產(chǎn)使用幾年后，管理人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)實際可使用的壽命要比最初估計的更長或更短，這是該怎么辦？當出現(xiàn)這種情況時，應修正對使用壽命的估計，相應增加或減少每期的折舊費用。 變更折舊計劃的過程就是將資產(chǎn)剩余未折舊成本在剩余使用壽命內(nèi)分攤。這一變更只影響當前和未來期

18、間記錄的折舊費用額，而不必為反映應計折舊資產(chǎn)估計使用壽命的變化而調(diào)整以前期間的財務報表。 例如，假設(shè)企業(yè)購置了價值10000美元的資產(chǎn)，估計使用壽命5年，無殘值。根據(jù)直線法，年折舊費用是2000美元。第三年末，累計折舊達6000美元，資產(chǎn)未折舊成本（賬面價值）為4000美元。 第四年初，管理人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)還可使用5年，即修正的估計使用壽命總計8年。第四年和以后年度應確認的折舊費用為800美元，計算如下：第三年末的為折舊成本（100006000）4000修正的使用壽命剩余年限估計5年年折舊費用的修正金額（4000÷5）800廠場資產(chǎn)的減損 有時，企業(yè)很清楚無論是使用還是出售，都無法合理預

19、期能收回某些廠場資產(chǎn)的持有金額。例如，計算機制造企業(yè)可能支付高價購置了特定的生產(chǎn)設(shè)備，但如果新技術(shù)使該設(shè)備過時，它的價值就會明顯低于會計記錄中該設(shè)備的持有金額。 如果一項資產(chǎn)的持有金額不能通過未來使用或出售收回，就應將該資產(chǎn)減值至公允價值，對應的借方是減損賬戶。小案例2004年，Newmont Mining 公司在2002年和2003年將長期資產(chǎn)價值分別減值370萬美元和3530萬美元后，又減值3930萬美元。2004年財務報表附注中說明，這些減值中的1630萬美元與土耳其的Ovacik礦山的長期資產(chǎn)有關(guān)。2004年8月，Ovacik礦山暫停經(jīng)營，因為在某些要求完成之前以及更新的環(huán)境影響評估上

20、交之前，法院下令暫停經(jīng)營。2005年3月1日，Ovacik礦山賣給了土耳其Koza Davetiye集團的子公司。其他折舊方法 絕大多數(shù)企業(yè)按公認會計原則編制財務報表，都采用直線折舊法。但是，只要以合理的方式將成本分攤為費用，任何合理和系統(tǒng)的方法都是可接受的。下面介紹幾種方法。產(chǎn)量法 產(chǎn)量法計算折舊是基于某些產(chǎn)量指標而不是時間推移。使用產(chǎn)量法時，資產(chǎn)使用越多，改期確認的折舊越多。 為解釋這一方法，請再次考慮S&G成本17000美元、估計殘值2000美元的運輸卡車。假設(shè)S&G計劃該卡車運行100000英里后報廢。運行每英里的折舊率的計算如下：（成本殘值）估計產(chǎn)量（英里）=單位產(chǎn)品

21、成本（英里） 每年年末記錄的折舊額等于當年卡車運行的英里數(shù)乘以15美分?？ㄜ囘\行100000英里后就已全額折舊，折舊過程結(jié)束。 產(chǎn)量法將收入和費用進行了很好的配比。然而該方法只有在總產(chǎn)量能合理地準確估計時才可使用。一般該方法只適用于運輸工具和某些機器，建筑、計算機和家誒具等一般沒有能明確定義的產(chǎn)量。 許多情況下，產(chǎn)量法是一種加速折舊法，資產(chǎn)通常在使用壽命早期使用得更多。MACRS 絕大多數(shù)企業(yè)在聯(lián)邦所得稅申報表中采用MACRS（修訂的加速成本回收制）。有些小企業(yè)在財務報表中也采用這一方法，所以他們不必再以其他幾種方式計算折舊。MACRS基于加速折舊法，只有在指定的“回收期”和沒有殘值的假設(shè)合理

22、時才能在財務報表中使用。對公開上市公司來說，通常認為MACRS不符合公認會計原則。年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是一種加速折舊法。它產(chǎn)生的結(jié)果通常介于雙倍余額遞減法和1.5倍余額遞減法之間。 SYD是許多會計教材中的“傳統(tǒng)”話題，但是加速折舊法中最復雜的（尤其是考慮折舊的奇零期時），所以現(xiàn)金企業(yè)界很少使用。參見圖，在調(diào)查的600家公司中只有6家（不到1%）采用該方法。因為復雜，小企業(yè)很少使用。SYD很少用于所得稅目的，因為所得稅通常采用余額遞減法規(guī)定允許的折舊率。因此，對此方法的介紹留至后續(xù)會計課程。減速折舊法在資產(chǎn)使用壽命初期較少計提折舊、后期多計提折舊的折舊法確實存在。當廠場資產(chǎn)預期生產(chǎn)能力隨時間

23、增加時，采用該方法可將折舊費用和收入進行合理配比。例如，公共事業(yè)公司可能對隨當?shù)厝丝谠黾佣酶浞值碾姀S使用該方法。使用的折舊方法（調(diào)查600家公眾持股公司）折舊方法使用的調(diào)查 每年美國注冊會計師協(xié)會都會對600家公眾持股公司進行調(diào)查，以確定財務報表中廣泛使用的會計方法。最近一年使用的各種折舊方法如上圖所示。使用的方法數(shù)超過600種，這是因為有些企業(yè)對不同類別的資產(chǎn)采用步痛的折舊方法。 請記住，本調(diào)查僅指財務報表中采用的折舊方法。在所得稅報表中，絕大多數(shù)企業(yè)采用MACRS等加速折舊法。廠場資產(chǎn)的處置 如果應計折舊資產(chǎn)的處置不在年末，則需編制分錄記錄年初至資產(chǎn)處置日的奇零期折舊。如果采用半年慣

24、例，那么當年處置的所有資產(chǎn)都要計提半年折舊。在下述廠房和設(shè)備處置的例子中，假設(shè)奇零期折舊的任何必要分錄已經(jīng)記錄。 當廠房和設(shè)備已耗盡或陳舊時，就會被廢棄、出售或以舊換新。當應計折舊資產(chǎn)被處置或報廢時，財產(chǎn)成本要從資產(chǎn)賬戶轉(zhuǎn)出，累計折舊要從相關(guān)的資產(chǎn)抵消賬戶轉(zhuǎn)出。例如，假設(shè)10年前購置的成本20000美元的辦公設(shè)備已全額計提折舊，并不再使用。記錄無價值資產(chǎn)廢棄的分錄如下：累計折舊：辦公設(shè)備 20000辦公設(shè)備 20000記錄因廢棄已全額折舊資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的成本和累計折舊，無殘值。 一旦資產(chǎn)已全額計提折舊，即使財產(chǎn)情況良好或仍在使用，都不應再計提更多折舊。折舊的目標是將資產(chǎn)成本在其使用期間分攤；折舊費

25、用絕不可能超出資產(chǎn)成本。如已全額計提折舊資產(chǎn)在最初估計使用壽命后仍繼續(xù)使用，應在會計記錄中保留資產(chǎn)賬戶和累計折舊賬戶，直到資產(chǎn)報廢再編進一步的分錄。廠房和設(shè)備處置的利得和損失 既然廠場資產(chǎn)的殘值和使用壽命都只是估計，所以廠場資產(chǎn)以不同于處置日賬面價值的價格出售也并不少見。出售廠場資產(chǎn)時，通過比較賬面價值和出售所得計算處置利得和損失。出售價格高于賬面價值產(chǎn)生利得，出售價格低于賬面價值產(chǎn)生的損失。如果利得或損失的金額較大，應在利潤表中的經(jīng)營利潤之下以“其他利潤”單獨列示。以高于賬面價值的價格處置 假設(shè)成本10000美元的機器，以3000美元現(xiàn)金處置時，累計折舊8000美元，賬面價值2000美元。記

26、錄該處置的分錄如下：現(xiàn)金 3000累計折舊：機器 8000 機器 10000 廠場資產(chǎn)處置利得 1000記錄以高于賬面價值的價格出售機器。這時，處置利得的計算如下：成本10000處置時累計折舊（8000）處置時賬面價值2000收到的現(xiàn)金3000處置利得1000以低于賬面價值的價格處置假設(shè)上述機器以500美元的價格出售。這種情況下的分錄如下：現(xiàn)金 500累計折舊：機器 8000廠場資產(chǎn)處置損失 1500 機器 10000記錄以低于賬面價值的價格出售機器。這時，處置損失計算如下：成本10000處置時累計折舊（8000）處置時賬面價值2000收到的現(xiàn)金500處置損失1500 應計折舊資產(chǎn)以等于賬面價

27、值的價格處置，既不產(chǎn)生利得也不產(chǎn)生損失。記錄交易的分錄包括按收到的現(xiàn)金借記“現(xiàn)金”，按累計余額借記“累計折舊”，按原始成本貸記資產(chǎn)。資產(chǎn)的以舊換新 某些類型的應計折舊資產(chǎn)，如汽車和卡車等，可對同類資產(chǎn)以舊換新。絕大多數(shù)情況下，以舊換新被視為既是舊資產(chǎn)的出售又是新資產(chǎn)的購置，這類交易通常被認為具有“商業(yè)實質(zhì)”，帶來利得或損失的確認。 例如，假設(shè)蘭柯景觀公司的一輛舊的小卡車的原成本為10000美元，現(xiàn)在的賬面價值及稅基是2000美元。公司以舊換新?lián)Q回一輛公允市價為15000美元的新車?？ㄜ嚱?jīng)銷商將舊車作價3500美元，所以公司為新車支付其余的11500美元現(xiàn)金。公司將這筆交易記錄如下：運輸工具（新

28、卡車） 15000 累計折舊：卡車（舊卡車） 8000 運輸工具（舊卡車） 10000 現(xiàn)金 11500 廠場資產(chǎn)處置利得 1500以舊換新?lián)Q回成本15000美元的新卡車，舊卡車賬面價值2000美元，以舊換新作價3500美元。 請注意，蘭柯公司將卡車經(jīng)銷商以舊換新作價的3500美元視為舊卡車的出售價格。因此蘭柯確認資產(chǎn)處置（以舊換新）利得1500美元（以舊換新作價3500賬面價值2000=1500利得）。 在編制財務報告時，會計記錄中記錄常規(guī)以舊換新的利得和損失，而不管該交易是否涉及大額現(xiàn)金的支付。所得稅法規(guī)并不準許確認用于類似目的的資產(chǎn)交換的利得和損失。所以。本例中記錄的1500美元利得不被

29、視為應稅利潤。無形資產(chǎn)特征 顧名思義，“無形”是指這類資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)有商譽、專利和商標。無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上是廠場資產(chǎn)的子集，但并不是所有不具實物形態(tài)的資產(chǎn)都是無形資產(chǎn)。例如，應收賬款也沒有實物形態(tài)，但卻歸為流動資產(chǎn)而不是無形資產(chǎn)。簡言之，無形資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營中使用的不具有實物形態(tài)的非流動資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)是成本，但一些企業(yè)的某些無形資產(chǎn)，如商標、盡管購置時并沒有發(fā)生巨額成本，但卻十分重要。無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上已成本列示，而不考慮他們對企業(yè)的價值。只有在購置或形成過程中大額成本時，才列示無形資產(chǎn)。如果成本額不大，就作為收益性支出（常規(guī)費用）處理。經(jīng)營費用與無形資產(chǎn) 一項

30、支出要成為無形資產(chǎn)，必須能提供證明未來收益的合理證據(jù)。許多支出能在以后年度產(chǎn)生收益，但因為收益的存在及壽命年限不確定而被絕大多數(shù)企業(yè)作為經(jīng)營費用處理。例如，重組企業(yè)需要的支出，培訓員工使用新機器或辦公設(shè)備的費用等。毫無疑問，這些支出的持續(xù)受益超過了當期，但由于收益持續(xù)期的不確定性，通用做法是將這類性質(zhì)的支出作為當期費用。攤銷 攤銷是指將無形資產(chǎn)成本在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地轉(zhuǎn)銷為費用。無形資產(chǎn)攤銷實質(zhì)上和有形資產(chǎn)折舊一樣。攤銷的常見會計分錄是借記攤銷費用，貸記無形資產(chǎn)賬戶。會計理論并不反對貸記累計攤銷賬戶而不是無形資產(chǎn)賬戶，但實務中這種做法卻很少見。 盡管估計商標等無形資產(chǎn)的使用壽命很困難，但這些資產(chǎn)

31、并不能永遠提供未來收益是可能的。因此，無形資產(chǎn)的成本應當在其預期有助于產(chǎn)生收入的年份從收入中扣除。攤銷無形資產(chǎn)通常采用直線法。商譽 無形資產(chǎn)商譽經(jīng)常可以在公司資產(chǎn)負債表中找到。商譽這一術(shù)語在廣泛使用中有多重含義，但在財務報告中他有特定和專門的意義。商譽代表企業(yè)收購其他公司時為購買某些想要的無形屬性而支付的金額。例如，假定一家公司購買另一家公司，后者擁有高質(zhì)量客戶服務方面的良好聲譽。買方公司可能愿為購置此有利屬性而支付價款，因為公司預期這種客戶服務將對企業(yè)未來盈利產(chǎn)生正面影響。即使像客戶服務良好聲譽這樣的無形資產(chǎn)與土地、建筑和設(shè)備相比缺少實物品質(zhì)，但他們對公司的未來成功同等重要。商譽是一個通用術(shù)

32、語，包括各種預期使買方公司得到高于一般水平的盈利的各種有利屬性。商譽的正面屬性通常包括如下各項：·良好聲譽·絕對的市場份額·積極的廣告形象·高質(zhì)量和忠誠員工的聲譽·優(yōu)秀的管理·制造和其他經(jīng)營效率 所有這些屬性都可能預期為買方公司創(chuàng)造正的現(xiàn)金流量。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指一個充分占有信息的投資者為獲得收取未來現(xiàn)金流量的權(quán)利而現(xiàn)在愿意支付的金額。 商譽有時被描述和計量為購買另一家公司可辨認凈資產(chǎn)以獲得超過正?；貓蠖Ц兜膬r格?？杀嬲J凈資產(chǎn)的正?；貓笮枰忉屢幌?。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負債，即所有者權(quán)益，然而商譽不是單獨的可辨認資產(chǎn)，但企業(yè)賺取超額

33、利潤的能力暗示商譽存在?？杀嬲J凈資產(chǎn)是指除商譽外的所有資產(chǎn)減負債。 可辨認凈資產(chǎn)的正?；貓笫峭顿Y者以可辨認凈資產(chǎn)公允價值購買某企業(yè)時所要求的該行業(yè)報酬率。當投資者愿意支付更高價格時表示商譽存在，因為企業(yè)賺取超額回報率。 假設(shè)有兩家類似飯店供出售，這類飯店可辨認凈資產(chǎn)公允價值市價的正常回報是每年15%。兩家飯店最近五年的相對盈利能力如下：中國海岸金龍可辨認凈資產(chǎn)的公允價值10000001000000凈資產(chǎn)正?；貓舐?5%15%正常收益，按可辨認凈資產(chǎn)的15%150000150000過去5年的平均實際凈利潤150000200000超過正常的收益050000 假設(shè)投資者愿意支付1000000美元購買

34、中國海岸飯店，因為以可辨認凈資產(chǎn)公允市值購買它后，該飯店能獲得15%的正?；貓?。盡管金龍飯店的可辨認凈資產(chǎn)金額與前者相同，投資者應當愿意支付比中國海岸飯店更高的價格購買金龍飯店，因為金龍飯店有超額收益的記錄。購買方為購買金龍飯店而支付的額外金額代表企業(yè)商譽的價值。估計商譽 投資者愿意為商譽支付多少錢？只有當潛在購買方認為購買企業(yè)后能繼續(xù)獲得超過平均水平的收益，以往的超額收益才對購買方有重大意義。因此，投資者對商譽的估計將因各人對企業(yè)未來收益能力估計的不同而不同。然而，很少有企業(yè)能無限期保持超額收益。結(jié)果，企業(yè)購買方通常將支付的商譽金額限定于年度收益超過正常收益的金額的四五倍。 購買企業(yè)時估計商

35、譽金額是一項困難且推測的過程。在努力進行估計時，實質(zhì)就是盡力展望未來，并預計以高于所購企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)價值的價格購買另一家企業(yè)增加自己目前企業(yè)價值的程度。例如，在上例中，相對中國海岸飯店的1000000美元，你愿意為金龍飯店多支付多少錢？歷史表明，金龍飯店更盈利，所以比中國海岸飯店更值錢。但是，這種超額盈利能力是否能在未來持續(xù)需要謹慎判斷。 在購買一家企業(yè)時，有幾種方法可用于計算商譽的貨幣價值，一種普遍使用的方法與商譽的描述一致，即對企業(yè)整體估值，然后減去可辨認凈資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價值，以估計商譽金額。假設(shè)本地區(qū)成功的飯店以年收益6.5倍的價格出售。這表明金龍飯店的價值約為1300000美元，即平

36、均凈利潤200000×6.5.因為企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值只有1000000美元，那么金龍飯店良好屬性的合理估計為300000美元。計算如下：企業(yè)整體的估計價值1300000可辨認凈資產(chǎn)的公允價值1000000商譽的估計價值300000 如果金龍飯店的購買方支付1300000美元購買了這家企業(yè)，其中的300000美元應記錄為商譽。另一方面，如果購買方能支付金龍公司不到1300000美元，如1250000美元，結(jié)果是只能記錄250000美元的商譽(12500001000000=250000），即使估計的商譽值超過了支付額。在賬戶中記錄商譽 因為客觀估計商譽存在困難，該資產(chǎn)只在購買時記

37、錄。當一家企業(yè)購買另一家企業(yè)時，商譽也一同購入。購買方將購買的可辨認資產(chǎn)以公允價值記錄，然后將額外支付的金額記入商譽這個資產(chǎn)賬戶。 許多企業(yè)從未購買商譽，但因良好的客戶關(guān)系、優(yōu)秀的管理或其他導致超額收益的因素而開發(fā)了商譽屬性。因為除企業(yè)出售外，沒有確定商譽價值的客觀方法，內(nèi)部形成的商譽不記在會計分錄中。缺少內(nèi)部形成的商譽，是資產(chǎn)負債表不反映公司現(xiàn)行市值的主要原因之一。 多年來，公認會計原則要求將購買的商譽在不超過40年的期間攤銷。財務會計準則委員會現(xiàn)在修改了商譽的會計處理，商譽不再攤銷。商譽的攤銷類似于設(shè)備和其他長期資產(chǎn)的折舊，在每個會計期間將成本的一部分從資產(chǎn)賬戶中轉(zhuǎn)出為費用。作為一般規(guī)則，

38、采用直線法對商譽進行攤銷，通常其他需要攤銷的無形資產(chǎn)也采用該方法。作為商譽不再攤銷的變化一部分，商譽現(xiàn)在需要進行價值減損評價，這類似于本章前面討論的廠場資產(chǎn)。當記錄的商譽不再能收回時，必須記錄減損損失，這一方面減少資金金額，另一方面在同一會計期間的利潤表中記錄損失。專利 專利是聯(lián)邦政府授予的制造、使用和出售某一特定產(chǎn)品的排他性權(quán)利。排他性授權(quán)的目的是鼓勵新產(chǎn)品和新工藝的發(fā)明企業(yè)從發(fā)明者或持有者處購入專利時，購買價格應借記無形資產(chǎn)專利賬戶。專利的授權(quán)一般為20年，攤銷不能超過該期間。但如果專利可能在20年內(nèi)失去有用性，攤銷應基于較短的使用壽命。假設(shè)某專利于法律壽命5年后從發(fā)明者處以100000美元購入，則剩余的法定壽命為15年；但如果估計的使用壽命只有4年，攤銷應基于較短的期間。記錄年度攤銷費用的分錄如下：攤銷費用：專利 25000 專利 25000用直線法攤銷估計使用壽命4年的專利的成本。商標和商號